Реферат: Министерство финансов российской федерации

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 февраля 2011 года № 03-03-06/1/108



Вопрос: <…> Наша организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Основную долю (90%) доходов от реализации общества составляет выручка от продажи выращенных в тепличном комплексе срезанных роз.

Для осуществления сельскохозяйственной деятельности (для строительства тепличного комплекса) были привлечены долгосрочные валютные кредиты, более 70 процентов кредитов было предоставлено Россельхозбанком.

ООО отвечает критериям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 части 2 Налогового кодекса РФ и является сельхозпроизводителем. В 2010 году компания находилась на общей системе налогообложения.

В 2010 году в соответствии с Законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ в редакции Закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ сельскохозяйственные производители могут применять льготную ставку 0 процентов по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции.

Изучив арбитражную практику (определения ВАС РФ от 25 марта 2009 г. № ВАС-382/09 и от 30 сентября 2009 г. № ВАС-12193/09), мы пришли к выводу, что данная льготная налоговая ставка 0 процентов применяется к другим доходам предприятия, в том числе к внереализационным, если они напрямую связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью (например, наличие целевого кредита на строительство тепличного комплекса под ключ и возможное возникновение курсовых разниц по такому кредиту является прямым следствием основной сельскохозяйственной деятельности).

Права ли наша организация, применяя ставку 0 процентов по налогу на прибыль не только по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной нами, но и по другим доходам предприятия, в том числе по внереализационным, если они напрямую связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью?

Ответ:

 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004–2012 гг. установлена в размере 0 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Следовательно, порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в пункте 1 статьи 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы.

Таким образом, в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, по нашему мнению, может быть применена ставка 0 процентов на основании пункта 2 статьи 274 НК РФ.

Заместитель директора департамента
С.В. Разгулин