Реферат: Таможенные платежи
КУРСОВАЯРАБОТА
по курсуТаможенное право
по теме:Таможенные платежи
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Классификация таможенных платежей в РФ. Таможенныетарифы как основной вид таможенных платежей
2. Зарубежный опыт применения таможенных тарифов
3. Особенности формирования экспортных и импортныхтаможенных тарифов в РФ. Проблемы и перспективы
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Внешнеэкономическаядеятельность представляет совокупность производственно-хозяйственных,организационно-экономических и оперативно-коммерческих функций предприятий,ориентированных на экспорт, с учетом избранной внешнеэкономической стратегии,форм и методов работы на рынке иностранного партнера.
Внешнеэкономическаядеятельность, в отличие от внешнеэкономических связей осуществляется не науровне государств, а на уровне фирм, организаций, предприятий, объединений ит.д., с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранногопартнера, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для экспортно-импортнойсделки, в определении цены и стоимости контракта, объема и сроков поставки иявляется частью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними,так и с зарубежными партнерами.
ЗакономРоссийской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности»предприятиям разрешено самостоятельно осуществлять внешнеэкономическуюдеятельность. Указом Президента Российской Федерации «О либерализациивнешнеэкономической деятельности» всем зарегистрированным на территорииРоссийской Федерации предприятиям и их объединениям независимо от формсобственности разрешено осуществление внешнеэкономической деятельности безспециальной регистрации. Предприятие может осуществлять любые видывнешнеэкономической деятельности, если они не запрещены законом и отвечают целям,предусмотренным в уставе. В российской практике внешнеэкономическаядеятельность реализуется преимущественно через внешнеторговую деятельность –предпринимательство в области международного обмена товарами, работами,услугами, информацией и результатами интеллектуального труда.
В системе органов государственного управления внешнеэкономическойдеятельности особая роль отводится таможенной службе как наиболее динамичноразвивающейся, своевременно и качественно обслуживающей участников. Значимостьдеятельности таможенной системы обусловлена и тем обстоятельством, что самымстабильным источником доходной части федерального бюджета России являютсятаможенные платежи. Поэтому тема работы представляется актуальной.
1.КЛАССИФИКАЦИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В РФ. ТАМОЖЕННЫЕ ТАРИФЫ КАК ОСНОВНОЙ ВИДТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Таможенные платежи – этоденежные средства, взимаемые таможенными органами с лиц, участвующих в процессеперемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РоссийскойФедерации. Уплата платежей – одно из основных условий операций, связанных с внешнейторговлей. Внутренняя структура таможенных платежей определена в ст. 318 ТаможенногоКодекса РФ. Согласно данной статье к таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость,взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации;
5) таможенные сборы.
Перечисленные в ст. 318 ТК РФ платежиобъединяет то, что все они взимаются, как правило, таможенными органами в связис перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.
В перечне таможенных платежей объединеныобязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и поэкономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (таможеннаяпошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенныесборы)[1].
Необходимо обратить внимание на то, чтоперечень таможенных платежей значительно сократился по сравнению с тем, как онвыглядел в ТК РФ 1993 г. В новом ТК РФ не предусмотрены такие виды таможенныхплатежей, как, например, плата за информирование и консультирование, принятиепредварительного решения и др. Понятие «таможенные сборы», упомянутое в статье318 ТК РФ как вид таможенных платежей, к сожалению, не уточняетсязаконодателем. В отдельных статьях ТК РФ встречается упоминание о некоторыхвидах таможенных сборов (например, в п. 3 ст. 87 ТК РФ говорится о таможенныхсборах, взимаемых за таможенное сопровождение в соответствии с законодательствомРФ о налогах и сборах).
Размытость, нечеткость определенияпонятий «таможенные платежи» и «таможенные сборы» является, на наш взгляд,существенным недостатком понятийного аппарата нового ТК РФ[2]. Таможенная пошлинаявляется наиболее значимым видом таможенных платежей. Таможенная пошлина – всоответствии с Законом «О таможенном тарифе» – это платеж, взимаемыйтаможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможеннуютерриторию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории иявляющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Различают ввозную таможенную пошлину,взимаемую при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и вывозную таможеннуюпошлину, уплачиваемую при вывозе товаров с этой территории[3].
Ставки ввозных таможенных пошлинсистематизированы в соответствии с ТН ВЭД в Таможенном тарифе РФ, утвержденномПостановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. №830 «О Таможенном тарифеРоссийской Федерации и Товарной номенклатуре, применяемой при осуществлениивнешнеэкономической деятельности».
Ставки вывозных таможенных пошлинустанавливаются Постановлениями Правительства РФ (от 12 июля 1999 г. №798 «Обутверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территорииРоссийской Федерации за пределы государств – участников соглашений о Таможенномсоюзе», от 9 декабря 2000 г. №939 «Об утверждении ставок вывозных таможенныхпошлин на нефть сырую и нефтепродукты, вывозимые с территории РФ за пределыгосударств – участников соглашений о Таможенном союзе».
Налоговой базой для целей исчислениятаможенных платежей являются[4]:
· таможеннаястоимость товаров;
· количествотоваров;
· таможеннаястоимость и количество товаров.
Выбор конкретной налоговой базы приисчислении таможенной пошлины зависит от того, какая ставка установлена вотношении данного товара.
В соответствии со ст. 4 Закона РФ «О таможенномтарифе» в РФ применяются следующие виды ставок таможенных пошлин: адвалорные,специфические и комбинированные.
Адвалорные ставки (ad valorem)устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.
Специфические ставки исчисляются в евров установленном размере за единицу облагаемых товаров. Они взимаются с единицывеса, объема и т.д.
Комбинированными называются ставки,сочетающие и адвалорный, и специфический способы обложения. Основой дляисчисления таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированнымставкам («С1 в процентах, но не менее С2 в евро за количество товара»),является таможенная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении.
При исчислении сумм таможенных пошлин,взимаемых по специфическим ставкам, установленным в евро за килограмм массытовара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в евро закилограмм массы товара, в качестве расчетной базы используется масса товара сучетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребленияи в которой товар представляется для розничной продажи (ПостановлениеПравительства РФ от 22 февраля 2000 г. N 148). При исчислении сумм таможенныхпошлин, взимаемых по адвалорным ставкам или по комбинированным ставкам с адвалорнойсоставляющей, в качестве налоговой базы используется таможенная стоимость. Вст. 12 Закона РФ «О таможенном тарифе» установлено, что система определениятаможенной стоимости (таможенной оценки) товаров в России основывается на общихпринципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Порядокприменения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территориюРФ, устанавливается Правительством РФ на основании положений Закона РФ «Отаможенном тарифе». Действующий с 1 января 1993 г. Порядок определениятаможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, утвержденПостановлением Правительства РФ, в котором закреплено: «Таможенная стоимостьимпортируемых в Российскую Федерацию товаров определяется декларантом согласноправилам таможенной оценки, предусмотренным настоящим Порядком, применяемым всоответствии с общими принципами системы таможенной оценки Генерального соглашенияо тарифах и торговле». Этот порядок распространяется как на юридических, так ина физических лиц. Некоторые его положения могут уточняться в правовых актах ФТСРоссии (приказах, указаниях и т.д.).
Определение таможенной стоимоститоваров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем примененияследующих методов:
1) по цене сделки с ввозимыми товарами(ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе»);
2) по цене сделки с идентичными товарами(ст. 20);
3) по цене сделки с однородными товарами(ст. 21);
4) вычитания стоимости (ст. 22);
5) сложения стоимости (ст. 23);
6) резервного метода (ст. 24).
Основным методом определения таможеннойстоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, в соответствии скоторым таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию РФ товараявляется цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимыйтовар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного меставвоза). В случае если основной метод не может быть использован, применяетсяпоследовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующийметод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путемиспользования предыдущего метода.
Методы вычитания и сложения стоимостимогут применяться в любой последовательности.
В случае невозможности использованияперечисленных сведений, представленных декларантом, таможенная стоимостьвывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные илиоднородные товары.
Подидентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемымитоварами по следующим параметрам:
· назначение и характеристики;
· качество, наличие товарного знака и репутация на рынке;
· страна происхождения;
· производитель.
Ценасделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определениятаможенной стоимости, если товар продается в одну и ту же страну, ввозитсяодновременно или почти одновременно с оцениваемым товаром, на тех жекоммерческих условиях и в тех же количествах. Если идентичные товары ввозятся вином количестве или на других коммерческих условиях, то цены корректируются сучетом этих различий и таможенным органом документально подтверждается ихобоснованность.
Методоценки по цене с однородными товарами предполагает использование в качествебазы для определения таможенной стоимости цену сделки по однородным симпортируемым товарам. Под однородными понимаются товары, которые, хотя и неявляются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоятиз схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что иоцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определенииоднородности товаров учитываются их характеристики, назначение, качество,наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения. В случае,когда выявляется более одной цены внешнеторговой сделки по однородным товарам,то для определения таможенной стоимости ввозимых вещей применяется самая низкаяиз них. Метод оценки на основе вычитания стоимости используется привозникновении у экспортера расходов на территории импортера и включении этихрасходов в контрактную цену. Из цены единицы товара вычитаются, если они могутбыть выделены, расходы на выплату комиссионных вознаграждений, натранспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы, возникающие натерритории страны ввоза вещей, суммы импортных таможенных пошлин, налогов,сборов, подлежащих уплате в стране импортера. В качестве базы для определениятаможенной стоимости при использовании метода оценки на основе сложениястоимости принимается цена, рассчитанная путем сложения издержек производства,общих затрат, связанных с доставкой товара до места таможенного оформления,прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки таких товаров вданную страну. В случае, если таможенная стоимость не может быть определенадекларантом в результате последовательного применения пяти указанных методов,она устанавливается резервным методом с учетом мировой таможенной практики. В качестве базы определения таможеннойстоимости не могут быть использованы:
· цена товара на внутреннем рынке страны-импортера;
· цена на товары отечественного происхождения;
· цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;
· произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.
Порядок расчета таможенной стоимоститоваров, вывозимых с таможенной территории РФ, определен в ПостановленииПравительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461. В соответствии с этим актомтаможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е.цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров наэкспорт. Если товары вывозятся с российской таможенной территории приотсутствии сделки купли-продажи или если оказывается невозможным использоватьцену сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможеннойстоимости, таможенная стоимость вывозимых товаров определяется либо исходя изпредставленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера,отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, ивеличины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородныхтоваров с таможенной территории РФ, либо на основе бухгалтерских данных обоприходовании и списании с баланса вывозимых товаров. Порядок взимания НДС иакцизов с товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, определен во второйчасти НК РФ (глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы»). Порядокопределения налоговой базы для расчета акцизов при ввозе подакцизных товаров натаможенную территорию РФ установлен в ст. 191 НК РФ. По подакцизным товарам, вотношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза (вабсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объемввозимых товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношениикоторых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, налоговая база определяетсякак сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Приосвобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу дляисчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлиныне включается. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФподакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается поразным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношениикаждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая базаопределяется также в случае, если в составе партии ввозимых подакцизных товаровприсутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФдля переработки вне таможенной территории РФ. Порядок определения налоговойбазы для расчета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определен вст. 160 НК РФ. Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров натаможенную территорию РФ определяется как сумма:
а) таможенной стоимости товаров;
б) подлежащей уплате таможенной пошлины;
в) подлежащих уплате акцизов (поподакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).
При освобождении от уплаты таможенныхпошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленныесуммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.
При ввозе на таможенную территорию РФтоваров, ранее вывезенных в соответствии с таможенным режимом переработки внетаможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Налоговая база определяется отдельно покаждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможеннуютерриторию РФ. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют какподакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товарыи минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждойгруппы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке вслучае, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют товары, ранеевывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территорииРФ. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизныетовары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, либо товары, ранеевывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территорииРФ, налоговая база определяется отдельно в отношениикаждойгруппы указанных товаров. Декларант самостоятельно определяет таможеннуюстоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимостьзаявляется в таможенный орган при декларировании товаров.
2.ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ТАРИФОВ
В целях таможенногорегулирования внешнеэкономической деятельности применяются как тарифные, так инетарифные методы.
Понятие«таможенно-тарифные меры» следует понимать в широком значении, то есть нетолько собственно таможенный тариф, как свод ставок таможенных пошлин,применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу государства, авесь комплекс мер, эффект воздействия которых на внешнеторговые потокиобеспечивается путем влияния на величину стоимости находящихся вовнешнеторговом обороте товаров. Используя такие меры, государство воздействуетна экономические интересы субъектов внешнеторговой деятельности и,следовательно, на их поведение, сохраняя вместе с тем за ними полнуюоперативную самостоятельность. Таможенный тариф является инструментомторгового, политического и государственного регулирования внутреннего рынка товаров[5].
Как показывает анализзарубежного опыта, импортный таможенный тариф обычно выполняет следующиеосновные функции:
· формируетоптимальную товарную структуру импорта путем различных по высоте ставок пошлинна ввоз различных товаров;
· защищаетотдельные национальные отрасли экономики, которым может быть нанесенсущественный ущерб иностранной конкуренцией;
· оказываетвоздействие на хозяйственные результаты деятельности предприятий и социальнуюобстановку в стране, являясь составной частью механизма внутреннего ценообразования;
· позволяетосуществлять активную внешнеторговую политику, вести переговоры об улучшениидоступа национальных товаров на внешние рынки, формировать зоны свободнойторговли, таможенные союзы;
· содействуетоптимальному соотношению экспорта и импорта страны и, следовательно,оптимальному соотношению валютных расходов и поступлений, формированиюоптимального торгового баланса;
· служит источникомпополнения доходной части государственного бюджета.
Свою роль таможенныйтариф в большинстве государств выполняет в тесной взаимосвязи с налоговойсистемой страны, которая обычно берет на себя часть фискальных функций тарифа идополняет его регулирующее действие, а также во взаимодействии с другимисредствами регулирования внешней торговли. В последние десятилетия формируетсяновое мировое рыночное пространство. Национальные экономики стран направленытеперь не на размежевание и борьбу, а на интеграцию и объединений. Примеромтакой интеграции может служить Европейский Союз. Таможенное ведомство ЕСиспользует в своей повседневной работе Интегрированный таможенный тариф ЕС –TARIC. Таможенный тариф ЕС – это перечень товаров, состоящий из комбинированнойноменклатуры товаров и ставок таможенных пошлин. Номенклатура товаров – этоклассификатор, в котором каждому товару соответствует цифровой код. В общемслучае применяются десятизначные коды. Цифровые коды товаров распространены впрактике всего мира. В их основе разработанные Всемирной таможеннойорганизацией (WCO) шестизначная т.н. гармонизированная система (Harmonized CommodityDescription and Coding System). На ее основе государства разрабатываютсобственные товарные коды. ЕС добавляет к шестизначным товарным кодам WCO ещедва знака и таким образом составляется т.н. комбинированный код ЕС (CombinedNomenclature).
По товарному коду можноопределить, о каких товарах идет речь, даже при наличии небольших различий впоследних цифрах кода в разных государствах. Наряду с товарным кодом в ЕС установлены таможенные пошлинына импортируемые товары.
В ЕС применяютсяследующие таможенные пошлины:
1)Таможенные пошлины режима наибольшегоблагоприятствования (Most Favoured Nations – MFN).
Это так называемаяобычная таможенная пошлина, которую государство применяет в отношениибольшинства иностранных государств.
2)Глобальная система (торговых) преференций (Generalized System of Preferences –GSP)
Это таможенная пошлина,размер которой меньше действующего MFN икоторая в одностороннем порядке без заключения каких-либо договоров применяетсяодним государством в отношении другого менее развитогогосударства. Например, до сих пор Канада и Япония применяет в отношении товаровэстонского происхождениятаможенную пошлину GSP.
3)Установленный международным договоромльготный тариф.
4)Специальные таможенные пошлины.
Как MFN, так и GSP отличаютсяв разных государствах. Если товарныйкод в равной мере и однозначно понятен в большинстве государств, то таможенныепошлины MFN, применяемые в ЕС, отличаются отпошлин MFN, применяемых в России. Каждое государство устанавливаетсобственные таможенные пошлины.
До последнего времениинформация о размерах таможенных пошлин в разных государствах былатруднодоступной. В последнее время все большее число государств публикует своитаможенные тарифы в Интернете. К таким государствам относится и ЕС, на домашнейстранице ЕС имеется база данных таможенных тарифов, которая круглосуточнооткрыта для пользователей. Информация распространяется на 11 языках государств– членов ЕС вместе со всей дополнительной информацией. Размеры таможенныхпошлин ЕС не являются замороженными величинами. Из года в год их размерпостоянно понижался. В настоящий момент проводится тур переговоров Всемирнойторговой организации (ВТО), в ходе которого государства – члены ВТОдоговариваются об очередном понижении таможенных тарифов. Опыт, накопленный вомногих развитых и развивающихся странах, дает достаточно четкий ответ навопрос, каким должен быть современный таможенный тариф[6].
Прежде всего,обращает на себя внимание глубоко дифференцированная товарная номенклатуратаможенного тарифа. В подавляющем большинстве государств в этих целяхиспользуется Гармонизированная система описания и кодирования товаров (ГС).Приведем цифры, говорящие об общем числе товарных позиций в таможенных тарифахряда стран и групп стран (рис. 1):
/>
Рис. 1 –Число позиций в таможенных тарифах ряда зарубежных стран, 2007 г.
Учитывая, чтостандартная шестизначная номенклатура ГС имеет 5019 позиций, таможенные тарифы,названных выше государств, существенно продвинуты в сторону создания развитойнациональной товарной номенклатуры, выходящей за шестой знак ГС. На долюназванных стран приходится около 2/3 оборота мировой торговли. Анализ «национальной»составляющей тарифной номенклатуры показывает, что она всегда формируется врезультате учета реальных национальных экономических интересов страны. Зашестой знак товарной номенклатуры ГС выводятся товары, в защите производствакоторых страна заинтересована или выделение которых необходимо для веденияторговых переговоров, иногда и для других целей, включая фискальные. В этойсвязи нельзя не отметить, что лежащая в основе ТНВЭД товарная номенклатураЕвросоюза – это компромисс интересов многих стран, структура экономики ивнешней торговли которых существенно отличается от российской. Поэтому Россиинеобходима разработка национальной составляющей товарной номенклатуры(выходящей за шестой знак ГС). И с этой точки зрения действующая номенклатураТВ ВЭД, построенная на номенклатуре Евросоюза нуждается в очень серьезноймодернизации и сближении с реальными экономическими интересами промышленности исельского хозяйства нашей страны, которые властно требуют российской (а не«европейской») товарной номенклатуры.
Среднийуровень таможенного обложения в развитых странах и в части развивающихсягосударств заметно понизился в последние три десятилетия. Это привело к довольнораспространенному мнению, что мир вступил в новую эпоху свободной торговли.Однако, нет ничего более ошибочного, чем эта точка зрения. Дифференцированнаятоварная номенклатура таможенного тарифа позволяет, при сравнительно невысокомсреднем уровне обложения, устанавливать высокие тарифные ставки (тарифные пики)на многие отдельные товары международной торговли. Например, при среднем уровнеобложения 3-4% уровень таможенного обложения на текстиль и одежду в США –14,6%; 9,1% – в Евросоюзе, 7,6% – в Японии. На отдельные товары этот уровеньсущественно выше. В США, например, 52% импортированного текстиля и одеждыоблагаются пошлинами до 35 %; 19% импорта химических товаров облагаютсяставками до 10 %. В Евросоюзе 54% ввозимого текстиля и одежды облагаютсяставками до 15 процентов; 60% ввозимых средств транспорта ставками до 10%. Высокуровень таможенного обложения в развивающихся государствах. Средний взвешенныйуровень таможенного обложения в конце 90-х годов (после реализации сниженияпошлин в итоге Уругвайского раунда) приведен на рис. 2. Этот уровень в два разаи более превышает средний уровень таможенного обложения в России.
/>
Рис. 2 –Уровень таможенного обложения в развивающихся странах, 2007 г.
Особенновысоким во многих странах остается уровень таможенного обложения сельскохозяйственныхпродуктов. Соглашение по сельскому хозяйству ВТО установило, что все нетарифныебарьеры, действовавшие в сельскохозяйственной торговле в так называемый базовыйпериод (1986-1988 гг.), должны были быть преобразованы в эквивалентные тарифныеставки (так называемая тарификация). Полученные тарифные ставки были добавленык действующим таможенным пошлинам. А затем полученный уровень таможенногообложения должен был быть снижен к 1.1.2000 на 36%. В результате среднийуровень таможенного обложения сельскохозяйственных товаров на названную датувырос и составил 96% в Евросоюзе и 23% в США. Ставки пошлин на отдельныесельскохозяйственные товары далеко превысили этот размер. Например, в Япониипошлина на рис – 444%, на пшеницу – 193%; в США пошлины на молочные продукты –93%, на сахар – 91%; в Евросоюзе пошлины на рис – 231%, на молочные продукты –205%, на сахар – 279%. К сказанному надо добавить, что характерная особенностьсовременной тарифной политики – это так называемая «тарифная эскалация» – повышениеставок пошлин по мере увеличения степени обработки товаров. Все отмеченное вышесвидетельствует о том, что современный таможенный тариф ведущих государств мираглубоко дифференцирован как по числу товарных позиций (по своей товарнойноменклатуре), так и по высоте ставок пошлин. В последнее десятилетие взарубежной практике существенно продвинулись три направления, в конечном итогеопределяющие порядок применения ставок пошлин к ввозимым товарам и их реальныйуровень: классификация товаров в рамках ГС, определение страны происхождениятоваров и определение таможенной стоимости. В отношении классификационныхрешений новая редакция Конвенции КИОТО рекомендует таможенным властям приниматьобязывающие предварительные решения по просьбе заинтересованных лиц (рекомендация9.9). Такие решения должны быть разосланы во все таможни страны и открыты дляинформации всех заинтересованных лиц. В конвенции КИОТО предусматривается, чтонациональное законодательство должно определить форму подачи заявления спросьбой о предварительном решении, а также сформулировать четкие требования осопровождающих заявление реквизитах (фотографии, образцы, подробное описаниетовара). Рекомендуемая продолжительность действия предварительногоклассификационного решения от одного года до пяти лет.
Таможенная стоимостьимпортных товаров в странах-членах ВТО определяется на основе Соглашения оприменении статьи VII ГАТТ – 1994. Соглашение четко определяет, что основнымметодом определения таможенной стоимости является стоимость товаров в сделке(transaction value). Переход к другим методам оценки осуществляется в ходеконсультаций между таможенными властями и импортером, цель которых толькопоследовательный выход на другие базы оценки. Переход к другим методамтаможенной оценки осуществляется последовательно. И только в том случае, еслитаможенные власти не примут таможенную стоимость, основанную на предшествующемметоде, о чем таможенные власти должны немедленно в письменной форме известитьимпортера, дав ему время на ответ. Соглашение о таможенной стоимости определяетчеткие критерии, которыми должны руководствоваться таможенные власти, используяметодику этого Соглашения. В отношении страны происхождения товаров действующиеунифицированные правила касаются импортных товаров, ввозимых из развивающихсягосударств и пользующихся преференциальными пошлинами. Правила происхождениятоваров для непреференциального импорта входят в круг ведения Соглашения оправилах происхождения товаров ВТО, устанавливающего организационные иконцептуальные основы определения происхождения таких товаров. В рамках ВТОработает рабочая группа для подготовки конкретных норм в этой области. Соглашениео правилах происхождения товаров касается использования правил происхождениятолько для непреференциального импорта. Статья 1 Соглашения устанавливает, чтов отношении непреференциального импорта правила происхождения должны касатьсяследующих случаев:
· тарифы вотношении стран пользующихся режимом наибольшего благоприятствования инациональным режимом;
· количественные ограничения;
· антидемпинговые икомпенсационные пошлины;
· защитные меры(safeguards);
· требования кобозначениям страны происхождения;
· особыедискриминационные тарифные квоты и количественные ограничения;
· правительственныезакупки;
· статистикавнешней торговли.
Статья 3 этого Соглашенияопределяет, что согласованные (harmonized) правила происхождения товаров впринципе должны использоваться в отношении всех торгово-политических мер и врамках всех соглашений ВТО. На основании Соглашения о правилах происхождениятоваров в рамках ВТО 20 июля 1995 года начал действовать Комитет по правилампроисхождения, а в рамках Международной Таможенной Организации – ТехническийКомитет по правилам происхождения. Их работа должна была завершиться в ноябре1999 года подготовкой рекомендаций о согласованных мерах по определению страныпроисхождения товаров. Однако, завершить ее не удалось и она продолжается.Вместе с тем, в ходе этой работы появились нетрадиционные подходы к решениюэтой проблемы. Далеко продвинулось и понимание самой проблемы. Дело в том, чтоглобализация (или интернационализация) производства меняют традиционный подходк этой проблеме. Как представляется, при разработке нового российскоготаможенного законодательства необходимо учесть наработки в этой области.
3.ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ЭКСПОРТНЫХ И ИМПОРТНЫХ ТАМОЖЕННЫХ ТАРИФОВ В РФ.ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ
Рассмотрим ситуацию вобласти современной таможенно-тарифной политики России. На рис. 3 отображенадоля наполняемости федерального бюджета РФ за счет деятельности таможенныхорганов[7].
/>
Рис. 3 – Доходыфедерального бюджета за счет деятельности таможенных органов РФ в общей долепоступлений в федеральный бюджет
Как видноиз рис. 3 таможенные органы РФ обеспечивают 69% дохода федерального бюджета.За 2006год таможенными органами перечислено в федеральный бюджет 2 триллиона 102,2миллиарда рублей, что составило 103 процента от планового задания. По сравнениюс 2005 годом в 2006 году таможенных и иных платежей в доход бюджета перечисленона 882,7 миллиарда рублей больше. Наибольшую долю в таможенных платежах,поступающих в бюджетную систему страны, составляют таможенные тарифы. Анализомформирования пополнения Федерального бюджета таможенными платежами за первоеполугодие 2007 г года установлено, что наибольший удельный вес имеет экспортнаяпошлина – 73,3%, НДС – 15,7% далее следует импортная пошлина – 5,7 % и сборы затаможенное оформление – 5,3%. Так, например, таможенные платежи, поступающие натаможенный пост «Речной порт г. Ростов-на-Дону», распределялись следующимобразом (таблица 1).
Таблица1. Структура таможенных платежей таможенного поста «Речной порт г. Ростов-на-Дону»
1-е пол. 2006 г
(тыс. руб.)
1-е пол. 2007 г
(тыс. руб.)
Импортные пошлины 28207,97 39953,986 Н Д С 88221,86 109554,044 Экспортные пошлины 474020,01 512123,335 Таможенные сборы за там. оформление 36199,73 36994,901 Пеня 27,03 28,876 Сумма от штрафов по делам об АП 6,437 41,542 ИТОГО: 626633,03 698696,684Всего таможенных платежейза первое полугодие 2007 г. взыскано 698555,142 т.р., что на 11 % большеаналогичного значения 2006 г. Распределение ГТД по режимам происходилоследующим образом (таблица 2).
Таблица 2. Таможенныережимы, применяемые на таможенном посту «Речной порт г. Ростов-на-Дону»
Составляющие Количество Ввоз Вывоз Всего: 2006/2007 2006/2007 2006/2007 Г Т Д 278/232 1004/942 1282/1174 ЭК-10 (экспорт) -/- 1002/937 1002/927 ЭК-11( реэкспорт) - -/2 -/2 ИМ-41(реимпорт) 12/12 - 12/12 ИМ-51(переработка под там. режимом) 5/4 - 5/4 ЭК-51(вывоз после переработки) - 2/3 2/3ИМ-40 Выпуск в своб
Обращение
261/153 - 261/153 ИМ-32 (закрытие режима ЭК-32) -/- -/- -/-ЭК-32 (временный
Вывоз)
-/- -/- -/- ИМ-31 (временный ввоз) -/55 -/- -/55 ИМ-52 Переработка под там. Контролем -/- -/- -/- ИМ-61 Переработка вне там. Территории -/8 -/- -/8 ЭК-31(закрытие режима ИМ-31) -/- -/- -/- ГТД запрещенные к выпуску -/1 -/2 -/3В последние годыправительство России и законодательные учреждения проделали значительную работупо развитию и укреплению государственного регулирования внешнеторговойдеятельности и защите внутреннего рынка России. Проводимая внешнеэкономическаяполитика была направлена на обеспечение государственного регулированиявнешнеэкономической деятельности, стабильности и предсказуемости режима экспортаи импорта, стимулирование притока в Россию прямых иностранных инвестиций, поддержкиконкурентоспособности российских товаров и допуска их на внешние рынки,эффективного уровня защиты внутреннего рынка и отечественных производителей,присоединение России к ВТО и расширение сотрудничества с другими международнымиорганизациями.
Однако, несмотря напредпринятые за последние годы меры, в области проведения таможенно-тарифнойполитики России существует ряд проблем. Состояние экономики России в 1992-1999годах, доля иностранных товаров в потреблении, конкурентоспособность ведущихотраслей промышленности вряд ли оправдывают ту поспешность, с которой центртяжести был перенесен на экономические (тарифные) методы регулирования. Эффективностьэтих мер оказалась недостаточной, и правительству России пришлось укреплять ихпутем создания сложного механизма, нацеленного на то, чтобы задержать отливвалюты из страны. Как показывает опыт стран Западной Европы в 50-е годы, Япониив начале 60-х годов, развивающихся стран – в 70-80-е годы, экономические методырегулирования в условиях падения производства должны разумно сочетаться снетарифными инструментами.
В частности,целесообразно воспользоваться правами, которые дает закон о регулированиигосударством внешнеторговой деятельности, включая введение государственноймонополии на ввоз и вывоз отдельных товаров.
Еще одна группа проблем,ждущая своего решения, это создание в России системы эффективной защиты праввсех участников внешнеторговой деятельности в духе статьи VIII и Х ГАТТ исоздание четко работающего механизма, доводящего до правительства интересыторгово-промышленных кругов, экспортеров, импортеров, потребителей, сигналы онеобходимых изменениях ставок пошлин и товарной номенклатуры таможенноготарифа. Заблаговременный учет этих интересов позволит сделать таможенный тарифэкономически обоснованным, сбалансированным и эффективным инструментом защитыэкономических интересов России, ибо экономической безопасности страны должныбыть в равной степени заинтересованы национальные торгово-промышленные круги,потребители, а не только органы государственной власти. В таможенно-тарифноммеханизме своеобразным «белым пятном» осталась проблема размежеваниякомпетенции законодательных и исполнительных органов власти в изменении ставоктаможенных пошлин. Таможенные пошлины – это разновидность налогов, поэтомубазисные ставки пошлин должна утверждать законодательная власть по представлениюправительства, оставляя ему определенные возможности для изменения этих ставокв ходе переговоров с иностранными государствами или при реализации национальнойэкономической политики. Подобный механизм хорошо разработан в США и в рядедругих государств. Этот опыт мог бы быть использован и в России.
В этом плане анализдействующего таможенного тарифа России, правил его применения, уровнятаможенного обложения и его распределения по группам товаров показывает, чтотаможенно-тарифный механизм пока еще является в большей мере инструментоммобилизации доходов в госбюджет, чем инструментом внешнеторговой политики.Поэтому развитие и совершенствование таможенного тарифа должно идти внаправлении усиления его торгово-политической составляющей. Проблемасовершенствования правовой базы таможенного регулирования особенно актуальнадля России. Анализ законодательной основы таможенно-тарифного регулированияпоказывает, что действующее законодательство содержит много правовых нормнепрямого действия или норм, правоприменение которых требует сложных пояснений.Эта особенность законодательной базы включила в ход механизм ведомственногозаконотворчества: многие конкретные стороны таможенного регулирования внешнейторговли определялись путем издания ведомственных подзаконных актов,инструкций, приказов. Их число давно уже перевалило за много сотен. В итогесложилась громоздкая, запутанная система. В свою очередь реальная практикаисполнения всего этого директивного материала стала осязаемым бюрократическимбарьером в торговле и породила специфические методы его преодоления. Можно ужепредполагать, весь этот механизм давно близок к той критической массе, когдаего действие просто может выйти из-под контроля. В этих условиях анализзарубежного опыта и его применение в практике российской таможенной службыимеет первостепенное значение.
За последнее десятилетиетаможенные службы зарубежных государств накопили огромный позитивный опытмодернизации и развития таможенно-тарифного регулирования. Этот опытсконцентрирован в национальных законах и практике их применения, вмеждународных многосторонних договоренностях различного уровня, «архитектуре»таможенных тарифов, наконец, в организации и технике применения таможенныхтарифов. На этом уровне организации, требований и практики современныетаможенные службы добились значительного ускорения движения грузов черезтаможни, сократили издержки обращения во внешней торговле и, в конечном итоге,подняли конкурентоспособность своих национальных экспортеров и импортеровтоваров и услуг. Многое из этого практического опыта может и должно войти впрактику и законодательную базу российской таможенной службы. Основныминаправлениями таможенной политики РФ на 2007-2009 гг. являютсясовершенствование таможенной политики в части таможенных платежей.
Основнаяработа в части совершенствования таможенно-тарифной политики будет направленана оптимизацию таможенного тарифа, имея в виду снижение налоговой нагрузки поширокой номенклатуре товаров, не чувствительных к импорту, при одновременнойселективной защите конкурентоспособных отечественных предприятий путемотносительно высоких ставок тарифа. В 2006 году была продолжена работа поустановлению режима беспошлинного ввоза на оборудование для металлургической,пищевой, легкой и текстильной, целлюлозно-бумажной, мебельной идеревообрабатывающей и автомобильной промышленности. Отдельным направлениемтаможенно-тарифной политики является изменение подходов к налогообложениютоваров, ввозимых на территорию Российской Федерации и произведенных натерриториях свободных экономических зон, расположенных на территории стран СНГ.Необходимость решения этого вопроса связана с тем, что товары, произведенные вданных зонах, изготавливаются из иностранных материалов и компонентов,ввезенных на их территорию беспошлинно, и затем поставляются в Россию также безуплаты ввозной таможенной пошлины. Данное обстоятельство ставит отечественныхпроизводителей аналогичных товаров в заведомо неравные конкурентные условия. Вцелях повышения эффективности работы таможенных органов по определению страныпроисхождения товаров было бы целесообразным определение на уровнеПравительства Российской Федерации критериев происхождения для отдельных видовтоваров в виде перечня технологических операций, осуществление которых позволитпризнать или наоборот не признаешь товар происходящим из той страны, в которойони были произведены. Именно такой подход в определении критериев происхождениянаиболее понятен и прозрачен как для таможенных органов, так и для участниковвнешнеэкономической деятельности.
Каксамостоятельное направление таможенно-тарифного регулирования рассматриваетсяприменение тарифных квот.
В целяхзаконодательного закрепления тарифных квот, в том числе в отношении некоторыхвидов мяса, импортируемого на территорию Российской Федерации из развитых странпринят Федеральный закон от «О внесении изменений в Закон Российской Федерации«О таможенном тарифе»» в соответствии с которым расширяется сфера применениятарифных квот, в частности по сельскохозяйственным товарам, независимо отстраны происхождения. Данная поправка, позволяющая Правительству Российской Федерациипринимать решения о квотировании независимо от страны происхождения товара,является существенной и необходимой. В 2007 году рабочей группойМежведомственной комиссии по защитным мерам во внешней торговле итаможенно-тарифной политике по товарам агропромышленного комплекса ирыболовства рассматривается вопрос о введении тарифных квот. Кроме того, сцелью более гибкого реагирования на изменение конъюнктуры цен в отношении рядасельскохозяйственных продуктов следую активизировать применение сезонныхпошлин. Такие пошлины, как мера поддержки национальных производителейдостаточно активно используются многими зарубежными странами. Для того чтобыизбежать «закрытия» рынка отдельных товаров для импорта и вследствие этоговозможного ущерба для потребителей таких товаров, можно было бы расширитьпрактику применения сезонных пошлин на сельскохозяйственные товары с короткимисроками хранения. В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации «ОТаможенном тарифе» ставки вывозных таможенных пошлин являются оперативной меройрегулирования внешнеэкономической деятельности. В течение 2007-2009 гг.предполагается поэтапная отмена вывозных таможенных пошлин в отношении товаровс высокой степенью добавленной стоимости, а также в отношении товаров, экспорткоторых не дает значительных поступлений в доходную часть федерального бюджета.В целях проведения анализа применения льгот по уплате таможенных платежей и ихвлияния на доходы федерального бюджета требуется совершенствование системыучета данных льгот и проведения ежемесячного мониторинга их применения. Крометого, таможенное администрирование в части усиления контроля за обоснованностьюприменения льгот по уплате таможенных платежей при таможенном оформлениитоваров, а также контроля за использованием товаров в целях, в связи с которымитакие льготы предоставлены, являясь фактором усиления финансовой дисциплины,также будет способствовать увеличению собираемости таможенных платежей вфедеральный бюджет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Правовая основа поначислению и уплате таможенных платежей закреплена в Таможенном кодексеРоссийской Федерации. Им же (ст. 318) определены виды таможенных платежей. Кним относятся: ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налогна добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможеннуютерриторию Российской Федерации, таможенные сборы. Наиболее значимым видомтаможенных платежей является таможенная пошлина, представляющая собой платеж,взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара натаможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территориии являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. При взиманиитаможенных пошлин обычно применяются три способа. Основной из них – процент отстоимости товара. Такие пошлины называются адвалорными. Другой способпредполагает, что таможенный тариф устанавливается в стоимостном выражении заопределенную количественную единицу товара, чаще всего за единицу веса, объемаили количества. Эти пошлины называются специфическими. При их использованииважную роль играет выбор веса брутто или нетто. Комбинированные таможенныепошлины сочетают оба этих способа и предполагают одновременное ихиспользование, либо на выбор, либо берется та ставка, которая позволяетполучить наибольшую сумму таможенного сбора.
Определениетаможенной стоимости производится с использованием следующих методов: по ценесделки с ввозимыми товарами, по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделкис однородными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости, резервныйметод.
Основнымметодом определения таможенной стоимости является оценка по цене сделки сввозимыми товарами. Причем каждый последующий метод может применяться, если неможет быть использован предыдущий.
Акциз – это косвенныйналог, входящий в состав цены отдельных товаров. Товары, облагаемые акцизом,называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и симпортируемых товаров. Номенклатура отечественных и импортируемых подакцизныхтоваров одинакова и определяется в законодательном порядке. НДС облагаютсятовары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Плательщикаминалога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территориюРоссийской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые всоответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. При всех национальных различиях таможенные тарифыимеют ряд общих черт, характеризующих их экономическое значение и применение.
Во-первых, существует обратно пропорциональнаязависимость между уровнем развития экономики страны и уровнем таможенногообложения пошлинами импорта. Чем более развита экономика, тем, как правило,ниже ставки тарифов. Это связано с тем, что конкурентоспособность продукциистраны достаточно высока и нет необходимости, за редким исключением, защищатьвнутренний рынок от аналогичной иностранной продукции высокими таможеннымипошлинами.
Во-вторых, структура таможенного тарифа у основногобольшинства стран построена по принципу эскалации, т. е. увеличения пошлин помере роста степени обработки товара. Сырье обычно ввозится без пошлин либооблагается минимальными ставками, на полуфабрикаты устанавливаются средние поуровню пошлины, а на готовые изделия – наиболее высокие.
В-третьих, таможенные тарифы обычно имеют не одну,а несколько колонок с различными ставками пошлин, предназначенных для взиманияс одного и того же товара, но поступающего из разных стран. Чаще всеговстречаются тарифы с двумя колонками пошлин: одна – с более низкими пошлинами,предназначенными для обложения товаров, ввозимых из стран, с которыми имеетсядоговоренность о снижении таможенных тарифов, другая – со значительно болеевысокими пошлинами. В международной торговой практике существуют таможенныетарифы с тремя, четырьмя и большим числом колонок пошлин.
Основнаяработа в части совершенствования таможенно-тарифной политики РФ должна бытьнаправлена на оптимизацию таможенного тарифа, имея в виду снижение налоговойнагрузки по широкой номенклатуре товаров, не чувствительных к импорту, приодновременной селективной защите конкурентоспособных отечественных предприятийпутем относительно высоких ставок тарифа.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Таможенный кодексРоссийской Федерации. – М., 2005.
2. Закон «Отаможенном тарифе Российской Федерации» (с изм. и доп.). – М, 2005.
3. Козырин А.Н.Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовоеисследование): Автореф. дисс на соискание ученой степени докт. юрид. наук. –М., 2004.
4. Козырин А.Н.Таможенная пошлина. – М., 2006.
5. Комментарий кТаможенному Кодексу РФ./ Под ред. Козырина А.Н. – М., 2005.
6. Основытаможенного дела. Вып. I. Организация таможенного контроля. – М., 2006.
7. Основытаможенного дела. Учебник. / Под общ. ред. Драганова В.Г.: Рос. тамож. акад.ФТС РФ –- М.: ОАО Изд-во «Экономика», 2003.
8. Таможенное право:Учебник/Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. – М., 2005.
9. www.customs.ru