Шпаргалка: Налоговое планирование налоговой нагрузки
/>МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НовосибирскийГосударственный Технический Университет
Факультет: ФИНАНСЫИ КРЕДИТ
Кафедра: ФИНАНСЫ ИНАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
/>/>/>/>
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
Дисциплина:Налоговый менеджмент
На тему:
Налоговоепланирование налоговой нагрузки
Исполнитель – Студентка Герасименко И… А. Группа: 454
шифр: 500245407
Руководитель: Куликова Н.Н.
Сдана на проверку «___» __________ 200__г.
ОЦЕНКА «____________»
Новосибирск 2009
Содержание
Введение
1. Теоретическиеаспекты планирования налоговой нагрузки
1.1Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
1.2Методы оценки налоговой нагрузки
2. Практическаячасть
Заключение
Литература
Приложение
Введение
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, чтооптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлятьне более 30-40 % от дохода.
Уровень налогового бремени в Российской Федерациипредприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 %от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И этообъясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждогопредприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения поналогам, уплачиваемым предприятием.
Налоговое планирование является составной частьюфинансового управления. Цель формирования эффективной модели налоговогопланирования в настоящее время ставит перед собой практически каждыйналогоплательщик. Такая необходимость диктуется как объективными (существованиевозможности выбора режима налогообложения, потребность планирования финансовыхпотоков), так и субъективными (желание плательщиков оптимизировать налоговыеплатежи) причинами [4, c. 12].
1. Теоретические аспекты планирования налоговой нагрузки
1.1 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
Под налоговой нагрузкой хозяйствующего субъектапонимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов вбрутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства поформированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает нетолько налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающиеналоговое бремя.
Таким образом, можно сказать, что налоговая нагрузка –это система абсолютных и относительных показателей влияния государственнойналоговой политики на финансово – хозяйственную деятельность предприятия.
Налоговое планирование является составной частьюфинансового управления. Цель формирования эффективной модели налоговогопланирования в настоящее время ставит перед собой практически каждыйналогоплательщик. Такая необходимость диктуется как объективными (существованиевозможности выбора режима налогообложения, потребность планирования финансовыхпотоков), так и субъективными (желание плательщиков оптимизировать налоговыеплатежи) причинами.
Налоговое планирование в настоящее время являетсяпредметом пристального изучения. Существует множество ее трактовок. В основномвсе объединяют «налоговое планирование» с «налоговой оптимизацией»,предполагая, что «…это уменьшение размера налоговых обязательств посредствомцеленаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себяполное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговыхосвобождений и других законных приемов и способов» [5, c. 5].
Другие считают, что налоговое планирование – этоэффективное управление собственными финансовыми ресурсами без привлечениязаемного капитала за счет оптимизации налогооблагаемой базы с применениемзаконодательно допустимой возможности уменьшения налоговых обязательств.
Налоговое планирование – это многостадийный процесс,который включает в себя следующие элементы:
выбор налоговых режимов;
формирование и анализ объектов налогообложения;
формирование элементов учетной политики;
анализ налоговых последствий тех или иных сделок ихозяйственных операций;
анализ сложившейся налоговой нагрузки.
Дистанция между существующей и критической налоговойнагрузкой вынуждает налогоплательщиков анализировать действующую системуналогообложения. В этой связи под налоговым планированием следует пониматьспособ выбора оптимального сочетания инструментов, снижающих налоговую нагрузкув рамках действующего налогового законодательства, учитывая существующиевозможности в процессе управления налоговыми платежами.
Практика становления и развития налоговой системы, как взарубежных странах, так и в России показывает, что введение новых налогов илиизменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакциюналогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки.
Данная зависимость имеет объективные причинысуществования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:
1) чем меньше сумма налогов, тем больше финансовыхресурсов остается в распоряжении налогоплательщиков;
2) чем ближе к установленному сроку платежа уплаченыналоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующихсубъектов.
Как результат, снижение налоговой нагрузки оказываетпрямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика. Поэтомуможно говорить о необходимости анализа уровня налоговой нагрузки в процессеналогового планирования.
В Российской Федерации не существует единого термина,характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельностьпредприятия и его финансовое состояние. Для отражения данного влияния частоприменяются следующие понятия: «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «совокупноеналоговое изъятие», «налоговый пресс», «бремя обложения» и т.д.
Если налогоплательщик рассчитывает работать и вперспективе, то ему необходимо организовать систему налогового планирования какодного из способов управления налогами, одним из элементов которой являетсяанализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных путей ееоптимизации [3, c. 8].
1.2 Методы оценки налоговой нагрузки
В настоящее время в экономической литературе и напрактике авторы используют разные методики определения налоговой нагрузки.
В то же время авторы стремятся унифицировать показатель исделать его универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения вразличных организациях и отраслях экономики, определять как изменение налогов,налоговых ставок и льгот влияет на деятельность хозяйствующего субъекта.
Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщикадолжна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияниязаконодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояниепредприятия. Методика определения уровня налоговой нагрузки должно учитыватьособенности процесса налогообложения, а так же особенности построения налоговойсистемы. Цель методики определения налоговой нагрузки – дать возможностьсравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих вусловиях одной налоговой системы, так и для предприятий, использующих разныеналоговые режимы, находящихся в разных налоговых системах, в том числе вусловиях разных стран.
Необходимо отметить, что для расчета налоговой нагрузкинедостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются натерритории того или иного государства. Так как процесс налогообложенияосуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуетсясвоим порядком определения уровня налоговых обязательств, то можно говорить орасчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых режимов.
Так же при оценке налоговой нагрузки необходимоучитывать, что не все налоги в конечном итоге ложатся на плечиналогоплательщика. Такие платежи как НДС и акцизы, являясь косвенными налогами,оплачиваются конечными потребителями. При этом налогоплательщик, формируя ценуреализации, должен отталкиваться от сложившейся у него себестоимости с учетом заложенногоуровня рентабельности. В таком случае косвенные налоги, с учетом существующейметодики их расчета, становятся проблемой налогоплательщика только с точкизрения их влияния на его конкурентоспособность – с одной стороны. С другой –при существующей системе уплаты, например НДС, когда одним из элементовналогооблагаемой базы являются суммы полученной предоплаты, косвенные налогистановятся инструментом отвлечения финансовых ресурсов предприятий, чтоприводит к возникновению дефицита оборотных средств, сказывается на ихплатежеспособности и рождает необходимость поиска дополнительных источниковфинансирования.
Такие налоги как ЕСН, ресурсные платежи в пределахлимитов, налоги, связанные с владением или использованием имущества, включаютсяв себестоимость товаров, работ, услуг, учитываются в процессе формирования ценыи в итоге также возмещаются потребителем. Что, как и в случае с косвенныминалогами, больше оказывает влияние на конкурентоспособность налогоплательщика,и, при отсутствии реализации, сокращает количество денежных средств, которыеможно было бы использовать в целях повышения его ликвидности.
Для определения налоговой нагрузки в организацииДепартаментом налоговой политики Минфина России разработана методика, согласнокоторой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением суммы всехналогов организации (Нп) к совокупной выручке хозяйствующего субъекта, включаявыручку от прочей реализации (В):
/> (1.1)
Показатель налогового бремени. Рассчитанный всоответствии с этой формулой, позволяет определить долю налогов в выручке отреализации, однако не характеризует влияние налогов на финансовое состояниеэкономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога квыручке от реализации.
Методика предложенная М.Н. Крейниной, исходит изсопоставления налога и источника его уплаты. Таким образом, каждая группаналогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет своикритерии для оценки тяжести налогового бремени.
Тяжесть налогового бремени (Нн) можно рассчитать поформуле:
/>, (1.2)
где В – общая выручка организации;
И – издержки, принимаемые для целей налогообложения;
П – бухгалтерская прибыль до налогообложения;
Пч – прибыль, остающаяся в распоряжении организаций завычетом обязательных платежей, уплачиваемых за счет нее;
dПч –доля чистой прибыли после уплаты налогов вбухгалтерской прибыли до налогообложения;
(1-dПч) – доля налоговых платежей в общей прибылиорганизации.
Особенность рассматриваемого метода состоит в том, что онне учитывает косвенные налоги, поскольку они не зависят от величины прибылиорганизации. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам их предлагаетсясоотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса, а суммуналогов с источниками уплаты.
Оригинальный подход к расчету налоговой нагрузкисодержится в работах Е.А. Кировой. По мнению автора, следует различатьабсолютную и относительную нагрузки.
Абсолютная налоговая нагрузка – это налоги и страховыевзносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды. В этотпоказатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи,перечисленные ЕСН, страховая часть пенсионного фонда, а так же недоимка поданным платежам.
Косвенные налоги повышают налоговую нагрузку организаций.Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции.
Абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженностиналоговых обязательств, поэтому автор предлагает использовать показательотносительной налоговой нагрузки Нб. Под этим понимается отношение абсолютнойналоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. отношение налогов истраховых взносов (Н), включая недоимку (Нед), к вновь созданной стоимости:
/>. (1.3)
Источником уплаты налоговых платежей признаетсядобавленная стоимость (ДС). Поэтому при исчислении налоговой нагрузки кдобавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ееобъеме. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговойнагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданнойстоимостью. Вновь созданная стоимость определяется расчетным путем – вычетом издобавленной стоимости амортизации.
На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость(ДС) предлагается исчислять следующим образом:
ДС=В-МЗ-А+ВД-ВР, (1.4)
или
ДС=ОТ+ОС+П+НП, (1.5)
где В – выручка от реализации товаров, продукция, работ,услуг;
МЗ – материальные затраты;
А – амортизация;
ВД – внереализационные доходы;
ВР – внереализационные расходы (без учета налоговыхплатежей);
ОТ – оплата труда;
ОС – отчисления в единый в единый социальный налог;
П – прибыль организаций;
НП – налоговые платежи.
Относительную налоговую нагрузку Е.А. Кирова предлагаетопределять по формуле
/> (1.6)
Достоинства методики заключается в том, что она позволяетсравнивать налоговую нагрузку по конкретным организациям, а такжеиндивидуальным предпринимателям независимо от их отраслевой принадлежности.Налоговые платежи соотносятся с вновь созданной стоимостью, налоговое бремяоценивается относительно источника уплаты налогов; на формирование величинывновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.
В заключении можно сказать, что налоговая нагрузка – этокомплексная характеристика, которая включает:
Количество налогов и других обязательных платежей;
Структуру налогов;
Механизм взимания налогов;
Показатель налоговой нагрузки на предприятии.
Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение нетолько количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными»являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишьчастично перелагаемые на конечного потребителя [2, c.149-156].
2. Практическая часть
Штатное расписание предприятия:
№ п/п Фамилия И.О. Должность Оклад + 7 1 Иванов И.И. Директор 15566 2 Петрова П.П. Заместитель директора 14456 3 Сидоров С.С. главный бухгалтер 14406 4 Степанова С.С. заведующий складом 11206 5 Семенов С.С. начальник цеха 13376 6 Сергеева С.С. Мастер 12236 7 Гаврилов Г.Г. Рабочий 11206 8 Александрова А.А. Рабочий 11206 9 Алексеев А.А. Рабочий 11186 10 Федорова Ф.Ф. Рабочий 11186 ИТОГО: 126030На балансе предприятия находятся:
здание заводоуправления, первоначальная стоимостькоторого 2 000 тыс. руб., срок полезного использования 75 лет;
здание цеха, первоначальная стоимость которого 1 000 тыс.руб., срок полезного использования 65 лет;
оборудование, первоначальная стоимость которого 1 000тыс. руб., срок полезного использования 12 лет;
нематериальные активы на сумму 100 тыс. руб., срокполезного использования 5 лет;
№ п/п Содержание операции Сумма 1, 3, 5 месяц года 2, 4, 6 месяц года7, 9, 11
месяц года
8, 10, 12
месяц года
1 Начислена заработная плата работникам. 157537,5 157537,5 157537,5 157537,5 2Получение материалов от поставщик
(первый рабочий день месяца)
без НДС
НДС
236 007
200 006
36 001
163 896
138 895
25 001
290 169
245 906
44 263
131 119
111 118
20 001
3Списание себестоимости продукции:
в производстве продукции используется 90% приобретенных материалов;
списывается зарплата и соответствующие налоговые начисления;
износ основных фондов (определяется в соответствии с НК РФ);
амортизация нематериальных активов (определяется в соответствии с НК РФ);
ВСЕГО
179 999
198497
10,53
1,8
378 508,33
124 999
198497
10,53
1,8
323 508,33
221 309
198497
10,53
1,8
419 818,33
100 000
198497
10,53
1,8
298509,33
4Реализация всей изготовленной продукции с получением денежных средств на расчетный счет (последний рабочий день месяца).
без НДС
НДС
930 896
788 895
142 001
753 896
638 895
115 001
1 048 896
888 895
160 001
667 625
565 784
101 841
Показатель, руб. 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Выручка без НДС 2 216 685 2 066 685 2 343 574 2 020 463 Расход материалов 572 319,23 507 419,35 640 311,66 497 166,8 ФОТ 472 612,5 472 612,5 472 612,5 472 612,5 Амортизация НМА 1666,7 1666,7 1666,7 1666,7 Амортизация ОС 10449 10449 10449 10449 Налог на имущество 22463,9 22377,7 22291,5 21688,1 ЕСН 56 713,5 56 713,5 56 713,5 56 713,5 ОПС 66 165,8 66 165,8 66 165,8 66 165,8 Прибыль до н/о 1 014 294,37 929 280,45 1 073 363,35 894 000,63 Налог на прибыль 202 858,87 185 856,09 214 672,67 178 800,13 Чистая прибыль 811 435,49 743 424,36 858 690,68 715 200,51 Чистая прибыль за год 3 128 751,04Налоговые платежи предприятия
Показатель Сумма НДС 1 180 734 ЕСН 226 854 Налог на имущество 88 821,4 ОПС 264 663 Налог на прибыль 782 187,8 Общая сумма налогов 2543260,2