Реферат: Налогообложение участников лизинга

Налогообложение участников лизинга


Все участники лизинговой сделки облагаются налогами на условиях, предусмотренных для любого другого субъекта хозяйствования, с некоторыми особенностями обложения, описанными ниже. Так, лизингодатель-резидент Таджикистана уплачивает НДС, налог с пользователей автомобильных дорог, акциз (если предмет лизинга является подакцизным товаром), налог на прибыль, минимальный налог на доходы предприятий; лизингополучатель должен оплачивать НДС, налог на недвижимое имущество (если предметом лизинга является недвижимость), либо налог с владельцев автотранспортных средств (если предметом лизинга выступает транспортное средство) налог на прибыль, минимальный налог на доходы предприятий. Также, в зависимости от осуществляемой деятельности субъекты лизинга могут уплачивать и другие установленные Кодексом налоги и платежи. При этом, если предмет лизинга импортируется из-за рубежа, то должна быть уплачена сумма таможенной пошлины и сборов, а также НДС на импорт.


^ Налог на добавленную стоимость (НДС)


При импорте предмета лизинга в республику предусмотрен общий порядок обложения НДС на импорт, и никакие налоговые льготы не предусмотрены. Правительство Таджикистана ежегодно определяет перечень сельскохозяйственной техники, фармацевтического и медицинского оборудования, которое освобождается от НДС на импорт. Если данная техника будет являться предметом лизинга, то как местная лизинговая компания, так и местный лизингополучатель (если лизингодатель – иностранная компания) будут иметь право на освобождение по НДС.

Объектом обложения НДС является налогооблагаемая операция (поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, кроме освобожденных от НДС) и налогооблагаемый импорт. Ставка НДС –20%.

Стоимость налогооблагаемой операции определяется на основании суммы, которую получает или имеет право получить налогоплательщик от клиента или любого другого лица, включая любые пошлины, налоги и другие сборы без учета НДС.


^ НДС на поставку


Сумма НДС, подлежащая уплате с налогооблагаемого оборота, определяется как разница между суммой налога, начисленной с такого оборота, и суммой налога, подлежащей зачету в соответствии с выставленными налоговыми счетами-фактурами по НДС.

Не смотря на то, что лизинг отнесен к финансовым услугам, освобожденных от НДС, в разделе льгот по НДС, освобождение предусмотрено только для процентов, уплачиваемых в составе лизингового платежа. На сумму каждого гашения основного долга лизингодатель должен начислять НДС (то есть лизингополучатель уплачивает НДС на предмет лизинга по частям, в размере 20% от суммы гашения основного долга в составе лизингового платежа). При приобретении предмета лизинга лизингодатель уплачивает НДС единым платежом, что приводит к значительному отвлечению средств лизингодателя на уплату данного налога.


^ НДС на импорт


Сумма НДС, подлежащая уплате с налогооблагаемого импорта, определяется как произведение налогооблагаемого импорта на ставку НДС. Размером налогооблагаемого импорта является таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством (включает сумму таможенных пошлин и налогов (кроме НДС), уплачиваемых при ввозе товаров в Таджикистан).

При импорте предмета лизинга в республику предусмотрен общий порядок обложения НДС на импорт, и никакие налоговые льготы не предусмотрены кроме сельскохозяйственной техники, фармацевтического и медицинского оборудования по перечню, утверждаемому Правительством РТ, которое освобождается от НДС на импорт. Если данная техника будет являться предметом лизинга, то, как местная лизинговая компания, так и местный лизингополучатель (если лизингодатель – иностранная компания) будут иметь право на освобождение по НДС.


^ Удержание налога на проценты у источника выплаты


Большим достоинством в налогообложении процентов у источника выплаты по является то, что проценты по лизинговым операциям, выплачиваемые лизингополучателями резидентным банкам, микрофинансовым организациям, лизинговым компаниям не подлежат обложению налогом у источника выплаты. То есть проценты по лизинговым сделкам приравнены в данной части к обложению процентов по кредитам, выдаваемым банками, что уравнивает налогообложение данного вида дохода с доходом по кредитам и сделает данные операции в части обложения процентов одинаково привлекательными как для банков, так и для лизинговых компаний. Проценты, полученные по договорам лизинга, в полной сумме включаются в валовый доход их получателя, облагаясь минимальным налогом на доход (в сумме превышения суммы уплаты в бюджет - налогом на прибыль).

Доходы нерезидентов из источника в Таджикистане подлежат обложению налогом у источника выплаты как валовой доход, без осуществления выплат по ставкам, определяемым в зависимости от вида получаемого дохода (дивиденды, проценты и прочее). Проценты, которые должны быть выплачены зарубежному лизингодателю по договорам международного лизинга облагаются налогом по ставке 12%.


^ Налог на прибыль юридических лиц


Объектом налогообложения является прибыль резидентного предприятия, представляющая собой разницу между валовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом.

Согласно Налогового кодекса ставка налога составляет 25%.

В настоящее время в отношении лизинговой операции лизингодатель должен включать полученный им процентный доход в полной сумме по договорам лизинга в валовой доход, а лизингополучатель вычитает из валового дохода только сумму уплаченных процентов в пределах установленных Налоговым кодексом ограничений (а не всю сумму лизингового платежа). Также, лизингополучатель имеет право на амортизационные вычеты и вычеты расходов на ремонт предмета лизинга, а лизингодатель - на вычеты в отношении безнадежных долгов.


^ Вычеты по процентам


Из валового дохода юридическое лицо имеет право на вычеты в сумме фактически уплаченных процентов за каждый кредит/лизинг в размере не более трехкратной средней ставки рефинансирования, устанавливаемой Национальным банком Таджикистана.


^ Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам


Предмет лизинга должен учитываться на балансе лизингополучателя в течение срока действия договора лизинга, и соответственно лизингополучатель имеет право на осуществление вычетов по амортизации и по ремонту основных средств.

Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в экономической деятельности, подлежат вычету в пределах установленных Налоговым кодексом норм. Амортизируемые основные средства делятся на 5 групп с соответствующими каждой группе нормами амортизации от 7% до 20%. Амортизационные отчисления подсчитываются путем применения соответствующей ставки к стоимостному балансу группы на конец налогового года. Исключение составляют здания, которые в целях амортизации не группируются, а амортизируются каждое в отдельности.


^ Вычеты по расходам на ремонт


Лизингополучатель может воспользоваться вычетами по ремонту основных средств, в размере фактической суммы расходов, но не более 10% стоимостного баланса группы на конец налогового года. Разница относится на увеличение стоимостного баланса группы.


^ Вычеты по безнадежным (сомнительным) долгам


Одним из разрешенных вычетов являются вычеты по безнадежным (сомнительным) долгам. Однако вычет для лизинговых компаний и прочих лизингодателей (не включая банки, кредитные товарищества и микрокредитные депозитные организации) разрешается только в момент списания безнадежного долга в их бухгалтерских книгах через три года с момента когда платеж должен был быть осуществлен, в течение которых не было произведено ни одного платежа в погашение образовавшейся задолженности. Если лизингодателем выступают банки, кредитные товарищества или микрокредитные депозитные организации (МКДО), то они имеют право на вычет отчислений в резерв на покрытие потерь по лизинговым сделкам. Вычет допускается в отношении отчислений по всем группам лизинговых сделок, за исключением стандартных сделок, в размере 90% от созданного резерва. Так как для банков, МКДО и кредитных товариществ предусмотрен общий порядок формирования резерва по ссудам, кредитам и лизинговым операциям, то они, в отличие от лизинговых компаний, имеют право на осуществление данных вычетов из валовой прибыли.


^ Минимальный налог на доходы предприятий


Минимальный налог на доходы предприятий стал новым налогом, предусмотренным в Налоговом кодексе. По зачетной схеме он стал заменителем налога на имущество, существовавшим в предыдущем кодексе.

Если сумма минимального налога на доходы превышает сумму налога на прибыль, налог на прибыль не уплачивается. В обратной ситуации сумма налога на прибыль подлежит уплате в размере превышения суммы налога на прибыль над суммой минимального налога на доходы. То есть в любом случае, минимальный налог на доходы должен быть уплачен.

Объектом обложения является валовый доход предприятий (за исключением НДС и налога с розничных продаж) плательщиков налога на прибыль. Ставка налога установлена в размере 1%.

Уплата данного налога касается как лизингодателя (в валовый доход включаются получаемые им проценты по лизинговым сделкам), так и лизингополучателя (в том случае, если они не являются плательщиками налога по упрощенной системе).


Акцизы


Акцизом облагаются произведенные в Республике Таджикистан и импортируемые подакцизные товары.

Правительство Республики Таджикистан определяет перечень подакцизных товаров из числа следующих позиций товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности и устанавливает ставки (адвалорные и специфические) акцизного налога по ним. Из основных средств, которые могут служить предметами лизинга, в перечень подакцизных товаров подпадают легковые автомобили и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей.


^ Налог с пользователей автомобильных дорог


Ставка налога – 2% (0,5% для предприятий оптово-розничной торговли)

Согласно норм Налогового Кодекса, плательщиками налога являются лица, валовой доход которых без учета НДС и налога с розничной торговли на начало года превышает 600 тыс. сомони. Соответственно, плательщиками данного налога являются предприятия, которые условно можно отнести к среднему и крупному бизнесу, которыми в Таджикистане являются предприятия и индивидуальные предприниматели, занимающиеся торговлей, экспортно-импортными операциями, производственные предприятия.

Объектом обложения является сумма произведенных в отчетном налоговом периоде вычетов в полном объеме, без учета ограничений на вычеты, установленных Кодексом.


Остальные режимы налогообложения (например упрощенная системы налогообложения) налоги уплачиваются в зависимости от особенностей деятельности лизингополучателей.