Реферат: Учет доходов и расходов по-новому

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО-НОВОМУ


(Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102)


Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (далее – Инструкция № 102). Данное постановление вступило в силу после 28 января 2012 года и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 года.

Признаны утратившими силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее – Инструкция № 181) и постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – Инструкция № 182).

В Инструкции № 102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее – организации).

В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50). Информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Классификация доходов и расходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111.

В Инструкции № 102 приведены следующие определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее – инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Классификация доходов и расходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Например, доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, - к инвестиционной деятельности.

Согласно Инструкции № 102 расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности.

Классификация расходов по текущей деятельности для организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, представлена на рис. 1.

Классификация расходов по текущей деятельности для организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, представлена на рис. 2.




Рис. 1 Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность




Рис. 2 Классификация расходов по текущей деятельности в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность


Сравнение классификации доходов и расходов, применявшейся в организациях в соответствии с Инструкцией № 181, Инструкцией № 182, а также Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89), и классификации, предусмотренной Инструкцией № 102, Инструкцией № 50, представлено в таблице 1.


Сравнение классификаций доходов и расходов


^ Инструкции № 181, 182, 89

Инструкции № 102, 50

наименование доходов и расходов

синтетический счет, субсчет

наименование доходов и расходов

вид деятель-ности

синтетический счет, субсчет

Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, финансовых вложений

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации)

Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации)

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), запасов (если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности организации)

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации)

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг)

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг)

финансовая

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Доходы и расходы по договорам о совместной деятельности

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Доходы и расходы по операциям с тарой

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров), если тара учитывается как запасы в соответствии с законодательством


текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов,

если тара учитывается как основные средства в соответствии с законодательством

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Проценты, причитающиеся к получению

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов)

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством)

финансовая

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Другие расходы по текущей деятельности

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Другие расходы по текущей деятельности или расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, в зависимости от принятой учетной политики


текущая или иные расходы

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

или счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), а также производств, не давших продукции (сроком останова производств (цехов) от нескольких дней и более), амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности в период останова свыше 3 месяцев

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Расходы по аннулированным производственным заказам, другие расходы по текущей деятельности

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»



Отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки


счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг)

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг)

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством, восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов

счет 91 «Операционные доходы и расходы»

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров)

счет 99 «Прибыли и убытки»

Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, иных безвозмездно полученных активов

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных безвозмездно

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»

Стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»

Доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»

Суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Поступления в возмещение причиненных организации убытков

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Поступления в возмещение причиненных организации убытков по текущей деятельности

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»

Поступления в возмещение причиненных организации убытков по инвестиционной деятельности

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Поступления в возмещение причиненных организации убытков по финансовой деятельности

финансовая

счет 91 «Прочие доходы и расходы»



Прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде

финансовая

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные)

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Другие доходы и расходы по текущей деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности)

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Другие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной деятельности)

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Другие доходы и расходы по финансовой деятельности (если задолженность возникла в связи с осуществлением финансовой деятельности)

финансовая

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством

финансовая

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) либо стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций)

финансовая

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по инвестиционной деятельности

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от доходов по финансовой деятельности

финансовая

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Сумма дооценки (уценки) активов

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством

инвестиционная

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Сумма дооценки (уценки) запасов

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.)

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями

иные доходы и расходы

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Другие расходы по текущей деятельности


текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Расходы обслуживающих производств и хозяйств

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Расходы обслуживающих производств и хозяйств

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Разница от округления при формировании розничных и продажных цен

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Другие доходы и расходы по текущей деятельности

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Скидки, предоставленные поставщиками после получения организациями товаров

счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов)

текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»



Материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год

счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год


текущая

счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Лизинговый платеж, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость предмета лизинга


20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию»

Расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью)



финансовая

счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Налог на недвижимость

счет 99 «Прибыли и убытки»

Управленческие расходы (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность)

Расходы на реализацию (в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность)

текущая

счет 26 «Общехозяйственные затраты» или 44 «Расходы на реализацию»