Реферат: Себестоимость

--PAGE_BREAK--Однако исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:
а)  в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;
б)  в зависимости от количества продукции — себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;
в)    в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования — полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;
г)   в зависимости от оперативности формирования себестоимости — фактическую, нормативную или плановую. [17]
Таким образом, видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.
Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта данного термина — экономический и налоговый.
Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:
1. Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов.
2.   Разделение текущих и капитальных затрат.
В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации.
3.   Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — принцип начисления.
Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
4.                 Допущение имущественной обособленности организации. [14]
Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.
Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:
продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;
промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства; продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
всего товарного выпуска предприятия;
выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону;
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом. [16]
Самыми распространенными методами калькулирования себестоимости продукции являются три метода: позаказный, нормативный, попроцессный. Помимо этого в настоящее время появилось большое количество других методов. Широкое распространение на предприятии нашли метод «стандарт кост» и «директ-костинг».
Рассмотрим подробнее каждый из методов.
При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы. Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «карточка/лист учета затрат и выполнение заказа», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Возникает проблема с распределением косвенных расходов. Чаще всего эта проблема решается на практике с помощью бюджетной ставки распределения косвенных расходов.
Расчет бюджетной ставки выполняется в бухгалтерии накануне наступающего отчетного периода в три этапа:
1.   Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. Данная оценка во многом зависит от опыта, знаний и интуиции бухгалтера-аналитика.
2.          Выбирается база распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина.
3.          Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя. [9]
Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.
Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе.
В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов. [9]
Если запасов готовой продукции у предприятия нет, то используется метод простого калькулирования. Когда суммируются все затраты предприятия (или расходы центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и делятся эти расходы на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.
Если производственный процесс состоит из нескольких стадий, на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу.
Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:
Фс = Нс±Он± Ин,
где Фс — фактическая себестоимость;
Не — нормативная себестоимость;
Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);
Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью продукции и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости соответствующей доли отклонений по каждой статье. Нормативный метод имеет ряд существенных недостатков: серьезной доработки требуют применяемые нормативные базы, часто неправильно рассчитывают отклонения от норм и многое другое. [18]
Продолжением нормативного метода учета является система «стандарт-кост». Это новый метод для российского учета. Смысл этой системы состоит в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит твердое четкое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнять. Выполнение их даже на 8% означает успешную работу, а превышение нормы означает, что она была неправильно рассчитана. При применении системы «стандарт-кост», как и обычных систем учета фактических затрат, обеспечивается полный учет затрат и калькулирование полной себестоимости.
Система «директ-костинг» основана на учете и калькулировании неполной, ограниченной себестоимости, В данном случае себестоимость включает затраты прямые или переменные, то есть зависящие от изменения объема производства. Несмотря на различную полноту включения в себестоимость разных видов расходов, общим в данном случае является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической природе составляют часть текущих издержек, не включаются в себестоимость, а возмещаются единой суммой из выручки. В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости. Разница между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе «директ-костинг», образует маржинальный доход. Это позволяет постоянно видеть изделия с большей рентабельностью, чтобы в перспективе переходить на их выпуск, так как при данной системе разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается, а четко вскрывается в результате отнесения условно-постоянных косвенных расходов на прибыль, минуя себестоимость.
Данная система позволяет проводить эффективную политику цен, постоянно маневрируя ими. Помимо этого, благодаря этой системе меняются подходы не только к себестоимости, но и к финансовым результатам, поскольку помимо традиционного показателя финансовых результатов прибыли добавляется не менее важный показатель маржинального дохода. [9]
Таким образом, в заключение данного пункта можно сделать вывод о том, что в последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции. В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Каждое предприятие в зависимости от специфики ее деятельности выбирает свой метод калькулирования себестоимости продукции. Правильно исчисленная себестоимость продукции является основой для правильного принятия управленческого решения.
1.3. Нормативно-правовое регулирование учёта затрат и калькулирования себестоимости
При рассмотрении экономического аспекта себестоимости и учёта затрат следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данных понятий, они явно или косвенно присутствуют почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости и затрат продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету. На первом уровне это:
•      Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;
•      Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;
•      Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
•      Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
Документы данного уровня призваны обеспечить единообразное ведение учёта хозяйственных операций организации, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.
На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 20 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.) Для учёта затрат применяют такие положения как: Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33 н, Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.
Третий уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций. В сельском хозяйстве главным документом является Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. N 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».
Одним из важнейших документов третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н.) Согласно инструкции по применению План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Для обобщения информации об учёте затрат организации предназначены счета раздела III «Затраты на производство»: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».[4] Следующим документом этой группы, оказывающим непосредственное влияние на формирование финансовых результатов, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ № 552 от 5.08.1992 в редакции от 12.07.99г. № 794). В пункте 1 приводится список затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
Четвертый уровень составляют юридические документы предприятия, формирующие учетную политику предприятия. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых на предприятии. Предприятию предоставляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации, установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И УЧЕТ ЗАТРАТ И ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА В СОАО «УГРА»
    продолжение
--PAGE_BREAK--2.1. Организационно-экономическая характеристика СОАО «Угра».
Сельскохозяйственное открытое акционерное общество «Угра» зарегистрировано 14 ноября 1996 года постановлением N 7 Администрации Дзержинского района Калужской области.
Юридический адрес общества: 249867, Калужская область, Дзержинский район, деревня Плюсково.
СОАО «Угра» образовано на основании договора о слиянии, утвержденного на общих собраниях акционеров ЗАО «Угра», СТОО «Маковский» и СТОО «Остроженское».
Общество представляет собой коммерческую организацию, главной целью которой является производство, переработка и реализация продукции сельского хозяйства в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Уставный капитал СОАО «Угра» составил 25000 тыс. руб., разделенный на 250 тыс. обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 рублей.
Имущество общества образовано из внесенных в Уставный фонд в качестве оплаты акций:
земельных паев – 6438,2 га, что составляет 6948,6 тыс. руб.;
имущественных паев на сумму 13089,9 тыс. руб.;
денежных взносов в сумме 4961,5 тыс. руб.;
неделимых фондов на сумму 33052,8 тыс. руб.
Органами управления СОАО «Угра» являются: общее собрание акционеров, совет директоров, генеральный директор.
Контролирующим органом общества является ревизионная комиссия.
Высшим органом управления СОАО «Угра» является общее собрание акционеров, в компетенцию которого входит: внесение изменений и дополнений в устав общества; принятие решений о реорганизации общества; определение количественного состава Совета директоров, избрание его членов и прекращение их полномочий; определение предельного размера объявленных акций; уменьшение уставного капитала общества и другие решения, в соответствии с Федеральным Законом «Об акционерных обществах».
Совет директоров СОАО «Угра» осуществляет общее руководство деятельностью общества: определение приоритетных направлений деятельности; созыв годового и внеочередных собраний акционеров; избрание и освобождение от занимаемой должности генерального директора; увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций; размеры дивидендов по акциям и порядок выплаты; использование резервных и иных фондов общества; утверждение внутренних документов общества; создание филиалов и открытие представительств и др.
Генеральный директор избирается Советом директоров и выполняет функции исполнительного органа общества и решает все вопросы деятельности общества, кроме отнесенных к компетенции Совета директоров.
Ревизионная комиссия является контрольным органом СОАО «Угра», которая состоит из трех человек и избирается общим собранием акционеров сроком на один год. Ревизионная комиссия вправе требовать от должностных лиц общества предоставления бухгалтерских и иных документов, а также личных объяснений.
Ревизионная комиссия или аудитор осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации. По итогам проверки составляется заключение, в котором содержится подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчете и других финансовых документах; информация о фактах нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и законодательства РФ.
Таблица 2.1.
Размер сельскохозяйственного производства СОАО «Угра» Показатели
Годы
2005 г. в % к
2003
2004
2005
2003г.
2004г.
Стоимость валовой продукции сельского хозяйства (в сопоставимых ценах 1994г.), тыс. руб.
23341
26022
26574
113,9
102,1
Произведено, ц.:
§  молоко
12653
11234
8236
65,1
73,3
§  мясо (в живой массе)
3034
2980
2788
91,9
93,6
§  зерно
1156
727
—
—
—
§  сено
6610
9146
8334
126,1
91,1
§  силос
35394
34938
27160
76,7
77,7
§  сенаж
4332
—
8345
192,6
—
Среднегодовая стоимость основных средств основной деятельности, тыс. руб.
91441
87586
80179
87,7
91,5
Среднегодовая численность работников в с.-х. производстве, чел.
228
200
162
71,1
81,0
Площадь с.-х. угодий – всего, га
12636
12636
12636
100,1
100,1
в том числе пашня
10059
10059
10072
100,1
100,1
Среднее поголовье животных, голов:
3386
3281
1517
44,8
46,2
крупный рогатый скот – всего
1156
1065
775
67,04
72,8
в том числе коровы
510
455
289
56,7
63,5
свиней — всего
2230
2216
743
33,3
33,5
СОАО «Угра» произведено валовой сельскохозяйственной продукции в 2005 году на сумму 26574 тыс. руб., что на 13,9% выше уровня 2003г. и на 2,1% уровня 2004г. Это произошло за счет роста цен на сельхозпродукцию, так как производство продукции в натуральных показателях сокращается в динамике по годам. Так по основным видам продукции производство молока в 2005 году по сравнению с уровнем 2003г. снизилось на 34,9%, а к уровню 2004 года на 26,7%.
Наблюдается сокращение основных средств основной деятельности в 2005 году по сравнению с 2003 годом на 12,3%, к уровню 2004 года на 8,5%.
За исследуемый период численность работников сельскохозяйственного производства сократилась с 228 до 162 человек.
Происходит значительное сокращение численности поголовья скота, так в 2005 году по сравнению с 2003 годом поголовье сократилось на 55,2%, а в сравнении с 2004 годом на 53,8%.
Таблица 2.2.
Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции СОАО «Угра» (в ценах фактической реализации) Отрасли и виды продукции
Размер денежной выручки, тыс. руб.
Структура денежной выручки, в % к итогу
2003г
2004 г
2005 г
2003г
2004 г
2005 г
Растениеводство – всего
526
51
7
4,0
0,4
0,07
Животноводство – всего
12373
11944
10257
95,8
99,6
99,9
в том числе:
молоко
5030
4728
3848
39,0
39,4
37,5
мясо
1121
2967
2785
8,7
24,7
27,1
продукция собственного производства в переработанном виде
6222
4249
3624
48,2
35,4
35,3
В целом по сельскохозяйственному предприятию
12911
11995
10264
100,00
100,00
100,00
В структуре товарной сельскохозяйственной продукции СОАО «Угра» основную массу занимает продукция животноводства, в 2005 году удельный вес ее составил 99,9%, в том числе производство молока составляет 37,5%, мяса 27,1% и продукция собственного производства — 35,3%. На предприятии организована переработка мяса. Плюсковский мясокомбинат, являющийся структурным подразделением СОАО «Угра», занимается переработкой мяса и производством колбасных изделий, деликатесной и прочей продукции.
Можно отметить, что выручка предприятия от производства молока имеет тенденцию к сокращению, что связано со значительным сокращением поголовья коров.
Выручка от продажи мяса возросла в основном за счет удорожания цен на продукцию.
Выручка от продаж продукции собственного производства сократилась в 2005 году по сравнению с 2003 годом на 58%. Что связано со значительным сокращение поголовья свиней.
Таблица 2.3.
Основные экономические показатели деятельности СОАО «Угра» Показатели
2003г
2004г.
2005г
2005 г. в % к
2003г
2004г
1. Уровень производства
Произведено на 100 га с.-х. угодий, тыс. руб.:
валовой продукции сельского хозяйства – всего
185,2
205,7
181,4
97,9
88,2
товарной продукции
102,5
94,8
81,1
79,1
85,5
прибыли (+) / убытка (-) от реализации продукции
-110,2
-89,7
-84,3
76,5
94,0
2. Производительность и оплата труда
Валовая продукция сельского хозяйства на 1 чел.-ч. прямых затрат труда, руб.:
в целом по с.-х. производству
59,7
72,3
75,5
126,5
104,4
в том числе
по растениеводству
49,4
48,8
79,3
160,5
162,5
по животноводству
 110,2
129,4
120,2
109,1
92,9
Оплата 1 чел.-ч. в целом по с.-х. производству, руб.
7,2
6,8
7,0
97,2
102,9
в том числе
в растениеводстве
4,8
4,2
6,6
137,5
157,1
в животноводстве
11,7
11,2
9,8
83,8
87,5
3.Эффективность производственных затрат и основных фондов
Произведено валовой продукции, руб.:
на 100 руб. основных средств основной деятельности
18,5
21,2
6,7
36,2
31,6
на 100 руб. производственных затрат в с.-х. отраслях
118,2
126,3
126,2
106,8
99,9
Уровень рентабельности (+) / убыточности (-), %:
прибыли (+) / убытка (-) к полной себестоимости реализованной продукции
-61,0
-57,8
-66,2
-108,5
-114,6
прибыли (+) / убытка (-) к основным средствам основной деятельности
-15,0
-11,0
-4,1
-27,3
-37,3
2.2. Учет затрат на производство продукции животноводства в СОАО «Угра»
При производстве какого-либо вида продукции организация несет определенные затраты. Для учета затрат предназначены определенные счета, на которых собирается информация об этих затратах и по ним в конечном итоге выводится себестоимость продукции.
Ведущей отраслью СОАО «Угра» является отрасль животноводства, а именно молочное животноводство, производство скота на мясо и переработка продукции животноводства. В животноводстве производимые затраты неоднородны. Они включают конкретные расходы.
Рассмотрим как происходит учет затрат на производство молока, мяса КРС и свиней в СОАО «Угра».
Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.
Основными документами по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства, в котором указывается количество произведенной продукции, объем выполненных работ, заверенная зоотехником. Так как начисление оплаты труда животноводам производится исходя из выпущенной продукции, то для начисления оплаты привлекаются документы выхода продукции (журнал учета надоя молока, акт на оприходование приплода животных, акт на перевод животных из группы в группу; ведомость взвешивания животных и т.д.). В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной продукции). Исходя из установленных расценок, делается начисление оплаты труда.
По статье «средства защиты животных» документом для отнесения затрат на статью является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф.№ 262-АПК) в части использованных дезинфицирующих средств и ядохимикатов по дезинфекции и обеззараживанию помещений для содержания животных.
Для определения расхода кормов предназначена ведомость расхода кормов. Ведомость является одновременно документом материального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и документом на списание израсходованных кормов в затраты. В документе отражаются реквизиты предприятия, получатель кормов, лимит отпуска кормов, производственные показатели по соответствующей ферме или учетной группе животных, а также дата отпуска, количество кормов и роспись в их получении.
По статье «содержание основных средств» израсходованные в животноводстве нефтепродукты списываются на основании учетных листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов.
Расход прочих материальных ценностей оформляют лимитно-заборными картами, накладными и другими документами. Для определения суммы начисленной амортизации используют ведомость остатков основных средств.
Первичным документом для отражения падежа животных в СОАО «Угра», является акт на выбытие животных и птицы. При выбраковке скота из основного стада в СОАО «Угра» составляется акт на выбраковку животных в произвольном виде от руки.
Для фиксирования изменений по животным на выращивании и откорме в хозяйстве ведется книга учета движения животных и птицы, ежемесячно, все выведенные итоги фиксируются в отчете о движении скота и птицы. В отчете по каждой группе скота показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет также включаются данные о движении скота основного стада.
Синтетический учет затрат на производство ведут на счете 20, субсчет 2 «Животноводство». Счета раздела учета затрат на производство предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации.
Учет затрат на счете 20 по субсчету 2 ведут по номенклатуре затрат: отплата труда с отчислениями, средства защиты животных, корма, нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств, потери от падежа животных, прочие затраты.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности, обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, сооружения, оборудование, машины и т.д.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета, применяют аналитические счета.
Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебет или кредит нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Разделение субсчета 2 «Животноводство» на аналитические счета идет по отдельным видам продукции, а также по отдельным видам животных по отраслям.
    продолжение
--PAGE_BREAK--При отражении расходов на основное производство будет сделана следующая запись:
Дебет 20 «Основное производство» на сумму 923,1 тыс. руб.
Кредит 10 «Материалы» на сумму 923,1 тыс. руб.
По остальным статьям затрат будет такая же корреспонденция, т.е. по кредиту счетов 70, 69, 10, 26, 25.
Для учета общепроизводственных расходов в СОАО «Угра» в рабочем плане счетов предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях-цехах, службах, отделениях.
В течении года все общехозяйственные расходы собираются на дебете счета 26.
Установлен следующий порядок списания общехозяйственных расходов: Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные расходы» подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
Расходы, собранные на счетах 25 и 26 подлежат распределению между объектами калькулирования пропорционально заработной плате основного производственного персонала, начисленной амортизации и текущему ремонту основных средств.
В СОАО «Угра» нет такого понятия как «управленческий учет», все затраты учитываются по принципам финансового учета, т.е. идет разделение затрат по основным экономическим элементам. Это материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие.
Но разделения затрат по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные), по объему производства (переменные и условно-постоянные) — нет. А это отражается на методике формирования себестоимости продукции и конечных результатах деятельности хозяйства.
2.3. Экономический анализ затрат на производство и порядок исчисления себестоимости продукции животноводства
Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функциони­руют в тесной взаимосвязи.
Таблица 2.4.
Себестоимость производства молока, тыс. руб. Статьи затрат
Годы
Структура в % к итогу
Изменения(+-) 2005г. к
2003
2004
2005
2003
2004
2005
2003
2004
Оплата труда с отчислениями
1168
1212
823
15,2
10,7
9,0
-345
-389
Корма
3012
5238
3924
39,2
46,4
43,0
912
-1314
Содержание основных средств
1707
2514
2423
22,2
22,3
26,6
716
-91
Прочие затраты
1791
2324
1943
23,3
20,6
21,4
152
-381
ИТОГО
7678
9117
11288
100
100
100
3610
2171
Себестоимость 1 центнера, руб.
546,1
996,3
904,3
х
х
х
-358,2
-92
В СОАО «Угра» применяется методика формирования себестоимости, как и в других животноводческих комплексах: по молочному животноводству себестоимость определяют следующим образом: из общей суммы затрат, учтённой на счёте исключают стоимость побочной продукции. В СОАО «Угра» такой продукцией является навоз, утилизированные туши павших животных. Оставшиеся затраты относят на валовой выпуск основной продукции — молоко и приплод. На молоко относят 90% затрат, а на приплод — 10%. Себестоимость 1 центнера молока определяют путем деления получившихся затрат на валовой выпуск полученного молока, себестоимость приплода — на количество голов приплода. Себестоимость полученного в хозяйстве мяса (1 центнера) определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом себестоимости побочной продукции на полученный от этой группы скота прирост живой массы в центнерах. Суммы потерь при гибели животных включаются в фактическую себестоимость прироста живой массы, за исключением случаев, когда эти суммы были взысканы с виновных лиц.
Данная себестоимость в течение года исчисляется по плановым расценкам, а в конце года доводится до уровня фактической. То есть реальные результаты деятельности хозяйства получатся только в конце года.
Таким образом, по годам была исчислена следующая себестоимость молока, которая представлена в таблице 2.4.
Себестоимость 1 ц. молока в 2005 г. составила 996,3 руб., что по сравнению с 2003 г. больше на 450,2 руб. и по сравнению с 2004 г. больше на 90 руб. Соответственно себестоимость 1 литра составила 9 руб. 96 коп., средняя же цена реализации – 5 руб. 43 коп., таким образом, хозяйство в 2005 году от реализации молока получила убыток в размере 4 рублей и 53 копеек за литр. Убытки по реализации молока прослеживаются на протяжении трёх лет и неблагоприятно сказываются на результатах деятельности.
Таблица 2.5.
Себестоимость производства мяса КРС, тыс. руб. Статьи затрат
Годы
Структура в % к итогу
Изменения(+-) 2005г. к
2003
2004
2005
2003
2004
2005
2003
2004
Оплата труда с отчислениями
848
794
575
17,8
14,3
11,4
-273
-219
Корма
1697
2825
2163
35,5
50,9
42,7
466
-662
Содержание основных средств
1064
1235
1017
22,3
22,3
20,1
-47
-218
Прочие затраты
1166
694
1308
24,4
12,5
25,8
142
614
ИТОГО
4775
5548
5063
100
100
100
288
-485
Себестоимость 1 центнера живой массы, руб.
5377,3
6840,9
8552,4
х
х
х
3175,1
1711,5
Себестоимость 1 ц прироста живой массы КРС в 2005 г. составила 8552,4 руб., что по сравнению с 2003 и 2004 г. выше на 3175,1 руб. и 1711,5 руб. соответственно, при средней цене реализации 3031 рублей за центнер. В 2005 году получен убыток в размере 5521 рубля. Аналогично в 2003 и 2004 годах хозяйство получает убытки по производству мяса КРС.
Таблица 2.6.
Себестоимость производства мяса свиней, тыс. руб. Статьи затрат
Годы
Структура в % к итогу
Изменения(+-) 2005г. к
2003
2004
2005
2003
2004
2005
2003
2004
Оплата труда с отчислениями
574
312
421
9,0
8,2
10,0
-153
109
Корма
4097
1776
3306
64,1
64,1
56,7
-791
1530
Содержание основных средств
1690
914
1307
26,5
25,3
29,2
-383
393
Прочие затраты
28
129
122
0,4
2,3
4,1
94
-7
ИТОГО
6389
3131
5156
100
100
100
-1233
2025
Себестоимость 1 центнера живой массы, руб.
5507
8508
10686
х
х
х
5179
2178
Себестоимость 1 ц. прироста живой массы свиней в 2005 году составляет 10686 рублей, что значительно превышает себестоимость в 2003 году на 5197 руб. и по сравнению с 2004 годом выше на 2179 руб. В 2005 году средняя цена реализации мяса свиней составляет 3290, следовательно, организация получает 7396 руб. убытка с каждого реализованного центнера.
Себестоимость произведенной      сельскохозяйственной продукции является одним из показателей эффективности производства. Основным методом анализа является индексный анализ.
Для характеристики среднего изменения в затратах на производство сельскохозяйственной продукции животноводства могут быть исчислены два индекса:
·                          индекс себестоимости;
·                          индекс средних затрат на рубль совокупной продукции.
Индекс себестоимости продукции, как правило, определяется по формуле 1.1
åZ1 q1
Iсебестоимости =
—,
(1.1.)
åZ0q1
где åZ1 q1 — затраты на производство прироста живой массы в 2003 году, тыс. руб.;
åZ0q1 — условные затраты на производство продукции при себестоимости 1 центнера продукции в 2005 году и количестве произведённой продукции в центнерах в 2003 году, тыс. руб.
Индекс средних затрат на рубль совокупной продукции определяется по формуле 1.2.
åZ1 q1
åZ0q0
Iсредних затрат =
—
:
—,
(1.2.)
åq1 p0
åq0p0
гдеåq1 p0 — условная стоимость произведённой продукции при количестве её в центнерах в 2003 г. и цене за центнер продукции в 2003 г., тыс. руб.;
åZ0q0 — затраты на производство продукции в 2005 г., тыс. руб.;
åq0p0 — стоимость произведённой продукции в 2005 г., тыс. руб.
Исходные данные для расчета затрат на прирост живой массы представлены в таблице 2.7.
1. Необходимо рассчитать затраты на производство продукции в 2005 году åZ0q0. Аналогично определяются затраты в 2003 году åZ1 q1 и условные затраты на производство продукции при себестоимости 2005 года и количестве продукции 2003 года åZ0q1.
2.  Определяется стоимость произведённой продукции в 2005 году- åq0p0.
3.  Сопоставляя фактические затраты 2003 года с условными, производится расчёт индекса себестоимости по формуле 1.2.
Iсебестоимости прироста КРС = 4775 / 7594 = 0,63
Iсебестоимости прироста свиней = 5156 / 12396 = 0,42
Iсебестоимости молока = 6909 / 11438 = 0,60

Таблица 2.7. Расчёт индексов себестоимости и средних затрат на рубль совокупной продукции
Продукция
Исходные данные
Расчётные данные
Количество произведённой продукции, ц
Себестоимость 1 ц, руб.
 Цена 1 ц, руб.
 Затраты на единицу произведённой продукции, тыс. руб.
Стоимость валовой продукции тыс. руб.
I11
I
I11
1
II1
II1
1
условно
II1
I
q0
q1
Z0
Z1
p0
Z0q0
Z1 q1
Z0q1
q0p0
q1 p0
1.Прирост живой массы крупного рогатого скота
592
888
8552
5377
3311
5063
4775
7594
1960
2940
2.Прирост живой массы свиней
293
1160
10686
5507
3290
3131
5156
12396
917,4
3816,4
3.Молоко
8236
12653
904
546
543
7445
6909
11438
4472
6871
Себестоимость прироста живой массы крупного рогатого скота в 2003 году ниже, чем в 2005 на 37 %; прироста живой массы свиней на 48,5; молока на 40 %. При этом экономия в затратах составила:
По приросту КРС åZ1 q1 — åZ0q1 = 4775 — 7594 = — 2819 тыс. руб.
По приросту свиней 5156 — 12396 = — 7240 тыс. руб.
По молоку 6909 — 7445 = — 536 тыс. руб.
4.  Для расчёта индекса средних затрат сначала следует установить затраты на 1 рубль произведённой продукции в 2003 и 2005 годах группах районов. Затраты на 1 рубль совокупной продукции составляют:
·                          в 2005 году:
åZ0q0: åq0p0= 5063 / 1960 = 2,56 – КРС
 3131 / 917,4 = 3,42 – свиньи
7445 / 4472 = 1,66 — молоко
·                          в 2003 году:
åZ1 q1: åq1 p0= 4775 / 2940 = 1,62 – КРС
 5156 / 3816,4 = 1,35 – свиньи
 6909 / 6871 = 1,01 – молоко
то есть в 2005 году на каждый рубль произведённой продукции мяса КРС затрачивается 2,56 рубля, мяса свиней 3,42 рублей, молока 1,66; в 2003 году – 1,62, 1,35, 1,01 руб. соответственно.
Разделив затраты на 1 рубль произведённой продукции в 2003 году на соответствующий показатель 2005 года, можно получить индекс средних затрат на 1 рубль совокупной продукции, вычисляемый по вышеуказанной формуле 1.2.
Iсредних затрат мяса КРС = 1,62 / 2,56 = 0,63
Iсредних затрат = 1,35 / 3,42 = 0,39
Iсредних затрат = 1,01 / 1,66 = 0,60
Полученный индекс показывает, что в среднем затраты на 1 рубль продукции КРС в 2005 году больше, чем в 2003 году на 37 %, продукции свиней на 61 %, молока на 40 %.
В отличие от ранее вычисленного индекса себестоимости (индекс постоянного состава) индекс средних затрат является индексом переменного состава. На его величину оказывает влияние не только изменение себестоимости продукции, но и изменение в структуре производимой продукции. Однако в данном случае величина индекса себестоимости и индекса средних затрат одинаковы по производству мяса КРС и молока, а индекс себестоимости мяса свиней больше индекса средних затрат на 0,02, что показывает большую затратность на производство мяса свиней, вследствие которых организация терпит значительные убытки от реализации этой продукции.
Можно заметить, что вообще организация получает достаточно большие убытки от производства продукции животноводства. Я считаю, СОАО «Угра» следует определить, какую продукцию ей следует производить дальше в большем количестве, может, следует отказаться от производства какого-нибудь продукта вообще, либо организовать новое производство, а для этого необходимо экономическое обоснование управленческого решения.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙИ ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА В СОАО «УГРА»
3.1 Совершенствование нормативного метода расчета себестоимости путем введения системы «стандарт-кост»
В СОАО «Угра» исчисление себестоимости продукции идет по нормативному методу. Расчет себестоимости в течение года производится по плановым оценкам, а в конце года плановая себестоимость доводится до уровня фактической. Применение нормативного метода учета затрат и исчисления себестоимости продукции вызвано особенностями сельского хозяйства, а именно сезонность производства и несовпадением цикла производства товара с рабочим циклом.
    продолжение
--PAGE_BREAK--