Реферат: Командировочные расходы

<m:mathPr> <m:mathFont m:val=«Cambria Math»/> <m:brkBin m:val=«before»/> <m:brkBinSub m:val="--"/> <m:smallFrac m:val=«off»/> <m:dispDef/> <m:lMargin m:val=«0»/> <m:rMargin m:val=«0»/> <m:defJc m:val=«centerGroup»/> <m:wrapIndent m:val=«1440»/> <m:intLim m:val=«subSup»/> <m:naryLim m:val=«undOvr»/> </m:mathPr>

1. Введение.

Отправляя работника вкомандировку, организация оплачивает ему командировочные расходы. Акомандировочные расходы — это и налог на прибыль, и НДС, и ЕСН, и НДФЛ. Стольконюансов нужно учесть, столько документов оформить.

Направление работников вслужебные командировки в настоящее время регулируется Трудовым кодексом РФ иИнструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 «Ослужебных командировках в пределах СССР» (применяется в части, непротиворечащей Трудовому кодексу РФ) (далее — Инструкция N 62).

Понятие служебнойкомандировки дано в ст. 166 ТК РФ. Это поездка работника по распоряжениюработодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне местапостоянной работы.

Таким образом, понятие«командировка», равно как и «командировочные расходы»,применимо только к тем работникам, которые работают в организации на основаниитрудовых договоров (см. Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-03-04/1/755).

2. Документальноеоформление командировки

Какими документами следуетоформлять направление работника в командировку?

Ответ на этот вопрос не такоднозначен, как это может показаться на первый взгляд.

Дело в том, что существуютдва различных документа (приказ о направлении работника в командировку икомандировочное удостоверение), которые, по сути, имеют одно и то же назначение(дублируют друг друга). Эти документы, во-первых, подтверждают производственныйхарактер командировки, во-вторых, позволяют определить ее продолжительность.

Очевидно, что составлятьоба документа (и приказ, и командировочное удостоверение) нет никакойнеобходимости. С этим соглашается и Минфин России. При этом до недавнеговремени чиновники считали, что организация может самостоятельно принять решениео том, чтобы оформлять командировки одним из этих документов: либо толькокомандировочным удостоверением, либо только приказом. В Письме Минфина Россииот 24.10.2006 N 03-03-04/2/226 было указано, что принятый в организации порядокдокументального оформления командировок должен быть закреплен в локальномнормативном акте (это может быть, например, Положение о командировках).

Однако на сегодняшний деньМинфин России высказывает несколько иную позицию. Не оспаривая правоорганизации оформлять командировку не двумя, а только одним документом, МинфинРоссии считает, что в случае применения одного документа это должно быть именнокомандировочное удостоверение.

Таким образом, организацияимеет право по своему усмотрению оформлять направление работников вкомандировку либо двумя документами (приказом и командировочнымудостоверением), либо только одним — командировочным удостоверением.

При отсутствиикомандировочного удостоверения с отметками о выбытии и прибытии в местоназначения, оформленного в соответствии с требованиями Инструкции N 62,налоговые органы, скорее всего, откажут организации в праве учестьсоответствующие командировочные расходы в целях налогообложения прибыли (ПисьмоМинфина России от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89).

Отметим, что арбитражнаяпрактика свидетельствует о том, что судьи, как правило, не поддерживают такойподход. Если у организации есть документы, подтверждающие размер понесенныхрасходов и производственный характер командировки, то суды не видят никакихпрепятствий для учета командировочных расходов в целях налогообложения прибыливне зависимости от наличия или отсутствия командировочного удостоверения (см.Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 NФ04-2644/2007(33834-А45-14), Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3119/07-С2).

Но возможен ипротивоположный исход дела (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от23.04.2007 N А28-7048/2006-250/21).

Поэтому, если Вы хотитегарантированно избежать спора, оформляйте командировочные удостоверения длявсех работников, которые отправляются в командировки на территории РФ.

Если же работникнаправляется в зарубежную командировку, то в этом случае достаточно оформитьприказ, в котором будет указана цель командировки и ее длительность. При этомдля документального подтверждения расходов на командировку организации достаточноснять копию с тех страниц загранпаспорта, на которых находятся отметки о датахпересечения границ соответствующих государств.

При отсутствии взагранпаспорте отметок о датах пересечения границ каждого иностранногогосударства документами, служащими основанием для выплаты суточных работнику,могут являться иные документы, подтверждающие время нахождения работника в томили ином государстве (приказ руководителя организации о командированииработника, билеты, посадочные талоны, счета за проживание в гостинице) (ПисьмоМинфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660).

В разделе 6.2. НДС – удали2 строчки, иначе опозоришься на защите.

Обратите внимание! Еслиработник был направлен в командировку в выходные или праздничные дни, тоналоговый орган, скорее всего, потребует от организации дополнительныедокументы.

Так, например, в ПисьмеУФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72393 указано, что для признанияв целях налогообложения прибыли расходов на командировки, приходящиеся навыходные и праздничные дни, к отчету необходимо приложить заверенную копиюутвержденных руководителем организации правил внутреннего распорядка,предусматривающих режим работы в выходные и праздничные дни.

3. Возмещаемые расходы

При направлении работника вслужебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) исреднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебнойкомандировкой (ст. 167 ТК РФ).

Статьей 168 ТК РФустановлена обязанность работодателя возмещать работнику расходы, связанные со служебнойкомандировкой. К возмещаемым расходам трудовым законодательством отнесены:

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилогопомещения;

— дополнительные расходы,связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

— иные расходы, произведенныеработником с разрешения или ведома работодателя.

Кроме того, этой статьейопределено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебнымикомандировками, определяются коллективным договором или локальным нормативнымактом.

Как видим, трудовоезаконодательство не ограничивает работодателя перечнем возмещаемых расходовработнику. Помимо обязательных (проезд, проживание, суточные), работодательвозмещает и другие расходы работника. Главное — чтобы работодатель разрешилперед командировкой произвести работнику эти расходы или одобрил их послевозвращения.

Перечень командировочныхрасходов для целей налогообложения прибыли приведен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НКРФ. Согласно этому подпункту ими признаются, в частности, расходы на:

— проезд работника к местукомандировки и обратно к месту постоянной работы;

— наем жилого помещения. Поэтой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплатудополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов наобслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходовза пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные или полевоедовольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

— оформление и выдачу виз,паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские, аэродромныесборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иноготранспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями ииные аналогичные платежи и сборы.

Согласно ст. 252 НК РФобязательным условием для включения всех затрат в состав расходов, принимаемыхпри налогообложении прибыли, является их экономическая обоснованность, наличиеподтверждающих документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ, исвязь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Эти правила полностьюприменяются и к порядку признания командировочных расходов.

Момент признаниякомандировочных расходов в налоговом учете зависит от выбранного организациейметода учета доходов и расходов.

Если организация применяетметод начисления, то расходы на командировки признаются в том отчетном(налоговом) периоде, на который приходится дата утверждения авансового отчета(пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При использовании кассовогометода расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273НК РФ). Поэтому затраты на командировку при кассовом методе признаются в томотчетном (налоговом) периоде, в котором был утвержден авансовый отчет, нотолько в части, не превышающей сумму выданного ранее аванса. Если по авансовомуотчету получился перерасход, то эта часть командировочных расходов включается врасходы только после погашения задолженности организации перед работником.

Обратите внимание! Всерасходы командированного работника должны подтверждаться оправдательнымидокументами. Если работник, не может представить оправдательные документы(например, он потерял билет), то организация может возместить ему понесенныерасходы на основании его заявления, но эти расходы для целей налогообложенияприбыли учитываться не будут.

Исключением из этогоправила являются только суточные. Они выплачиваются за каждый день нахождения вкомандировке, и их общая сумма фиксируется только в авансовом отчете. Никакиеотчетные документы по израсходованным суточным к авансовому отчету прилагать нетребуется.

4. Суточные

4.1. Налог на прибыль

Ограничения по размерукомандировочных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иприведенных в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусмотрены только для суточных.

Все остальные расходыпризнаются в фактических размерах, подтвержденных документами.

Эти правила применяются какдля командировок по территории РФ, так и при командировании работников зарубеж.

На сегодняшний день всостав расходов при исчислении налога на прибыль можно включить суточные неболее 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Такая величина суточныхустановлена Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 «Обустановлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевогодовольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу наприбыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным спроизводством и реализацией».

Организация внутреннимлокальным нормативным актом может установить и более высокий размер суточныхдля своих работников, направляемых в командировки. Причем размер суточных можетбыть различным для разных категорий работников. Однако для целейналогообложения прибыли в расходах будут учтены суточные в размере, непревышающем 100 руб. в сутки. Сумма превышения налоговую базу по налогу наприбыль не уменьшает (в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы,подлежащие учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль») (Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/774).

Суточные выплачиваютсякомандированному работнику за все время командировки, включая выходные ипраздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за времявынужденной остановки в пути (п. 14 Инструкции N 62).

При определении общейвеличины суточных следует учитывать, что днем отъезда (первым днемкомандировки) считается день отправления соответствующего транспортногосредства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного,а днем приезда — день прибытия транспортного средства в место постояннойработы.

Если, например, поездотправляется до 24 часов включительно, днем отъезда считаются текущие сутки, ас 0 часов и позднее — последующие сутки.

Если станция (аэропорт,пристань) находится за чертой населенного пункта, то учитывается и время,необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани) (п. 7 Инструкции N62).

Обратите внимание! Еслиработник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращатьсяк своему постоянному месту жительства, суточные ему не выплачиваются (п. 15Инструкции N 62). Правомерность этого положения подтвердил Верховный суд РФ вРешении от 04.03.2005 N ГКПИ05-147.

ПостановлениемПравительства РФ N 93 установлены и нормы суточных при направлении работников взарубежные командировки, их размер зависит от страны командирования.

Если в организации суточныепри зарубежных командировках выплачиваются работникам в размерах, превышающимустановленные нормы, сумма превышения для целей налогообложения прибыли всостав расходов не включается и в налоговом учете не отражается.

4.2. НДФЛ

Итак, для целейналогообложения прибыли размер суточных нормируется. А существуют ли какие-либонормативы суточных для целей исчисления НДФЛ?

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ (вредакции, действующей до 1 января 2008 г.) предусмотрено, что при оплатеработодателями расходов на командировки освобождаются от обложения НДФЛсуточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии сдействующим законодательством.

Однако никаких нормсуточных для целей исчисления НДФЛ законодательством РФ не установлено.

При этом в ст. 168 ТК РФустановлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных скомандировками, определяются коллективным договором или локальным нормативнымактом организации.

Таким образом, логичносделать вывод, что нормы суточных, установленные локальным нормативным актоморганизации в соответствии со ст. 168 НК РФ, и есть те самые нормы,установленные в соответствии с законодательством РФ, о которых идет речь в ст.217 НК РФ. Поэтому вся сумма суточных, выплачиваемая работнику по нормам,установленным в организации, не должна облагаться НДФЛ.

Но налоговые органы всегдасчитали иначе.

Минфин России в Письмах от28.10.2004 N 03-05-01-04/63 и от 20.10.2003 N 04-04-06/191 и МНС России вПисьме от 17.02.2004 N 04-2-06/127 настойчиво доказывали, что установленныеорганизациями в коллективных договорах или локальных нормативных актах нормысуточных носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве«норм» компенсационных выплат, о которых речь идет в п. 3 ст. 217Налогового кодекса РФ.

Следовательно, делался имивывод, суточные, выплаченные сверх норм, установленных для коммерческихорганизаций Постановлением Правительства РФ N 93, подлежат обложению НДФЛ вобщеустановленном порядке.

Высший Арбитражный Суд РФРешением от 26.01.2005 N 16141/04 признал такой подход налоговиков и Минфинанеправомерным.

ВАС РФ указал, что нормысуточных, установленные Постановлением Правительства РФ N 93, не могутприменяться в целях исчисления налога на доходы физических лиц, поскольку этоПостановление принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ иустанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы поналогу на прибыль организаций.

В результате ВАС РФустановил, что удерживать НДФЛ с суточных, выплаченных работнику прикомандировках в размерах, установленных организацией в соответствии со ст. 168ТК РФ (как по территории РФ, так и при зарубежных командировках), неправомерно.

Позиция ВАС РФ, высказаннаяв Решении от 26.01.2005 N 16141/04, позднее была подтверждена Президиумом ВАСРФ в Постановлении от 26.04.2005 N 14324/04. Суд подтвердил, что удержание НДФЛс суточных, возмещенных работнику при командировках в размерах, установленныхорганизацией в соответствии со ст. 168 ТК РФ (как по территории РФ, так и призарубежных командировках), неправомерно.

К сожалению, позиция,высказанная ВАС РФ, не убедила чиновников Минфина России. И они своего мненияне изменили.

Так, например, в ПисьмеМинфина России от 20.03.2007 N 03-04-06-01/77 указано следующее:

"… Трудовой кодекслишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов,связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативногоразмера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.

Нормы расходов организацийна выплату суточных утверждены Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 08.02.2002 N 93...

Поскольку установленияспециальных норм суточных только для целей обложения налогом на доходыфизических лиц Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование… в этихцелях норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденныхПостановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, не будетпротиворечить положениям Кодекса.

При этом фактический размерсуточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку,может превышать нормы, установленные указанным Постановлением ПравительстваРоссийской Федерации. Сумма суточных, превышающая установленные нормы, будетявляться объектом обложения налогом на доходы физических лиц".

Налоговые органы на местах,конечно же, полностью поддерживают эту позицию (см., например, Письмо УФНСРоссии по г. Москве от 27.11.2006 N 28-10/103473).

Таким образом, можно суверенностью утверждать, что при проверке правильности исчисления НДФЛ запериоды до 1 января 2008 г. налоговый орган будет настаивать на необходимостиудержания НДФЛ со сверхнормативных суточных.

Поэтому каждой организациинужно принять самостоятельное решение о налогообложении сверхнормативныхсуточных, принимая во внимание тот факт, что неудержание НДФЛ с сумм суточных,превышающих нормативы, установленные в Постановлении Правительства РФ N 93,практически стопроцентно приведет к спору, выиграть который возможно будеттолько путем обращения в суд.

Обратите внимание! С 1января 2008 г. ситуация с налогообложением суточных существенно меняется.

С этой даты вступают в силуизменения, внесенные в п. 3 ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 29.07.2007 N216-ФЗ. Согласно этим изменениям с 1 января 2008 г. специально для целейисчисления НДФЛ установлены нормативы суточных:

для командировок по России- 700 руб. в сутки;

для зарубежных командировок- 2500 руб. в сутки.

Если в организации суточныевыплачиваются в большем размере, то сумма превышения с 1 января 2008 г. должнаоблагаться НДФЛ. И этот факт уже обсуждению не подлежит.

4.3. ЕСН

Учитывая изложенные вышепроблемы с НДФЛ, можно было бы ожидать аналогичных проблем и с ЕСН. Ведь пп. 2п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что от налогообложения освобождены суточные впределах норм, установленных в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.

Но это не так.

Необходимо помнить, что всоответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН любые выплаты в пользуфизических лиц, если эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговуюбазу по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, суточные,оплаченные в пределах норм и включенные в расходы при налогообложении прибыли,не облагаются ЕСН согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а сверхнормативныесуточные, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, не облагаются ЕСН наосновании п. 3 ст. 236 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.07.2007 N03-04-06-01/247).

Правомерность такого выводаподтвердил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 26.04.2005N 14324/04, а также в Информационном письме от 14.03.2006 N 106.

Таким образом, уорганизаций — плательщиков налога на прибыль суммы суточных не подлежат обложениюЕСН в полном объеме.

5. Расходы на проезд

5.1. Налог на прибыль

Итак, в целяхналогообложения прибыли из всех командировочных расходов нормируются толькосуточные.

Все остальные расходыучитываются в расходах в сумме фактических затрат, оформленных оправдательнымидокументами.

В частности, НК РФ неограничивает размер расходов по оплате проезда работника к месту командировки иобратно. Поэтому организация может учесть в целях налогообложения фактическипонесенные расходы на проезд, подтвержденные первичными документами, в томчисле и билеты по тарифу «бизнес-класс» (Письмо Минфина России от21.04.2006 N 03-03-04/2/114).

В последнее время всебольшее распространение получают так называемые электронные авиабилеты (билеты,оформленные в бездокументарной форме). Покупка такого билета не препятствуетвозможности учесть его стоимость в расходах, уменьшающих налоговую базу поналогу на прибыль. Оправдательными документами в этом случае могут являтьсяраспечатка электронного документа на бумажном носителе и посадочный талон(Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/4/99 и от 08.09.2006 N03-03-04/1/660).

А вот включение в составрасходов затрат на компенсацию командированному работнику расходов по проездуна такси как в пункте отправления (к станции, аэропорту), так и в пунктеназначения (от станции, аэропорта до гостиницы), до недавнего времени моглопривести к спору с налоговой инспекцией.

Ссылаясь на давноустаревшую Инструкцию N 62, Минфин России настаивал на том, что компенсацияработнику, направленному в служебную командировку, расходов по проезду на таксиот аэропорта к месту командировки не признается расходом в целях гл. 25 НК РФ(Письма Минфина России от 26.01.2005 N 03-03-01-04/2/15, от 10.05.2006 N03-03-04/2/138).

Однако в настоящее времяэта проблема решена в пользу налогоплательщиков. Чиновники согласились с тем,что расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебнуюкомандировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены всостав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (ПисьмаМинфина России от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48 и от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82).

При этом не забывайте онеобходимости документального подтверждения таких расходов. Чтобы учестьрасходы на такси в целях налогообложения, организация должна иметь кассовыйчек, подтверждающий оплату стоимости проезда, и квитанцию с указанием маршрутапоездки. При безналичной оплате (если организация заключила договор натранспортное обслуживание своих работников) в качестве подтверждающихдокументов могут быть использованы акты, заявки, копии путевых листов и другиедокументы, подтверждающие стоимость и маршрут поездки, оформление которыхпредусмотрено договором с автотранспортным предприятием.

В некоторых организацияхотдельным категориям сотрудников, направляемых в командировку, возмещаютсярасходы за пользование услугами залов официальных делегаций (VIP-залов) ваэропортах.

Имейте в виду: налоговыеорганы категорически настаивают на том, что такие расходы не могут быть учтеныв целях налогообложения прибыли. Кроме того, по мнению налоговиков, организациядолжна включить указанные суммы компенсаций в состав доходов командированныхсотрудников, облагаемых НДФЛ (Письмо Минфина России от 28.12.2006 N03-05-01-04/346).

Так что включение такихрасходов в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, равно как инеудержание с них НДФЛ, скорее всего, приведет организацию в суд. При этомарбитражная практика показывает, что в случае судебного спора шансы организациидоказать правомерность своих действий достаточно велики. При этом основной упорв таких спорах делается налогоплательщиками на то, что пользование такимизалами является производственной необходимостью, т.к. позволяет, например,обеспечить доступ командированных работников к телекоммуникационным средствамсвязи или дает возможность вести переговоры с партнерами при сохранениикоммерческой тайны (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от15.05.2007 N Ф04-2582/2007(33714-А27-25), от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40),Поволжского округа от 24.04.2007 N А55-4391/2006-10).

Однако нужно учитывать, чтов судебной практике есть решения не только в пользу организаций, но и в пользуналоговиков (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007N А12-18805/06).

5.2. НДС

В соответствии с п. 7 ст.171 НК РФ организация имеет право на вычет сумм НДС по командировочнымрасходам, в том числе по расходам на проезд к месту командировки и обратно.

По расходам на проезд НДСпринимается к вычету в полном объеме на основании проездных документов(билетов), но сумма налога должна была выделена в билете отдельной строкой.

Счет-фактура в данномслучае не нужен. Об этом сказано в п. 10 Правил ведения журналов учетаполученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж прирасчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных ПостановлениемПравительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Подтверждает такой подход иМинфин России в Письме от 16.05.2005 N 03-04-11/112.

Но воспользоваться этимвычетом на практике удается не всегда, поскольку зачастую в бланках билетов НДСне выделяется.

Если НДС в билете невыделен, то сумма НДС расчетным путем не определяется и к вычету непринимается. При этом полная стоимость билета включается в расходы приисчислении налога на прибыль (см. Письмо Минфина России от 04.12.2003 N04-03-11/100).

Если организация покупаетбилеты по безналичному расчету, то, скорее всего, она получает от агентствасчет-фактуру на стоимость купленных билетов.

Наличие счета-фактуры даеторганизации право на вычет, независимо от того, выделен НДС в бланке билета илинет. Однако вычет будет возможен только после того, как командированныйработник использует приобретенный билет (т.е. только в том периоде, когдаработник вернется из командировки и сдаст авансовый отчет с приложенным к немубланком использованного билета).

6. Расходы на проживание

6.1. Налог на прибыль

Расходы на проживание вгостинице в период командировки принимаются в целях налогообложения прибыли всумме фактических затрат на основании квитанций или счетов за проживание вгостинице и чеков ККТ (при оплате гостиницы за наличный расчет).

Если работник привез вкачестве подтверждающего расходы документа бланк строгой отчетности (до 1сентября 2007 г. таковым является счет по форме N 3-Г), то кассовый чек дляподтверждения расходов в этом случае не требуется (п. 2 ст. 2 Закона от22.05.2003 N 54-ФЗ, Письмо Минфина России от 23.11.2006 N 03-01-15/11-316).

Если работники часто ездятв командировки в один и тот же город (одну и ту же местность), организациибывает выгоднее (удобнее) арендовать квартиры в этом городе и использовать ихдля проживания командированных работников, нежели оплачивать работникам расходына проживание в гостиницах.

Нужно иметь в виду, что, помнению Минфина России, организация может учесть расходы на аренду квартиры вцелях налогообложения прибыли, но только в той части, которая приходится напериоды, в течение которых квартира использовалась для проживаниякомандированных работников.

Плата за аренду квартиры,исчисленная за то время, что квартира пустовала, не может быть признанарасходом в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 25.01.2006 N03-03-04/1/58).

Конечно же, эта позицияочень спорна. Если арендная плата за квартиру за весь период аренды не превышаетстоимость гостиничного номера в период командировки, то, на наш взгляд, уорганизации есть все основания признавать в расходах всю сумму арендной платы,поскольку такой расход является экономически обоснованным. Но, к сожалению,такой подход, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом.

Похожая ситуация имеетместо, когда организация покупает квартиру, чтобы использовать ее как гостиницудля проживания командированных работников.

Минфин России считает, чторасходы по содержанию такой квартиры могут быть учтены при налогообложенииприбыли, но, как и в случае с арендой, только в той доле, которая приходится напериоды проживания в ней работников (Письмо Минфина России от 20.06.2006 N03-03-04/1/533).

6.2. НДС

Для применения вычета поНДС по расходам на проживание (п. 7 ст. 171 НК РФ) работник должен привезти изкомандировки счет из гостиницы, составленный по унифицированной форме N 3-Г илиN 3-Гм (утв. Письмом Минфина России от 13.12.1993 N 121). Счет по форме 3-Гявляется бланком строгой отчетности, на основании которого НДС можно принять квычету. Не возражает против этого и Минфин России (см. Письмо от 25.03.2004 N16-00-24/9)

Обратите внимание! В соответствии с Постановлением Правительства РФ от31.03.2005 N 171 (в редакции изменений, внесенных Постановлением ПравительстваРФ от 05.12.2006 N 743), которым утверждено Положение об осуществлении наличныхденежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт безприменения контрольно-кассовой техники, старые формы бланков строгой отчетности(БСО), утвержденные (разработанные) до вступления в силу этого Постановления,могут применяться до утверждения новых форм БСО, но не позднее 1 сентября 2007г. С 1 сентября 2007 г. старые формы бланков строгой отчетности применяться недолжны, независимо от того, будут ли утверждены к этому моменту новые формыбланков для соответствующих видов деятельности. С этой даты организации ипредприниматели, оказывающие услуги населению, в отношении которых не будутутверждены соответствующие формы БСО, будут обязаны использоватьконтрольно-кассовую технику.

Таким образом, счет поформе N 3-Г (3-Гм) может являться основанием для вычета НДС только до 1сентября 2007 г.

Признайся преподавателю,что работа скачана.

Если в счете гостиницы(формы N 3-Г или N 3-Гм) НДС выделен отдельной строкой, то эту сумму можнозаявить к вычету без счета-фактуры.

Если счет гостиницы,привезенный работником, не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к бланкамстрогой отчетности (например, он оформлен не по форме N 3-Г или отпечатан нетипографским способом), то для вычета НДС обязательно нужен счет-фактура.

Никакие другие документы(счета или акты, выписанные организациями гостиничного хозяйства, но неявляющимися бланками строгой отчетности) применяться в целях получения вычетапо НДС не могут (см. Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126 и от11.10.2004 N 03-04-11/165).

Счет-фактура должен бытьвыставлен гостиницей на имя организации, командировавшей работника. В немдолжны быть правильно указаны наименование организации, ее ИНН и КПП, а такжеадрес. Если счет-фактура выставлен на имя командированного работника (в графе«Покупатель» указаны Ф.И.О. работника), то вычет по такомусчету-фактуре не предоставляется (см. Письмо Минфина России от 11.10.2004 N03-04-11/165).

Если работник привез изкомандировки счет за проживание в гостинице произвольной формы и кассовый чек,то вся сумма расходов подлежит включению в состав затрат, уменьшающих налоговуюбазу по налогу на прибыль.

При этом проблема можетвозникнуть в том случае, если либо в счете, либо в чеке, либо в обоихдокументах отдельно выделена сумма НДС. Как в такой ситуации поступать?

В отсутствие бланка строгойотчетности и (или) счета-фактуры организация не имеет права на вычет НДС. Приэтом на практике, налоговые органы, как правило, утверждают, что в расходы этусумму НДС включить тоже нельзя. Этот подход даже нашел свое отражение вофициальном Письме Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126.

Однако несколько позднеевышло еще одно Письмо Минфина России, в котором высказывается иная позиция. Внем говорится, что при налогообложении прибыли в составе расходов учитываютсязатраты на основании квитанций или счетов за проживание в гостинице, включаясуммы налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 22.05.2007 N03-03-06/1/279).

Таким образом, в настоящеевремя порядок учета сумм НДС при отсутствии документов, дающих право на вычет,не однозначен. Если Вы не готовы к спору с налоговым органом, Вам придется«жертвовать» этими суммами НДС, относя их в состав расходов, неуменьшающих налоговую базу по НДС.

Ты скачал из Интернета этуработу – двоечник.

Обратите внимание! ВычетНДС по расходам по найму жилого помещения возможен только в том случае, еслиречь идет о проживании на территории Российской Федерации.

На практике встречаютсяслучаи, когда, возвращаясь из командировки в государства — участники СНГ,работники представляют в бухгалтерию гостиничные счета с выделенной суммой НДС.Особенно часто это бывает при командировках в Республику Беларусь.

Бухгалтеру нужно помнить,что по расходам на проживание на территории иностранных государств (в том числеи на территории государств — участников СНГ, включая Республику Беларусь) суммаНДС к вычету не принимается, даже если она выделена в документах отдельнойстрокой.

Полная стоимость проживания(вместе с НДС) включается в этом случае в состав расходов, уменьшающихналоговую базу по налогу на прибыль (см. Письма Минфина России от 09.02.2007 N03-03-06/1/74, Управления ФНС по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71411).