Сочинение: Специфика основных видов налогов
/>ВведениеНалоги являются важнейшейчастью финансовой политики государства, главным инструментом перераспределениянационального дохода. Они обеспечивают сбор значительной части финансовыхресурсов при формировании бюджетов различных уровней, а также внебюджетныхфондов. Любое государство использует налоговую политику в качестве регуляторакак позитивных, так и негативных явлений рынка. Механизм налогообложениябанков, страховых компаний, инвестиционных институтов также долженспособствовать оптимизации объемов и направлений деятельности организацийфинансового сектора экономики. Налоговая система Российской Федерации,находящаяся в настоящее время на стадии становления, постоянно развивается.Нельзя не заметить, что в начале 90-х годов прошлого века налоги в своей основеформировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться наих качестве, структуре и ставках. Неопределенность будущих структурныхпреобразований в экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствиесобственного опыта и знаний о международном опыте построения налоговых систем,приспособленных к функционированию рыночной экономики, явились главной причинойтого, что вновь созданной российской налоговой системе присущи серьезные недостатки.
Налоговаясистема Российской Федерации включает значительное разнообразие платежей,которые можно классифицировать по различным основаниям. Для налогоплательщиковнаиболее актуальными является деление налогов и сборов по уровню установления(федеральные, региональные и местные) и субъекту налогообложения (налоги сюридических лиц, налоги с физических лиц и смешанные налоги, уплачиваемыеобеими категориями налогоплательщиков).
В нашейработе мы моделируем систему налогообложения для предприятия, рассматриваяобычный режим налогообложения и упрощенную систему налогообложения. Нам нужнорассчитать и изучить специфику следующих налогов: НДФЛ, ЕСН, земельный налог,транспортный налог, НДС, налог на имущество, налог на прибыль.
Расчет проведемв текущем 2008 году, используя следующие исходные данные:
1. в январе начислена заработнаяплата директору в размере 11800 р., главному бухгалтеру – 10000 р.,инженеру – 7700 р., первому рабочему – 7000 р., второму рабочему –7100 р., третьему рабочему – 6000 р. Заработная плата ежемесячноувеличивается на 5%;
2. по итогам работы вфеврале каждому работнику выплачена материальная помощь из резервного фондапредприятия в размере 10000 р.;
3. в марте месяце главномубухгалтеру был оплачен больничный лист 3200 руб.
Должность работника Условия для расчета НДФЛ и ЕСН /> /> директор 2 ребенка Награжден орденом славы III степени /> Главный бухгалтер 1 ребенок Инвалид II группы /> инженер - /> 1 раб. 3 ребенка /> 2 раб. 1 ребенок Вдовец /> 3 раб. 2 ребенка />1. Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)
Налогоплательщиками (ст. 207)признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, вРоссийской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации.
К доходам (ст. 208) отисточников в РФ относятся:
1. дивидендыи проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученныеот индивидуальных российских предпринимателей и (или) иностранной организации всвязи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
2. страховыевыплаты при наступлении страхового случая;
3. доходы,полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
4. доходы,полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося вРФ;
5. доходыот реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; прав требования кроссийской организации или иностранной организации в связи с деятельностью еепостоянного представительства на территории РФ; иного имущества, находящегося вРФ и принадлежащего физическому лицу; и др.
Приопределении налоговой базы (ст. 210) учитываются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, илиправо на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в видематериальной выгоды.
Не подлежатналогообложению следующие виды доходов физических лиц (ст. 217):
– государственныепособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иныевыплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.При этом к этим пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия побезработице, беременности и родам;
– пенсиипо государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые впорядке, установленном действующим законодательством;
– вознаграждениядонорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
– алименты,получаемые налогоплательщиком;
– суммы,получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленныхдля поддержки науки и образования;
– суммыединовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи состихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещенияпричиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решенийорганов законодательной и исполнительной власти;
– работодателямичленами семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена егосемьи;
– всевиды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных свозмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива илисоответствующего денежного возмещения;
– доходы,не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований заналоговый период (календарный год):
стоимостьпризов в денежных и натуральных формах, полученных на конкурсах и насоревнованиях;
суммыматериальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а такжебывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию поинвалидности и по возрасту; и др.
Приопределении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получениеследующих стандартных налоговых вычетов (ст. 218):
1. вразмере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется наследующих категории налогоплательщиков:
· лиц,получивших и перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные срадиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо сработами по ликвидации последствий катастрофы последствий на Чернобыльской АЭС;
· военнослужащих,граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных наспециальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанныхс ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включаявзлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации,независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
· лиц,непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условияхнештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерногооружия;
· инвалидовиз числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствиеранения, контузии и увечья, полученных при защите РФ, либо полученныхвследствие заболевания, связанных с пребыванием на фронте и др.;
2. налоговыйвычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется наследующие категории налогоплательщиков:
§ ГероевСоветского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденомСлавы трех степеней;
§ инвалидовс детства, а также инвалидов I и II групп;
§ лиц,отдавших костный мозг для спасения жизни людей и др.
3. налоговыйвычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется нате категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действуют домесяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налоговогопериода налоговым агентом, предоставляющий данный стандартный налоговый вычет,превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20000 рублей,налоговый вычет не применяется.
4. налоговыйвычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется:
o каждогоребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которыеявляются родителями или супругами родителей;
o каждогоребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями,приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в которомдоход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налоговогопериода налоговым агентом, представляющим данный стандартный вычет, превысил40000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 рублей, налоговыйвычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка ввозрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения,аспиранта, ординатора, студента, курсанта, в возрасте до 24 лет у родителей и(или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18лет является ребенком инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения,аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам(вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям, приемным родителямналоговый вычет производится в двойном размере.
Налоговаяставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224.
Налоговаяставка устанавливается в размере 35% в отношении:
Ø стоимостилюбых выигрышей и призов в части превышения размеров, указанных в этой главе,
Ø страховыхвыплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров,указанных в этой главе, и др.
Налоговаяставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия вдеятельности организаций, полученных в виде дивидендов и др.
Налоговаядекларация(ст. 229) представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшимналоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают всеполученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговыевычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактическиуплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога,подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
В нашейработе мы начисляем НДФЛ на заработную плату и другие выплаты, предоставляяработникам следующие соответствующие вычеты:
- директору– 500 р. (ст. 218 п. 2) и 1 200 р. на 2 детей (ст. 218п. 4);
- главномубухгалтеру – 500 р. (ст. 218 п. 2) и 600 р. на 1 ребенка (ст. 218п. 4);
- инженерупо сбыту – 400 р. (ст. 218 п. 3) и 3600 р. на 3 детей (ст. 218п. 4);
- Iработнику – 400 р. (ст. 218 п. 3) и 600 р. на 1 ребенка (ст. 218п. 4);
- II работнику – 3000 р. (ст. 218 п. 1) и 600 р.на 1 ребенка (ст. 218 п. 4);
- III работнику – 400 р. (ст. 218 п. 3) и 1200 р.на 2 детей (ст. 218 п. 4).
Дляисчисления НДФЛ нам понадобится таблица условий из введения. В соответствии сней и с НК РФ составляем расчетно-платежные ведомости на каждый месяц, изаполним налоговую карточку на 1 рабочего. Представим карточку в приложении.
Налоговойбазой будет являться заработная плата с облагаемыми выплатами за вычетом стандартныхналоговых вычетов и необлагаемых выплат. НДФЛ удерживаем в размере 13%.
В январепособие на погребение, полученное главным бухгалтером, не облагается НДФЛ (ст. 217п. 8)
Расчетно-платежнаяведомость за январь
Должность работника Итого начислено Другие выплаты Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 11 800 500 1 200 2 300 9 500 1 235 10 565 глав. бух 10 000 10 000 500 600 500 9 500 1 235 18 765 инженер по сбыту 7 700 400 1 600 6 100 793 6 907 1 раб. 7 000 400 1 800 2 200 4 800 624 6 376 2 раб. 7 100 3 000 600 3 600 3 500 455 6 645 3 раб. 6 000 400 1200 400 5 600 728 5 272Расчетно-платежнаяведомость за февраль
Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 12 390 500 1 200 2 300 10 090 1 312 11 078 глав. бух 10 500 500 600 500 10 000 1 300 9 200 инженер по сбыту 8 085 1 200 6 885 895 7 190 1 раб. 7 350 1 800 1 800 5 550 722 6 629 2 раб. 7 455 3 000 600 3 600 3 855 501 6 954 3 раб. 6 300 1200 6 300 819 5 481Стандартныйналоговый вычет как работник не получают инженер по сбыту и первый и третийрабочий, в связи с превышением суммарной заработной платы 20 тыс. руб. (ст. 218п. 3 НК ч. II).
Расчетно-платежнаяведомость за март
Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 13 010 500 1 200 500 12 510 1 626 11 383 глав. бух 11 025 500 600 500 10 525 1 368 9 657 инженер по сбыту 8 489 8 489 1 104 7 386 1 раб. 7 718 1 800 1 800 5 918 769 6 948 2 раб. 7 828 3 000 600 3 600 4 228 550 7 278 3 раб. 6 615 1200 6 615 860 5 755Стандартныеналоговые вычеты по детям не предоставляются ни одному из работников, т. к.суммарные доходы за несколько месяцев у каждого из них превышают 40 тыс. руб.(ст. 218 п. 4 НК ч. II).
Расчетно-платежнаяведомость за апрель
Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 13 660 500 1 200 500 13 160 1 711 11 949 глав. бух 11 576 500 600 500 11 076 1 440 10 136 инженер по сбыту 8 914 8 914 1 159 7 755 1 раб. 8 103 1 800 8 103 1 053 7 050 2 раб. 8 219 3 000 600 3 000 5 219 678 7 541 3 раб. 6 946 1200 6 946 903 6 043Расчетно-платежнаяведомость за май
Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 14 343 500 500 13 843 1 800 12 543 глав. бух 12 155 500 500 11 655 1 515 10 640 инженер по сбыту 9 359 9 359 1 217 8 143 1 раб. 8 509 8 509 1 106 7 402 2 раб. 8 630 3 000 3 000 5 630 732 7 898 3 раб. 7 293 7 293 948 6 3454 000 р.материальной помощи, выданной в мае каждому работнику мы не облагаем НДФЛ (ст. 217п. 28); включаем в налоговую базу только оставшуюся часть материальнойпомощи 4 500 р.
Расчетно-платежнаяведомость за июнь
Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 15 060 500 500 14 560 1 893 13 167 глав. бух 12 763 500 500 12 263 1 594 11 169 инженер по сбыту 9 827 9 827 1 278 8 550 1 раб. 8 934 8 934 1 161 7 773 2 раб. 9 062 3 000 3 000 6 062 788 8 274 3 раб. 7 658 7 658 995 6 662Расчетно-платежнаяведомость за июль
Должность работника Итого начислено Другие выплаты Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 15 813 8 500 500 500 21 813 2 836 14 977 глав. бух 13 401 8 500 500 500 19 401 2 522 12 879 инженер по сбыту 10 319 8 500 16 819 2 186 10 132 1 раб. 9 381 8 500 15 881 2 064 9 316 2 раб. 9 515 8 500 3 000 3 000 13 015 1 692 9 823 3 раб. 8 041 8 500 14 541 1 890 8 150Расчетно-платежнаяведомость за август
Должность работника Итого начислено Другие выплаты Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 16 604 500 500 16 104 2 093 14 510 глав. бух 14 071 500 500 13 571 1 764 12 307 инженер по сбыту 10 835 60 000 10 835 1 409 69 426 1 раб. 9 850 9 850 1 280 8 569 2 раб. 9 990 3 000 3 000 6 990 909 9 082 3 раб. 8 443 8 443 1 098 7 345Расчетно-платежнаяведомость за сентябрь
Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 17 434 500 500 16 934 2 201 15 233 глав. бух 14 775 500 500 14 275 1 856 12 919 инженер по сбыту 11 376 11 376 1 479 9 897 1 раб. 10 342 10 342 1 344 8 998 2 раб. 10 490 3 000 3 000 7 490 974 9 516 3 раб. 8 865 8 865 1 152 7 712Расчетно-платежнаяведомость за октябрь
Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 18 306 500 500 17 806 2 315 15 991 глав. бух 15 513 500 500 15 013 1 952 13 562 инженер по сбыту 11 945 11 945 1 553 10 392 1 раб. 10 859 10 859 1 412 9 448 2 раб. 11 014 3 000 3 000 8 014 1 042 9 973 3 раб. 9 308 9 308 1 210 8 098Расчетно-платежнаяведомость за ноябрь
Должность работника Итого начислено Другие выплаты Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 19 221 17 800 500 500 18 721 2 434 34 587 глав. бух 16 289 500 500 15 789 2 053 14 236 инженер по сбыту 12 542 12 542 1 631 10 912 1 раб. 11 402 11 402 1 482 9 920 2 раб. 11 565 3 000 3 000 8 565 1 113 10 452 3 раб. 9 773 9 773 1 271 8 503В ноябредиректору был оплачен больничный лист в сумме 7800 руб. В соответствии со ст. 217п. 1 НК ч. II, данная сумма включается в налоговую базу в полном размере.
Расчетно-платежнаяведомость за декабрь
Должность работника Итого начислено Стандартные налоговые вычеты Налоговая база Удержан НДФЛ Сумма к выдаче на раб. на детей итого директор 20 182 500 500 19 682 2 559 17 623 глав. бух 17 103 500 500 16 603 2 158 14 945 инженер по сбыту 13 170 13 170 1 712 11 458 1 раб. 11 972 11 972 1 556 10 416 2 раб. 12 143 3 000 3 000 9 143 1 189 10 955 3 раб. 10 262 10 262 1 334 8 928/>2. Единый социальныйналог (глава 24 НК РФ)
ЕСН являетсяналогом, включаемым в затраты на производство продукции.
Налогоплательщикаминалога признаются (ст. 235):
1) лица,производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальныепредприниматели, лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
2) индивидуальныепредприниматели, адвокаты. Члены крестьянского (фермерского) хозяйстваприравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Еслиналогоплательщик одновременно относится к нескольким категориямналогоплательщиков, указанных выше, он исчисляет и уплачивает налог по каждомуоснованию.
Объектомналогообложения признаются (ст. 236):
дляорганизаций и др. – выплаты и иные вознаграждения, начисляемыеналогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовымдоговорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (заисключением вознаграждений, выплаченных индивидуальным предпринимателям), атакже по авторским договорам;
дляиндивидуальных предпринимателей – доходы от предпринимательской или инойпрофессиональной деятельности, уменьшенные на величину расходов, связанных с ихизвлечением.
Налоговаябаза (ст. 237)определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, которые включаются вналоговую базу, согласно положениям, установленным в 24 главе НК РФ.
Приопределении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, внезависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная иличастичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),предназначенных для физического лица, в т.ч. коммунальных услуг, питания,отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорамдобровольного страхования.
Налогоплательщикиопределяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу сначаланалогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Неподлежат налогообложению и не включаются в налоговую базу суммы выплат и иныхвознаграждений в пользу физического лица, определяемые ст. 238 НК РФ:
§ государственныепособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,законодательными актами субъектов Российской Федерации;
§ компенсационныевыплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждениемздоровья;
§ материальнаяпомощь физическим лицам в связи со стихийными бедствиями или другимчрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материальногоущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим оттеррористических актов, членам семьи умершего работника или работнику в связисо смертью члена его семьи;
§ суммаматериальной помощи, выплачиваемая физическим лицам за счет бюджетныхисточников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, непревышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период; и др.
От уплатыналога освобождаются (ст. 239):
o организациилюбых организационно-правовых форм – сумм выплат и иных вознаграждений, непревышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическоелицо, являющегося инвалидом I, II, III группы;
o налогоплательщики– с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течениеналогового периода на каждое физическое лицо:
общественныеорганизации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законныепредставители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
учреждения,созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздорови-тельных,физкультурно-спортивных, научных целей, а также для оказания правовой и инойпомощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; и др.
o налогоплательщики,являющиеся инвалидами I, II, III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности ииной профессиональной деятельности, не превышающем 100000 рублей в течениеналогового периода.
Налоговымпериодом(ст. 240) признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставкиналога (ст. 241)устанавливают законодательные органы РФ. Они являются едиными на всейтерритории государства, за исключением сельскохозяйственныхтоваропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых,семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихсятрадиционными отраслями хозяйствования.
Налоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года
Федеральный бюджет
Фонд социального страхования
Фонд обязательного медицинского страхования
Итого
ФФОМС
ТФОМС
До 280000
руб.
20% 3,20% 0,80% 2% 26% От 280001 руб. до 600000 руб. 56000 руб. +7,9% с суммы, превышающей 280000 8960 руб.+1% с суммы, превышающей 280000 руб. 2240 руб. +0,6% с суммы, превышающей 280000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. 72800 руб.+10% с суммы, превышающей 280000 руб. Свыше 600000 руб. 81280 руб.+2% с суммы, превышающей 600000 руб. 12480 руб. 3840 руб. 7200 руб. 104800 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб.Налогисчисляют налоговые агенты ежемесячно и нарастающим итогом с начала года иуплачивают его в виде авансовых платежей не позднее получения средств в банкена выплату работникам, но не позднее 15 числа следующего месяца (ст. 243).
По окончанииотчетного налогового периода представляются налоговые декларации не позднее 20числа следующего месяца, в ФСС – не позднее 15 числа следующего месяца, заистекшим налоговым периодом. По окончании года налогоплательщик обязанпредставить сведения в электронном виде в пенсионный фонд о произведенныхотчислениях на пенсионное обеспечение по каждому работнику.
В нашейработе мы начисляем ЕСН на заработную плату и другие выплаты в соответствии сост. 241 НК РФ. В нашем случае 8500 р. материальной помощи, выданной вмае каждому работнику мы облагаем ЕСН, включаем в налоговую базу всю суммуматериальной помощи.
Расчеты накаждого работника представим в таблицах. И заполним индивидуальную карточку на1 рабочего. Представим карточку в приложении.
Расчет ЕСН надоходы директораМесяц
Налоговая база
Федеральный бюджет
Социальное страхование
Медицинское страхование
ФФОМС
ТФОМС
ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма январь за месяц 11 800 20,0 2 360 3,2 378 0,8 94 2,0 236 на н.г. 11 800 ─ 3 560 ─ 570 ─ 142 ─ 356 февраль за месяц 12 390 20,0 2 478 3,2 396 0,8 99 2,0 248 на н.г. 24 190 ─ 6 038 ─ 966 ─ 241 ─ 604 март за месяц 13 010 20,0 2 602 3,2 416 0,8 104 2,0 260 на н.г. 37 200 ─ 8 640 ─ 1 383 ─ 345 ─ 864 апрель за месяц 13 660 20,0 2 732 3,2 437 0,8 109 2,0 273 на н.г. 50 859 ─ 11 372 ─ 1 820 ─ 454 ─ 1 137 май за месяц 14 343 20,0 2 869 3,2 459 0,8 115 2,0 287 на н.г. 65 202 ─ 14 240 ─ 2 279 ─ 569 ─ 1 424 июнь за месяц 15 060 20,0 3 012 3,2 482 0,8 120 2,0 301 на н.г. 80 263 ─ 17 253 ─ 2 761 ─ 690 ─ 1 725 июль за месяц 22 313 20,0 4 463 3,2 714 0,8 179 2,0 446 на н.г. 102 576 ─ 21 715 ─ 3 475 ─ 868 ─ 2 172 август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501 на н.г. 127 622 ─ 26 724 ─ 4 276 ─ 1 069 ─ 2 672 сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526 на н.г. 153 921 ─ 31 984 ─ 5 118 ─ 1 279 ─ 3 198 октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552 на н.г. 181 535 ─ 37 507 ─ 6 002 ─ 1 500 ─ 3 751 ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580 на н.г. 210 530 ─ 43 306 ─ 6 929 ─ 1 732 ─ 4 331 декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461 на н.г. 240 975 ─ 48 206 ─ 7 697 ─ 1 946 ─ 4 792Оплаченный вноябре больничный лист не включается в налоговую базу в соответствии со статьей238 п. 1 НК ч. II.
В декабредоходы превышают 280 000 р., поэтому применяем регрессивную шкалу ставок.
Расчет ЕСН надоходы главного бухгалтера
Месяц
Налоговая база
Федеральный бюджет
Социальное страхование
Медицинское страхование
ФФОМС
ТФОМС
ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма январь за месяц 10 000 20,0 2 000 3,2 320 0,8 80 2,0 200 на н.г. 10 000 ─ 3 560 ─ 570 ─ 142 ─ 356 февраль за месяц 10 500 20,0 2 100 3,2 336 0,8 84 2,0 210 на н.г. 20 500 ─ 5 660 ─ 906 ─ 226 ─ 566 март за месяц 11 025 20,0 2 205 3,2 353 0,8 88 2,0 221 на н.г. 31 525 ─ 7 865 ─ 1 259 ─ 314 ─ 787 апрель за месяц 11 576 20,0 2 315 3,2 370 0,8 93 2,0 232 на н.г. 43 101 ─ 10 180 ─ 1 629 ─ 407 ─ 1 018 май за месяц 12 155 20,0 2 431 3,2 389 0,8 97 2,0 243 на н.г. 55 256 ─ 12 611 ─ 2 018 ─ 504 ─ 1 261 июнь за месяц 12 763 20,0 2 553 3,2 408 0,8 102 2,0 255 на н.г. 68 019 ─ 15 164 ─ 2 427 ─ 606 ─ 1 516 июль за месяц 19 901 20,0 3 980 3,2 637 0,8 159 2,0 398 на н.г. 87 920 ─ 19 144 ─ 3 063 ─ 765 ─ 1 914 август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501 на н.г. 112 967 ─ 24 153 ─ 3 865 ─ 966 ─ 2 415 сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526 на н.г. 139 266 ─ 29 413 ─ 4 707 ─ 1 176 ─ 2 941 октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552 на н.г. 166 880 ─ 34 936 ─ 5 590 ─ 1 397 ─ 3 494 ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580 на н.г. 195 874 ─ 40 735 ─ 6 518 ─ 1 629 ─ 4 073 декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461 на н.г. 226 319 ─ 45 635 ─ 7 286 ─ 1 843 ─ 4 535Главныйбухгалтер является инвалидом II группы, поэтому в соответствии со ст. 239НК РФ до величины дохода 100 000 р. он освобождается от уплаты ЕСН. Вянваре выданное главному бухгалтеру пособие на погребение не облагается ЕСН (ст. 238п. 3).
Расчет ЕСН надоходы инженера по сбыту
Месяц
Налоговая база
Федеральный бюджет
Социальное страхование
Медицинское страхование
ФФОМС
ТФОМС
ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма январь за месяц 7 700 20,0 1 540 3,2 246 0,8 62 2,0 154 на н.г. 7 700 ─ 3 560 ─ 570 ─ 142 ─ 356 февраль за месяц 8 085 20,0 1 617 3,2 259 0,8 65 2,0 162 на н.г. 15 785 ─ 5 177 ─ 829 ─ 207 ─ 518 март за месяц 8 489 20,0 1 698 3,2 272 0,8 68 2,0 170 на н.г. 24 274 ─ 6 875 ─ 1 100 ─ 275 ─ 687 апрель за месяц 8 914 20,0 1 783 3,2 285 0,8 71 2,0 178 на н.г. 33 188 ─ 8 658 ─ 1 386 ─ 346 ─ 866 май за месяц 9 359 20,0 1 872 3,2 300 0,8 75 2,0 187 на н.г. 42 547 ─ 10 529 ─ 1 685 ─ 421 ─ 1 053 июнь за месяц 9 827 20,0 1 965 3,2 314 0,8 79 2,0 197 на н.г. 52 375 ─ 12 495 ─ 2 000 ─ 499 ─ 1 249 июль за месяц 16 819 20,0 3 364 3,2 538 0,8 135 2,0 336 на н.г. 69 193 ─ 15 859 ─ 2 538 ─ 634 ─ 1 586 август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501 на н.г. 94 240 ─ 20 868 ─ 3 339 ─ 834 ─ 2 087 сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526 на н.г. 120 539 ─ 26 128 ─ 4 181 ─ 1 045 ─ 2 613 октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552 на н.г. 148 153 ─ 31 651 ─ 5 065 ─ 1 266 ─ 3 165 ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580 на н.г. 177 148 ─ 37 450 ─ 5 992 ─ 1 498 ─ 3 745 декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461 на н.г. 207 592 ─ 42 349 ─ 6 760 ─ 1 712 ─ 4 206Расчет ЕСН надоходы Iработника
Месяц
Налоговая база
Федеральный бюджет
Социальное страхование
Медицинское страхование
ФФОМС
ТФОМС
ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма январь за месяц 7 000 20,0 1 400 3,2 224 0,8 56 2,0 140 на н.г. 7 000 ─ 3 560 ─ 570 ─ 142 ─ 356 февраль за месяц 7 350 20,0 1 470 3,2 235 0,8 59 2,0 147 на н.г. 14 350 ─ 5 030 ─ 805 ─ 201 ─ 503 март за месяц 7 718 20,0 1 544 3,2 247 0,8 62 2,0 154 на н.г. 22 068 ─ 6 574 ─ 1 052 ─ 263 ─ 657 апрель за месяц 8 103 20,0 1 621 3,2 259 0,8 65 2,0 162 на н.г. 30 171 ─ 8 194 ─ 1 311 ─ 327 ─ 819 май за месяц 8 509 20,0 1 702 3,2 272 0,8 68 2,0 170 на н.г. 38 679 ─ 9 896 ─ 1 584 ─ 395 ─ 990 июнь за месяц 8 934 20,0 1 787 3,2 286 0,8 71 2,0 179 на н.г. 47 613 ─ 11 683 ─ 1 870 ─ 467 ─ 1 168 июль за месяц 15 881 20,0 3 176 3,2 508 0,8 127 2,0 318 на н.г. 63 494 ─ 14 859 ─ 2 378 ─ 594 ─ 1 486 август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501 на н.г. 88 541 ─ 19 868 ─ 3 179 ─ 794 ─ 1 987 сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526 на н.г. 114 840 ─ 25 128 ─ 4 021 ─ 1 005 ─ 2 513 октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552 на н.г. 142 454 ─ 30 651 ─ 4 905 ─ 1 226 ─ 3 065 ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580 на н.г. 171 448 ─ 36 450 ─ 5 832 ─ 1 458 ─ 3 645 декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461 на н.г. 201 893 ─ 41 350 ─ 6 600 ─ 1 672 ─ 4 106Расчет ЕСН надоходы II работника
Месяц
Налоговая база
Федеральный бюджет
Социальное страхование
Медицинское страхование
ФФОМС
ТФОМС
ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма январь за месяц 7 100 20,0 1 420 3,2 227 0,8 57 2,0 142 на н.г. 7 100 ─ 3 560 ─ 570 ─ 142 ─ 356 февраль за месяц 7 455 20,0 1 491 3,2 239 0,8 60 2,0 149 на н.г. 14 555 ─ 5 051 ─ 809 ─ 202 ─ 505 март за месяц 7 828 20,0 1 566 3,2 250 0,8 63 2,0 157 на н.г. 22 383 ─ 6 617 ─ 1 059 ─ 264 ─ 662 апрель за месяц 8 219 20,0 1 644 3,2 263 0,8 66 2,0 164 на н.г. 30 602 ─ 8 260 ─ 1 322 ─ 330 ─ 826 май за месяц 8 630 20,0 1 726 3,2 276 0,8 69 2,0 173 на н.г. 39 232 ─ 9 986 ─ 1 598 ─ 399 ─ 999 июнь за месяц 9 062 20,0 1 812 3,2 290 0,8 72 2,0 181 на н.г. 48 294 ─ 11 799 ─ 1 888 ─ 472 ─ 1 180 июль за месяц 16 015 20,0 3 203 3,2 512 0,8 128 2,0 320 на н.г. 64 308 ─ 15 002 ─ 2 401 ─ 600 ─ 1 500 август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501 на н.г. 89 355 ─ 20 011 ─ 3 202 ─ 800 ─ 2 001 сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526 на н.г. 115 654 ─ 25 271 ─ 4 044 ─ 1 010 ─ 2 527 октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552 на н.г. 143 268 ─ 30 794 ─ 4 927 ─ 1 231 ─ 3 079 ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580 на н.г. 172 263 ─ 36 593 ─ 5 855 ─ 1 463 ─ 3 659 декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461 на н.г. 202 707 ─ 41 492 ─ 6 623 ─ 1 677 ─ 4 121Расчет ЕСН надоходы III работника
Месяц
Налоговая база
Федеральный бюджет
Социальное страхование
Медицинское страхование
ФФОМС
ТФОМС
ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма ставка, % сумма январь за месяц 6 000 20,0 1 200 3,2 192 0,8 48 2,0 120 на н.г. 6 000 ─ 3 560 ─ 570 ─ 142 ─ 356 февраль за месяц 6 300 20,0 1 260 3,2 202 0,8 50 2,0 126 на н.г. 12 300 ─ 4 820 ─ 772 ─ 192 ─ 482 март за месяц 6 615 20,0 1 323 3,2 212 0,8 53 2,0 132 на н.г. 18 915 ─ 6 143 ─ 983 ─ 245 ─ 614 апрель за месяц 6 946 20,0 1 389 3,2 222 0,8 56 2,0 139 на н.г. 25 861 ─ 7 532 ─ 1 206 ─ 301 ─ 753 май за месяц 7 293 20,0 1 459 3,2 233 0,8 58 2,0 146 на н.г. 33 154 ─ 8 991 ─ 1 439 ─ 359 ─ 899 июнь за месяц 7 658 20,0 1 532 3,2 245 0,8 61 2,0 153 на н.г. 40 811 ─ 10 522 ─ 1 684 ─ 420 ─ 1 052 июль за месяц 14 541 20,0 2 908 3,2 465 0,8 116 2,0 291 на н.г. 55 352 ─ 13 430 ─ 2 149 ─ 537 ─ 1 343 август за месяц 25 047 20,0 5 009 3,2 801 0,8 200 2,0 501 на н.г. 80 399 ─ 18 440 ─ 2 951 ─ 737 ─ 1 844 сентябрь за месяц 26 299 20,0 5 260 3,2 842 0,8 210 2,0 526 на н.г. 106 698 ─ 23 700 ─ 3 792 ─ 948 ─ 2 370 октябрь за месяц 27 614 20,0 5 523 3,2 884 0,8 221 2,0 552 на н.г. 134 312 ─ 29 222 ─ 4 676 ─ 1 168 ─ 2 922 ноябрь за месяц 28 995 20,0 5 799 3,2 928 0,8 232 2,0 580 на н.г. 163 306 ─ 35 021 ─ 5 604 ─ 1 400 ─ 3 502 декабрь за месяц 30 444 20,0 / 7,9 4 900 3,2 / 1,1 768 0,8 / 0,5 214 2,0 / 0,5 461 на н.г. 193 751 ─ 39 921 ─ 6 372 ─ 1 615 ─ 3 964 3. Земельный налогНеобходиморассчитать земельный налог. Кадастровая стоимость земли, занятой производственнымифондами организации составляет 2850000 руб.
/>руб.
/>руб.
4. Транспортныйналог (глава 28 НК РФ)Транспортныйналог является налогом, включаемым в затраты на производство продукции.
Налогоплательщиками (ст. 357) признаютсяюридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФзарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектомналогообложения (ст. 358) признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры,автобусы, и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничномходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы,мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другиеводные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленномпорядке в соответствии с законодательством РФ.
Неявляется объектом налогообложения:
- весельныелодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя до 5 лошадиных сил;
- автомобилилегковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а такжеавтомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученныечерез органы социальной защиты населения;
- промысловыеморские и речные суда;
- пассажирскиеи грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственностиорганизаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирскихи (или) грузовых перевозок;
- самолетыи вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Налоговаябаза (ст. 359)определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах,как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя (в отношении воздушныхтранспортных средств), как валовая вместимость в регистрированных тоннах (в отношенииводных несамоходных транспортных средств).
Налоговымпериодом(ст. 360) признается календарный год.
Налоговыеставки (ст. 361)устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощностидвигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортныхсредств и т.п.
Организации –юридические лица – налог исчисляют самостоятельно по транспортным средствам,числящимся у них на начало налогового периода и уплачивают его в виде авансовыхплатежей в 2 срока равными долями (до 1.06 и до 1.08 августа текущего года).
В случае приобретенияюридическими лицами транспортных средств в течение налогового периода уплатаналога осуществляется авансовым платежом до момента регистрации транспортныхсредств. Налог определяется как произведение ставки налога (в рублях), мощностидвигателя (в лошадиных силах) и коэффициента, который равен отношению количествамесяцев нахождения транспортного средства у налогоплательщика на количествомесяцев в году.
В нашейработе мы исчисляем транспортный налог за год по имеющимся транспортнымсредствам: Н = М дв (л.с.) * С нал; и поприобретенным: Н = (М дв (л.с.) *С нал * Т)/ 12, где Т-число месяцев с момента приобретения транспорта до концагода.
Расчеттранспортного налога
На балансепредприятия находятся два легковых автомобиля – Жигули 2107 (76 л/с),Волга 31106 (156 л/с) и шесть грузовых – КамАЗ (3 шт. по 210 л/с) иМАЗ (3 шт. по 180 л/с). Расчеты проводим в соответствии со ст. 361 п. 1НК ч.II., в которой определены ставки налога (РФ) в зависимости отмощности транспортного средства.
Таблица 22Наименование транспортного средства Мощность (л.с.) Ставка налога по РФ (р/л.с.) Жигули 2107 76 25 Жигули 2107 76 25 КамАЗ 210 65 КамАЗ 210 65 Волга 31106 156 50 /> /> /> /> />Легковыеавтомобили:
/>р. – Жигули 2107 (2 шт.)
/>р. – Волга 31106 (1 шт.)
Грузовыеавтомобили:
/>р. – КамАЗ 4310 (2 шт.)
Приобретены вавгусте 2 грузовых автомобиля:
/>р. – КамАЗ 4310 (1 шт.)
5. Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)НДС являетсяналогом, включаемым в цену продукции. Он представляет собой форму изъятия вбюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства иопределяемая как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг истоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства иобращения.
Налогоплательщиками (ст. 143) налога надобавленную стоимость признаются:
§ организации;
§ индивидуальныепредприниматели;
§ лица,признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможеннуюграницу Российской Федерации.
Объектомналогообложения (ст. 146) признаются следующие операции:
o реализациитоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализацияпредметов залога;
o передачана территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг)для собственных нужд организации, расходы на которые не принимаются к вычету (втом числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыльорганизации;
o выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления;
o ввозтоваров на таможенную территорию Российской Федерации.
Местомреализации товаров, работ, услуг признается территория РФ при наличии одногоили нескольких обстоятельствах (ст. 147):
- товарнаходится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
- товарв момент отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Операции,не подлежащие налогообложению (ст. 249):
v предоставлениеарендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам илиорганизациям, аккредитованным в РФ;
v реализацияважнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, протезно-ортопедическихизделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним,технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут бытьиспользованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитацииинвалидов, очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (заисключением солнцезащитных);
v медицинскихуслуг, оказываемых медицинскими организациями, а также услуги скороймедицинской помощи, оказываемой населению, услуги, оказываемые населению, подиагностике, профилактике и лечению независимо от формы;
v услугпо перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (заисключением такси), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом
и др.
Приопределении налогооблагаемой базы (ст. 153) выручка от реализациитоваров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им вденежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Налоговыйпериод (ст. 163)устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячнымисуммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, непревышающим один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Ставкиналога (ст. 164)устанавливаются законодательными органами РФ и являются едиными на всейтерритории государства. Налогообложение производится:
1) поставке 0% для товаров, работ, услуг на экспорт по некоторым операциям,связанным с освоением космоса, с реализацией товаров, работ, услуг государствуи др.;
2) поставке 10% при реализации продовольственных товаров и товаров детскогоассортимента, перечень которых приведен в законе;
3) поставке 18% по всем остальным.
Налоговаябазаопределяется плательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерскогоучета за истекший налоговый период согласно положениям, установленным соответствующимистатьями этой главы.
Налогоплательщикиобязаны (ст. 169) вести учет выставленных к получению счетов-фактур, атакже книгу покупок, книгу продаж по установленным формам, которые должныхранится у налогоплательщика не менее 5 лет с даты последней записи.
Уплатаналога (ст. 174)производится плательщиком самостоятельно не позднее 20 числа следующего месяцаза истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации представляются в те жесроки.
В нашейработе НДС полученный<sub/>мы рассчитываем как произведение ставкиналога (18%) на объем реализованной продукции (в рублях). Показатель реализациипродукции каждый месяц увеличивается на 4% (в январе – 875 т.р.)
НДСуплаченныйможно представить в виде суммы НДС, уплаченный за приобретение материалов икомплектующих изделий, за оплату электроэнергии, по прочим затратам, связанныес производством продукции, за приобретение нового оборудования в сентябре месяце.
Стоимостьматериалов и комплектующих изделий определяется величиной 30% от объемареализованной продукции и ежемесячно увеличивается на 6%. Стоимостьэлектроэнергии определяется величиной 25% от объема реализованной продукции иежемесячно увеличивается на 5%. Стоимость прочих затрат, связанных спроизводством продукции, равна 60000 р. и ежемесячно увеличивается на 5%.
НДС вбюджетмы исчисляем как разность (НДС полученный – НДС уплаченный).
6. Налог на имуществоНалог наимущество является налогом, относимым на финансовые результаты деятельностиорганизации.
Налогоплательщиками признаются:
- российскиеорганизации;
- иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительстваи (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, наконтинентальном шельфе РФ.
Объектомналогообложения (ст. 374) для российских организаций признается движимое инедвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместнуюдеятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств всоответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета; дляиностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ, объектомналогообложения признаются находящиеся на территории РФ недвижимое имущество,принадлежащее этим организациям на праве собственности.
Непризнаются объектами налогообложения земельные участки и иные объектыприродопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), имущество,принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральнымиорганами исполнительной власти.
Налоговаябаза(ст. 375) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемаяобъектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество,признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерскогоучета, утвержденным в учетной политике организации. Среднегодовая стоимостьимущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный)период определяется как частное от деления суммы, полученной в результатесложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяцаналогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным)периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенноена единицу.
Налоговаябаза определяется налогоплательщиками самостоятельно, ежеквартально нарастающимитогом с начала года.
Налоговымпериодом(ст. 379) признается календарный год, а отчетными периодами – первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Освобождаютсяот налогообложения (ст. 381):
1. организациии учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества,используемого для осуществления возложенных на них функций;
2. религиозныеорганизации – в отношении имущества, используемого ими для осуществлениярелигиозной деятельности;
3. общероссийскиеобщественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законныепредставители составляют не менее 80%, – в отношении имущества, используемогоими для осуществления их уставной деятельности;
4. организации,основным видом деятельности которых является производство фармацевтическойпродукции, – в отношении имущества, используемого ими для производстваветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы сэпидемиями и эпизоотиями; и др.
Налоговыеставки (ст. 380)устанавливают субъекты РФ с учетом ставки, установленной в Федеральном законе,которая не может превышать 2,2%.
Налогисчисляется плательщиком самостоятельно и уплачивается в бюджет в видеавансовых платежей. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогамкаждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующейналоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определяемой за отчетныйпериод.
В нашейработе первоначальная стоимость (ПС) основных производственных фондов на началогода равна 3290000 р., остаточная стоимость (ОС) имущества: ОС = ПС – И(А), где А – износ (амортизация) основных фондов на начало года. Среднегодоваянорма амортизации (На) равна 12%, поэтому На ежемесячная= 1%. В сентябре мы приобретаем новое оборудование, его стоимость без НДС равна180000 р.
Поквартальнорассчитаем налог на имущество организации:
1 квартал:
3290 – 100%
ОС1.01– 100–20=80%
ОС1.01= 2632 тыс. руб.
/>тыс. руб.
/> тыс. руб.
/> тыс. руб.
/> тыс. руб.
/>тыс. руб.
/> тыс. руб.
/> тыс. руб.
2 квартал:
/>тыс. руб.
/> тыс. руб.
/>тыс. руб.
/>тыс. руб.
/> тыс. руб.
/> тыс. руб.
3 квартал:
/>тыс. руб.
/> тыс. руб.
Так какоборудование приобретено в сентябре, то
/>тыс. руб.
/>тыс. руб.
/> тыс. руб.
/> тыс. руб.
4 квартал:
Так какоборудование приобретено в сентябре, то амортизация в октябре будет составлять:
/>тыс. руб.
/>тыс. руб.
/> тыс. руб.
/>тыс. руб.
/>/> тыс. руб.
/> тыс. руб.
В IV квартале: приобретенноеоборудование мы ставим на учет с 1.10; а с 1.11 начисляем на него новую амортизацию.
Налог за I квартал будет равен ОФ<sup/>Iср.год * С нал (2,2%). Остальные кварталы аналогично.
За каждые 3квартала мы выплачиваем в бюджет ¼ часть налога, а в четвертом квартале– налог за четвертый квартал за вычетом суммарного налога в бюджет за трипредыдущих квартала.
7. Налогна прибыль организаций (глава 25 НК РФ)
Налогоплательщиками (ст. 246) признаютсяроссийские организации, иностранные организации, осуществляющие своюдеятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходыот источников в РФ.
Объектомналогообложения (ст. 247) признается прибыль, получаемая налогоплательщиком.Прибылью в целях налогообложения признается полученный доход, уменьшенный навеличину произведенных расходов.
В целяхналогообложения могут применяться два метода признания или определения датыполучения дохода:
1. методначисления (ст. 271, 272). При использовании этого метода доходыпризнаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели местонезависимо от фактического поступления денежных средств и нового имущества и(или) имущественных прав. Для доходов от реализации признается день отгрузки,передачи работ, услуг, имущественных прав. Расходы признаются таковыми в томотчетном налоговом периоде, которому они относятся независимо от временифактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.
2. кассовыйметод (ст. 273), который может применяться, если в среднем за предыдущие 4квартала сумма выручки от реализации (без НДС) не превысила 1 миллион рублей закаждый квартал. При данном методе датой поступления дохода признается деньпоступления средств на расчетный счет банка и (или) в кассу, поступление иногоимущества и (или) имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаютсязатраты после их фактической оплаты.
Выбранныйналогоплательщиком метод, как порядок формирования расходов отражаются вприказе по учетной политике организации.
Налоговымпериодом(ст. 285) признается календарный год, а отчетным периодом – первыйквартал, полугодие, девять месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющихежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, отчетнымпериодом признается 1 месяц, 2 месяц и т.д.
Налоговаябаза (ст. 274)определяется налогоплательщиком самостоятельно как денежное выражениеналогооблагаемой прибыли. Налоговая база по прибыли, облагаемой по различнымставкам определяется налогоплательщиком отдельно.
Ставкиналогаустановлены дифференцировано по видам доходов и категориям налогоплательщиков.Основная ставка налога на прибыль составляет 24%, при этом 6,5% налогазачисляется в федеральный бюджет, 17,5% налога зачисляется в бюджеты субъектовРФ. Налоговая ставка налога, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ,законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорийналогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Налограссчитывается налогоплательщиком самостоятельно по окончании отчетного периоданарастающим итогом с начала года и уплачивается в бюджет в виде авансовыхплатежей в следующие сроки: организации, у которых за предыдущие 4 кварталадоходы от реализации, определенные в соответствии со ст. 249 не превышалив среднем 3 млн р. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения,занимающиеся коммерческой деятельностью, иностранные организации,осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства,участники простого товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия впростых товариществах, уплачивают только квартальные авансовые платежи поитогам отчетного периода.
В нашейработе доходы от реализации превышают 3 млн р.за каждый квартал, поэтому мырассчитываем налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года иуплачиваем в бюджет до 28 числа следующим за истекшим месяцем.
Прибыль,полученная от реализации продукции, равна учитываемому доходу за вычетомрасходов, принимаемых к расчету.
Согласно ст. 248НК РФ к доходам при расчете прибыли относятся:
Ø доходыот реализации товаров (работ и услуг) и имущественных прав,
Ø имущество(работы и услуги) или имущественные права, полученные безвозмездно, еслиполучение этого имущества (работ и услуг) или имущественных прав не связано свозникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественныеправа) передающему, и др.
Согласно ст. 253НК РФ расходами признаются:
§ расходы,связанные с производством и реализацией продукции (расходы, связанные сизготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказаниемуслуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг и имущественныхправ), расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживаниеимущества, расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;и т.п.
§ расходы,связанные с производством и (или) реализацией (материальные расходы, расходы наоплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).
Приопределении налоговой базы не учитываются доходы (ст. 251) в видеимущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка вкачестве обеспечения обязательств; в виде средств имущества, полученного в видебезвозмездной помощи (содействия); в виде имущества, полученного в рамках целевогофинансирования (гранты, инвестиции, средства, полученные из Российского фондафундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда,средства, получаемые медицинскими организациями за оказание медицинских услугзастрахованным лицам от страховых организаций).
Приопределении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов ииных санкций, перечисляемых в бюджет, в виде вознаграждений, премий, суммматериальной помощи работникам, расходы на оплату путевок на лечение или отдых,экскурсий или путешествий, в виде расходов по приобретению и (или) созданиюамортизируемого имущества, в виде взносов на негосударственное пенсионноеобеспечение.
В нашейработе доходами является выручка от реализации, а в расходы предприятия,включаются начисленная заработная плата, единый социальный налог, стоимостьматериалов и комплектующих изделий (без НДС), стоимость электроэнергии (безНДС), амортизационные отчисления, прочие расходы (без НДС), транспортный налог,земельный налог.
Налогооблагаемаяприбыль – это учитываемые при определении прибыли доходы, уменьшенные навеличину принимаемых к расчету расходов, за вычетом налога на имущество. Налогна прибыль рассчитываем произведением величины налогооблагаемой прибыли наставку налога (24%). Чистая прибыль – оставшаяся часть прибыли после уплатыналога.
Заключение
Общая сумманалогов, вносимая в бюджет, составляет 1496894 р.
Приупрощенной системе налогообложения мы платим в бюджет: при налоговой базе –доходы – 470759 р., а при налоговой базе – (доходы-расходы) –111420 р.
Можно сделатьвывод, что предприятию выгодно перейти на упрощенную систему.
Из диаграммывидно, что наибольшие затраты налогоплательщик несет но НДС, вторым по величинеявляется ЕСН, а третьим – НДФЛ.
Чрезмерноеналоговое бремя отрицательно влияет на спрос и предложение, удовлетворениепроизводственных и личных потребностей, вызывает рост производства суррогатов,стесняет рынок, уменьшает поступления в бюджет и внебюджетные фонды, способствуетразвитию теневого рынка.
Одним из 6приоритетных направлений деятельности российского Правительства в сфереулучшения делового климата В. Путин назвал снижение налогового бремени:«Сегодня налоговая система способствует массовому уклонению от налогов, уходуэкономики в «тень», уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете,падению конкурентоспособности российского бизнеса».
И все же,налоги – объективная необходимость, потому что они обусловлены потребностямипоступательного развития общества. Собираемые средства нужны государству длявыполнения соответствующих функций: социальной, оборонной, правоохранительной идр. Поэтому требовать уничтожения налогов значило бы уничтожение самого общества.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Часть первая и вторая по состоянию на 26 сентября 2005. –М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2005. – 640 с.
2. Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налогии налогообложение. / А.В. Аронов, В.А. Кашин – М., 2004, с. 149–150.
3. Крылова, Н. Основныепроблемы эволюции системы налогов: к 15-летию российской налоговой системы. / Н. Крылова //Хозяйство и право. – 2006. – №6. – с. 110–119.
4. Романовский, М.В.,Врублевская, О.В. / Налоги и налогообложение / Под редакцией М.В. Романовского,О.В. Врублевской. – ИД «Питер», 2003.
5. Староверова, О.В. Методологическиеосновы управления развитием налоговой системы России. / О.В. Староверова //Закон и право. – 2005. – №9. – с. 65–67.
6. Юткина, Т.Ф. Налогии налогообложение: Учебник. – 2-изд., перераб. и доп. / Т.Ф. Юткина – М.:ИНФРА-М, 2003. – 576 с.