Реферат: Учебное наглядное пособие для студентов экономического факультета Нижний Новгород

Кафедра бухгалтерского учета и аудита


О.А. Замотаева, О.С. Макеева, М.А. Штефан


Бухгалтерский учет объектов основных средств


Учебное наглядное пособие для студентов экономического факультета


Нижний Новгород

2005


ББК 65.052
З 26

Замотаева О.А., Макеева О.С., Штефан М.А. Бухгалтерский учет объектов основных средств: Учебное наглядное пособие для студентов экономического факультета. – Нижний Новгород: НФ ГУ-ВШЭ, 2005. - с.


Работа обсуждена на заседании кафедры бухгалтерского учета и аудита , протокол № , и одобрена Учебно-методическим советом НФ ГУ-ВШЭ.


В пособии рассматривается порядок отражения в бухгалтерском учете операций по движению объектов основных средств.

Цель пособия – оказание помощи студентам в освоении методики учета объектов основных средств, приобретение теоретических знаний и практических навыков ведения бухгалтерского учета на данном участке.

Цифровые данные в пособие – условные.

^ 1. Задачи учёта основных средств. Их характеристика и оценка


Основными нормативными актами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются ПБУ 6/01 “Учёт основных средств (ОС)” введено приказом МФ РФ от 30.03.01 года №26н в действие с бухгалтерской отчетности 2001 года и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 года №91н.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда.

Основные средства участвуют в производственном процессе неоднократно, перенося овеществлённый в них труд на вновь созданный продукт частями в форме амортизационных отчислений.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

1) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

2) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

3) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

4) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии);

5) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

6) проведения анализа использования основных средств;

7) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Активы признаются основными средствами:

использование в производстве продукции, при выполнении работ, услуг либо для управленческих нужд

использование в течение длительного времени, срок полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

организация не предполагает последующей перепродажи данного актива

способность приносить организации экономические выгоды в будущем

К основным средствам относятся здания; сооружения; рабочие силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и установки; вычислительная техника; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты. К основным средствам относят капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушение, мелиорация), в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно - сочленённых предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определённой работы. Комплекс - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный объект.

Объект основных, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономические выгоды (доход) организации.

Пообъектный учёт основных средств организуется в местах их нахождения (цех, производство).

В целях организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту при принятии к учету присваивается соответствующий инвентарный номер. Номер может быть обозначен краской, путем прикрепления металлического жетона или иным способом. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий срок полезного использования, то объект числится за одним инвентарным номером. Если объект имеет несколько частей с разным сроком полезного использования, то каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер сохраняется за объектом основных средств весь период его нахождения в организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации

- в запасе (резерве)

- в ремонте

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации

- на консервации.

Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на основные средства:

- принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление)

- находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление)

- полученные организацией в аренду

- полученные организацией в безвозмездное пользование

- полученные организацией в доверительное управление.

Основные средства принимаются к учёту по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату равна сумме фактических затрат на приобретение, сооружение или изготовление за минусом НДС и других возмещаемых налогов.

Фактические затраты включают:

- сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщику;

- сумма, уплаченная за осуществление работ по договорному строительству подряда или иным договорам;

- сумма, уплаченная за консультационные или информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- сумма регистрационных сборов, государственные пошлины, другие платежи;

- таможенные пошлины и платежи;

- вознаграждение посредникам

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты отражаются с учетом суммовых разниц (до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету).

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией признается сумма фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, внесённая в счёт вклада в уставный (складочный) капитал равна денежной оценке, согласованной учредителями.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных предприятием по договору дарения или безвозмездно равна текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная цена должна быть подтверждена:

- сведения о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации изготовителя

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов госстатистики, торговых инспекций

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе

- сведения об уровне цен согласно экспертным заключениям

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами равна стоимости ценностей, переданных или подлежащих передачи организацией, которая определяется исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость переданных организацией ценностей, стоимость полученных основных средств определяется исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

В первоначальную стоимость основных средств, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодные для использования.

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ на дату принятия основных средств к учету.

Стоимость основных средств, по которому они приняты в учёту не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменения допускаются в случае достройки, до оборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчётного периода) переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Переоценка производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объекта основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра) переоценке не подлежат.

В последующем объекты основных средств должна переоцениваться регулярно, чтобы стоимость объектов, по которой они отражаются в учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В бухгалтерской отчётности основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммы начисленного износа за определённый период.

^ 2. Первичная учетная документация по учету основных средств


Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами.

«Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (ф. № ОС-1), «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (ф. № ОС-1А), «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (Ф. № ОС-1Б) используется для оформления и учета операций приема-передачи объектов ОС в организации или между организациями для ввода их в эксплуатацию, поступивших по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды, путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд, а также выбытия из состава ОС при передаче (продаже, мене) другой организации. Акт утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. Составляется в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.

«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (ф. № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов ОС внутри организации из одного структурного подразделения (цех, отдел, участок) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта ОС сдатчика, третий – передается получателю.

«Акт приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств» (ф. № ОС-3) используется для оформления и учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции и модернизации. Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонтные работы выполняет сторонняя организация, акт составляется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй – передается организации, проводившей ремонт.

«Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (ф. № ОС-4), «Акт о списании автотранспортных средств» (ф. № ОС-4А), «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств» (ф. № ОС-4Б) используются для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов ОС. Составляются в 2-х экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объектов ОС, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД МВД РФ (Госавтоинспекция).

«Инвентарная карточка учёта основных средств» (ф. ОС-6), «Инвентарная карточка группового учета объекта основных средств» (ф. № ОС-6А), «Инвентарная карточка учета объектов основных средств» (ф. № ОС-6Б) используются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре. Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов (ф. № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей). Прием, перемещение объектов ОС внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

«Акт о приеме (поступлении) оборудования» (ф. ОС-14) используется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта ОС. Его составляет комиссия, уполномоченная на прием ОС, в 2-х экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт (Ф. № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя или лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.

«^ Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» (ф. № ОС-15) используется при передаче заказчиком оборудования в монтаж представителю монтажной организации. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный Акт (ф. № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

«Акт о выявленных дефектах оборудования» (ф. ОС-16) используется для предъявления заказчиком претензий организации – изготовителю оборудования, которое монтируется для него подрядчиком. Его подписывают заказчик, подрядчик, изготовитель..

Организации, имеющие небольшое количество ОС, пообъектный учет организуют в инвентарной книге учета объектов основных средств (ф. № ОС-66), записи производят по группам ОС и местам эксплуатации.

При наличии большого количества объектов основных средств в местах их нахождения ведут инвентарные списки, которые служат для контроля за сохранностью ОС.

На объект основных средств, полученный в аренду, рекомендуется открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В бухгалтерии инвентарные карточки помещают в картотеку в соответствии с группами ОС. Инвентарные карточки на принятые к учету объекты, а также выбывшие в течение месяца могут находиться до конца месяца обособлено от инвентарных карточек остальных основных средств.

Все объекты ОС, кроме зданий и сооружений находятся под имущественной ответственностью материально – ответственных лиц.

Аналитический учет ОС ведется в инвентарных карточках, которые являются основным регистром аналитического учета. Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.


^ 3. Учет поступления объектов основных средств


Синтетический учёт основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счёте 01 «Основные средства», который предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, или сданных в текущую аренду. Учёт операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на основе первичных документов.

Все основные средства поступают на предприятия через капитальные вложения, кроме основных средств, переданных учредителями в счёт взноса в уставный капитал или полученных безвозмездно от государственных организаций и прочих юридических и физических лиц.

Различия в способах поступления ОС вызывают различия в методике бухгалтерского учета.

^ Вклад в уставный (складочный) капитал

Дт75 Кт80 – задолженность учредителя

Дт08 Кт75 - вклад учредителя по согласованной стоимости, но не выше оценки независимого эксперта

Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию


2.Строительство

Строительство – подрядный способ:

Дт08 Кт60 - затраты по строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом, по договорной стоимости

Дт19 Кт60 – НДС, подлежащий оплате подрядной организации

Дт01 Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию

Дт68 Кт19 – зачет НДС

Хозяйственный способ:

Дт08 Кт02, 10, 23, 70, 69, 60 – затраты по строительным работам, выполненным хозяйственным способом

Дт01 Кт08 - ввод в эксплуатацию.


Покупка

Дт08 Кт60,76 – затраты на приобретение объекта основных средств по покупной стоимости

Дт19 Кт60,76 – НДС, подлежащий уплате поставщику

Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию

Дт68 Кт19 – зачет НДС


^ 4. Безвозмездное получение

Дт08 Кт98.2 «Безвозмездные поступления» - рыночная стоимость поступивших безвозмездно ОС

Дт01 Кт08 – ввод в эксплуатацию

Дт20(23,25,26) Кт02 – начисление амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств

Дт98.2 Кт91.1 – часть стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств отражение в составе внереализационных доходов

Согласно ст. 575 ГК РФ дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, кроме подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.


^ 5. Приобретение объекта в обмен на другое имущество

Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой ОС включаются в состав капитальных вложений в этот объект.

Дт08 Кт60 - акцепт счета поставщика

Дт19 Кт60 – сумма НДС

Дт08 Кт76, 10, 70, 69 – затраты на доставку, монтаж объекта

Дт01 Кт08 – ввод в эксплуатацию

Дт62 Кт91 – передача имущества в обмен на ОС

Дт91 Кт68 – НДС

Дт91 Кт10 – списание стоимости передаваемого имущества

Дт60 Кт62 – зачет взаимных требований

^ 6. Стоимость земельных участков и других природных объектов, приобретаемых в собственность отражают проводкой Дт08 Кт60, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам по договорной стоимости. Одновременно такие объекты принимаются на учёт проводкой Дт01 Кт08. Предприятия могут приобретать объекты недвижимости на аукционах, такие объекты могут использоваться сразу после покупки; их принимают на учёт после оплаты или акцепта счёта продавца проводками Дт08 Кт60

Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию.


^ 7. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Дт01 Кт08 – сумма затрат при принятым в эксплуатацию площадям.


^ 7. Машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) принимаются к учету на основании акта приемки-передачи основных средств - Дт01 Кт08.

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении основных средств, отражается на счёте 19 “НДС по приобретённым ценностям”, где он будет числиться до момента принятия объекта в эксплуатацию, после чего подлежит зачёту в бюджет по общему правилу:

Дт19 Кт60- акцепт счета поставщика

Дт60 Кт51 – оплата счета поставщика

Дт01Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию
^ Дт68-Кт19 - зачёт НДС в бюджет
Если предприятие имеет библиотечный фонд, то приобретение и передача в эксплуатацию изданий отражаются Дт26 (44) Кт51, 50, 60, 71

^ Переоценка объектов ОС проводится по решению организации. В отчетности результаты переоценки должны учитываться при формировании данных на начало года.

В целях проведения переоценки в организации должна быть проведена подготовительная работа, в частности, проверка наличия объектов, подлежащих переоценке. Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом и перечнем объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывают точное название объектов основных средств; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия к бухгалтерскому учету. Исходными данными для переоценки являются: первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта, по которой он учитывается в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Увеличение балансовой стоимости

Дт01 Кт83.1 – сумма дооценки ОС

Дт83.1 Кт02 –сумма индексированного износа ОС

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается:

Дт84 Кт01 – сумма уценки ОС

Дт02 Кт84 – сумма индексированного износа ОС

Если балансовая стоимость в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения не должна превышать сумму дооценки, образованную в результате предыдущей переоценки этого объекта ОС.

Дт83.1 Кт01 – уменьшение добавочного на сумму уценки, равной сумме предыдущей дооценки

Дт02 Кт83.2 – увеличение добавочного капитала на сумму уценки амортизации ОС, равную сумме ее предыдущей дооценки

Превышение суммы уценки над суммой дооценки, проведенной в предыдущем периоде, относиться на счет 84 нераспределенной прибыли (убытка)

Дт84 Кт01 – списана сумма уценки ОС, превышающая сумму предыдущей дооценки

Дт02 Кт84 – списана сумма уценки амортизации ОС, превышающая сумму ее предыдущей дооценки

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущем периоде и отраженная на счете 84 нераспределенная прибыль (убыток) отражается:

Дт01 Кт84 - сумма дооценки ОС, равная сумме предыдущей уценки

Дт84 Кт02 - сумма дооценки амортизации ОС, равная сумме ее предыдущей уценки

Сумма дооценки, превышающая сумму уценки, проведенной в предыдущем периоде отражается на счете 83.1.

Дт01 Кт83.1 – сумма дооценки ОС сверх предыдущей уценки

Дт83.1 Кт02 –сумма износа ОС сверх предыдущей уценки

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается Дт83.1 Кт84.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости в составе внереализационных доходов Дт01 Кт91.1.


^ 4. Учёт амортизации объектов основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства, кроме земли, под воздействием физических сил, технических и экономических факторов, постепенно утрачивает свои первоначальные свойства и стоимость, а также способность выполнять свои функции. Физический износ можно частично восстановить производя ремонт, реконструкцию или модернизацию, однако со временем затраты на ремонт не окупаются и становятся бесполезными. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструкции, производительности и затратам на эксплуатацию отстают от новых аналогов и не позволяют выпускать конкурентоспособную продукцию. В современных экономических условиях необходимая замена основных средств определяется чаще всего моральным, а не физическим износом, то есть экономическими факторами. Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение основных средств и используемые на их замену, могут быть получены из выручки от реализации продукции (работ, услуг). В стоимость продукции включается частично погашенная стоимость действующих основных средств. Экономический механизм, обеспечивающий постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость вновь созданного продукта и накопление денежного фонда для воспроизведения основных средств, называется амортизацией.

С 1 января 1991 года амортизационные отчисления производятся только на полное восстановление основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, объектам лесного и дорожного хозяйств, специальным сооружениям судоходной обстановки, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительные свойства которых со временем не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Объекты основных средств со стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован контроль за их движением.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия объекта к учёту и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта, либо до снимания данного объекта с учёта, в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости данного объекта или списания его с учёта. Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта основных средств свыше 12 месяцев, на период реконструкции, модернизации и консервации на срок более 3 месяцев.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся независимо от результатов деятельности предприятия в этом периоде. Для учёта износа основных средств применяется счёт 02 «Амортизация ОС». Кредитовое сальдо по кредиту счёта 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на балансе предприятия. Аналитический учет по счёту 02 ведётся по видам и отдельным инвентарным объектам. Как правило амортизационные отчисления являются косвенными затратами и отражаются по дебету счетов затрат на производство: Дт20,23,25,26 Кт02. Накопление и использование фонда амортизационных отчисления в бухгалтерском учете специально не отражается. Амортизация вместе с выручкой от реализации поступает на расчётный счёт и расходуется с него на финансирование новых капитальных вложений. Накопленная на счёте 02 сумма амортизации служит источником погашения стоимости выбывающих основных средств. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства и обращения. При исчислении прибыли, доходы уменьшаются на сумму издержек, следовательно сумма амортизации вычитается из дохода, уменьшая прибыль. Возникает чёткая зависимость: увеличение амортизации - уменьшение прибыли и наоборот. Так как прибыль - объект налогообложения, налоговые органы следят за правильностью начисления амортизации. При ведении учёта в ручную амортизация по всем основным средствам рассчитывается в разработочной таблице №6 “Расчёт амортизации основных средств”. Ведомость служит основанием для отражения износа основных средств в ж/о №10 и 10/1, в ведомостях 12 и 15. Сумма амортизации за отчётный месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошедшем месяце, прибавляется сумма амортизации со стоимости ОС за прошедший месяц, минус сумма амортизации по стоимости ОС, выбывших за прошедший месяц.

Срок полезного использования ОС определяется предприятием при принятии объекта к учёту. Определение срока полезного использования ОС определяется исходя из:

1) ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния окружающей среды, системой планово-предупредительных видов ремонта;

3) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Организации могут применять классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»:

Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов.

^ I. Линейный способ.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезности использования данного объекта. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При использовании этого метода в течение всего срока использования службы объекта, амортизационные отчисления будет одинаковы. Накопляемый износ увеличивается равномерно, а остаточная, соответственно, равномерно уменьшается.

Сумма амортизации=первоначальная стоимость (Р) * норма амортизации(n)

Норма амортизации (n) = 1/срок полезного использования * 100%


II. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.


Норма амортизации(n)=первоначальная стоимость : предполагаемый объём производства

Сумма амортизации за год = объем продукции за отчетный период * норму амортизации

Этот метод предполагает, что каждая единица продукции влечёт за собой одинаковый размер амортизационных отчислений основных средств, на которых её производили. Амортизация является результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли.


^ III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет, остающихся до конца службы объекта и суммы чисел лет срока службы объекта.


Годовая сумма амортизации=первоначальная стоимость * (кол-во оставшихся лет службы : сумма чисел)


Сумма чисел рассчитывается как сумма номеров лет срока полезной службы (СПС) (если СПС=4 года, то сумма чисел=1+2+3+4=10). При этом методе максимальная сумма амортизации начисляется в первый го