Реферат: Ублике, проводимые потребовали кон-солидации и централизации всех доходов государства в целях реализации общегосударственных экономических и социальных программ

ВВЕДЕНИЕ


Рыночные преобразования в республике, проводимые потребовали кон-солидации и централизации всех доходов государства в целях реализации общегосударственных экономических и социальных программ. Кроме того, централизация государственных доходов необходима также для перерасп­ределения финансовых ресурсов для финансирования развития приори­тетных отраслей и выравнивания развития регионов.

Стратегической задачей бюджетной политики государства является це­левое воздействие государственных финансов на механизмы развиваю­щейся рыночной экономики и ее инфраструктуру, обеспечивающее струк­турную перестройку, экономическую независимость и, в конечном итоге, повышение благосостояния населения.

При этом бюджетная политика должна обеспечивать оптимальность формирования доходов и расходов государства, рациональное сочетание интересов государственного и местных бюджетов, роль которых должна по­стоянно возрастать. В то же время налогово-бюджетная политика должна быть направлена на рост производства и повышение его эффективности.

Целью данного исследования является определение путей повышения эффективности бюджетно-налоговой системы и выработка предложений по совершенствованию налоговой политики.

В работе рассматриваются такие вопросы, как: оценка бюджетно-на­логовой системы в Узбекистане с момента обретения независимости и до настоящего времени; анализ структуры доходной и расходной части госу­дарственного бюджета; сравнительный анализ налоговой системы Узбеки­стана с налоговыми системами других стран.


^ Особенности налоговой системы Узбекистана

На особенности налоговой системы Узбекистана, направление ее орга­низации и совершенствования указал Президент И.Каримов, который от­метил: "Составной частью рыночной инфраструктуры является и налого­вая система. Еще предстоит ее по-настоящему организовать. Налоговая служба должна быть не столько узко фискальным органом, сколько со­действовать предпринимателям в организации их финансовой деятельнос­ти и соблюдении финансовой дисциплины ". Говоря о стратегических задачах налоговой политики, Президент отметил: "Задача налоговой политики - обеспечить, с одной стороны, устойчивую мобилизацию доходов бюджета, с другой - стимулировать предприятия в наращивании произ­водства необходимой для республики продукции". Как известно, главное общественное назначение налогов заключается в формировании финан­совых ресурсов государства.

Осуществление рыночных преобразований в Узбекистане активизиро­вало работу по совершенствованию налоговой системы. Вместо налога с оборота в 1991 году были установлены два других косвенных налога: на­лог на добавленную стоимость и акцизный налог на ограниченный круг товаров.

Практика стран с рыночной экономикой свидетельствует, что объемы налоговых поступлений в бюджет и соотношение между прямыми и кос­венными налогами зависит от двух решающих факторов: жизненного уровня основной массы населения страны и сложившихся в различных странах стереотипов в трактовке тех или иных налогов. Низкий уровень жизни населения и экономического развития страны, обычно измеряемый объемом ВВП на душу населения, объективно оценивает масштабы прямых налоговых изъятий из доходов физических и юридических лиц. Поскольку низкий уровень развития экономики не позволяет сформиро­вать доходную часть бюджета за счет прямых налогов, в налогообложении развивающихся стран господствуют косвенные налоги (включая тамо­женные пошлины). Размеры же государственных расходов, как правило, определяются независимо от возможностей экономики.

В развитых странах роль прямых налогов, доказавших свою эффектив­ность, значительно возросла и составила в 1987 г.: в США - 91,1 процен­та, в Японии — 71,2 процента, в Англии — 54,3 процента, в ФРГ - 44,1 процента. В 1987 году доля прямых налогов в доходах госбюджета СССР составляла 37,7 процентов .

Для экономической поддержки определенных отраслей, предприятий или групп населения могут быть предоставлены определенные налоговые льготы путем их снижения или полного освобождения на определенное время. Законами Узбекистана о налогах предусмотрены следующие виды налого­вых льгот: необлагаемый минимум объекта обложения, изъятие из обло­жения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взима­ния налогов), прочие налоговые льготы.

Изучение действующей налоговой системы России и других стран СНГ показывает, что налоговые льготы, чаще всего представляются в четырех формах .

Первая - предоставление так называемого налогового кредита, под которым чаще всего понимается скидка, вычитаемая из налога на при­быль. (Иногда сюда относят и такую налоговую льготу, как отсрочка платежей части налога на прибыль, равной тем или иным расходам инвес­тиционного и научно-технического значения).

Вторая - предоставление скидок на уменьшение налогооблагаемой суммы прибыли.

Третья - полное освобождение от налогов или установление зани­женных ставок налога.

Четвертая - использование мер ускоренной амортизации. Хотя при использовании мер ускоренной амортизации сама система налогообложе­ния прямо не затрагивается, но здесь возникает возможность уменьшить объем налогового обложения прибыли путем перевода ее части в необлагаемые налогом амортизационные издержки производства. В этом случае у предприятия появляется дополнительная реальная воз­можность ускоренного обновления своих основных фондов за счет соб­ственных средств, для внедрения новых технологий и освоения нового про­изводства.

В настоящее время в экономике Узбекистана наблюдается совершен­но обратная картина - при сложившейся цене прибыль увеличива­ется за счет заниженных амортизационных издержек, что в зна­чительной степени негативно влияет на экономику предприятия из-за непомерного налогового бремени вследствие завышения налогооблагае­мой базы налога на добавленную стоимость и чрезмерного износа основ­ных фондов. Такое положение вызывается тем, что в условиях инфляции не производится своевременная и адекватная переоценка основных фон­дов. Это приводит в свою очередь к недоамортизации основных средств, то есть к обострению проблем простого и расширенного воспроизводства ос­новных производственных фондов, что в значительной мере усложняет проблему наращивания собственных инвестиционных средств предприя­тий для внедрения новых технологий и структурной перестройки экономики в целом.

Налоговая система Узбекистана представлена совокупностью налогов, |'боров, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Псе налоги и сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему Узбекистана. Кроме того, существуют государственные внебюд­жетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов форми­руется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды соци­ального назначения по тарифам страховых взносов, привязанных к оплате 'груда и включаемых в себестоимость продукции.

И. Каримов, оценивая налоговую систему Узбекистана, отметил: "На­логовая система, которая только еще формируется в республике, требует очень большого к себе внимания и совершенствования. Всем нам ясно, что налоги - основной источник пополнения государственного и местных бюд-жетов. Наряду с тем, что налоги должны охватывать все сферы хозяй­ственной деятельности, они должны обеспечить особый подход к каждой отрасли, предприятию. Я думаю, что нам надо сполна осознать и то, что непомерное повышение налогов не приносит пользы государству и обще­ству. Кроме того, что налоги охватывают часть доходов, они должны во всех отношениях стимулировать организации и граждан, стремящихся про­изводить больше и лучше нужной для народного хозяйства и населения продукции и товаров" .

Действующим налоговым законодательством Узбекистана и в соответ­ствии с Налоговым Кодексом к общегосударственным, налогам отно­сятся:

• налог на доходы (прибыль) юридических лиц;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на добавленную стоимость;

• акцизный налог;

• налог за пользование недрами;

• экологический налог;

• налог за пользование водными ресурсами.

Общегосударственные налоги распределяются между соответствующи­ми бюджетами по нормативам, устанавливаемым ежегодно в законода­тельном порядке.

Местными налогами являются налоги, установленные законодатель­ством Республики Узбекистан, решениями местных органов государствен­ной власти, используемые ими в пределах компетенции для социально-экономического развития региона.


К местным налогам и сборам относятся:

• налог на имущество;

• земельный налог;

• налог на рекламу;

• налог на перепродажу автотранспортных средств;

• сбор за право торговли, включая лицензионные сборы на право торговли отдельными видами товаров;

• сбор за регистрацию юридических лиц, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

• сбор за парковку автотранспорта;

• сбор на благоустроительные работы;

Местные налоги и сборы зачисляются в местные бюджеты.

В настоящее время принят Налоговый кодекс Узбекистана, который вступит в силу 1 января 1998 года. В налогом кодексе оговорены все правовые аспекты налогообложения, права и обязанности налогоплатель­щиков и учреждений взимающих налоги, порядок исчисления и уплаты налогов в местные и республиканский бюджеты, указаны санкции приме­няемые за сокрытие доходов и неуплату налогов, охарактеризованы ос­новные налоги, которыми облагаются физические и юридические лица на территории Республики Узбекистан и другие. Примечательно, что с при­нятием Налогового кодекса деятельность налоговой системы будет регу­лироваться одним совокупным законом, а не множеством отдельных зако­нов и постановлений. Это намного облегчит работу налоговых служб и налогоплательщиков. Налоговый Кодекс содержит значительные изме­нения действующей налоговой системы, в частности, предусматривается придание таким местным налогам, как земельный и имущественный - ста­туса республиканских налогов.

Предприятия уплачивают все налоги из прибыли с капитала или рен­ты с земли, а физические лица - из своих доходов или имущества. Других источников для выплат налогов в природе не существует.

Кабинетом Министров РУз могут быть установлены для предприятий с иностранными инвестициями пониженные ставки налога на доходы.

Страховые взносы, в отличие от прибыли и налога на добавленную стоимость, составляют часть производственной себестоимости продукции и исчисляются по установленным ставкам от фактических затрат на опла­ту труда. Это форма реализации денежных накоплений, посредством кото­рой часть чистого дохода общества направляется на различные виды обя­зательного государственного страхования.

Страховые взносы перечисляются в следующие внебюджетные фонды:

пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости населе­ния и другие.

В национальных законах, посвященных тому или иному налогу, опреде­ляются круг его плательщиков, объект обложения, ставки налога, сроки и порядок его уплаты, а в некоторых странах — территория, на которую распространяется действие этих нормативных актов.

Анализ динамики структуры государственного бюджета республики Узбекистан по основным видам расходов показывает, что за период с 1992 по 1995 годы резко возросла доля расходов на народное хозяйство и государственные капиталовложения, в основном за счет сокращения доли расходов на мероприятия по социальной защите населения.

Такие меры вызваны необходимостью формирования центра­лизованных государственных средств для форсирования струк­турной перестройки народного хозяйства и обретения полной экономической независимости Узбекистана. Особенно резкий рост доли расходов на народное хозяйство и централизованных государствен­ных капвложений произошел в 1995 году. Это можно видеть хотя бы по тому, что в настоящее время вся территория Узбекистана представляет собой огромную строительную площадку.

Многие ныне развитые страны в послевоенный период для восстановления и структурной перестройки своего народного хозяйства прибегали к преимущественному росту фонда на­копления по сравнению с фондом потребления при распределе­нии произведенного национального дохода. В Японии, например, этот период назывался временем "затягивания поясов". Интенсивное инвести­рование народного хозяйства является залогом последующего стабильно­го роста экономики.

Интенсивное инвестирование в народное хозяйство Узбекистана, стро­ительство новых современных производств с новейшей технологией в ско­ром времени обеспечит стабильный рост экономики, выпуск современной, высококачественной и конкурентоспособной продукции для внутреннего потребления и экспорта. Все это в конечном счете позволит значительно повысить благосостояние народа и увеличить поступление валютных ре­сурсов для последующего обеспечения полной внутренней конвертируемо­сти национальной валюты.

Основными источниками поступлений в государственный бюджет явля­ются налог на прибыль юридических лиц, акцизы, НДС, составляющие соот­ветственно 29,0, 29,4 и 18,8 процента всех поступлений. Причем за 1992 -1996 годы доля налога на прибыль возросла с 17,6 до 29 процентов, в то время как доля НДС упала с 27,4 до 18,8 процента, что отражает полити­ку постепенной нейтрализации НДС, как инфляционного фактора.

Анализ динамики структуры доходной и расходной частей государствен­ного бюджета республики обнаруживает позитивные изменения в росте доли прямых налогов и соответственном снижении косвенных, что все в большей степени соответствует политике формирования доходов бюдже­та в развитых странах.

В расходной части государственного бюджета возрастает доля расхо­дов на народное хозяйство и централизованные капитальные вложения, что связано с формированием источников финансирования структурной перестройки народного хозяйства Узбекистана.


^ Анализ и совершенствование подоходного налога

Среди налогов, уплачиваемых населением, наиболее распространен­ным является подоходный налог, существующий практически во всех странах мира.

В странах с развитой рыночной экономикой в первое время подо­ходные налоги вводились только на время войн (Великобритании в 1798г., США в 1861г.), ав мирное время отменялись. Но позже снова были введены: в Великобритании - в 1842, Японии - в 1887, Германии - в 1891, Франции - в 1916, России - в 1917 году. В ряде государств, как и в Узбекистане (Великобритания, Италия, Швеция, Швейцария) существует единый подоходный налог на доходы с физических лиц. В других (США, Франция, Германия) - как самостоятельные выделены налоги на прибыль корпораций, поимущественный налог, с наследств и другие.

По определению, налог, средняя ставка которого повышается по мере роста дохода, называется прогрессивным налогом. Такой налог предполагает одновременно более крупный абсолютный размер и боль­шую долю дохода по мере его возрастания.

Система обложения подоходным налогом в Узбекистане и в США имеет аналогичный характер. Таким образом, может показаться на первый взгляд, что ныне действующая шкала личного подоходного на­лога в Узбекистане, также как и в США, одинаково прогрессивная. Однако, величина налогооблагаемой базы имеет резкие различия и ин­фляционная ситуация в Узбекистане вносит свои коррективы. Про­грессивный налог предполагает не только большую абсолютную сумму налогового изъятия, но также и более значительную долю взимаемого дохода по мере роста дохода.


^ Таблица 1. Действующая шкала подоходного налога с населения в Узбекистане (до принятия Налогового Кодекса)





( 4 ) \ ( 3 )










( 5 ) \ ( 1 )

Пределы облагаемого налогом годового дохода , сум


^ Предел. Налоговая ставка %

Прирост дохода, сум

Прирост налога, сум

Общий налог ,сум

Средняя годовая ставка %

1

2

3

4

5

6

0

0

-

-

-

-

14400

15

14400

2160

2160

15

36000

25

21600

5400

7560

21

72000

35

36000

12600

20160

28

12000

40

48000

19200

39360

32,8



Примечание: рассчитано авторами


В соответствии с принятым Налоговым Кодексом с сумм заработной платы, вознаграждений и других доходов физических лиц налог с 1 января 1998 года будет взиматься в размерах, указанных в Табл. .2.

^ Таблица 2. Шкала ставок подоходного налога с физических лиц в Узбекистане в соответствии с Налоговым Кодексом





( 4 ) \ ( 3 )










( 5 ) \ ( 1 )

Пределы облогаем, налогом годового дохода, сум

^ Предел, налоговая ставка, %

Прирост дохода, сум

Прирост налога, сум

Общий налог сум

Средняя годовая ставка %

1

2

3

4

5

6

0

0

-

-

-

=

27000

15

27000

4050

4050

15

45000

25

18000

4500

8550

19

90000

35

45000

15750

24300

27

135000

40

45000

18000

42300

31,3

180000

45

45000

20250

62550

34,8

270000

45

90000

40500

103050

38,2



Примечание: рассчитано авторами


Если сравнить действующую систему подоходного налогообложения с вводимой системой подоходных налогов в соответствии с Налоговым Кодек­сом, то можно прийти к выводу, что вновь вводимая система является для основной массы налогоплательщиков более предпочтительной по сравнению с действующей системой подоходных налогов. Это видно из сравнения сред­них налоговых ставок по второй, третьей и четвертой группе доходов. Если по второй группе доходов средняя ставка сейчас составляет 21 процент, то с 1 января 1998 года средняя ставка по второй группе составит 19 процентов. Соответственно по третьей группе доходов средняя ставка снизится с 28 до 27 процентов, по четвертой - с 32,8 до 31,3 процента. При этом, новая система подоходного налогообложения предполагает более жесткое изъятие налогов с доходов, превышающих 180 тыс сумов в год (15 тыс сумов в месяц), для которых средняя ставка составит 38 процентов и более.


^ Таблица 3. Ставки федерального личного подоходного налога в США

Пределы облагаем. Налогом дохода $

Предел. Налоговая ставка %

Прирост дохода $

Прирост налога $



Общий налог $

Средняя налоговая ставка %

0

0

-


-

-

-

29750

15

29750

4462,5


4462,5

15

71900

28

42150

11802,0


16264,5

22,6

149250

33

77350

25525,5


41790,0

28

250000

28

100750

28210


70000

28

Более 250000

28

-

-


-

28



Примечание: таблица составлена по данным за 1989 г. (К.Р. Макконнел, С.Л. Брю "Экономикс", т.1, с.121)


Из таблицы и рисунка видно, что максимальная предельная ставка федерального личного подоходного налога в США составляет 33 процен­та при месячном доходе в 12438 долл. Дальнейшее повышение дохода американцев облагается более низкой предельной ставкой. В итоге сред­няя ставка подоходного налога в США не превышает 28 процентов. В действующем положении о подоходном налоге в Узбекистане имеются че­тыре значения предельной ставки - 15, 25, 35, и 40 процентов, а с 1 января 1998 года максимальная предельная ставка возрастает до 45 процентов.

Налоговой политикой США предусмотрено, что средняя ставка по­доходного налога никогда не может превысить 28 процентов при любом доходе, превышающем 12438 долларов в месяц. Такая налоговая политика оправдана тем, что государство гарантирует любому работнику прогрессивно не облагать налогом прогрессивно растущий доход, довольствуясь тем, что основная масса налоговых поступлений в федераль­ный бюджет обеспечивается за счет налогов, поступающих от работников, находящихся в середине нормального распределения налогоплательщиков.

Доходы, составляющие меньшую величину чем 2479 долларов в месяц в США вообще не облагаются налогом. С одной стороны, обложение налогом таких низких доходов (запредельной зоны левой части нормального распределения налогоплательщиков) не дало бы значительного объема налоговых поступлений в федеральный бюджет, а с Другой стороны, государство, освобождая эту категорию работников от налогообложения, в значительной степени осу­ществляет их социальную поддержку.


^ Рис. 1. Зависимость средней ставки подоходного налога от величины облагаемой месячной зарплаты в Узбекистане



мере увеличения начисленной величины месячной зарплаты. Такая про­грессирующая тенденция налоговых изъятий по мере роста доходов ведет к снижению мотивации к производительному труду, попыткам уклонения от налога, сокрытию доходов и т. д.

На Рис. 2 наблюдается принципиально другая картина: в США сред­няя ставка налога не превышает 28 процентов независимо от дальней­шей величины месячной зарплаты, превышающей 12438 долларов.

^ Рис. 2 Зависимость средней ставки федерального подоходного налога от величины месячной заработной платы в США



Согласно теории о налогах чрезмерное увеличение ставки налога не приводит к бесконечному увеличению налоговых поступлений в бюджет. Размер налогового поступления увеличивается всегда пропорционально увеличению базы налогообложения, но не всегда увеличивается пропор­ционально увеличению ставки налога. Повышение ставки налога до чрез­мерной может даже обусловить падение налоговых поступлений.

Существует некая гипотетическая критическая точка на кривой зависи­мости налоговых поступлений от изменения размера налоговых ставок, после которой размеры налоговых поступлений начинают падать (кривая Лаффе-ра). Последующее падение налоговых поступлений объясняется активными попытками налогоплательщиков уклониться от налога, поисками других пу­тей нелегальных заработков. В соответствии с налоговым законодательством США, который учитывает эффект Лаффера, этой критической точкой явля­ется предельная ставка подоходного налога в размере 33 процентов, при которой средняя ставка налога не превышает 28 процентов независимо от дальнейшего роста заработной платы. При этом очевидно имеется в виду то, что дальнейшее увеличение прогрессивно не облагаемых доходов идет на покупку ценных бумаг, вкладов в банки, доходы с кото­рых в свою очередь облагаются другими видами налогов.

Принципиальная разница в обложении налогом доходов населения Узбекистана и США состоит еще и в том, что предельные ставки налогов в США не пересматриваются в течение многих лет в связи с практичес­ким отсутствием инфляции в стране.

У нас же, когда ежемесячная инфляция составляет около 5 про­центов и соответственно происходит компенсационное повыше­ние заработной платы, предельные ставки должны ежекварталь­но пересматриваться, поскольку все большая часть инфляционно­го прироста дохода работника подпадает под 40-процентное об­ложение. Это необходимо делать для того, чтобы своевременно нейтрализовать снижение реальной заработной платы работни­ков от воздействия фактора инфляции. Здесь под реальными эконо­мическими и статистическими данными вообще и под реальной заработной платой, в частности, понимаются числовые показатели, из которых исключена инфляционная состаилнющая, и которые приводятся в скорректированных по темпам инфляции постоянных ценах. В связи с этим в рамках дальнейшего совершенствования налоговой политики необходимо самое серьезное совер­шенствование политики подоходного налогообложения.

В целом при исследованиях, посвященных измерению уровня жизни, реальные доходы населения следует определять не на базе корректировки на инфляцию номинальных доходов населения, а на основе корректиров­ки располагаемых доходов, то есть ;ш вычетом подоходного налога и других видов обязательных платежей.

Рис.3. Влияние подоходного налога на величину располагаемого дохода



Из Рис. 3. видно, что доля располагаемого дохода как части заработ­ной платы за вычетом подоходного налога по мере увеличения номинальной заработной платы асимптотически (при действующей системе подо­ходного налогообложения) приближается к 60 процентам от начислен­ной зарплаты. А с 1 января 1998 года, в соответствии с Налоговым Кодек­сом эта доля будет асимптотически приближаться к 55 процентам. Вот эту величину располагаемого дохода и следует брать за основу расчета изменения реальной зарплаты. Такой подход будет в наиболее точной мере обеспечивать реальную оценку платежес­пособного спроса населения, которая необходима для дальней­ших оценок объемов товарооборота и кассовых планов, уровня жизни, а также объемов сбережения населения как важного потенциального источника инвестиций наряду с централизо­ванными капитальными вложениями в народное хозяйство.

В настоящее время в России прогрессия подоходного налога практичес­ки отсутствует, а доходы 95 процентов населения облагаются по минималь­ной ставке. В этой ситуации Минфин России предложил шкалу, в соответ­ствии с которой 12 процентов уплачивается с годовых доходов, не превыша­ющих 12 млн рублей (или 178,6 долл. США в месяц). Сумме в 12-24 млн рублей (или 178,6 - 357,2 долл. США в месяц) соответствует ставка в 20 процентов, 24-36 млн руб. (или 357,2 - 535,7 долл. США в месяц) - 25 процентов, 36-48 млн руб. (или 535,7 - 714,3 долл. США в месяц) - 30 процентов. Доходы свыше 48 млн руб. (или свыше 714,3 долл. США в месяц) облагаются 35 процентов (3). Мы видим, что максимальная пре­дельная ставка подоходного налога в России не превышает 35 процентов.


^ Вопросы совершенствования налоговой системы

Налоговая система постоянно совершенствуется с учетом результатов практической реализации действующей налоговой системы и в соответ­ствии с направлениями экономической политики государства.

Текущие мероприятия по совершенствованию налоговой системы свя­заны с ее упрощением и включают следующие основные направления:

• разумное сокращение количества, а также отмена некоторых видов налогов, доля которых в общем объеме доходов незначительна;

• объединение налогов и платежей, имеющих одинаковую налоговую базу;

• введение упрощенной и льготной системы налогообложения для пред­приятий малого и частного предпринимательства путем установления еди­ного налога.

Анализ сложившихся тенденций в налогово-бюджетной по­литике определяет необходимость поиска дальнейших путей совершенствования налоговой системы с целью снижения отно­шения величины общих налоговых поступлений к ВВП.

В решении задачи оптимизации налогового бремени на экономику страны весьма актуальным является совершенствование пределов (пересмотр категорий) и структуры налогооблагаемых баз в соответствии со склады­вающимся уровнем инфляции, как важного фактора укрепления и даль­нейшего роста реальных доходов как юридических, так и физических лиц. Эта мера приведет к росту сбережений юридических и физических лиц, которые с одной стороны, станут объектом налогообложения по другим видам налогов, а с другой стороны, возросшие свободные средства пред­приятий и населения станут дополнительным фактором расширения про­изводства и рос-га инвестиций в народное хозяйство, что в конечном счете приведет к росту налогооблагаемых баз и увеличению налоговых поступ­лений.

В связи с тем, что налог на добавленную стоимость явля­ется мощным фактором роста цен на всех стадиях технологи­ческих переделон, совершенствование обложения по налогу на добавленную стоимость должно войти в основу совершенство­вания налоговой политики в целом.

В действующей налоговой системе страны в базу налога на добавлен­ную стоимость включается не только прибыль и заработная плата (реаль­ные элементы вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчис­ления. Кроме того, в базу .эгого налога включаются акциз, а также тамо­женные пошлины, которые никакого отношения к вновь созданной (до­бавленной) стоимости не имеет. Несоответствием теории налогообложе­ния здесь является то, что одним налогом (налогом на добавленную сто­имость) облагаются другие 1 итоговые платежи - акциз и таможенные пошлины. Вследствие этого налог на добавленную стоимость теряет свое действительное содержание ч практически превращается в своеобразный многократный налог с оборота, выступающий в условиях монопольного рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, значитель­но (в некоторых случаях многократно) увеличивающего цену.

Если выпустить "налоговый воздух" из цены, то ее размер сократился бы в 3-5 раз. В связи с вышеизложенным следовало бы исключить по крайней мере акциз и таможенные пошлины из базы обложения налога на добавленную стоимость.

Совершенствование обложения по налогу на добавленную стоимость дол­жно осуществляться и в направлении постепенного снижения ставки НДС. Эта мера в Узбекистане реализуется в полной мере на практике. Ставка НДС снижена с 30 процентов в 1994 году до 17 процентов в 1997 году.

Существенным шагом вперед в совершенствовании налоговой системы также могло бы явиться предоставление льгот по налогу на прибыль в той ее части, которая была достигнута за счет снижения себестоимости продукции. Исключение этой части прибыли из налогооблагаемой базы стимулировало бы предприятия ак­тивнее искать пути снижения себестоимости и за счет этого увеличивать свои накопления доя модернизации и расширения производства, увеличи­вать объемы производства и соответственно налогооблагаемую базу. Кро­ме того, эта мера в условиях расширения конкуренции через рост произ­водительности труда и снижение себестоимости продукции способствовала бы снижению цен и выступала как фактор противодействия инфляции.

Совершенствованию также подлежит существующий налог на имущество с физических лиц. Необходимо ввести дифференциа­цию ставки обложения данным налогом в зависимости от стоимости иму­щества. Семьи, имеющие жилую площадь нормального размера, владеющие земельным участком нормального размера, один автомобиль и т. д. облага­ются минимальной ставкой. Семьи, владеющие имуществом, многократно превышающие, общепринятые нормы, облагаются более прогрессивным на­логом. Это связано с тем, что формирующийся слой частных собственников после определенного уровня накопления капитала использует его на стро­ительство вилл, приобретение дополнительных жилых домов и машин, вкла­дывает в другую недвижимость и вполне может нести расходы по рентным платежам, связанным с владением дополнительной собственностью.

Следующим шагом в совершенствовании налоговой системы в целях ограничения необоснованного роста фонда заработной платы, и изыскания дополнительных поступлений в бюджет может стать введение специального налога на превышение ро­ста фонда оплаты труда на предприятиях над темпами роста производительности труда. В этом случае отпала бы необходимость нерыночного централизованного государственного контроля над фондом оплаты труда. Введенный в действие такой налог будет иметь свойство внутреннего встроенного механизма, автоматически ограничивающего чрез­мерный рост фонда оплаты труда.

В основу построения этого налога могут быть заложены следующие принципы:

• государством устанавливается нормативное соотношение роста фонда оплаты труда, дифференцированное по отраслям и видам деятельности (например, в соответствии с отраслевыми коэффициентами редукции тру­да). При этом (нормативном) соотношении взимается определенная сум­ма налога