Реферат: Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок

у лизингополучателя



Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя 1

Учет у лизингополучателя при условии, что имущество учитывается на балансе лизингодателя 1

Если предмет лизинга по соглашению сторон не возвращается лизингодателю, а права собственности передаются лизингополучателю 2

Учет у лизингополучателя при условии, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя 4

Отражение в учете лизингополучателя перехода прав собственности на объект лизинга при оплате выкупной стоимости 6

Отражение в учете лизингополучателя возврата предмета лизинга лизингодателю 7

Налоговый учет 8

Налог на добавленную стоимость 8

Налог на прибыль 10



^ Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя


Учет у лизингополучателя при условии, что имущество учитывается на балансе лизингодателя

Поступление лизингового имущества на балансе лизингополучателя не отражается.

В соответствии с п. 8 Указаний об отражении в учете операций лизинга стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договоре лизинга.

Ежемесячно в бухгалтерском учете лизингополучателя сумма лизинговых платежей отражается бухгалтерской записью по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

НДС, предъявленный лизингодателем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76/5. Указанная сумма НДС принимается к вычету по мере отражения в учете задолженности по лизинговым платежам и получения счета-фактуры от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).


Пример. Срок договора лизинга - 2 года.

Ежемесячный лизинговый платеж - 11 800 руб., включая НДС.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.


^ Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

На дату получения объекта ОС по договору лизинга

Полученный в лизинг
объект ОС, учитываемый
на балансе
лизингодателя, принят
к учету на
забалансовый счет

001




283 200

Договор лизинга,
акт приема-
передачи
имущества в
лизинг

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

Отражены расходы в
сумме ежемесячного
лизингового платежа

20

76/5

10 000

Бухгалтерская
справка

Отражена сумма НДС,
уплаченная
лизингодателю в
составе ежемесячного
лизингового платежа

19

76/5

1 800

Счет-фактура

Принят к вычету НДС
по лизинговому платежу

68

19

1 800

Счет-фактура

Выплачен ежемесячный
платеж по договору
лизинга

76/5

51

11 800

Выписка банка по
расчетному счету

На дату возврата предмета лизинга

Возврат предмета
лизинга лизингодателю




001

283 200

Акт приема-
передачи
предмета лизинга



Если предмет лизинга по соглашению сторон не возвращается лизингодателю, а права собственности передаются лизингополучателю

Переход прав собственности на предмет лизинга согласно условиям договора может происходить при уплате выкупной стоимости, а также в случае, если выкупная стоимость равна нулю.

Предположим, что выкупная стоимость равна сумме ежемесячного лизингового платежа. В таком случае при оплате выкупной стоимости произойдет переход прав на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (или другие счета учета расчетов).

Выкупная стоимость предмета лизинга отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60.

Списывают предмет лизинга с забалансового счета 001.

Сумму выплаченных в течение срока действия договора лизинга лизинговых платежей, увеличенную на выкупную стоимость, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08. Одновременно сумма выплаченных лизинговых платежей отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 02 "Начисление амортизации по основным средствам".

Таким образом, по дебету счета 01 отражается объект лизинга в полной сумме расходов на его приобретение, т.е. сумма лизинговых платежей и выкупной стоимости. По кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" отразилась сумма лизинговых платежей, уже включенная в расходы в период действия договора лизинга. Таким образом, остаточная стоимость предмета лизинга равна выкупной стоимости.

Специалисты в области бухгалтерского учета порой придерживаются иного порядка отражения в учете операции по переходу права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Предлагаем следующий вариант.

По дебету счета 01 и кредиту счета 08 отражают только выкупную стоимость. Таким образом, и первоначальная стоимость, и выкупная стоимость после перехода права собственности равны выкупной стоимости предмета лизинга.

Однако данная позиция не соответствует п. 11 Указаний об отражении в учете операций лизинга, в соответствии с которыми "при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

В отличие от предложенного нами варианта Указания не используют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" для формирования полной стоимости.

Например, выкупная стоимость равна 11 800 руб. включая НДС - 43 200 руб., уплаченная сумма лизинговых платежей составила 283 200 руб., включая НДС, в течение срока договора лизинга. После уплаты выкупной стоимости и всей суммы лизинговых платежей право собственности перешло к лизингополучателю. В учете лизингополучателя данная операция может быть отражена следующим образом.


^ Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

На дату оплаты выкупной стоимости

Перечисление выкупной
стоимости

60

51

11 800

Платежное
поручение

На дату перехода прав собственности на предмет лизинга

Списание объекта
с забалансового счета




001

283 200

Бухгалтерская
справка

Выкупная стоимость
формирует расходы по
приобретению объекта
основных средств

08

60

10 000

Акт приема-
передачи
основных средств

Отражена сумма НДС в
составе выкупной
стоимости предмета
лизинга

19

60

1 800

Счет-фактура

Отражены ранее
уплаченные лизинговые
платежи в составе
стоимости основного
средства, увеличенной
на выкупную стоимость
(283 200 - 43 200 +
10 000) руб.

01

08

250 000

Бухгалтерская
справка

Отражены лизинговые
платежи в составе
амортизационных
отчислений
(283 200 -
43 200) руб.

08

02

240 000

Бухгалтерская
справка

Принят к вычету НДС с
выкупной стоимости
объекта

68/2

19

1 800

Счет-фактура


Если выкупная стоимость равна нулю, то в соответствии с п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

Таким образом, отразить переход права собственности у лизингополучателя можно следующим образом.


^ Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

На дату перехода прав собственности на предмет лизинга

Списание объекта с
забалансового счета




001

283 200

Бухгалтерская
справка

Отражены ранее
уплаченные лизинговые
платежи в составе
стоимости основного
средства, увеличенной
на выкупную стоимость
(283 200 -
43 200) руб.

01

02

240 000

Бухгалтерская
справка



Учет у лизингополучателя при условии, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 5 "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счета 01/2 "Арендованное имущество".

Общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76/5.

Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Ежемесячно в течение срока договора лизинга лизингополучатель начисляет причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи по дебету счета 76/5 в корреспонденции со счетом 76, например субсчет 76/6 "Задолженность по лизинговым платежам".

А так как предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, он ежемесячно начисляет амортизационные отчисления по предмету лизинга в сумме нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет 2 "Амортизация имущества, полученного в лизинг".

При начислении амортизационных отчислений в налоговом учете налогоплательщик имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, амортизационные отчисления, рассчитанные по правилам бухгалтерского учета, и амортизационные отчисления, рассчитанные по правилам налогового учета, различны.

Кроме амортизационных отчислений ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В связи с этим возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, отражаемых в учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Уменьшение указанных разниц и отложенных налоговых обязательств производится по мере признания в бухгалтерском учете расходов по договору лизинга в размере, превышающем сумму расходов, признаваемую в налоговом учете.

Например, стоимость переданного на баланс предмета лизинга в сумме лизинговых платежей, рассчитанных за весь срок действия договора лизинга, составляет 1 180 000 руб., включая НДС - 18%. Срок договора лизинга - 50 месяцев, в срок полезного использования объекта установлен 60 месяцев.



^ Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

На дату получения объекта основных средств по договору лизинга

Отражена задолженность
(без учета НДС) перед
лизингодателем по
договору лизинга, без
НДС
(1 180 000 -
180 000) руб.

08/9

76/5

1 000 000

Договор лизинга,
акт приемки-
передачи
имущества в
лизинг

Отражена сумма НДС,
подлежащая уплате по
договору лизинга

19

76/5

180 000

Договор лизинга,
бухгалтерская
справка

Объект, полученный по
договору лизинга,
принят к учету в
составе основных
средств

01/2

08/9

1 000 000

Договор лизинга,
акт о приеме-
передаче объекта
основных средств

Ежемесячно в течение срока договора лизинга

Отражена сумма
ежемесячного платежа
по договору лизинга

76/5

76/6

23 600

Договор лизинга,
бухгалтерская
справка

Принят к вычету НДС с
суммы ежемесячного
платежа по договору
лизинга

68

19

3 600

Счет-фактура,
договор лизинга

Начислена амортизация
по полученному
предмету лизинга,
учитываемому на
балансе
лизингополучателя
(1 000 000 руб. :
60 мес.)

20

02/2

16 667

Бухгалтерская
справка

Отражено отложенное
налоговое
обязательство
((20 000 -
16 667) руб. х 24%)

68

77

800

Бухгалтерская
справка

Перечислен лизинговый
платеж

76/6

51

23 600

Выписка банка по
расчетному счету



Отражение в учете лизингополучателя перехода прав собственности на объект лизинга при оплате выкупной стоимости

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе предмета лизинга лизингополучателем и при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.


Пример. Выкупная стоимость предмета лизинга составляет 118 000 руб.

Оставшийся срок полезного использования - 10 месяцев.

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 000 000 руб.

Отражаем выкуп предмета лизинга по окончании срока действия договора лизинга следующими записями.


^ Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Перечислена выкупная
цена лизингодателю

76/5

51

118 000

Выписка банка по
расчетному счету

Предмет лизинга
отражен в составе
собственных основных
средств

01/1

01/2

1 100 000

Договор лизинга,
бухгалтерская
справка

Отражена сумма
амортизации,
начисленная за период
действия договора
лизинга
(16 667 руб. х
50 мес.)

02/2

02/1

833 350

Бухгалтерская
справка

Принят к вычету НДС,
подлежащий уплате в
составе выкупной цены

68

19

18 000

Счет-фактура

Ежемесячно в течение 10 месяцев

Начислена амортизация
по объекту основных
средств

20

02

20 000

Бухгалтерская
справка

Отражено уменьшение
отложенного налогового
обязательства
(20 000 руб. х 0,24)

77

68

4 800

Бухгалтерская
справка



Отражение в учете лизингополучателя возврата предмета лизинга лизингодателю

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то его возврат лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 01 в сумме накопленной по нему амортизации, а его остаточная стоимость списывается в дебет счета 91/2 "Прочие расходы" и признается операционным расходом от выбытия основного средства.

Одновременно производится уменьшение отложенного налогового обязательства, возникшего при отражении расходов в налоговом учете в сумме большей, чем в бухгалтерском учете, ввиду включения в состав расходов для целей налогового учета не только суммы начисленной амортизации, но и разницы между суммой амортизации и лизинговым платежом.

Эти операции отражаются записями.


^ Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,
руб.

Первичный
документ

Отражена сумма
амортизации,
начисленная за период
действия договора
лизинга

02

01

833 350

Бухгалтерская
справка

Списана остаточная
стоимость предмета
лизинга

91/2

01

166 650

Бухгалтерская
справка

Отражено уменьшение
отложенного налогового
обязательства
(1 666 650 руб. х
0,24)

77

68

39 996

Бухгалтерская
справка



^ Налоговый учет


Налог на добавленную стоимость

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, операции по предоставлению лизингодателем оборудования, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю во временное владение и пользование на платной основе признаются объектом обложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом обложению НДС у лизингодателя подлежит общая сумма ежемесячных лизинговых платежей, уплачиваемая лизингополучателем, вне зависимости от того, на балансе какой организации (лизингодателя или лизингополучателя) находится предмет лизинга.

В случае если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в сумму ежемесячных лизинговых платежей может включаться выкупная цена предмета лизинга, которая также является объектом обложения НДС, поскольку признается частичной оплатой предмета лизинга лизингополучателем (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). Момент определения налоговой базы по НДС, исчисляемому с полной выкупной стоимости предмета лизинга, возникает на момент перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю у лизингодателя (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Если предметом лизинга является товар, операции по реализации которого облагаются по ставке 10%, то следует учитывать тот факт, что п. 2 ст. 164 НК РФ не предусмотрено налогообложение лизинговых платежей по налоговой ставке 10%.

Таким образом, независимо от того, что предметом лизинга является товар, операции по реализации которого подлежат обложению НДС по налоговой ставке 10%, при налогообложении лизинговых платежей применяется налоговая ставка 18%.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Абзацем 3 п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что по объектам основных средств вычет НДС производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.

С учетом изложенного, по товарам, предназначенным для их последующей передачи в лизинг, вычет НДС осуществляется при соблюдении указанных условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

У лизингополучателя суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей, независимо от того, на чьем балансе находится предмет лизинга по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей по условиям договора, при соблюдении условий, предусмотренных вышеназванным п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Факт вычета суммы НДС не зависит от указания в договоре выкупной стоимости оборудования отдельной строкой.

Проанализируем наиболее спорные вопросы учета НДС у лизингодателя и у лизингополучателя.

Первый этап лизинговой сделки - это приобретение предмета лизинга лизингодателем с целью передачи его во временное владение и пользование.

При оплате поставщику лизингового имущества лизингодатель уплачивает НДС, который включен в отпускную цену предмета лизинга на основании ст. 146 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. При этом по товарам, относящимся к основным средствам, вычет налога производится после принятия на учет данных товаров в качестве основных средств.

Чиновники неоднократно отказывали лизинговым компаниям в вычете НДС на основании аргумента, что вычет предоставляется только по основным средствам, учтенным по дебету счета 01 "Основные средства", а предметы лизинга являются доходными вложениями в материальные ценности и учитываются по дебету счета 03.

Учет предметов лизинга по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не по дебету счета 01 "Основные средства" не является основанием для принятия решения о неправомерности вычета указанных сумм НДС.

Возможность принятия НДС к вычету лизингодателем в момент постановки на учет по дебету счета 03 при наличии счета-фактуры поставщика подтверждается Письмами ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881@ "О направлении Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131", МНС России от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22@ "О налоге на добавленную стоимость", Минфина России от 04.10.2005 N 03-04-11/261; а также арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 16.02.2005 N КА-А40/363-05).

Спорным вопросом является момент принятия НДС к вычету по приобретенному предмету лизинга.

По мнению Минфина России, изложенному, в частности, в Письмах от 11.01.2006 N 03-04-11/01, от 04.10.2005 N 03-04-11/261 (ответы на частные запросы налогоплательщиков), организация имеет право на вычет НДС после постановки имущества на учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Однако имеется противоположная арбитражная практика, в соответствии с которой принять к вычету НДС возможно с момента постановки объекта на учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", например Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 N Ф04-231/2006(19403-А67-31), Волго-Вятского округа от 23.05.2005 N А29-8703/2004А, Западно-Сибирского округа от 05.09.2005 N Ф04-5762/2005(14511-А81-25), от 22.08.2005 N Ф04-5317/2005(14048-А27-25), Уральского округа от 14.07.2005 N Ф09-2898/05-С7 и др., Письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-04-11/158.

Если предметом лизинга является оборудование, требующее монтажа, то, по мнению чиновников, по такому оборудованию в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ лизингодатель вправе применить налоговый вычет по НДС только в налоговом периоде, следующем за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию.

Возразить можно, опираясь на аргументацию, что данный порядок установлен по суммам НДС, предъявленным подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, и по суммам НДС, предъявленным по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, или при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, и не применяется по договору лизинга.

Лизингодатель имеет право воспользоваться правом на вычет НДС согласно п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия на учет лизингового имущества и при наличии соответствующих первичных документов.

Это подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2005 N А33-6283/04-С3-Ф02-5820/04-С1, Северо-Западного округа от 24.02.2005 N А56-17790/04).

По вопросу о моменте принятия к вычету НДС у лизингополучателя споров не меньше, чем у лизингодателя.

Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме независимо от того, предусмотрен ли договором переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Даже если в структуре лизингового платежа предусмотрена выкупная цена, которая выплачивается лизингополучателем в течение договора лизинга, НДС по лизинговым платежам принимается к вычету в полном объеме.

Такая позиция изложена в Письмах ФНС России от 01.09.2006 N ММ-6-03/881@ "О направлении Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131", Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/128, от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348.

Это же подтверждает арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 N А05-1981/2005-13).

^ Налог на прибыль

Налоговый учет у лизингодателя предмета лизинга зависит от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга при передаче его во временное пользование и владение.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное или переданное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя в соответствии с договором лизинга, то лизингодатель вправе начислять амортизацию.

Величина амортизационных отчислений зависит от величины расходов, формирующих первоначальную стоимость предмета лизинга, срока полезного использования лизингового имущества, метода начисления амортизации и применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете будет отличаться от его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов включаются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Таким образом, указанные платежи не формируют первоначальную стоимость предмета лизинга, являющегося объектом недвижимости, а включаются в состав прочих расходов.

В состав внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ включаются курсовые и суммовые разницы. В бухгалтерском учете указанные расходы формируют первоначальную стоимость предмета лизинга.

Таможенные пошлины и сборы, которые уплачены при приобретении предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением данного имущества, и включаются в первоначальную стоимость приобретаемого лизингового имущества.

При приобретении лизингового имущества в соответствии с п. 2 ст. 15 Закона о лизинге могут быть заключены дополнительные договоры.

К дополнительным расходам, в частности, относятся расходы по монтажу и пусконаладочным работам. Если предмет лизинга числится в составе основных средств у лизингодателя, то стоимость монтажа должна быть включена лизингодателем в стоимость указанного имущества.

Если монтаж лизингового имущества осуществляется лизингополучателем, то лизингодатель обязан возместить лизингополучателю сумму расходов по монтажу с включением их в первоначальную стоимость имущества, являющегося предметом лизинга.

Если монтаж и пусконаладочные работы осуществляются за счет средств лизингополучателя без последующего возмещения ему данных сумм лизингодателем, то такие расходы не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга, а учитываются у лизингополучателя в составе расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Данная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 07.09.2005 N 03-11-04/2/71, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473.

Согласно разъяснениям Минфина, расходы, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ или условиями договора лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Аналогичный порядок налогообложения необходимо соблюдать лизингополучателю, на балансе которого учитывается предмет лизинга и который осуществляет его доставку и монтаж (Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-03-04/1/335).

Для целей налогового учета срок полезного использования лизингового имущества определяется согласно п. 1 ст. 258 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Таким образом, независимо от срока действия договора лизинга срок амортизации предмета лизинга в целях налогового учета устанавливается по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Данная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/2/32.

Если организация приобрела с целью передачи в лизинг не новое, а бывшее в употреблении имущество, то при определении срока его полезного использования в целях налогообложения прибыли на основании п. 12 ст. 259 НК РФ она может учесть срок эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Причем установление срока полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущих собственников никак не влияет на право лизингодателя (лизингополучателя) применять в дальнейшем при амортизации предмета лизинга повышающий коэффициент, предусмотренный договором. Позиция Минфина России по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 05.05.2005 N 03-03-01-04/1/231.

Пунктом 8 ст. 259 НК РФ установлено, что для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), в