Реферат: Таможенный контроль

Введение

Внешнеэкономическаядеятельность является наиболее сложной составной частью функционирования рядаорганизаций. Валютный, таможенный, внутрихозяйственный и аудиторский контрольдолжны способствовать предотвращению нарушений и ошибок со стороны участниковвнешнеэкономических сделок в связи с чем, вопросы бухгалтерского учета и аудитавнешнеэкономической деятельности весьма актуальны.

В настоящее времяаудиторские проверки должны быть направлены не только на подтверждениедостоверности отчетности организаций, занимающихся внешнеэкономическойдеятельностью, но и на глубокий анализ их деятельности. Значение и роль аудитавнешнеэкономических операций будет возрастать по мере увеличения их объема.

Высокий уровеньвзаимозависимости экономики разных стран, ускорение обмена товарами,капиталами, информацией расширяет торговые и другие формы внешнеэкономическихсвязей. И, конечно же, ни одна национальная экономика практически не может бытьэффективной без активного участия в мировых хозяйственных процессах. Участие вовнешнеэкономической деятельности становится важной стратегической задачейлюбого государства. На степень и характер развития внешнеэкономической деятельностиконкретной страны влияют общее положение дел в ее экономике, наличие финансовыхсредств и конкурентоспособных экспортных ресурсов, а также целесообразности иэффективность направления этих ресурсов на внешние рынки.

К современным формамвнешнеэкономической деятельности относятся международная торговля товарами иуслугами; международные кооперационные связи в области производства; движениекапиталов и иностранных инвестиций; обмен в области науки и техники; валютно-финансовыеи кредитные отношения, заключающиеся в перемещении капитала в форме займов,кредитов, инвестиций.

Во время прохождения производственной практики я ознакомилась:

1. со структурой Департамента таможенного контроля по городу Алматы;

2. с анализом текущего состояния поступлений таможенных платежей иналогов в бюджет, изменением доли таможенных платежей и налогов к налоговымпоступлениям, доходной части бюджета региона;

3. с методами определения таможенной стоимости ввозимых товаров

4. с информационными технологиями, применяемыми таможенными органамиРеспублики Казахстан

5. с правильным заполнением таможенных деклараций

6. с кодексом таможенного контроля РК и правовыми актами

7. с бухгалтерским учетом в бюджетной организации.

8. с правовой базой таможенного союза

В настоящее времянормативные документы, составляющие правовую основу торгово-экономическоговзаимодействия претерпели актуальные изменения, связанные с началомфункционирования единого Таможенного союза трех государств – Казахстана,Белоруссии и России.

Правовой основойформирования таможенного союза государств-членов ЕврАзЭС и правовой базытаможенного союза государств-членов в рамках ЕврАзЭС является Решения Главгосударств Беларуси, Казахстана и России принятые на заседании МежгосударственногоСовета ЕврАзЭС 16 августа 2006 года в г. Сочи и 6 октября 2007 года в г. Душанбе.

К сведению, в настоящее время подписан 51 документ по формированиюправовой базы таможенного союза, в том числе 31 международный договор, изкоторых 13 договоров ратифицированы Сторонами, 6 из них вступили в силу.

Хотела бы особо подчеркнуть, что на восьмом и девятом заседанииКомиссии таможенного союза, состоявшихся 25 сентября и 21 октября 2009 года в г. Алматыи Москва, утверждены Планы по переносу согласованных видов государственногоконтроля на белорусско-российской и казахстанско-российской границах.

1. Бухгалтерский учет

1.1 Структура бухгалтерии и организацииучета хозяйствующегосубъекта

Производственную практику я проходила в отделе управление организациитаможенного контроля и в отделе бухгалтерского учета и отчетности.

В отделе Управление организациитаможенного контроляДепартамента осуществляется организациятаможенного оформления и таможенный контроль за товарами и транспортнымисредствами, перемещаемыми через таможенную границу Республики Казахстан,обеспечения исполнения разрешительного порядка перемещения товаров итранспортных средств через границу Республики Казахстан; таможенный контроль вотношении объектов интеллектуальной собственности, согласно реестра объектовинтеллектуальной собственности; организация таможенного контроля предварительныхопераций, транзита товаров и транспортных средств, пересекающих таможеннуюграницу Республика Казахстан, осуществление контроля за товарами итранспортными средствами, перемещаемыми в отсутствии с Таможенной конвенцией омеждународной перевозке грузов с применением книжки МДП Конвенция МДП;осуществление контроля за фактическим вывозом товаров и транспортных средств стаможенной территории Республики Казахстан; координация работы по таможенномусопровождению товаров и транспортных средств; контроль за помещением товаров вустановленные таможенным законодательством места временного хранения, складывременного хранения, склады получателей и за соблюдением сроков хранения;осуществление контроля за правильностью применения таможенных режимов и их завершения;организация контроля за деятельностью лицензиатов по соблюдению имилицензионных требований в соответствии с таможенным законодательствомРеспублики Казахстан; рассмотрение заявлений и выдача решений о признанииместами временного хранения специально выделенных и обустроенных помещений,открытых площадок, а также приостановление их действий и отзыв; проведениемероприятий и выдача заключения на соответствие квалификационным требованиям,установленным таможенным законодательством Республики Казахстан в отношениитаможенных брокеров, при учреждении таможенных и свободных складов, магазиновбеспошлинной торговли, складов временного хранения, а также мест временногохранения, таможенных перевозчиков; осуществление контроля за применениемподразделениями таможенных органов Республики Казахстан, дислоцирующимисяпунктом пропуска, форм таможенного контроля в отношении товаров и транспортныхсредств перемещаемых через таможенную границу Республики Казахстан физическимилицами; планирование, обеспечение и применение таможенными органами техническихсредств таможенного контроля и необходимых средств индивидуальной защиты;осуществление радиационного контроля при перемещении через государственнуюграницу товаров, транспортных средств и физических лиц.

Функции отдела Бухгалтерского учета и отчетности:

1. Проверка и приемтабеля учета рабочего времени;

2. Начисление заработнойплаты и временных пособий по листам нетрудоспособности и других выплат штатными внештатным сотрудникам;

3. Начисление, удержание,перечисление социального и подоходного налога;

4. Составление списков назачисление денежных выплат сотрудникам на платежные карточки Народного банка;

5. Подготовка платежныхпоручений на перечисления денежных средств по вышеперечисленным пунктам;

6. Составление мемориальногоордера №5;

7. Ежеквартальноепредоставление отчетов в налоговую инспекцию;

8. Ежемесячноесоставление и предоставление в Статистическое управление отчетов по труду, оразмерах заработной платы работников по отдельным должностям;

9. Ведение аналитическогои синтетического учета балансовых счетов;

10. Проведение инвентаризации,составление годового отчета о движении активов;

11. Проверка кассовыхотчетов и составление ордеров ЖО-1 и ведомости

12. Осуществлениеконтроля правильности начисления заработной платы,», составление мемориа,обеспечивает сохранность бухгалтерских документов; ведение учета доверенностейна получение материальных ценностей, оказанных услуг;

13. Осуществлениегосударственных закупок;

14. Хранение ираспределение хозяйственных принадлежностей и канцелярских товаров,обслуживание и оснащение административных зданий и других объектов ДТК;

15. Обеспечение бесперебойнойработы автотранспорта;

16. Обеспечение форменнойодеждой, учета движения материальных ценностей по складу, оформление документовна отпуск материальных ценностей, распределение материально-техническиесредства, поступающих на склады.

Управление посттаможенногоконтроляосуществляет контроль за правомерностью и обоснованностьюпредоставления освобождения от уплаты таможенных платежей и налогов, контрольза предоставлением льгот по таможенным платежам, в том числе в неторговомобороте, проведение проверок участников ВЭД за соблюдением условий и требованийтаможенных режимов, ограничение использования условно выпущенных товаров,проведение проверок внешнеэкономической, финансово-экономической и инойдеятельности лиц, контроль за деятельностью которых возможен на таможенныйорган. Осуществление документальных внешнеторговых операций, введениемониторинга товаров, перемещаемых через таможенную границу РК, контроль заклассификацией товаров в соответствии с ТН ВЭД и правильности определениястраны происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию РК послезавершения основного таможенного оформления, принятие мер по взысканию суммзадолженностей по уплате таможенных платежей и налогов, введение базы данныхДепартамента до начисленных и взысканных таможенных платежей и налогов,предоставление справок о неимении задолженности.

Таможенными постамиДепартамента осуществляетсятаможенное оформление и таможенный контроль товаров и транспортных средств,перемещаемых физическими и юридическими лицами с использованием грузовойтаможенной декларации:

1 Таможенный пост «Жетысу»;

2 Таможенный пост «Энергетический»;

3 Таможенный пост «Алматы-ЦТО»;

4 Таможенный пост свободной экономической зоны «Парк информационныхтехнологий;

На отдел международныхотношенийвозложено осуществление протокольного обеспеченияофициальных иностранных делегаций, обращающихся в Департамент и встреч, проводимыхв аэропортах; осуществление работы по подготовке и проведению мероприятий посотрудничеству с международными организациями, компетентными органами страндальнего и ближнего зарубежья, имеющих отношение к таможенному делу; выполнениемеждународных обязательств РК, а также осуществление в пределах своейкомпетенции сотрудничество с таможенными и иными компетентными органамииностранных государств, международными организациями по вопросам таможенногодела, подготовка предложений по организации подготовки, переподготовки иповышения квалификаций должностных лиц Департамента.

Юридический отдел обеспечивает своевременное и объективноерассмотрение жалоб на решения, неправомерные действия или бездействиятаможенных органов РК и их должностных лиц, проведение информационно-разъяснительнойработы в сфере таможенного дела, участие и преставление в пределах своейкомпетенции позиций и интересов Департамента во взаимодействии с таможенными,государственными органами РК и участниками внешнеэкономической деятельности, разработкупредложений по совершенствованию законодательства РК в сфере таможенного дела,кодификацию и систематизацию таможенного законодательства, организацию ипроведение правового всеобуча в Департаменте.

1.2 Учет денежных средств организации и краткосрочной дебиторской задолженности

таможенный декларация союзввозимый

Я проходила практику в Департаменте таможенного контроля. Этоорганизация является бюджетной и кассовых операций в ней нет. Но каждоепредприятие обязанно иметь кассу для хранения приема выдачи денежных средств.

Все кассовые операции осуществляет кассир, который являетсяматьериально ответственным лицом, с которым после ознакомления с порядкомведения кассовых операций заключается договор о его полной материальнойответствености. Прием денежных средств вкассу оформляется приходным кассовым ордером.

Кассовый ордер – это письменный приказ предпрития кассирусовершить операцию, указанную в ордере.

Физическому или юридическому лицу, вносимому деньги выдаютквитанцию. Выдачу денег оформляют расходныи кассовым ордером или платежнымиведомостями, счетами, заявлениями на выдачу, подписанными руководителем,главным бухгалтером, кассиром. Если на прилагаемых к прилагаемым к РКОдокументам имеется разрешительная подпись руководителя, то подписывать ордераруководителю не обязательно.

При выдаче денег отдельному лицу кассир требует предъявленияпаспорта или удостоверения личности. В РКО сумма указывается прописью а тиыны –цифрами. Выплата зарплаты, пособий по временной нетрудоспособности, премийосцществяется по платежной ведомости, на тиутльном листе которой ставитсяразрешительная и главного бухгалтера с указанием выдачи деген и общей суммыпрописью.

Деньги, поступившиве в кассу оформляются приходным кассовымордером, который подписывается главным бухгалтером и кассиро.

Выписанные РКО и ПКО регистрируется в журнале регистрации ПКО и РКО, где указываютдату, назначения поступивших или израсходованных денег, номер ПКО и номер РКО,сумму.

Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовые ордерахне допускается.Исправления в обозначении суммы денег не допускаются.Если это будет сделано, то РКО или ПКО с исправленной суммой считаетсяНЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ!

В конце рабочего дня кассир отчитывается перед главным бухгалтеромв полученном авансе и в деньгах, принятых приходным документом, и сдать остатокналичных денег и кассовые документы под расписку в книге учета принятых ивыданных кассиром денег. Учет кассовых операций ведется в кассовой книге,которая должна быть пронумерована и прошнурована, скреплена печатью завереннаяруководителем и главным бухгалтером

Каждый лист кассовой книги состоит из двух частей. Одну заполняюткак 1-й экземпляр, остающиеся в книге, а вторую заполняют через копирку какотчет кассира. Кассовые отчеты при назначенном объеме составляются 1 раз в 35дней. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Учетнымрегистром является журнал – ордер №1, ведомость к журналу – ордеру №1.

По учету денежных средств в кассе ведутся бухгалтерские записи:

Дт 1010 Кт 1030-полученные в кассу с расчетного счета суммы;

Дт 1010 Кт 1210 – получена выручка от заказчиков и покупателей;

Дт 1010 Кт 1251 – сдана в кассу неиспользованная подочетная сумма;

Инвентаризация денежных средств в кассе

– инвентаризация кассы проводится в виде подсчетафактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе, иосуществляется с учетом наличных денег, ценных бумаг и денежных документов.Инвентаризация денежных средств в пути осуществляется методом сверки сумм насубсчетах бухгалтерского учета с данными квитанций банковских учреждений,почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручкиинкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банкахна текущих, расчетных и валютных счетах осуществляется методом сверки остатков,числящихся на счетах в бухгалтерии с остатками по банковским выпискам. Приинвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценныебумаги и уставные капиталы других организации, а также предоставленные другиморганизациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумагустанавливается:

– правильность оформления ценных бумаг;

– реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг;

– своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учетеполученных доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг в организацииих инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств вкассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам суказанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости,сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются сданными описей, хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценныхбумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверкеостатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учетаорганизации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовыевложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставляемыедругим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета

Расчетный счет является основным счетом предприятия, через которыйпроводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Текущие счета открываются для обособленных операций. К текущимсчетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям сосредствами целевого назначения и т.п.

Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банкследующие документы:

· заявление на открытие счета

· решение учредителя о создании предприятия

· уставные документы

· свидетельство о регистрации предприятия

· справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет

· карточка с образцами подписи и оттиском печати

· копию удостоверения личности, РНН и СИК

Между банком и предприятием заключается договор нарасчетно-кассовое обслуживание, в котором, кроме правовых норм, оговариваютсятарифы – стоимость банковских услуг.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличныхденег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдаетвносящему лицу квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Подчистки и исправления в расчетных документах не допускаются.

Для учета операций по расчетному счету применяется активный счет1030 «Расчетный счет», по дебету которого отражается поступление денежныхсредств, а по кредиту – их списание. Дебетовое сальдо по счету 1030 на каждуюдату должно соответствовать остатку денег на расчетном счете.

Формирование государственного реестра ККМ

Уполномоченный орган ведет />государственныйреестр контрольно-кассовых машин путем включения моделей контрольно-кассовыхмашин в государственный реестр. Рассмотрение вопросов о включении моделиконтрольно-кассовой машины в государственный реестр осуществляется на основанииналогового заявления заинтересованного лица. />Кналоговому заявлению прилагаются эталонный образец модели контрольно-кассовоймашины и следующие материалы, характеризующие технические, функциональные иэксплуатационные характеристики модели контрольно-кассовой машины:

· паспорт завода-изготовителя;

· техническая документациязавода-изготовителя;

· образцы формируемых чеков и отчетов, распечатанных какзаводом-изготовителем, так и заявителем с контрольно-кассовой машины вфискальном и нефискальном режимах;

· руководство по эксплуатации контрольно-кассовой машины на бумажноми электронном носителях;

/>· руководство для должностного лица налогового органа на бумажном иэлектронном носителях, содержащее подробное описание действий должностного лицаналогового органа при установке фискального режима, перерегистрацииконтрольно-кассовой машины, снятии фискальных отчетов, отчета о текущемсостоянии кассы, а также введении информации, предусмотренной />статьей 649 настоящего Кодекса, для печати в контрольномчеке;

/>· гарантийное обязательство завода-изготовителя по техническойподдержке модели контрольно-кассовой машины;

· сведения о соответствии технических характеристик моделиконтрольно-кассовой машины, указанных в документации завода-изготовителя,основным техническим требованиям по форме, установленной уполномоченныморганом;

/>· нотариально засвидетельствованная копия сертификата соответствиямодели контрольно-кассовой машины;

· цветная фотография модели контрольно-кассовой машины на бумажном иэлектронном носителях.

Если моделью контрольно-кассовой машины является фискальныйрегистратор, к налоговому заявлению дополнительно прилагается программноеобеспечение на электронном носителе для подключения фискального регистратора кперсональному компьютеру.

Если моделью контрольно-кассовой машины является компьютернаясистема, к налоговому заявлению прилагаются заключение уполномоченногогосударственного органа в области информатизации и связи о соответствиикомпьютерной системы техническим требованиям и документы, перечисленные вподпунктах 1), 2), 3), 5), 6) и 7) настоящего пункта. Порядок выдачи заключенияустанавливается уполномоченным государственным органом в области информатизациии связи по согласованию с уполномоченным органом.

Включение модели контрольно-кассовой машины в государственныйреестр осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий:

1) наличие налогового заявления и материалов, указанных в пункте 3настоящей статьи;

2) соответствие модели контрольно-кассовой машины техническимтребованиям, установленным уполномоченным органом.

Соответствие модели контрольно-кассовой машины техническимтребованиям определяется уполномоченным органом путем испытания образца моделиконтрольно-кассовой машины в присутствии представителей лица, инициировавшеговключение модели контрольно-кассовой машины в государственный реестр. Дляустановления соответствия модели контрольно-кассовой машины техническимтребованиям уполномоченный орган вправе привлекать экспертов из иныхгосударственных органов, из числа других лиц.

Решение о включении модели контрольно-кассовой машины вгосударственный реестр принимается уполномоченным органом в течение тридцатирабочих дней со дня принятия налогового заявления.

В случае отказа во включении модели контрольно-кассовой машины вгосударственный реестр уполномоченный орган письменно уведомляет заявителя суказанием причин отказа.

Исключение модели контрольно-кассовой машины из государственногореестра производится уполномоченным органом в случае несоответствия моделиконтрольно-кассовой машины техническим требованиям. Налоговый орган уведомляетналогоплательщика, применяющего данную модель контрольно-кассовой машины, опринятом решении об исключении модели контрольно-кассовой машины изгосударственного реестра не позднее шестимесячного периода до исключения моделиконтрольно-кассовой машины из государственного реестра.

Дебиторская задолженность

Дебиторскаязадолженность – это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующихсубъектов развивающейся рыночной экономики.

Осуществляяпредпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают,что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенныесредства, но и получат доходы.

Должник, дебитор одна из сторон гражданско-правового обязательстваимущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность – это сумма долга,причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновениедебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собойобъективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования, дебиторскаязадолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженностипредприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственнойпрограммы предприятия, а также действующими формами расчетов.

Неоправданной дебиторской задолженностьюсчитается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовойдисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля заотпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений

Дебиторская задолженность – важный компонентоборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию,совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность является активомпредприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество,имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущаяэкономическая выгода, воплощённая в активе – это потенциальный, прямой иликосвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторскаязадолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, исвязанная с юридическими правами, включая право на владение.

Корреспонденция счетов денежных средств

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Из кассы 1030 1010 2 В счет дохода, относящегося к будущему периоду 1030 3520 3 В виде доходов по финансовым активам 1030 6110 4 От продаж ранее выкупленных акций 1030 5210 5 Снятие денежных средств в кассу 1010 1030 6 Оплачено поставщикам за оказанные услуги 3310 1030 7 Перечислено на приобретение иностранной валюты 1020 1030 8 Оплачена стоимость оборудования, требующая ремонта 2930 1030 9 Сумма денег ошибочно списанная банком 1280 1030

Корреспонденция счетов дебиторской задолженности

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Погашение задолженности подотчетным лицам

1120–1150,1310,1330,

1350,2410,2730

1250 2 Погашение краткосрочной задолженности по аренде 1010–1030,1050 1260 3 Отражение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков различных организаций 1210–1240 2110–2140 4 Предоставление работников краткосрочных займов 1250 1010,1030 5 Реализация продукции и оказание услуг покупателям и заказчикам 1210 6010 6 Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков 1210 6250 7 Сумма ошибочно списана со счетов банка 1280 1030,1060 8 Корректировка размера сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения 1290 7440

1.3Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства – это материальныеактивы, которые используются организацией дня производства или поставки готовойпродукции для сдачи в аренду другим организациям или для административных целейи которые предполагается использовать в течение длительного периода времена. Напротяжении всего периода использования их стоимость по частям переносится настоимость выпускаемой продукции товаров, работ, услуг).

На предприятиях применяется единаятиповая классификация основных средств в соответствии с которой основные средства группируютсяпо следующим признакам:

– по отраслям;

– по назначению;

– по видам;

– по принадлежности;

– по признаку использования;

– для целей налогообложения.

К производственнымотносятся основныесредства, непосредственно участвующие в процессе производства или обслуживающиеего. В их состав входят производственные зданияи сооружения, силовые машины и оборудование, измерительные приборы,транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарьи прочие средства труда.

К непроизводственным относятся основныесредства непосредственно не участвующие в процессе производства – основныесредства жилищно-коммунального хозяйства, организации, здравоохранения,просвещения, культуры.

К действующим относятся все основныесредства предприятия, находящиеся в производстве.

К бездействующим относятся основныесредства, не участвующие в процессе производства.

Балансовая стоимость-величина, в которойактивы отражаются в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленнойамортизации и накопленного убытка от обесценения.

Ликвидационная – это чистая сумма которую предприятиеожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетоможидаемых затрат по его выбытию.

Справедливая стоимость– это сумма денежных средств, достаточная для приобретения активаили исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными,желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Аналитический учет основных средств

Основным регистром учета основных средств являются инвентарныекарточки учета основных средств. Оборотная сторона инвентарной карточкипредназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта. На лицевойстороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номеробъекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полнуюстоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки илипереоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждогокапитального ремонта, внутренне перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждыйинвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющиходинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и поступившиходновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточкегруппового учета основных средств с указанием в ней отдельных инвентарныхномеров по каждому объекту.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов,которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

По месту нахождения основных средств для контроля за ихсохранностью ведут инвентарные списки основных средств. В них записывают номери дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название,первоначальную стоимость и данные о выбытии – дату и номер документа и причинувыбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарныхкарточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах. Ивторой экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основныхпо мету нахождения осуществляют по лицам, ответственным за сохранность этихсредств.

Учет амортизации основных средств

Для начисления амортизации основных средств на предприятии РГКП«Селденкоргау курылыс» МЧС применяется метод равномерного списания стоимости;

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейномспособе- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования оттогообъекта; Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, прикотором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равныхсуммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходяиз:

• срока полезной службы, для более точного определениякоторого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта наданный момент;

• предельные нормы амортизации, установлены Законом «Оналогах и других обязательных платежах в бюджет».

S=N* / 2, где S-сумма чисел, N – предпологаемый срок полезной службы.

Срок полезной службы основных средств как и ликвидационнаястоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенныхпоследующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит кувеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, измененийна рынке сбыта или в результате изменений условий хозяйственной деятельности,что приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного списания стоимости используется в том случае,когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объектаосновных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока егоэксплуатации, то есть уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Учет нематериальных активов

В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы», Нематериальныеактивы – это не денежные активы, не имеющие физической сущности,предназначенные для использования в течение длительного периода времени впроизводстве или реализации товаров в административных целях и сдаче в арендудругим субъектам:

• которые можно определить;

• которые контролируются субъектом;

экономические выгоды в будущем.

Нематериальный актив представляет собой обособленный нематериальныйактив, не имеющий физической формы и содержания.

Учет движениянематериальных активов

Синтетический учет наличия и движениянематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальныеактивы». По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов наначало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту – выбытиенематериальных активов.

Поступление и выбытие нематериальныхактивов оформляют актом приемки – передачи нематериальных активов. В актедолжно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата егопередачи предприятию, характеристика объекта, его первоначальная стоимость,норма амортизации и другие необходимые данные.

При оприходовании нематериальных активовакт составляется в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составлениеобщего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов.Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объектнематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающиете или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекта,передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждаетсяруководителем предприятия. Аналитический учет по счетам подраздела 2700«Нематериальные активы» ведется в «Карточках учета нематериальных активов».Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступившихна предприятие. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объектнематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основаниидокумента, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальныхактивов, – акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другойдокументации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов припередаче другому предприятию является акт приемки-передачи нематериальныхактивов.

Учет амортизациинематериальных активов

Стоимость нематериального актива должнасистематически списываться в течение срока действия актива или предполагаемогосрока службы актива согласно принципу соответствия. Этот процесс называется амортизацией нематериальных активов

Срок полезной службы нематериальногоактива устанавливается субъектом самостоятельно на основе наиболее приближеннойоценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с моментаготовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотренозаконодательством или договором.

В соответствии с МСФО 38«Нематериальные активы» принято допущение о том, что срок полезногоиспользования нематериального актива не превышает двадцати лет.

Начисление амортизациипроизводится с момента готовности нематериального актива к использованию поназначению.

Норма амортизацииначисляется в соответствии с налоговым учетом и включается в себестоимостьпродукции. Ликвидационная стоимость не определяется.

№ Содержание операции Корр.счетов Дебет Кредит 1 Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки 2410 5420 2

Уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки:

в пределах сумм ранее произведенной переоценки:

• корректировка первоначальной стоимости

• корректировка суммы накопленной амортизации

сверх сумм ранее произведенной переоценки

- корректировка первоначальной стоимости

- корректировка суммы накопленной амортизации

5420

2420

7420

2420

2410

5420

2410

7420

Списание основных средств при их выбытии:

- на балансовую стоимость

- на сумму накопленной амортизации

7410 2420 2410 2410 4

Списание основных средств в связи с прекращением деятельности:

• на балансовую стоимость

• на сумму накопленной аммортизации

7510 2420 2410 2410 5

Начисление амортизации относимой:

– на строительство, осуществляемое хозяйственным способом

– на будущие отчетные периоды

– на расходы по реализации готовой продукции

– на административные расходы

2930

1620

7110

7210

2420

6 Начисление амортизации по основным средствам, сданным в операционную аренду 7450 2420 7 Корректировка сумм накопленной амортизации в результате дооценки основных средств 5420 2420 8 Списание амортизации по выбывшим основным средствам 2420 2410 9

Приобретение нематериальных активов:

в счет выданных подотчетных сумм

• на покупную стоимость

• на сумму НДС

у дочерних, ассоциированных и совместных организаций

- на покупную стоимость

- на сумму НДС

у физических лиц и организаций

- на покупную стоимость

- на сумму НДС

2730 1420

1250

3320,3330

3390,3310 3390,3310

10 Безвозмездное поступление нематериальных активов от физических лиц и организаций 2730 6220 11 Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал 2730 5110 12 Оприходование нематериальных активов, созданных в данной организации 2730 2940 13 Оприходование нематериальных активов, полученных от исполнительного органа безвозмездно в качестве субсидии по справедливой или номинальной стоимости 2730 6230 14 Отражение положительного гудвилла 2710 3390 15

Возврат нематериальных активов, не соответствующих условиям поставки

- на покупную стоимость

- на сумму НДС

3320, 3330, 3310 3320, 3330, 3310

2730

1420

Списание балансовой стоимости нематериальных активов при выбытии

- на балансовую стоимость

- на сумму накопленной амортизации

7410 2740 2730 2730 17

Начисление амортизации по прочим нематериальным активам, относимой:

– на стоимость незавершенного строительства

– на реализацию готовой продукции

– на административные расходы

– сданным в текущую аренду

2930

7110

7210

7450

2740

18 Отражение операции по обесценению гудвилла 7420 2720 19 Списание амортизации по выбывшим прочим нематериальным активам 2740 2730 20 Списание гудвилла по балансовой стоимости на сумму обесценения 2720 2710

1.4 Учет товарно-материальныхзапасов и расчет с поставщиками

Согласно пункту 6 СБУ 7 себестоимостьтоварно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов,транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к местурасположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты напереработку продукции,. При этом, согласно пункту 8 СБУ 7 затраты напереработку товарно-материальных запасов включают стоимость используемых впроцессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямосвязанные с единицами производства продукции, оборудованные технологией иорганизацией производства и признаются как производственная себестоимостьпродукции.

Понятие и задачи товарно-материальных запасов предприятия.

В общем понимании товарно-материальные запасы – это активы в виде:

– запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов икомплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей,прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или привыполнении работ и услуг.

– незавершенного производства;

– готовой продукции;

– товаров, предназначенных для продажи.

Задачей товарно-материальных запасов является обеспечениепредприятия необходимыми материальными ресурсами, с целью обеспечения предприятиюнормальной работы. Товарно-материальные запасы всегда считались фактором,обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, еегибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой». Поскольку вфирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасовопределяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпускапродукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политикекапиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач,решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйстваосновной задачей является контроль за сырьем, в других – за готовой продукцией,а на предприятиях отраслей, производящих инвестиционные товары, большая частьорганизационных усилий концентрируется на контроле за незавершеннымпроизводством.

Учёт всех видов материальных запасов ведётся на основных активныхинвентарных счетах: 1311 «Сырьё и материалы», 1312 «Полуфабрикаты икомплектующие изделия, конструкции и детали», 1313 «Топливо», 1314 «Тара итарные материалы», 1315 «Запасные части», 1316 «Прочие материалы», 1317 «Материалы,переданные в переработку», 1318 «Строительные материалы».

По каждому счёту хозяйствующие субъекты могут открыть необходимоеколичество субсчетов и аналитических счетов по учёту материалов.

Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию,выделяются в отдельную группу и учитываются на забалансовом счете ТМЦ «Материалыи инструменты забалансовые».

Важнейшей предпосылкой организации учёта материалов является ихоценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учёта №7 «Учёттоварно-материальных запасов» товарно-материальные запасы оцениваются понаименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает:затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанныес их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затратына приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки;пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим,посредническим организациям; транспортно-заготовительные и прочие расходы,прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат ипрочие подобные поправки вычитываются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасовпредставляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственнойдеятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи.Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость неможет быть восстановлена по следующим причинам:

данные товарно-материальные запасы были повреждены;

они частично или полностью устарели;

их продажная цена снизилась.

Документальное оформление поступления товарно-материальных запасов

Предприятия могут получать ТМЗ в разных условиях: на складепоставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту илинепосредственно в своём складском помещении, где их принимает материально-ответственноелицо.

К использованию на территории Республики Казахстан допущеныследующие формы доверенности:

При доставке ТМЗ на склад покупателя автотранспортом поставщикаматериально-ответственное лицо покупателя принимает у экспедитора поставщикаТМЗ по количеству мест и массе брутто и сопоставляет их с даннымитоварно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах.

Учёт материальных запасов на складах

Учёт материальных запасов на складах может осуществлятьсяматериально ответственными лицами либо, с их согласия, учётчиками как ручнымспособом, так и с применением различных прикладных специализированных программ.При ручном способе учёта материальных запасов на складах на каждыйноменклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая передаётсяиз бухгалтерии на склад в полузаполненном виде.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты,характеризующие места хранения материалов. Записи в карточки производят наосновании документов.

Если остаток материальных запасов на складе выше или нижеустановленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этомотделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклоненияхфактического остатка запасов от установленных норм запаса. Она применяется для контроляза отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и дляконтроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одномэкземпляре заведующим складом на основании данных Карточек учёта материалов.Критерии для включения данных в справку устанавливает отделматериально-технического снабжения субъекта.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно наскладах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. Опроведении сверки бухгалтер расписывается в специальной главе карточки учетазапасов.

Приёмку документов, оформляющих движение материальных запасов,бухгалтер проводит на складе на основании «Реестра приёмки-передачи документов»,составленного материально ответственными лицами в одном экземпляре.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материальноответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведённоминструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учётаостатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточекучёта материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки иподсчёта итогов по учётным группам материальных запасов и в целом по книге.Таким образом, функции заведующего складом по учёту материальных запасовсводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов изаписи остатков в книгу складского учёта.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчика относятся предприятия и организациипоставляющие ТМЗ или оказывают услуги и выполняющие работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками как правило осуществляются вбезналичном порядке. Форма расчета определяется договором или соглашением.

Основными формами расчета являются:

· Акцентная

· Платежными поручениями

· Чеками

· Векселями

· В порядке зачета взаимныхтребований

Расчет с поставщиками иподрядчиками осуществляются предоплатой, либо по мере реализации товара, услуг,выполненных работ. Они оформляются такими документами как счета фактуры актприемки передач, акт выполненных работ.

Корреспонденция счетоврасчета с поставщиками

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Выдача аванса под поставку ТМЗ 1610 1010 2 Поставщикам предоставлен товар 1310 3310 3 Обнаружены излишки материалов 1310 6280 4 Зачет ранее выданных авансов в погашение ими задолженности поставщикам 3310 1610 5 Выдана з/п поставщикам 3310 3350

Корреспонденция счетов товарно-материальных запасов

№ п/п Содержание операций Дебет Кредит 1 Приобретение товаров за счет выданных подотчетных сумм 1330 1250 2 Приобретение товаров у физ. лиц и организаций 1330 3310,3390 3 Безвозмездное получение товаров 1330 6220 4 Оприходованы излишки товаров, выявленных при инвентаризации 1330 6280 5 Возврат товара поставщикам 3310 1330 6 Потери товаров в пределе норм естественной убыли 7470 1330 7 Списание себестоимости реализованного товара 7010 1330 8 Уценка товаров 1360 1330

1.5 Учет труда и его оплаты

На каждом предприятии – большом или маленьком – есть наемный труд,т.е. работник продает свою рабочую силу и знания и получает за это оплату.

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечениемустановления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд всоответствии с законами, иными нормативными актами, коллективными договорами.Соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Существуют различные виды оплаты труда:

– повременная;

– простая;

– повременно-премиальная;

– сдельная;

– сдельно-премиальная;

– сдельно-прогрессивная;

– косвенно-сдельная;

– аккордная;

– бестарифная;

– система плавающих окладов;

– система выплат на комиссионной основе.

Организация сама выбирает формы, системы и размеры оплаты трудасвоих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии,повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основезаконодательства.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективномдоговоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретнымиработниками. Разным категориям работников могут быть установлены различныесистемы выплаты заработной платы. Например, общехозяйственному персоналу трудможет оплачиваться повременно, а рабочим основного производства – сдельно.

Положение об оплате труда утверждается приказом руководителяорганизации.

Основные нормативные документы государственного регулированияотношений, связанных с организацией и оплатой труда:

– Конституция РК;

– Гражданский кодекс РК;

– Трудовой кодекс РК;

– Налоговый кодекс РК.

Рабочим считается время, в течение которого работник всоответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации иусловиями трудового договора должен выполнять трудовые обязанности, а такжеиные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативнымиправовыми актами относятся к рабочему времени. Различают следующие видырабочего времени:

1. Календарный фонд рабочего времени;

2. Табельный;

3. Максимально возможный.

Все фонды исчисляются в человеко-днях. Календарный фонд включаетвсе явки и неявки. Табельный фонд рассчитывается как разница между календарнымфондом и выходными, праздничными днями. Максимально возможный фондрассчитывается как разница между табельным фондом и очередными отпусками.

Работодатель обязан вести учет фактически отработанного каждымработником времени. Возможны следующие основные варианты учета рабочеговремени, в зависимости от продолжительности учетного периода:

– учетный период, равный рабочему дню – поденный учет;

– учетный период, равный рабочей неделе – недельный учет;

– учетный период, в течение которого должна быть в среднемсоблюдена установленная трудовым законодательством для данной категорииработников продолжительность рабочего дня и рабочей недели – суммированный учетрабочего времени.

Учет отработанного времени ведется на основании первичныхдокументов. Сведения о количестве отработанных дней и часов, о выработке идругие данные берутся из табелей, нарядов, рапортов, ведомостей и специальныхкарточек работников, систематизируемых определенным образом.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

– отработанное время;

– неотработанное оплачиваемое время;

– неотработанное неоплачиваемое время.

Сгруппированные, за месяц на основании табелей учетаиспользованного времени, показатели характеризуют трудовые ресурсы по предприятию в целом.Эти показатели необходимы для контроля над использованием рабочей силы напроизводстве, ликвидации простоев, сокращения невыходов на работу, устранениядругих непроизводительных затрат рабочего времени и для составления информациипо труду.

На многих предприятиях успешно используются приёмы рациональногоучета отработанных часов. В табелях отражают только отклонения от нормальныхусловий работы, например: невыходы на работу определяются по отсутствующим пропускам;учет рабочего времени ведется во многих случаях путем регистрации тольконеотработанных часов. На основании данных о невыходах на работу инеотработанных часах определяется отработанное время.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 статьи 28 Трудового КодексаРК, в трудовом договоре в обязательном порядке указываются условия режимарабочего времени и времени отдыха работника, что руководством должнособлюдаться.

Баланс рабочего времени на 2009 год утвержден департаментомвнутреннего контроля министерства труда и социальной защиты населенияРеспублики Казахстан, в котором приведена норма рабочего времени на месяц,квартал и 2009 год и в целом в рабочих днях.

Согласно статье 82 Трудового Кодека при пятидневной рабочей неделепродолжительность ежедневной работы не может превышать 8 часов при недельнойнорме 40 часов, 7 часов 12 минут – при недельной норме 36; при шестидневнойрабочей неделе продолжительность ежедневной работы не может превышать 7 часов –у работников с недельной нормой рабочего времени равной 40 часам, 6 часов – принедельной норме 36 часов.

Расходы предприятия.

1. Заработная плата по тарифам и окладам;

2. компенсации;

3. доплаты и надбавки;

4. отпускные;

5. премии и другие поощрения;

6. больничные;

7. материальная помощь;

8. командировочные расходы сверх установленных норм;

9. стоимость оплаченных или представленных работнику товаров, работили услуг;

10. социальный налог;

11. социальные отчисления;

Начисленный доход работника.

1. обязательные пенсионные взносы

2. индивидуальный подоходный налог

3. прочие удержания

4. сумма доходов к выплате на руки

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивномсинтетическом счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Этотсчет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствахпредприятия перед работниками по оплате их труда. По кредиту счета показываетсяувеличение задолженности перед работниками в результате начисленияпричитающейся им заработной платы и других доходов. По дебету счетапоказывается уменьшение этой задолженности в результате удержания обязательныхпенсионных взносов, индивидуального подоходного налога или выплаты заработнойплаты

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Произведены отчисления ИПН от з/п 3120 3350 2 Начислена з/п менеджеру 7210 3350 3 Удержаны из з/п алименты 3350 3390 4 Начислена з/п работникам из основного производства 8110 3350 5 Выплата заработной платы из кассы предприятия 3350 1010 6 Удержаны из з/п НПФ 3350 3220 7

начислены обязательные взносы на социальное страхование работников:

– основного производства, занятых выпуском продукции и оказанием услуг

– административного персонала

б) начислен социальный налог, уменьшенный на взносы на социальное страхование работников:

– основного производства, занятых выпуском продукции и оказанием услуг

– административного персонала

8113

7210

8113

7210

3210

3150

создание резерва на оплату отпусков

начисление отпускных за счет созданного резерва

и одновременно делается проводка, которая отражает, какому персоналу начислены отпускные из резерва

7440

3430

7210,8112

3430

3350

3430

9 Произведены отчисления соц налога от з/п работников 7110 3150 10 Начислена з/п главному бухгалтеру 7210 3350

1.6 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции

Любое производствопродукции, выполнение работ и оказание услуг, связаны с определеннымизатратами, учет которых призван обеспечить: своевременное, полное, достоверноеотражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ,оказание услуг, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и общегообъема продукции, в также контроль и сбор информации для планирования, принятияуправленческих решений и организации бизнеса в целом.

К накладным расходамотносятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, вчастности: оплата труда работников аппарата управления цехов, участков, износосновных средств и амортизация нематериальных активов, затраты на содержание иремонт зданий, сооружений и инвентарь общепроизводственного назначения; затратына оплаты, исследования, рационализацию и изобретательство производственного характера.

Промышленное предприятие – сложныймеханизм, состоящий из различных производств и хозяйств.

К основному относятпроизводства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которойсоздано предприятие, а также полуфабрикаты, предназначенные для реализации ивнутризаводского потребления

Вспомогательные производстванепосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства,но обслуживают его и все предприятие, оказывая услуги и производя отдельныеработы.

Побочные цехи занятыутилизацией отходов основного производства.

Подсобные цехи производятпродукцию не из основного материала, но используемую в основных и вспомогательныхпроизводствах.

Экспериментальные цехиизготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.

Кроме того, предприятияимеют обслуживающие производства и хозяйства, которые удовлетворяют бытовыенужды коллектива предприятия; они могут также изготавливать продукцию,выполнять работы и услуги для основного производства и на сторону.

Для любого предприятиявесьма важна четкая организация производственного учета, во многом определяемаятипом производства. Различают три основных типа производства: индивидуальное,серийное и массовое.

Индивидуальное – такой типпроизводства, при котором продукция изготавливается отдельными экземплярами илинебольшими повторяющимися заказами.

Серийное производствохарактеризуется периодической повторяемости изготовления и выпуска одинаковыхизделий, которые образуют их серию.

В зависимости от размеровсерий различают три вида производств:

 крупносерийное;

 мелкосерийное; перечень производств, которые выделяютсяпри планировании и учете затрат, определяются учетной политикой субъекта;

– по видам продукции, работи услуг; затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видовпродукции или групп однородной продукции;

– по способу включения всебестоимость продукции затраты подразделяются на: прямые – связанные спроизводством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо инепосредственно включены в их себестоимость; косвенные – связанные спроизводством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость путемраспределения;

– по отношению к объемупроизводства затраты делятся на: переменные – затраты, величина которыхувеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпускапродукции; постоянные – затраты, величина которых не меняется при измененииобъема выпуска продукции;

– по видам расходов; затратыпо экономическим элементам включают: материальные затраты; затраты на оплатутруда; отчисления от оплаты труда; амортизация основных средств; прочиерасходы.

По функции управлениязатраты делятся на:

 производственные;

коммерческие;

административные.

Классификация по элементампоказывает, какие ресурсы используются в процессе деятельности хозяйствующегосубъекта. Ее данные необходимы для составления бухгалтерской, налоговой истатистической отчетности.

К материальным затратамотносится стоимость:

 сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которыхвырабатывается продукция или которые используются для обеспечения нормальноготехнологического процесса, на другие производственные нужды и упаковкупродукции;

 покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,используемых при производстве продукции;

 работ и услуг производственного характера, выполняемыхсторонними организациями;

 природного сырья;

 топлива всех видов, приобретаемого со стороны ииспользуемого на производственные цели;

 покупной энергии всех видов и вырабатываемой самимпредприятием;

 потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам впределах норм естественной убыли.

Для учета затрат напроизводство применяют комплексную систему счетов в которую входят счетаподразделов 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственногопроизводства», 8310 «Вспомогательные производства» 8410 «Накладные расходы»,8418 «Брак в производстве».

Для обеспечения учета иконтроля за расходами на производство продукции применяют ведомость «Затраты поцехам», в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8110, 8210, 8310,8410 и 8418. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат напроизводство.

Аналитический учет затрат напроизводство ведут в калькуляционных карточках или ведомостях по установленнойноменклатуре объектов калькуляции и статей затрат по цехам, производствам.

Для установленияпринадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции или учета на всехдокументах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета,статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группироватьзатраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.

Объекты калькулированияявляются носителями затрат. Для каждого объекта выбирается калькуляционнаяединица, это, как правило, натуральные и условно натуральные единицы,исчисленные с помощью коэффициентов.

В калькуляциипредусматриваются следующие статьи затрат:

– материалы;

– оплата трудапроизводственных рабочих;

– отчисления от оплатытруда;

– накладные расходы.

На средних и крупныхпредприятиях для учета затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается двебухгалтерии: финансовая и производственная.

Корреспонденция счетовтиповых операций по учету себестоимости в организации

№№

п/п

Содержание операций Корреспонденция счетов дебет кредит 1 Расходы на оплату труда производственных рабочих в основное производство 8110 3350 2 Списание накладных расходов 8110 8410 3 Списание себестоимости неисправимого брака 8410 8110 4 Перенесение затрат НЗП на начало отчетного периода 8310 1340 5 Оприходована ГП вспомогательного производства 1310 8310 6 Списание накладных расходов, относящихся к основному производству 8110 8410 7 Списание стоимости материалов, работ и услуг, использованных для обслуживания основного и вспомогательного производств, а также производства полуфабрикатов 8410

1310,1350

3390,3310,

3320,3330

8 Расходы на оплату труда производственного персонала, обеспечивающего обслуживание основного и вспомогательного производств 8410 3350 9 Начислении амортизации по основным средствам, используемых в производстве 8410 2420 10 Безвозмездная передача готовой продукции 7410 1320 11 Создан резерв по списанию запасов 7420 1360 12 Использование сырья и материала для нужд основного производства 8110 1310 13 Услуги поставщиков по поставке электроэнергии, горячей и холодной воды, тепла, пара, газа на технологические нужды основного производства 8110 3310 14 Начислена заработная плата персоналу вспомогательного производства 8310 3350

Накладные расходы

К накладным относятсярасходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работ основных ивспомогательных цехов, которые не могут быть непосредственно отнесены наотдельные виды готовой продукции. Накладные расходы, как правило, имеют рядобщих характеристик, таких как:

 комплексный характер – в составе расходов отражаются всеэкономические элементы затрат;

 при выпуске двух и более изделий эти расходы не могутбыть отнесены прямо на изделия, а распределяются между готовой продукцией, содной стороны, и незавершенным производством, с другой, а затем и междуизделиями косвенным порядком.

Способы распределениянакладных расходов зависят от специфики производства и могут быть выбраны иотражены в учетной политике хозяйствующими субъектами по своему усмотрению:

 пропорционально заработной плате производственных рабочих;

 пропорционально расходу прямых материалов;

 пропорционально количеству добытой продукции или весуперерабатываемого сырья;

 пропорционально цеховой стоимости или же пропорциональноцеховой себестоимости за вычетом стоимости сырья;

 по установленным постоянным коэффициентам распределениязатрат;

Корреспонденция счетов накладныхрасходов

№ п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов дебет кредит Учет накладных расходов, относящихся к основному и вспомогательному производствам 1 Отпущены материалы, которые отнесены на общецеховые нужды цехов основного и вспомогательного производств 8411 1310 2 Начислена заработная плата цеховому персоналу 8412 4230 3 Списаны расходы по ремонту основных средств, выполненному сторонними организациями 8414 4110 4 Начислен износ по основным средствам производственного назначения 8415 2420 5 Списана стоимость потребленных коммунальных услуг, оказанных сторонними организациям 8416 4110 6 Отражена сумма арендной платы по текущей аренде основных средств, относящаяся к текущему периоду 8417 3370 7 Начислены страховые платежи по страхованию имущества 8418 3410 8 Списываются на обобщающий счет: – материальные затраты – затраты на оплату труда – отчисления от оплаты труда – затраты на ремонт – износ основных средств – расходы на коммунальные услуги – затраты по аренде – затраты по страхованию 8411 8412–8418 Распределение накладных расходов 9 На основное производство 8110 8410 10 На вспомогательные производства 8310 8410 11 На затраты по исправлению брака 8418 8410

1.7 Учет готовой продукции и ее реализация

Готоваяпродукция – конечный результат производственного процесса. В рассматриваемом примере готовая продукция выходит изкондитерского производства.

Основное значение в любой коммерческой деятельности придаетсяреализации продукции. В объем реализации включается отгруженная продукция,выполненные работы, независимо от того, произведен или нет платеж со сторонызаказчика.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия иучитывается во втором разделе актива баланса.

Готовая продукция, предназначенная для сбыта, составляет основнуючасть товарной продукции.

В состав продукции входят:

– готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

– работы и услуги промышленного характера, работы и услугинепромышленного характера;

– покупные изделия, приобретенные для комплектации;

– строительно-монтажные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские,геологоразведочные и другие работы;

– услуги по перевозке грузов и пассажиров на предприятияхтранспорта;

– услуги по прокату и доставке автомобилей;

– транспортно-экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы;

– услуги предприятий связи и прочие.

Продукция, не прошедшая все стадии обработки, учитывается какнезавершенное производство.

Вся продукция изготавливается согласно заданиям. При этомуделяется внимание увеличению ее объема, улучшению качества, расширениюассортимента.

Важной предпосылкой для правильной организации синтетического ианалитического учета выпуска, продажи и хранения продукции, исчисленияфинансового результата является наличие номенклатуры-ценника, в которомуказывают перечень выпускаемой продукции, определенные признаки выпускаемойпродукции, единицу измерения, учетную цену, данные о покупателях, номенклатурныйномер, облагаемую и необлагаемую налогами продукцию, ставки налога.

Согласно Закону о бухгалтерском учете и отчетности в балансеготовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости.Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода.

Поэтому в текущем учете готовую продукцию оценивают по нормативнойсебестоимости, по свободным отпускным и розничным ценам с выделением врегистрах по особой позиции отклонений фактической себестоимости этих изделийот их стоимости по учетным ценам.

Реализацияпродукции завершает кругооборот хозяйственных средств организации.

Суммаприбыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разницамежду продажной стоимостью реализованной продукции и её фактическойсебестоимостью за минусом суммы НДС и акцизов.

Выпускготовой продукции должен находиться под постоянным контролем бухгалтериисубъекта. Выпуск готовой продукции оценивается по отпускным, что даетвозможность определить предполагаемую выручку и прибыль от реализациипродукции.

Вжурнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущеннойпродукции указывается в журнале-ордере №10 по дебету счетов группы 1320«Готовая продукция» и кредиту счетов группы 8110 «Основное производство».

Учетготовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу,то есть на каждый вид готовой продукции открывается карточка учета запасов, вкоторой отражаются приход и расход готовой продукции, её остаток.

Бухгалтердолжен ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки по приходу ирасходу. Правильность ведения складского учета подтверждается подписьюбухгалтера в карточке складского учета. На основе карточек складского учета,материально подотчетное лицо ежемесячно составляет материальный отчет и выводитостаток готовой продукции на конец каждого месяца в разрезе наименований.

Отпускготовой продукции оформляется накладной, который составляется в 23экземплярах.

Расходы пореализации готовой продукции учитываются на счете:

7110«Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

В их составвходят расходы на:

– тару;

– транспорт;

– погрузо-разгрузочныеработы;

– рекламныерасходы;

– вознагражденияпосредникам;

– расходыпо содержанию помещений для хранения продукции в местах её реализации;

– прочиерасходы, связанные с реализацией продукции.

Вседополнительные расходы, прямо не связанные с выпуском готовой продукции,относятся на себестоимость выпущенной продукции прямым или пропорциональнымметодом в соответствии с условиями, указанными в учетной политике субъекта.

Корреспонденциясчетов типовых операций по учету готовой продукции

№№ Содержание операции Корреспонденция счетов п/п дебет кредит 1 Оприходование готовой продукции 1320 8110,8210, 8310 2 Списание себестоимости реализованной продукции 7010 1320 3 Оприходование излишков готовой продукции на складах 1320 6280 4 Списание готовой продукции на проведение лабораторного анализа и административные расходы 7210 1320

Безвозмездная передача готовой продукции 7410 1320

Создан резерв по списанию запасов 7420 1360

Списание себестоимости готовой продукции в связи с её обесценением 1360 1320

1.8 Учет финансовых результатов и собственного капитала

Собственный капитал – эточистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов иего обязательствами.

Собственный капитал включаетв себя: Уставный капитал; нераспределенную прибыль; фонды специальногоназначения; резервный фонд; средства целевого финансирования, направленные наувеличение фондов накопления предприятия.

Уставный капиталпредставляет собой сумму средств, принадлежащую созданному предприятию дляобеспечения начала своей деятельности.

Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут бытьденьги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, и иное имущество.

Для учета неоплаченного капитала предназначен счет 5510«Неоплаченный капитал». На этом счете обобщаются информация о суммахзадолженности юридических и физических лиц по вкладам в уставный капитал.

Под дополнительно оплаченным капиталом понимают суммы, которыеорганизация получила в результате реализации собственных акций по ценам,превышавшим их номинальную стоимость. Учет такого капитала ведут на пассивномсчете 5310.

Учет нераспределенного дохода отчетного года ведут на счете 5510,который предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммнераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

Учет итогового дохода. Для учета итогового дохода или убытка заотчетный период применяют счет 5610, счет предназначен для определения итоговойсуммы дохода путем составления дебетового и кредитового оборотов. В течениеотчетного периода доходы от различных видов деятельности предприятия собираютсяна счетах 6 подраздела и списываются в конце года на увеличение итоговогодохода.

Одним из абсолютных показателей доходности является валовой доход.Он представляет собой финансовый результат от реализации продукции иопределяется как разность между доходом от реализации продукции ипроизводственной себестоимостью реализованной продукции в результате основнойдеятельности.

Чистый доход – определяется какфинансовый результат деятельности предприятия. Это разница между доходами ирасходами.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц ииндивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимостьобъектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Объявлен Уставный капитал 5110 5030 2 Увеличение УК при: -новой эмиссии акций 5110 5010, 5020 -внесение изменений в учредительный документ ТОО, связанных с увеличением УК 5110 5030 3 Оплата акций, внесение вкладов: -нематериальными активами 2730 5110 -основными средствами 2410 5110 -биологическими активами 2510, 2520 5110 -товарно-материальными запасами 1310 5110 -деньгами 1010, 1030 5110

1.9 Финансовая отчетность

Финансовая отчетность – это совокупность показателей, комплекснохарактеризующих финансово – хозяйственную деятельность предприятия. Показателиее формируются путем периодической сводки и обобщения учетных данных вустановленных для этого таблицах.

Все предприятия, имеющие самостоятельный баланс и являющиесяюридическими лицами, а также другие хозяйствующие субъекты, получающие доходыот хозяйственной деятельности, обязаны составлять финансовую отчетность.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователейполезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положенииюридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовомположении за отчетный год.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета одоходах и расходах, отчета о движении денег, отчета об изменении в собственномкапитале, информации об учетной политике и пояснительной записки.

Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные аспектыодних и тех же фактов хозяйственной жизни.

Финансовая отчетность содержит пояснительную записку, в которойизложены все факторы, повлиявшие в отчетном году на результаты деятельностипредприятия и освещено финансовое состояние предприятия.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главнымбухгалтером субъекта, которые несут ответственность за своевременность еепредставления.

Отчетным периодом для годовой отчетности субъекта являетсякалендарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. При заполнении формфинансовой отчетности указываются:

– наименование субъекта;

– местонахождение;

– отрасль;

– орган управления государственным имуществом;

– организационно-правовая форма собственности.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовомположении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положениииндивидуального предпринимателя или организации.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительныетребования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами итребованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете ифинансовой отчетности.

Объем, формы и порядок составления финансовой отчетностигосударственных учреждений определяются уполномоченным органом, если иное непредусмотрено законодательными актами Республики Казахстан.

Финансовая отчетность подписывается руководством и главнымбухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем.

Финансовая отчетность организации, в которой бухгалтерский учетведется бухгалтерской организацией или профессиональным бухгалтером,подписывается руководством, а также руководителем бухгалтерской организации илипрофессиональным бухгалтером.

1.10 Учетная политика. Учетная налоговая политика

Всоответствии с требованиями Кодекса РК от 10.12.2008 г. №99–1V «О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет», введенного в действие с 01 января 2009 года, каждоепредприятие или организация должны разработать и утвердить налоговую учетнуюполитику – документ, отражающий специфику ведения налогового учета данногосубъекта. Обязательность этого документа подтверждается статьей 208 Кодекса РК«Об административных правонарушениях», которая гласит: «Отсутствие у налогоплательщикаучетной документации и несоблюдение требований по составлению и хранениюучетной документации, установленной законодательством РК'

влечетштраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере двадцатипяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектамималого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, – вразмере пятидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц,являющихся субъектами крупного предпринимательства, – в размере семидесяти пятимесячных расчетных показателей.

2.Действия, предусмотренные частью первой настоящей статьи, совершенные повторноа течение года после наложения административного взыскания, влекут штраф надолжностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере тридцати пятимесячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющимися

субъектамималого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, – вразмере шестидесяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц,являющихся субъектами крупного предпринимательства, – в размере девяноста месячныхрасчетных показателей».

Налоговуюучетную политику каждый налогоплательщик разрабатывает самостоятельно.

– бланкиналоговых форм, утвержденных уполномоченным органом для отчетов в 2009 году повсем видам налогов и обязательных платежей в бюджет, плательщиком которыхявляется данный субъект;

– правиласоставления налоговой отчетности, разработанные и утвержденные уполномоченныморганом, по всем видам налогов и обязательных платежей в бюджет, плательщикомкоторых является данный субъект. В пунктах 3, 4, 5 статьи 56 НК РК записано «3.Налогоплательщик, за исключением индивидуального предпринимателя, применяющегоспециальный налоговый резким для субъектов малого бизнеса на основе патента,самостоятельно организует налоговый учет и определяет формы обобщения исистематизации информации в налоговых целях в виде налоговых регистров такимобразом, чтобы обеспечить:

1)формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целейналогообложения операций, осуществленных налогоплательщиком в течение налоговогопериода;

2)расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;

3)достоверное составление налоговой отчетности;

4)предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.

4.Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетнуюполитику, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налогоплательщики,применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса,специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, подеятельности, на которую распространяются такие специальные режимы, утверждаютналоговую учетную политику, разработанную самостоятельно по форме,установленной уполномоченным органом.

5; Налоговаяучетная политика – принятый налогоплательщиком документ, устанавливающийпорядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса.

Налоговаяучетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетнуюполитику.

ПриказомМинистра финансов от 29.12.2008 г. №619 «Об утверждении формы налоговойучетной политики для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговыйрежим для субъектов малого бизнеса, специальный налоговый режим длякрестьянских или фермерских хозяйств» утверждена форма этого документа дляуказанной категории налогоплательщиков. В приложении 1 к вышеуказанному приказуотражена форма этого документа, разработанная уполномоченным органом.

В НК РКстатья 60 «Требования к налоговой учетной политике» описывает те положения,которые должны быть отражены в налоговой учетной политике конкретного субъекта.Эти требования следующие:

1) формы ипорядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно;

2) переченьосуществляемых видов деятельности согласно Общему классификатору видовэкономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственныморганом по стандартизации;

3)наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение налоговой политики;

4) порядокведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности,для которых настоящим Кодексом предусмотрены различные условия налогообложенияс соблюдением правил, установленных статьей 58 НК РК;

5)выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целяхисчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налогана добавленную стоимость;

6) политикаопределения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в ихотношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективностихеджирования.

Налоговаяучетная политика является документом длительного срока действия, однако пунктом2 статьи 60 НК РК предусмотрено, что действие положений, установленных вналоговой учетной политике субъекта, предусмотренных подпунктами 1), 4), 5)вышеприведенного перечня, распространяются на календарный год. Это значит, чтоежегодно организация должна вносить дополнения к своей налоговой учетнойполитике, в которых отражаются новые условия вышеназванных положений, илипродлять их действие, если в НК РК не было предусмотрено изменений.

Введение вдействие налоговой учетной политики субъекта необходимо осуществлять приказомпервого руководителя. Также вводятся в действие и все последующие дополненияиизменения.

Рекомендуетсяразработать налоговую учетную политику, состоящую из двух частей:

– перваячасть – это текстовая часть налоговой учетной политики организации;

– втораячасть – это перечень налоговых регистров и правила по их заполнению, которыеразрабатываются и утверждаются руководством субъекта, обоснования нормативныхдокументов, на основе которых разработан данный документ, и основные принципыдопущений при его разработке.

Раздел 2.Организационно-технический раздел.

В этомразделе рекомендуется предусмотреть три подраздела:

– управление,организационная структура организации;

– системаналогового учета и внутреннего контроля;

– учетнаядокументация.

Раздел 3.Особенности налогового учета.

Этот раздел является методическим разделом по ведению налоговогоучета в организации.

В немобязательно должны быть подразделы:

– Общиеположения Здесь описываются принципы ведения налогового учета в организации иперечень налогов и обязательных платежей в бюджет, плательщиком которыхявляется данный субъект. В последующих подразделах рассматривается порядокведения налогового учета по каждому виду налога или платежа в бюджет, таких,как:

– корпоративныйподоходный налог;

– налогна добавленную стоимость;

– индивидуальныйподоходный налог и т.д. по перечню, который приведен в общих положениях разрабатываемогодокумента.

В каждомподразделе под названием отдельного налога или платежа отражаются:

– объектыналогообложения. Причем их перечень не копирует Налоговый кодекс, а отражаетконкретно только то, что касается данного субъекта исходя из специфики егоконкретной деятельности;

– ставканалога;

– налоговыйпериод;

– срокипредоставления налоговой отчетности и указывается форма, по которой будетсубъект отчитываться;

– наименованиеналогового регистра и ссылка на приложение, по которому в организации будетвестись оперативный налоговый учет; порядок его ведения и подписания.

Раздел 4.Налоговый контроль.

В этомразделе описываются действия субъекта, которые должны им предприниматься длявозможности осуществления налогового контроля со стороны налоговых органов.

Раздел 5. Ответственность за соблюдение налоговой учетной политики.

В этомразделе отмечают по фамильно штатных сотрудников, за которыми закрепленаперсональная ответственность за соблюдением налоговой учетной политики в даннойорганизации.

Налоговыерегистры, согласно статье 77 НК РК, предназначены для обобщения и систематизацииинформации для обеспечения целей налогового учета.

Налоговыерегистры включают в себя:

1)налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком самостоятельно;

2)налоговые регистры, утвержденные уполномоченным органом. Налоговые регистрыдолжны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименованиерегистра;

– идентификационныйномер налогоплательщика;

– период,за который составлен регистр;

– фамилия,имя, отчество лица, ответственного за составление регистра.

Уполномоченныйорган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информациипо:

1)применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого доходапо корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям;

2) определению стоимостных балансов групп фиксированных активов

Налоговыерегистры ведутся с той же тщательностью и по тем же правилам, как и первичныеучетные документы по бухгалтерскому учету. Они хранятся у субъекта ипредставляются должностным лицам органов налоговой службы при проведениидокументальной налоговой проверки на бумажных и электронных носителях.

Налоговаяучетная политика утверждается и вводится в действие приказом первогоруководителя. Сам документ является приложением к этому приказу.

2 Аудит

2.1 Структура и организация работы аудиторской фирмыФункциональные обязанностиаудитора

Аудит, аудиторская проверка – процедура независимойоценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чащевсего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности компаний.

ВДепартаменте таможенного контроля работа по аудиту проводилась в соответствиис:

*Законом РК«Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан»;

* Кодексом,этики аудиторов Республики Казахстан;

*Международными стандартами аудита;

*Законом РК«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

*Международными стандартами финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

*Типовым планомсчетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности субъектов РеспубликиКазахстан и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан;

* КодексомРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

* ЗакономРеспублики Казахстан «Об акционерных обществах»;

*Требованиями Заказчика к отчету;

*Другимиинструктивными материалами.

РуководствоОбщества ответственно за составление годовой финансовой отчетности, другойфинансовой информации и предоставленные к аудиту документы и информациюсогласно законодательству Республики Казахстан. Аудит проводился в соответствиис Международными стандартами по аудиту. Данные стандарты требуют проводитьаудит с целью получения достаточной уверенности в том, что регистрыбухгалтерского учета и текущие отчеты не содержат существенных искажений. Лудил1проводился по представленным бухгалтерским документам,

подтверждающимцифровые данные и раскрытие информации в финансовых отчетах. Аудиторскаяпроверка также включает в себя оценку используемых принципов бухгалтерского учета,а также значительных расчетов, производимых руководством. В силу тестовогохарактера и прочих, присущих аудиту ограничений, наряду с ограничениями,присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, имеется риск необнаружения даже существенных ошибок. Аудиторы не несут ответственность за неполную предоставленную информацию и за изменения, вносимые Обществом в учетныерегистры после проведения аудиторской проверки.

К аудиторскойпроверке финансовой отчетности Обществом были предоставлены следующиедокументы:

* Первичныебухгалтерские документы, регистры учета, оборотно-сальдовые ведомости, карточкипо счетам, финансовая отчетность, акты сверок расчетов по налогам и другимобязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальнымотчислениям за аудируемый период;

* Учредительные,эмиссионные документы, договора, прочие документы и материалы за аудируемыйпериод.

2.2 Аудит долгосрочных активов

Аудит нематериальных активов

Цель аудита нематериальныхактивов – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полнотыинформации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской отчетностипроверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе аудита нематериальныхактивов проверяется:

1) постановка контроля заналичием НМА;

2) ведение синтетическогоучета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА;

3) начисление и отражение вучете амортизации по НМА.

Источниками информации дляпроведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерскойотчетности.

Практика показывает, чтодалеко не всегда аудиторские проверки нематериальных активов сопровождаютсяоценкой систему внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность.Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно несозданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышаютвероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системывнутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформироватьвыводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономическогосубъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

Практика показывает, чтонаиболее типичными ошибками при аудите нематериальных активов, являются:

— оприходование в составенематериальных активов, объектов которые не обеспечивают единовременноевыполнение следующих условий:

а) отсутствиематериально-вещественной структуры;

б) возможность идентификацииорганизацией от другого имущества;

в) использование впроизводстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческихнужд организации;

г) использование в течениедлительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12месяцев;

д) организацией непредполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приноситьорганизации экономические выгоды в будущем;

ж) наличие надлежащеоформленных документов, подтверждающих существование самого актива иисключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельностипатента, товарного знака

— отсутствие инвентарныхкарточек аналитического учета нематериальных активов, а те предприятия, где этикарточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

— несоответствие данных оналичии нематериальных активов по Главной книге данным об их остатках поинвентарным карточкам;

— не правильное определениерыночной стоимости интеллектуальной собственности

Программааудита

Процедура аудита Источники информации Проверка соответствия показателей баланса по НМЛ данным Главной книги Баланс, Главная книга по группам счетов 2710–2740. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета НМЛ Главная книга, учетные регистры, журналы-ордера 12, 10, разработочная таблица «Расчет сумм амортизации НМЛ» и первичные документы Проверка первичных документов о наличии НМЛ, подтверждающих факт права собственности предприятия на данный объект Патент, лицензия, авторское свидетельство, схема, проект, образец, лицензионные договора и договора об уступке, рецептура блюд, геологические карты и др. Проверка правильности оценки поступивших НМЛ Протоколы договорной цены, договора купли-продажи, аудиторское заключение, заключение экспертов и др. Проверка правильности отражения в учете оприходования НМЛ Акт приема-передачи, журналы-ордера 1. 2, 3, 4, 6. 7, 8, Главная книга Проверка правильности начисления амортизации НМЛ Разработочная таблица «Расчет сумм амортизации нематериальных активов», журнал-ордер 10 Проверка правильности отражения в учете выбытия НМЛ Акт приемки-передачи нематериальных активов, журнал-ордер 10, карточка учета НМЛ Проверка правильности отражения на счетах результатов инвентаризации НМЛ Инвентаризационная опись, сличительная ведомость, акт инвентаризации, журнал-ордер 12 Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся НМЛ Расчеты по налогам, журналы-ордера 5, 8, НМА-1, НМА- 2 и др.

Аудит основных средств

Для проверки приобретения;аудитору необходимо изучить оборотную ведомость по счету «Основные средства»,где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основныхсредств. На некоторых предприятиях могут вести только инвентарные карточки. Обязательнымусловием при организации аналитического учета основных средств является полнотахарактеристики объектов:

– наименование,

– инвентарный номер,

– местонахождение,

– дата приобретения,

– описание техническогосостояния,

– первоначальная иликвидационная стоимости,

– сумма накопленной;амортизации,

– норма и ежемесячнаяамортизация,

– дата и причиныконсервации, перевода объектов на запас и другие изменения в процессеэксплуатации.

При небольшом объеме этихопераций целесообразно провести сплошную проверку документов и сопоставлять сбухгалтерскими записями.

Аудитор должен проверитьпервичные документы, осуществив следующие виды проверки: формальная,арифметическая, законность операции, целесообразность, логическая. В ходе этойработы обращает внимание на следующие моменты:

– правильность отнесенияобъектов основных средств в данную категорию, наличия на приходных документахвизы руководителя на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;

– определение принадлежностиосновных средств к конкретной сфере деятельности. От этого зависит метод инорма амортизации, источник ее возмещения. К примеру, амортизация основныхсредств производственной сферы относится в себестоимость продукции вбухгалтерском учете, на вычеты – в целях налогообложения. Источникам возмещенияамортизации объектов основных средств социальной сферы является доход субъектапосле уплаты налогов и oбязaтельных платежей; рабочем состоянии, не было ли простоя в ихработе не только по причине неисправности, а из-за отсутствия хозяйственнойдеятельности. В периоды, когда у субъекта отсутствовала деятельность, износосновных средств не начисляется;

– за кем закреплены объемыосновных средств и в какой периодичности отчитывается материально-ответственноелицо;

– когда и с какимрезультатом проведена последняя инвентаризация основных средств;

– проверяется правильностьпостановки на учет основных средств. Хозяйствующие субъекты в дополнение к СБУ №6,в своей учетной политике могут определить стоимостные критерии отнесенияосновных средств к: той группе активов, поэтому аудитор должен оценить самикритерии и их соблюдение бухгалтерской службой;

– не завышена липервоначальная стоимость основных средств, внесенные учредителями в Уставныйкапитал субъекта. Данное обстоятельство не только определяет долю учредителя,но и достоверность пополнения уставного капитала, что остро сказывается вмомент ликвидации субъекта, взывания государством задолженности в бюджетпринудительными мерами;

– проверяется состояниеучета арендованных основных средств, в зависимости от типа аренды где числятсяосновные средства на балансе или за балансом.

Аудит износа и амортизацииосновных средств. В бухгалтерском учете применяются 4 метода амортизации,которые должны быть уточнены в учетной политике субъекта по отношению кконкретному виду основных средств} При этом должны быть учтены быть их особенности

Равномерное списаниестоимости предполагает списание амортизируемой стоимости равными долямиежемесячно в течение полезного срока службы.

Производственный методпредполагает списание амортизируемой стоимости основных средств пропорциональнообъему выполненных работ.

Методы ускоренного списаниявключают 2 вида:

а) метод уменьшающегосяостатка} – предполагает списание первоначальной стоимости основных средств поудвоенной норме от остаточной стоимости. Отличается от других методов тем, чтоликвидационная стоимость, установленная в момент ввода в эксплуатацию,учитывается при начислении амортизации в последнем отчетном периоде пребыванияосновных средств в балансе предприятия;

б) кумулятивный метод предполагаетсписания амортизируемой стоимости в значительно большей сумме в начале срокаполезной службы, чем в последующие годы. Он также основан на суждении, чтоновое оборудование более производительнее и требует меньших затрат натехническое обслуживание, ремонт, чем старое.

Программаспециального аудита движения основных средств

Процедуры аудита Источники информации Проверка соответствия показателей баланса по статьям ОС данным Главной книги Бухгалтерский баланс, Главная книга по группам счетов 2410, 2930, 2420 Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета основных средств Главная книга, журналы-ордера 12 и 10, разрабо-точные таблицы по расчету сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в местах их хранения и эксплуатации Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и МОЛ, договора с МОЛ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приема-передачи, инвентарные карточки учета и инвентарный список основных средств и др. Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств Акт приемки-передачи, акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, акт на списание основных средств, акт на списание основных средств, акт на списание автотранспортных средств, инвентарная карточка учета основных средств, опись инвентарных карточек по учету основных средств, карточка учета движения основных средств, карточка учета арендованных основных средств, инвентарный список основных средств ОС-9), акт о приеме оборудования, акт приемки-передачи оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования Проверка правильности осуществления классификации основных средств Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-5, ОС-9 и др. Проверка правильности оценки и переоценки основных средств Протоколы договорной цены, договоры купли-продажи, аренды, разработочные таблицы переоценок основных средств, ОС-1, ОС-2, ОС-5 и др. Проверка правильности оприходования основных средств Техническая документация, ОС-1, ОС-2, ОС-5 и др., журналы-ордера 1–8, Главная книга Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по расчету износа основных средств, нормативные документы, журнал-ордер 10, Главная книга: группа счетов 2420 и 8040 Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета и данные группы счетов 8040, субсчет «Ремонт основных средств»

2.3Аудит текущих активов

Аудит товарно-материальныхзапасов

Аудит товарно-материальныхзапасов является наиболее ответственным участком аудитора, поскольку именно наэтом участке учета, при отсутствии надлежащего контроля за состоянием исохранности и использованием сырья и материалов, может представить возможностьнерадивым работникам прибегнуть к фактам мошенничества, присвоения и хищения.

Следует отметить, что невсегда и во всех предприятиях, данные учета не дают полную картину состоянияскладского хозяйства с точки зрения сохранности ТМЗ.

В процессе проверке следуетобратить внимание на закрепление материальной ответственности за работниками,связанными с приемом, хранением и отпуском материальных ресурсов. Важнейшимусловием обеспечения сохранности ценностей является вручение МОЛ должностныхинструкций, в которых определяются обязанности и права работников, порядокприема и отпуска ценностей, их документального оформления, веденияколичественного учета, сроки предоставления отчетов в бухгалтерию.

Проверка отчетов МОЛ даетвозможность обнаружить современность оформления и записей в книги или карточкискладского учета, а также наличие неучтенных излишков сырья и материалов. Такоеявление может происходить несколькими способами: за счет замены сырья приизготовлении готовой продукции; в результате обвеса, обсчета, обмерапокупателем; оформления актов на потери материалов при их транспортировки илихранения на складах.

В ходе изучения данногоучастка учета аудиторы могут непосредственно проводить контрольные проверкипоступивших материальных ресурсов и их вывоза, контрольные инвентаризацииотдельных видов материалов и сырья.

Завершая проверку аудитордолжен осуществить контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Этипоказатели сверяются на основе данных журналов-ордеров и Главной Книги.

Важным этапом аудиторскойпроверки является проверка полноты оприходования и правильности оценки покупныхматериалов. Обнаруживая расхождения между итоговыми суммами, отраженные введомостях учета ТМЗ с данными учетных регистров исследуются не причины. Дело втом, что в результате невнимательного отношения бухгалтеров могут быть созданыусловия неполного оприходования ценностей.

Далее аудиторская проверкапроизводится по операциям отпуска материалов в основное и вспомогательноепроизводства, общепроизводственные расходы, устранения брака в производство,обслуживающее хозяйства. При этом следует иметь в виду, что на общую величинузатрат на производство значительное влияние оказывает оценка материалов исырья, отпущенных в цеха. Методы оценки должны определяться в Учетной политикепредприятия одним из следующих методов:

· по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы;

· по средневзвешенной стоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретениятоварно-материальных запасов.

В программу аудиторскойпроверки хозяйствующего субъекта должны включаться вопросы проведенияинвентаризации и анализа результатов предыдущей инвентаризации.

Проверка правильности иполноты отражения в учете и отчетности готовой продукции аудиторамипроизводится путем применения аудиторских процедур, позволяющих проверку:

· проверку фактической оценки готовой продукции в соответствии спринятой учетной политикой предприятия методу оценки;

· правильности отражения в учете продукции, произведенной издавальческого сырья;

· полноты отражения в учете выпущенной продукции;

· правильности складского учета готовой продукции;

· правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовыйпродукции;

· правильности документального оформления учета готовый продукции,согласно утвержденным формам первичной документации.

Учет готовой продукцииведется на основании отчетов материально-ответственных лиц, которыесоставляются по данным приходным и расходным накладных, счетов-фактур,калькуляционных листов и т.п.

Инвентаризация готовойпродукции производится в соответствии с НСБУ №19 «Инвентаризациятоварно-материальных запасов».

Характерными ошибками,допускаемые работниками предприятия по осуществлении хозяйственных операции сготовой продукцией когда:

· готовая продукция не соответствует методу оценки, предусмотренномуучетной политикой предприятия;

· метод оценки отгруженной продукции не соответствует установленномуметоду в учетной политике предприятия;

· учет отклонений фактической производственной себестоимости готовойпродукции от стоимости ее по учетным ценам рассчитан неправильно;

· неправильное отражение в учете, как собственной готовой продукции,так и выработанной из давальческого сырья;

· не в полном объеме отражены в учете выпущенная готовая продукция;

· отгруженная и реализованная продукция в учете получилонеправильное отражение;

· неправильное отражение в бухгалтерском учете движения и отпускаготовой продукции.

Программафункционального аудита цикла закупок и управления запасами

Процедуры аудита Источники информации и критерии оценок Анализ организации материально-технического обеспечения и бухгалтерского учета Годовые, квартальные и текущие отчеты и оперативные данные, доверенности Проверка состояния организации первичного учета, бухгалтерских регистров и отчетности о движении запасов Карточки учета ТМЗ акты о приемке материалов, акты о недостачах, о потерях ТМЗ Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета ТМЗ

Главная книга, журналы-ордера 6,1. 10 и др. учетные регистры, рабочий план счетов

Проверка правильности оценки ТМЗ в балансе Баланс, акты инвентаризации материальных ценностей Анализ наличия и сохранности ТМЗ, своевременности и правильности проведения их инвентаризации Договоры с материально-ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации Исследование правильности организации складского хозяйства Техническая документация, стандарты и нормативы организации складского хозяйства Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению ТМЗ Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов Оценка обеспеченности предприятия производственными запасами на последнюю отчетную дату Стандарты, нормы и нормативы, технические условия, расчеты, первичные и сводные документы Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов Первичные документы Контроль соблюдения договоров по поставкам продукции, выполнению работ и услуг Карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журнал-ордер 6, Главная книга, договора, наряды, сертификаты, счета-фактуры и др. Анализ обоснованности операций по отпуску ТМЗ на производство и правильности их отражения в счетах Первичные документы лимитно-заборные карты, требования, накладные, доверенности, ведомости по учету движения ТМЗ, журнал-ордер 10, Главная книга Определение правильности выбора методов оценки ТМЗ Приказ по учетной политике, ведомость по учету движению материалов, журналы-ордера 6, 10 Проверка состояния внутреннего контроля за движением запасов Внутренний распорядок, должностные инструкции Проверка правильности бухгалтерских записей по операциям, связанным с передачей на переработку и реализацией ТМЗ сторонним организациям Договора, калькуляции, доверенности, товарно-транспортные накладные, акты о приемке. Приходные ордера и др. Типовая корреспонденция счетов Анализ решений администрации и документов на списание недостач ТМЗ сверх установленных норм естественной убыли, порчи и их уценки Акты и решения администрации на списание материалов, акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки и т.д.

Аудитдебиторской задолженности

Организация и проведениеаудита начинается с определения перечня деловой документации, необходимой дляведения аудита и получения доказательств. Для подтверждения документациивыполнения процедур аудита счетов дебиторской задолженности обычно требуютсянижеследующие деловые бумаги.

– краткая записка вотношении полноты охвата дебиторской задолженности;

– рабочий пробный баланс илиотдельный список, заключающий в себя все остатки счетов дебиторскойзадолженности;

– пробный баланс старыхсчетов дебиторской задолженности согласованный с общим балансом на датусоставления баланса, или начальное сальдо;

– документы или переченьвыполнения процедур подтверждения;

– документация процедурвыборочного исследования, если оно применялось, и оценки результатов;

– анализ отчислений по сомнительнымдолгам и обеспечение оценки отчислений.

Проверяя расчёты сдебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторскаязадолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как вразделе 1 – Краткосрочные активы, так и в разделе 2 – Долгосрочные активы. Вразделе 1 показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаютсяв течении 12 месяцев после отчётной даты, а во 2 разделе – задолженность,платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты.При проверки дебиторской задолженности по 2 разделу обращается внимание насвоевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой срок исковойдавности истёк.

Основными задачами, стоящимиперед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

– проверка реальности июридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторскойзадолженности;

– проверка соблюдения правилрасчетной и финансовой дисциплины;

– проверка правильностиполучения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания,наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций иправильности их оформления;

– проверка своевременности иправильности оформления и представления претензий дебиторам, а такжеорганизации контроля за движением их дел и проверка порядка организациивзыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетныхвзаимоотношений;

– разработка рекомендаций поупорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности. – прочаядебиторская задолженность.

Аудитору необходимовыяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остаткизадолженности. Для этого по данным журнала-ордера 11 и регистров аналитическогоучёта и счетам, предназначенным для отражения расчётов, сличают остатки покаждому виду расчётов на начало проверяемого периода с остатками посоответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчётов.

Аудитор должен проверитьобоснованность создание резерва по сомнительным долгам, правильность ихиспользования и списания баланса дебиторской задолженности с истёкшим срокомисковой давности.

Особое внимание аудитордолжен обратить на правильность отражения операции при оплате векселями.

При аудите необходимопроверить:

– правильность учетавекселей по видам, плательщика и сроком наступления платежа;

– обоснованность оформленияссуд векселями;

– законность списания наубытки векселей;

– задолженность, котораяоказалась безнадежной к получению или по которой просрочены сроки исковойдавности.

В целом же при аудитерасчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

– заключены ли договорыпоставок продукции;

– реальность задолженностипокупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации расчетов;

– правильность виденияаналитического учета по счетам подразделов 1210 – «Краткосрочная задолженностьпокупателей и заказчиков», 2110 – «Долгосрочная задолженность покупателей изаказчиков».

Программааудита дебиторской задолженности

№ Процедура аудита Источник информации 1. Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги Баланс, Главная книга по счетам 301–303, 3 1 1, 32 1–323, 33 1–334, 34 1–343, 35 1–352 2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета Главная книга по указанным выше счетам, журналы-ордера 1 1, 7, 8, ведомости по авансам выданным, учету расчетов с покупателями и заказчиками, первичные документы 3. Проверка состояния дебиторской задолженности путем проведения инвентаризации расчетов с дебиторами Материалы инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками организации и другими дебиторами 4. Проверка обоснованности создания резервов по сомнительным долгам и правильности их использования Главная книга. «журнал-ордер 10, данные аналитического учета по счетам подраздела 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» Главной книги, приказы руководителя субъекта на списание дебиторской задолженности и др. 5. Проверка правильности осуществления расчетов с покупателями и заказчиками, отражения операций при оплате векселями Журнал-ордер 1 1, ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками, данные аналитического учета, Главной книги 6. Проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, организации контроля за движением этих дел Договоры с покупателями и заказчиками, письма-претензии к дебиторам и др. 7. Проверка правильности отражения на счетах операций по расчетам с зависимыми товариществами Журнал-ордер 1 1, данные аналитического учета, Главной книги 8. Проверка прочей дебиторской задолженности Журнал-ордер 8, данные, Главной книги, авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, материалы по претензиям о недостачах, хищениях и др. 9. Анализ дебиторской задолженности и разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности Аналитические расчеты и вытекающие из них выводы и рекомендации аудитора

Аудит расчетов сподотчетными лицами

Цель аудита расчетов сподотчетными лицами – установление правильности и достоверности данных операцийи определение их влияния на финансовую отчетность.

В связи с тем, что аудитрасчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовыхопераций, удобнее проводить их параллельно.

Контроль расчетов сподотчетными лицами осуществляется бухгалтером на основании приказов по учетнойполитике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньгипод отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журналарегистрации авансовых отчетов.

В организациях, применяющихединую журнально-ордерную форму счетоводства, источником информации,используемой при проведении аудита расчетов с подотчетными лицами, являютсяучетные регистры.

В организациях, применяющихупрощенную журнально-ордерную форму учета, источником информации являются учетныерегистры.

При проведении аудитанеобходимо сопоставить сальдо по счету 1250 «Расчеты с подотчетными лицами» наконец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременноследует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 1250 сдебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества иприбыли.

После указанных процедурпроверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документахсуммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются всеавансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы. Затемсравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу спредставленными авансовыми отчетами за конкретный период.

Проведение всехперечисленных действий поможет аудитору удостовериться в правильностиоформления каждого авансового отчета и правильном распределении сумм поавансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования.

Инвентаризация расчетов сподотчетными лицами должна проводиться чаще, чем с прочими дебиторами икредиторами. Это объясняется тем, что лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который быливыданы денежные средства, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованныхсуммах.

Передача выданных под отчетналичных денег одним лицом другому запрещается.

Согласно порядка ведениякассовых операций предприятия могут выдавать своим работникам наличные деньгипод отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на сроки,определяемые руководителями предприятий. Лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который онивыданы, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах ипроизвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации орасчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, Инструкцией поприменению Плана счетов предназначен счет 1250 «Расчеты с подотчетными лицами».На выданные под отчет суммы счет 1250 дебетуется в корреспонденции со счетамиучета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 1250кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты иприобретенные ценности.

2.4 Аудит денежных средств

Аудит кассовых операций

При проведении аудитаденежных средств аудитор должны понимать, что денежные средства как наиболееликвидные активы требуют пристального внимания их состоянию, движения иостаткам. Аудиторы, наверное, должны понимать, что денежные обороты должны отвечатьтребованиям кредитной политикой Республики Казахстан.

Хозяйствующие субъекты,независимо от форм собственности свои денежные средства могут иметь в кассе илихранить в банке на расчетном счете.

Аудит кассовых операцийнеобходимо организовать, таким образом, чтобы в ходе проверки аудитор проверяяне только требования действующих нормативных документов, но и Положения окассовом хозяйстве Национального банка Республики Казахстан, где четкоопределены порядок совершения и оформления кассовых операций. Общеизвестно, чторасчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан в частиих предпринимательской деятельности, производится в безналичном порядке черезучреждения банков, кроме разрешенных законодательством.

Приступая к работе аудитор,прежде всего, изучает состояние внутреннего контроля на предприятии и даетпредварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины. Данныеизучения дают возможность выявлять наиболее уязвимые с точки зрениязлоупотреблений места, планирует состав основных проверочных процедур,определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которыхотсутствуют в имеющихся у него наборе стандартных процедур.

В целях выявления возможногохищения или недостачи денежных средств, не замаскированного никакимидействиями, можно применять процедуру инвентаризации кассовой наличности приобязательном участии Главного бухгалтера и кассира проверяемого объекта.

Аудит кассовых операций,прежде всего, должен быть направлен на возможные случаи неоприходования иприсвоения поступивших денежных сумм из банка. Для этого аудиторам применяетсяпроцедура проверки чековых книжек предприятия на их полноту, а также на полнотуоприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка вкассу.

В целях выявления излишнегосписания денег по кассе путем повторного использования одних и тех жедокументов применяются процедуры проверки полноты первичных приходных ирасходных документов, приложенных к отчету кассира. Возможны и другие случаинеправильного списания денег, по которым аудитор должен иметь необходимыеподтверждения.

Основными источникамиинформации по учету кассовых операций, к которым должен прибегнуть аудиторявляются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные и расходные кассовыеордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; журнал регистрациивыданных доверенностей; журнал регистраций депонентов; журнал регистрацииплатежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовыеотчеты.

Существенное значение имеютпроверка правильности отражения кассовых операций на синтетических счетах. Онезаконном списание денег по кассе может подтвердить расхождение между даннымианалитического и синтетического учета по счету «Расчеты с персоналом по оплатетруда».

Все совершаемые операциидвижения денежных средств в кассе предприятия обязательно фиксируются врегистрах синтетического учета и отчетности, в Главной книге; журнале-ордере №1и ведомости №1 и отражаются в балансе предприятия и т.д.

В условиях автоматизированноговедения Кассовой книги должна производится проверка правильности работыпрограммных средств, обработка кассовых документов.

Наиболее характерныминарушениями учета денежных средств в кассе предприятия являются:

наличие сверхустановленныхнорм расходования кассовой выручки;

случаи несвоевременно сдачивыручки в банк;

допущение остатка наличныхденег в кассе сверх установленного лимита;

нецелевое расходованиеполученных в банке денег;

выдача наличных денег изкассы взаймы другим организациям;

прямое хищение денежныхсредств;

преднамеренное искажение илиподсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

расход денежных средств безоснований или по поддельным документам;

присвоение депонированнойзаработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

некорректное отражениекассовых операций в регистрах синтетического учета

Программааудита кассовых операций

Процедуры ревизии Источники информации Инвентаризация наличия и проверки состояния хранения денег и других ценностей в кассе Приказы руководителя предприятия о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира; договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы, авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1. журнал-ордер 1, Главная книга и др. Проверка правильности документального оформления кассовых операций Кассовые документы, авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, Главная книга и др. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег Выписки банков, чековые книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, первичные документы, приложенные к выпискам банка, кассовые документы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1. журнал-ордер 1, Главная книга и др. Проверка правильности списания денег на расход КО-1, КО-2, КО-3, КО-4, КО-5, журнал-ордер 1, Главная книга и др. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета Первичные документы, ведомость 1 к журналу-ордеру 1, журнал-ордер 1, Главная книга и др. Разработка аналитических таблиц и обоснование выводов и предложений Разработка выводов и предположений по результатам ревизии кассовых операций Акт проверки кассы, замечания, недостатки и рекомендации по их устранению

Аудит денежных средств ипрочих активов

При проведении аудита денежныхсредств аудитор должны понимать, что денежные средства как наиболее ликвидныеактивы требуют пристального внимания их состоянию, движения и остаткам.Аудиторы, наверное, должны понимать, что денежные обороты должны отвечатьтребованиям кредитной политикой Республики Казахстан.

Аудиторская проверкасостояния учета денежных средств на расчетном счете начинается с того, чтоаудитору следует определить круг счетов: расчетных, валютных, ссудных, текущихи других, которые могут быть открыты предприятием в коммерческих банках. Приналичии в действительности таких счетов, аудитор должен быть убежден в том, чтопо каждому из них имеется договор и по ним имеется официальное уведомлениеорганов налоговой службы.

В ходе проверки правильностии полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетампредприятия в банках аудитором применяются ряд процедур в том числе:

наличие и полноты выписокбанка по расчетному счету и документов, приложенных к нам;

соответствия сумм вбанковских выписках по расчетному счету с данными первичных документов,приложенных к выпискам;

полноты банковских выписокпо валютному счету и приложенных к ним документов;

соответствия сумм вбанковских выписках по валютному счету с данными первичных документов,приложенных к ним;

правильности расчетов иотражения в учете курсовых разниц по валютному счету;

своевременность иправильность отражения в учете операций по покупке валюты.

В тех случаях, когда закакие-то дни отсутствуют банковские выписки или они заменены копиями, аудиторуследует получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичнымидокументами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом необходимотакже проверить правильность оформления выписок и убедиться, что в них неткаких-либо исправлений, подчисток.

Одним из основных моментовпроверки операций по расчетному счету является проверка остатков на счетахклиента, путем подсчета оборотов по каждому счету на основе выписок банка закаждый месяц и сверки их с данными бухгалтерского учета. Выявленные отклонения,по ним следует установить причины.

Серьезное внимание порасчетному счету следует уделять содержанию операций, которые позволяет выявитьперечисление авансов поставщикам по товарным операциям; операциям по оплате завыполненные работы по капитальному ремонту или капитальным вложениям, за счетоборотных средств; незаконные зачеты при расчетах во встречных операциях.

Проверяя перечислениясредств с расчетного счета за материалы, работы и услуги аудитору необходимоустановить фактическое оприходование предприятием оплаченные ценности ипринятие их по актам выполненных работ и оказанных услуг.

Естественно аудитор долженхорошо владеть требованиям Положения Центрального банка Республики Узбекистан опорядке совершения и оформления операций по расчетному счету и строить своюработу в пределах данного Положения.

Характерными ошибками,допускаемыми при совершении хозяйственных операций по расчетному счету могутбыть:

отсутствие выписок банка,подчистки и исправления в выписках банка;

неполное представлениеоправдательных документов к выпискам банка;

отсутствие на документахштампа банка о принятии документов для обработки;

нарушение порядкааккредитивной формы расчетов.

2.5 Аудит обязательств

Аудит краткосрочных кредитов

Изучая состояниекраткосрочных кредитов и займов на предприятии и взаимоотношений с кредитнымиорганизациями аудитор должен включить вопросы обоснованности и своевременнойуплаты краткосрочных кредитов. При этом он должен руководствоватьсянормативными документами Национального банка, коммерческих банков и другиминормативными актами в области бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе проверки данногообъекта аудирования аудитор должен тщательно изучать условия кредитногодоговора, заключенного между заемщиком и заимодателем, в котором предусмотрены:

объект кредитования;

сроки выдачи и возвратакредита;

процентные ставки и порядокначисления и уплаты процентов за пользования кредитам;

Формы обеспеченияобязательств, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита;

перечень документов ипериодичность представления их заимодателю и другие условия. При этомнеобходимо проверить правильность юридического оформления кредитного договора.

Аудит краткосрочных кредитови займов проверяется на основе кредитных договоров, расчетов по уплатепроцентов за их пользование, выписки банка, платежных документов,журналов-ореров и других регистров синтетического и аналитического учета,Главной книги, баланса, отчета о финансовых результатах и др.

Обобщенные сведения осостоянии различных краткосрочных кредитов и займов в банках и от заимодателейна территории Республики Казахстан и за рубежом можно получить на счетах:

6810 «Краткосрочныебанковские кредиты»;

6820 «Краткосрочные займы».

Аналогично этому обобщенныесведения о состоянии долгосрочных кредитов и займов в сумах и иностранныхвалютах, полученных предприятием в банке и от заимодателей на территорииРеспублики Казахстан и за рубежом можно получить на счетах:

7810 «Долгосрочныебанковские кредиты»;

7820 «Долгосрочные займы».

По учету краткосрочныхкредитов и займов можно встретить ряд следующих характерных ошибок:

– отсутствие кредитногодоговора или договора займа;

– юридическинеправильное оформление договора кредита или займа;

– Отсутствие выписокбанка, платежных документов, отражающих эти операции;

– отсутствие регистровучета, в которых отражаются списание в без акцептном порядке сумм возвратакредита и процентов по их использованию;

– отсутствиедополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставкуза пользование кредитом и другие условия кредитного договора;

– неправильнаякорреспонденция на счетах операций по получению и возврату кредитов и займов,по начислению и уплате процентов за их использование.

Аудит расчетов с бюджетом

Общими вопросами подлежащимипроверке при проведении аудита расчётов с бюджетом, являются:

*полнота и правильностьопределения налогооблагаемой базы;

*правильность примененияставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчётов приначислении платежей;

*законность и обоснованностьпроизведённых вычет и применения льгот при уплате налогов;

*полнота и своевременностьуплаты платежей в бюджет

*правильность составлениябухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей

*правильность составления исвоевременность предоставления в налоговую инспекцию форм отчётности по видамплатежей;

*правильность веденияаналитического и синтетического учёта по расчётам с бюджетом;

*соответствие записейаналитического и синтетического учёта записям в Главной книге и балансесубъекта;

В разделе «Краткосрочныеобязательства» баланса выделена самостоятельная статья «Обязательства поналогам». Чтобы установить ее достоверность, необходимо данные статьисопоставить с данными Главной книге по счетам 3110 «Корпоративный подоходныйналог, подлежащий к уплате», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3120 «Индивидуальныйподоходный налог», 3190 «Прочие налоги», которые предназначены для обобщенияинформации о текущей кредиторской задолженности объекта бюджету повыплачиваемым налогам.

Аудитор на основетщательного изучения действующего налогового законодательства прежде всегодолжен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и измененияставок налогов, законность и обоснованность произведённых вычет при уплатеналогов.

Проверив расчеты с бюджетомпо подоходному доходу, он проверяет правильность и своевременность уплатыплатежей в бюджет по другим общегосударственным налогам: налогам на добавленнуюстоимость, акцизам, налогу на операции с ценными бумагами, специальным платежами налогам недропользователей. Особое внимание уделяется проверке правильностиналогообложения хозяйствующих субъектов такими основными местными налогами, какземельный налог, налог на имущества и налог на транспортные средств.

2.6 Аудит расчетов по оплате труда

Следующей статьей кредиторской задолженности,показанной в бухгалтерском балансе. Остатки на начало и конец года по даннойстатье необходимо сопоставить с остатками по счету 3350 – «Краткосрочнаязадолженность по оплате труда» Главной книги и журнала-ордера 9, где отражаетсякредиторская задолженность акционерного общества его должностным лицам, коимиявляются члены правления, ревизионной комиссии и наблюдательного совета.

Основной задачей аудита задолженностихозяйствующего субъекта является проверка соблюдения действующего порядкаведения учета груда и заработной платы, организации и состояния правильностипроводимых расчетов по оплате труда.

Можно провести тестирование по разработанномувопроснику и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроляи системы бухгалтерского учета. Низкий уровень их постановки вызывает сомнениев том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете,что данные Главной книги по счету 3350 – «Краткосрочная задолженность по оплатетруда» достоверны.

При проверке учета расчетов с персоналом пооплате труда прежде всего аудитору необходимо изучить подлинность первичныхдокументов, правильность их заполнения, соответствие их требованиям нормативныхдокументов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплатытруда. При проведении этой процедуры устанавливается наличие подписейдолжностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильностьзаполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений иподчисток.

Далее аудитор уточняет: какие формы и системыоплаты труда используются на данном хозяйствующем субъекте; имеется ливнутреннее положение об оплате труда работников, принятых на работу со днязачисления кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда; какиминормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому онподчиняется, кто проверяет качество его работы.

При изучении первичных документов особое вниманиеаудитор должен уделить проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, чтодает возможность установить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц.Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставитьфамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учеталичного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начислениясумм по ранее оплаченным первичным документам. повторения фамилии одних и техже лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Изучаются наряды, выписанныепа лица, не состоящие в списочном составе хозяйствующего субъекта ипроработавшие непродолжительное время, а также наряда по устранению брака ипеределке работ, выполненных с низким качеством.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими ислужащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовыхактов при начислении оплаты труда, удержания из нее и правильности ведениябухгалтерского учета расчетов по оплате груда.

Источниками информации, используемой в процессеконтроля, служат аналитические и синтетические данные по группе счетов 3350 – «Краткосрочнаязадолженность по оплате труда», первичные документы по учету выработки иначислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты наоплату отпусков и т.д.

Важнейшими нормативно-правовыми актами,регулирующими эти операции, являются Трудовой кодекс РK.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащимипо оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитическогоучета по группе счетов 3350 – «Краткосрочная задолженность по оплате труда» напервое число с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе на одну и туже дату. Для этого необходимо сверить сальдо по группе счетов 3350 – «Краткосрочнаязадолженность по оплате труда» на первое число в Главной книге и в балансепредприятия с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей.

При повременной оплате труда проверяютсяправильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной –выполнение количественных и качественных показателей работы, правильностьприменения норм и расценок.

При проверке первичных документов необходимоудостовериться в правильности арифметических подсчетов, тождественностьпоказателей взаимосвязанных расчетно-платежных ведомостей, расходных ордеров,депонированных, начисленных и выданных сумм.

Дальнейшими этапами осуществления аудиторскойпроверки являются:

- выборочная проверка правильности начисления оплаты;

- порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальныхусловий работы;

- документальное оформление и оплата простоя;

- документальное оформление брака продукции и его оплаты;

- доплата за работу в ночное время;

- оплата труда за работу в сверхурочное время;

- оплата работы в праздничные дни;

- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренноедействующим законодательством;

- начисление пособий по временной нетрудоспособности;

- проверка правильности удержания из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработнойплаты могут быть произведены следующие удержания:

- индивидуальный подоходный налог;

- отчисления в пенсионный фонд;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также суммам,излишне выплаченным, ввиду арифметической ошибки;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам;

- квартплата;

- за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях;

- возмещение материального ущерба, причиненного работникомпредприятию;

- денежные начеты;

- за товары, купленные в кредит;

- за подписку на газеты и журналы;

- по исполнительным документам;

- за брак продукции.

Другие удержания из заработной платы могут бытьпроизведены лишь с согласия работника.

Корпоративный подоходный налог удерживается впорядке и размерах, установленных Кодексом РК «О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет».

Удержания в пенсионный фонд производятся вразмере 10% от фонда оплаты труда.

Удержание в возмещение материального ущерба,причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию либопо решению суда.

В заключительной части аудита расчетов по оплатетруда необходимо установить:

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции;

- правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплатытруда;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета,сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплатытруда;

- соответствие записей аналитического учета по группе счетов 3350 – «Краткосрочнаязадолженность по оплате труда» в части расчетов по исполнительным листам идепонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах 8, 10, Главнойкниге и балансе.

3. Экономический анализ и анализ финансовой отчетности

3.1 Экономический анализ организации

Анализ эффективности использованияосновных фондов

Интенсивность использования основных фондов определяют доходностькапитала и другие показатели деятельности предприятия.

Использование основных фондов в производстве характеризуетсяпоказателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности труда, снижениемсебестоимости, увеличение срока службы средств труда, фондорентабельности.

На промышленных предприятиях фондоотдача определяется по объемуреализации продукции на 1 тенге среднегодовой стоимости основных фондов.Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче. Фондоотдача и фондоемкость –обобщающие показатели использования основных фондов. Фондорентабельность естьотношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основныхсредств.

На величину и динамику фондоотдачи и фондоемкости влияют различныефакторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависитот объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудованияв общей стоимости основных фондов.

На уровень и динамику фондоотдачи оказывают влияние многообразныефакторы:

• изменение структуры основныхфондов,

• изменение стоимости воспроизводства единицы мощности основныхфондов,

• изменение степени использования основных фондов под влияниемэкстенсивных и интенсивных факторов.

Для определения влияния на фондоотдачу действия экстенсивных иинтенсивных факторов использования основных фондов используется факторная модель:

Эффективность использования основных фондов зависит от улучшенияиспользования производственной мощности. Факторами, отражающими эффективностьиспользования производственной мощности, а следовательно, и фондоотдачиявляются: изменение уровня специализации предприятия; коэффициентаиспользования среднегодовой мощности; доли активной части основныхфондов в ихобщей стоимости; фондоотдачи активной части основных фондов, исчисленной помощности.

Исходные данные для расчета влияния факторов на фондоотдачу

Показатели Прошлый год Отчетный год Отчетн. год к прошл., % 1. Объем продукции, тыс. тг. 13362 16350 122,36 2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. тг. 3690 4269 115,69 3. Среднегодовая стоимость рабочих машин и оборудования, тыс. тг. 2196 2700 122,95 4. Среднегодовая стоимость установленных машин и оборудования, тыс. тг. 2085 2484 119,14 5. Среднегодовая стоимость действующего оборудования, тыс. тг. 2028 2361 116,42 6. Количество действующего оборудования, физ. единицы 1365 1617 118,46 7. Количество отработанных станко-смен 444 507 114,19 8. Количество рабочих дней 750 753 100,4 9. Количество отработанных машино-часов, тыс. 3462 3903 112,74 10. Коэффициент наличия машин и оборудования 0,5951 0,6325 106,28 11. Коэффициент установленного оборудования 0.949 0,920 96,84 12. Коэффициент действующего оборудования 0,973 0,950 97,64 13. Среднегодовая стоимость единицы оборудования, тг. 1486 1461 98,31 14. Коэффициент сменности ) 1,3 1,25 96,15 15. Продолжительность смены, ч 7,797 7,698 98,73 16. Производительность оборудования, тг. 3860 4189 08.52 17. Фондоотдача, тг. 3,621 3,83 105,77

Анализ проведенных расчетов показывает, что в отчетном годуфондоотдача увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,209 руб. Увеличениефондоотдачи на 0,609 произошло за счет повышения производительностидействующего оборудования на 0,298, увеличения удельного веса машин иоборудования в стоимости основных производственных фондов на 0,227; снижениесредней стоимости единицы оборудования привело к увеличению фондоотдачи на0,063, количество рабочих дней увеличилось на 0,015.

Снижение фондоотдачи на 0,394 произошло за счет использованияналичного оборудования – на 0,118, установленного оборудования – на 0,088,снижения коэффициента сменности – на 0,143 и продолжительности рабочей смены – на0,045.

Оценкапоказателей финансовой отчетности

Финансоваяотчетность – это основной источник информации о фипаясовом положениихозяйствующего субъекта, как для внешних, так и для внутренних пользователей.На основании данных финансовой отчетности можно получить следующие наиболееважные группы показателей:

* показателиплатежеспособности;

* Финансовыерезультаты деятельности.

Показателиплатежеспособности

При оценке платежеспособностисубъекта применяют показатели ликвидности, при этом различают коэффициент общейликвидности, коэффициент срочной ликвидности и коэффициент абсолютнойликвидности. Ликвидность активов баланса заключается в возможности быстромобилизовать имеющиеся средства для оплаты в соответствующие сроки своихобязательств, а также непредвиденных долгов без нарушения нормального ходапроцесса производства.

Представленныйк аудиту бухгалтерский баланс отражает следующие данные:

Активы На конем года Пассивы На конец года Долгосрочные активы 194495 716 Капитал Г59079851 Долгосрочные обязательства Краткосрочн ые активы 51 640291 Краткосрочные обязательства 7056 156

Баланс

246 136 007

Баланс

246 136 007

Оценкаликвидности предприятия:

Коэффициентпокрытия = 7,32

Коэффициентпокрытия дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, в какой мерекраткосрочные обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами.Его экономическая интерпретация сводится к следующему определению: сколькотенге финансовых ресурсов приходится на I тенге текущих обязательств. Условноенормативное значение его варьирует в пределах от 1,5 до 2, а разумный рост вдинамике рассматривается как благоприятная тенденция. Расчет показал, чтопоказатель значительно выше нормативного значения, следовательно, Общество неиспытывает недостаток в оборотных средствах.

Коэффициент быстрой ликвидности = 7,19. Быстроликвидные активы. Нормативноезначение данного показателя

варьирует впределах от 0,5 до 1. Расчет показал, что показатель находится также вышенормы.

Коэффициентабсолютной ликвидности =: 4,03. Нормативное значение показателяварьирует в пределах от 0,05 до 0,2. Расчет показал, что показатель находитсявыше нормативного значения. Полученные расчеты дают основание заключил'!, чтопредприятие не испытывает недостаток в оборотных средствах и вполнеплатежеспособно.

Анализ эффективности использованияматериальных ресурсов

Материальные ресурсы – это различные виды сырья, материалов,топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые закупает организация дляиспользования хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуги выполнение работ.

Материальныезатраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции,работ, услуг Рациональное использование материалов – один из важнейших факторовроста производства и снижения себестоимости продукции, следовательно, ростаприбыли и уровня рентабельности.

Цельюанализа использования материальных ресурсов состоят в оценке уровняэффективности использования их при выполнении плана выпуска продукции ввыявлении внутрипроизводственных резервов экономии данных ресурсов и разработкеконкретных мероприятий по их использованию.

Основныеэтапы анализа материальных ресурсов:

1) анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

2) анализ обоснованности норм расхода материально-техническихресурсов;

3) обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;

4) оценка эффективности использования материальных ресурсов;

5) оценка влияния эффективности использования материальных ресурсовна величину материальных затрат.

Условиебесперебойной работы предприятия – полная обеспеченность материальнымиресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью навыполнение производственной программы, на капитальное строительство, нанепромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конецпериода. Важное условие при этом – полная обеспеченность потребности вматериальных ресурсах источниками покрытия и создания запасов.

Источникипокрытия могут быть внешними и внутренними:

к внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающиеот поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

внутренние источники – это сокращение отходов сырья, использованиевторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов,экономия материалов в результате внедрения достижений научно-техническогопрогресса.

Реальнаяпотребность в завозе материальных ресурсов со стороны – это разность междуобщей потребностью в определенном виде материала и суммой собственныхвнутренних источников ее покрытия.

Потребностьв материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется втрех оценках:

1) натуральных единицах измерения, что необходимо для установленияпотребности в складских помещениях и др.;

2) по стоимости для выявления потребности в оборотных средствах, дляувязки с финансовым планом;

3) в днях обеспеченности – для планирования и организации контроля.

Обеспеченностьпредприятия запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного видаматериальных ресурсов к его среднедневному расходу:

T = N дн.

На производственномпредприятии существуют три вида запасов товарно-материальных ценностей:

к производственным запасам относят: сырье, основные материалы,покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, горючее и тару;

к незавершенному производству относят ту продукцию, которая намомент расчета находится на какой-либо стадии изготовления;

в запасы готовой продукции включается стоимость товаров,законченных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовойпродукции на складе.

В процессеанализа необходимо проверить обеспеченность потребности в завозе материальныхресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. Планпотребности в материалах может не полностью покрываться договорами на поставкуи внутренними источниками покрытия. Степень обеспечения предприятияматериальными ресурсами оценивается с помощью коэффициентов обеспечения:

коэффициент обеспечения по заключенным договорам на поставку:

Коб.дог. = Qплан

Qвнут – покрытие потребности из внутренних источников, т; Qдог – плановый объем поставок в соответствии с заключеннымидоговорами на поставку, т.; Qфакт – фактический объемпоставок из внешних источников, т.; Qплан – плановая потребность, т.

Проверяетсятакже качество полученных от поставщиков материалов, соответствие ихстандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушенияпредъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверкевыполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, икооперированных поставок.

Большоезначение придается выполнению плана по срокам поставки материалов. Нарушениесроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализациипродукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности икоэффициент вариации материалов.

Анализ производительности труда

Для оценки уровня интенсивности использования персоналаприменяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателейпроизводительности труда. К обобщающим показателям относятся: среднегодовая, среднодневная,среднечасовая выротка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработкапродукции на одного работника.

Для оценки уровня интенсивности использования персоналаприменяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительноститруда. Обобщающие показатели – это среднегодовая, среднедневная и среднечасоваявыработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции наодного работника в стоимостном выражении.

Частные показатели – это затраты времени на производство единицыпродукции определенного вида или выпуск продукции определенного вида внатуральном выражении за один человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели – затраты времени на выполнение единицыопределенного вида работ ил и объем выполненных работ за единицу времени.

Приозводительность труда

Показатели 2007 год 2008 год Отклонение Темп роста Доход от реализации продукции и оказания услуг 1768416916 2200644396 +432227481 1.24 Всего чел. 161 161 - - Итого на одного работника 10983956 13668598 +2684642 1.24

Про сравнению с прошлым годом производительность труда повысиласьна одного работника +2684642 тенге, темп роста повысилась на 1.24 отчетный год.

Анализ себестоимости продукции вдинамике и выполнении плана по снижению затрат

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономиятрудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решаетпредприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованностиплана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана иизучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервовснижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться накомплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучениетехнического и организационного уровня производства, использованиепроизводственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы,хозяйственных связей.

В себестоимость товарной продукции включают все затратыпредприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционныхстатей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимоститоварной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новыхизделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюспроизводственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлогогода. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются всебестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Ониопределяются как разница между плановой себестоимостьюпервого года массовогопроимзводства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

СР = СТ – ЗН +,

где СР – себестоимость реализованной продукции

СТ – себестоимость товарной продукции

ЗН – повышенные затраты первого года массового производства новыхизделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники

СП1, СП2 – производственная себестоимость остатков нереализованнойпродукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или еединамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться кодному объему. Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятияна производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на однунатуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется вценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

Анализ объема и динамики производства продукции.Анализ реализации продукции по ассортименту и качеству

Объем производства и объем реализации продукции являютсявзаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственныхвозможностей и неограниченного спроса приоритет отдается объему производствапродукции, который определяет объем продаж. Но по мере насыщения рынка иусиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а, наоборот,возможный объем продаж является основой разработки производственной программы.Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые ономожет реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышениеее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельностьпредприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет большое значение.

Основные задачи анализа:

оценка степени выполнения плана и динамики производства иреализации продукции;

определение влияния факторов на изменение величины этихпоказателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска иреализации продукции;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Объем производства и реализации продукции может выражаться внатуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях.Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощьюстоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукциипокупателям, или по оплате; может выражаться в сопоставимых, плановых и текущихценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенноезначение. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке,зависит и объем ее производства.

Немаловажное значение для оценки выполнения производственнойпрограммы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализациипродукции. Их используют при анализе объемов производства и реализациипродукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются дляобобщенной характеристики объемов производства продукции, например наконсервных заводах применяется такой показатель, как тысячи условных банок, наремонтных предприятиях – количество условных ремонтов, в обувной промышленности– условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости, ит.д.

Нормативные трудозатраты также используются для обобщенной оценкиобъемов выпуска продукции – в тех случаях, когда в условиях многопродуктового производстване представляется возможным выразить общий его объем в натуральных ил иусловно-натуральных измерителях.

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализациипродукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Год

Объем производства продукции

Тыс. тг.

Индекс цен Объем производства продукции в ценах базисного года Темпы роста в% Объем реализации тыс. тг. Темпы роста в% базисные Цепные Базисные цепные 2005 18610 1,00 18610 100 100 18500 100 100 2006 27357 1,50 18234 98,0 98,0 18144 98,0 98,0 2007 38148 1,46 17420 93,6 95,5 17390 94,0 95,8 2008 53940 1,40 17610 94,5 101,1 17715 95,7 101,8 2009 73940 1,33 18140 97,5 103,0 18145 98,1 102,4 2010 100320 1,28 19230 103,3 106,0 19018 102,8 104,8

Анализирую таблицу мы видим, что в первые три года происходил спадпроизводства продукции, а за последние три наметился некоторый его рост. Витоге за пять лет объем производства вырос всего на 3,3%, а объем реализации – на2,8%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализацииприблизительно совпадали, то за последний год темпы роста производствазначительно опередил и темпы реализации продукции. Это свидетельствует онакоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной покупателями.

Среднегодовой темп роста выпуска и реализации продукции можнорассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

В приведенном примере среднегодовой темп прироста выпускапродукции составляет 0,65%, а реализации продукции – 0,55%.

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции заотчетный период производится по методике, приведенной в таблице:

Из таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску готовойпродукции перевыполнен на 4,5%, а по реализации недовыполнен на 2,39%, чтотакже свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции.

Оперативный анализ производства и отгрузки продукцииосуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактическиесведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день,нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнениядоговорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана подоговорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатойштрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерятьрынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итогидеятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций,предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д. При анализе реализациипродукции особое внимание следует обращать на выполнение обязательств погосзаказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции.

3.2 Анализ финансовойотчетности

Финансовая отчетность и ее анализ

Финансовая отчетность предприятия как информационная базафинансового анализа.

Финансовая отчетность – заключительный элемент системыбухгалтерского учета. Все элементы бухгалтерского отчета, связаны между собой ипредставляют собой систему экономических показателей, характеризующий условия ирезультаты работы предприятия за отчетный период

Основными источниками информации для анализа финансового состоянияслужат бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движениикапитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскомубалансу – пояснительная записка и данные первичного и аналитического бух.учета.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансовогосостояния служит форма №1. Баланс отражает состояние имущества, собственногокапитала и обязательств предприятия на определенную дату.

Финансовая отчетность – это совокупность показателейбухгалтерского учета, отраженных в форме определенных таблиц, которые отражаютдвижение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетныйпериод. Финансовая отчетность представляет из себя единую систему данных офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данныхбухгалтерского учета.

Годовой отчет организаций включает 6 форм. Формы финансовойотчетности носят рекомендательный характер. При самостоятельной разработке форморганизацией должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности,изложенные в ПБУ 4 валюта баланса. Норма: 0.5–0.6

еще рефераты

Еще работы по таможенной системе

Реферат по таможенной системе

Таможенное оформление

1 Сентября 2013

Реферат по таможенной системе

Ідентифікація автомобільних причепів та митне оформлення

25 Июня 2015

Реферат по таможенной системе

Система тарифообложения на таможенный неторговый оборот

25 Июня 2015

Реферат по таможенной системе

История таможенной политики и таможенного дела в Российской Федерации в период с 1993 по 1998 гг

30 Ноября 2015