Реферат: Организация проведения предпроверочного анализа в механизме налогового контроля

ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРЕДПРОВЕРОЧНОГО АНАЛИЗА В МЕХАНИЗМЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Тэсида Я.Ю.

Научный руководитель: Данилов А.П., доцент

ФГБОУ ВПО «Югорский государственный университет»

г. Ханты-Мансийск


Осуществление эффективной налоговой политики невозможно без наличия адекватной системы налогового контроля. Важнейшим условием эффективной организации выездных налоговых проверок (далее ВНП) является проведение предпроверочного анализа.


Предпроверочный анализ - комплекс мероприятий, проводимых с целью выбора оптимального направления ВНП организации [2].

Информация, содержащаяся в отчете формы 2-НК, является основной для оценки количественных и качественных показателей, характеризующих организацию контрольной работы.

Таблица 1. Основные показатели контрольной работы Межрайонной ИФНС России №1 по ХМАО-Югре за 2009-2010 гг.


Наименование показателя

Значение показателя

Отклонение (+,-)

2009

2010

величина показателя

%

1. Количество налогоплательщиков ЮЛ, состоящих на учете

2796

3049

253

109%

2. Дополнительно начислены налоги и налоговые

419100

374796

-44304

89%

платежи по результатам контрольных проверок

организаций и физических лиц, тыс.руб.

3. Проведено камеральных проверок, единиц

46732

39377

-7355

84%

3а. Количество камеральных проверок, выявивших нарушения

2593

2854

261

110%

в процентах

6%

7%




 

4. Проведено выездных проверок, единиц

27

29

2

107%

4а. Количество выездных проверок, выявивших нарушения

1

0

-1

0%

в процентах

4%

0%

-4%

0%

5. Количество камеральных проверок с привлечением дополнительных документов

529

801

272

151%

6. Дополнительно начислено по результатам выездных проверок

240905

240124

-781

100%

7. Удельный вес дополнительно начисленных сумм в результате выездных налоговых проверок в общей сумме доначислений, %

57%

64%

7%

111%

8. На одну выездную налоговую проверку дополнительно начислено, тыс. руб.

8922,4

8280,1

-642,3

93%

10. Дополнительно начислено платежей по

178195

134672

-43523

76%

результатам камеральных налоговых проверок, тыс.руб.

 

 

 

 


Сопоставление количественных и качественных показателей между изучаемыми объектами позволяет дать достоверно объективную оценку уровня организации контрольной работы, акцентировать внимание на проблемных местах и нацелить коллективы на их решение.

Исследование контрольной работы налоговых органов показало, что в условиях действия НК РФ выездные проверки являются основным результативным источником дополнительно начисленных сумм налогов, пени и налоговых санкций. Основным из направлений повышения эффективности налогового контроля является совершенствование методики проведения выездных проверок. В настоящее время требует качественного совершенствования и сам процесс проведения выездных налоговых проверок, начиная с выбора, объектов проверки, планирования и проведения выездной проверки до оформления ее результатов.

Важнейшими факторами, оказывающими влияние на результаты ВНП, являются уровень квалификации сотрудников налоговых органов, а также их информационно-методическое обеспечение. В процессе контрольной работы большое значение имеет методика осуществления налоговых проверок с описанием конкретных методов и приемов проведения выездных налоговых проверок. В целях более быстрой адаптации специалистов налоговых органов к условиям работы в новом налоговом законодательстве, обучения практическим приемам проведения выездной налоговой проверки вновь принятых сотрудников может быть использована методика проведения комплексной ВНП, одним из этапов которой является порядок проведения предпроверочного анализа [4, с. 7-8].

Инспекции осуществляют комплекс процедур, таких как:

- формирование базы по налогоплательщикам, предлагаемым для включения в план проведения ВНП на основе предпроверочного анализа;

- представление заключения по результатам предпроверочного анализа;

- формирование заключений осуществляется в общем порядке по налогоплательщикам, в отношении которых ранее проводилась ВНП;

- своевременный ввод информации в базу данных по планированию и контролю за ВНП.

Таким образом, главным документом, на основании которого принимается решение о включении в план проверок, является заключение результатов предпроверочного анализа. Форма заключения предполагает углубленный анализ всей имеющейся информации в распоряжении налоговых органов. Данный документ достаточно объемный и теоретически такой порядок планирования проверок должен быть эффективен, поскольку позволяет изучить и проанализировать всю имеющуюся информацию о налогоплательщике с дальнейшим составлением вывода по его деятельности и определении зоны риска (нарушения законодательства о налогах и сборах).

На практике же данная процедура является трудновыполнимой в связи с сжатыми сроками представления заключения предпроверочного анализа на рассмотрение в Управление ФНС России, а также отсутствием свободного доступа сотрудников, осуществляющих предпроверочный анализ, ко всей необходимой информации.

Само заключение содержит следующие разделы:

зона риска;

общие сведения;

оценка состояния, динамики и особенностей организационной и управленческой структуры;

соотношение чистых активов организации и его уставного капитала;

состав и динамика основных средств;

анализ данных бухгалтерского баланса и его структуры;

анализ показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;

анализ отчета о прибылях и убытках;

сравнение доходов (расходов), отраженных в бухгалтерской отчетности, с доходами (расходами), учтенными для целей налогообложения в налоговой декларации по налогу на прибыль;

динамика НДС за отчетные периоды;

сравнение оборотов по реализации, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль, с оборотами по реализации, отраженными в налоговых декларациях по НДС и Форме №4 (приложение к бухгалтерскому балансу);

анализ налога на имущество;

сведения о налоговых льготах;

анализ сумм начисленных налогов, подлежащих уплате в бюджет, по данным налоговых деклараций и сумм уплаченных налогов по данным карточек лицевого счета;

налоговая нагрузка на доходы;

динамика рентабельности продаж;

динамика рентабельности продукции (работ, услуг);

динамика коммерческих и управленческих расходов;

торговая наценка;

оценка платежеспособности организации;

анализ поставщиков и покупателей;

предполагаемая сумма доначислений.

Многие из вышеперечисленных показателей являются лишними, существенным образом не влияющими на результативность налогового контроля.

Данный пробел аналитической работы можно решить следующим образом:

- максимально упростить форму заключения, сохранив при этом все необходимые показатели анализируемого налогоплательщика, влияющие на эффективность налогового контроля;

- создать информационный ресурс, позволяющий производить в автоматизированном режиме сбор всей необходимой информации;

- направить значительные усилия на выявление налогоплательщиков, использующих в своей деятельности схемы уклонения от налогообложения.

Также стоит уделить внимание порядку истребования информации относительно конкретных сделок, регламентированных ст. 93.1 Налогового Кодекса РФ. Так как на практике данная статья и регламент проведения встречных проверок практически не работают. Ответы на направленные запросы носят формальный характер, сроки подготовки ответов затягиваются, сама процедура подготовки и направления поручений об истребовании документов (информации) очень трудоемка и отнимает много времени. Данные пробелы ставят под сомнение применение возможности истребования документов у контрагентов проверяемых организаций в рамках контрольной работы, в том числе при проведении аналитической работы, составлении заключений предпроверочного анализа и ВНП.

Данную проблему может решить внесение поправки в п. ст.93.1 НК РФ и предоставление права налоговым органам при проведении налоговых проверок истребовать документы (информации) у контрагентов самостоятельно в рамках одного региона. Данный порядок мог бы позволить существенно сократить сроки получения истребуемой документации и повысить качество обработки полученных сведений при сборе доказательной базы по выявленным нарушениям [5, 1-3].

Аналитическая деятельность налоговых органов активно развивается. Однако отдельные методологические аспекты предпроверочного анализа, в частности, принципы и этапы (последовательность) его проведения, в настоящее время недостаточно проработаны и требуют дальнейшего развития.

Несмотря на наличие отдельных вопросов, требующих доработки, предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках является важным направлением совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации.


Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 15 сентября 2011 г. – М.: ЭКСМО, 2011. – 800 с.

Приложение №1 к Приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333» «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

Форма 2-НК «Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов»

Андреянова Н.А., Шапка Н.В. Направления совершенствования системы налогового администрирования в Российской Федерации //Балтийский экономический журнал – 2011г. – 2 (6) – с. 7-18

Сафаров Р.А. Предпроверочный анализ: механизмы повышения налогового контроля //Аудит и финансовый анализ – 2009 г. – 3 – с. 1-3