Статья: Налоговый контроль
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по курсу «Налоговое право»
по теме: «Налоговый контроль»
Содержание
Введение
1. Особенности налоговых проверок по ЕСН
2. Формы налогового контроля. Виды и характеристики
Заключение
Приложение
Задачи
Список использованных источников
Введение
Финансово-бюджетная система включает отношения по поводуформирования и использования финансов государства — бюджета и внебюджетныхфондов. Важной частью финансово-бюджетной системы являются налоги.
Налог — это обязательный платеж, поступающий в бюджетныйфонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Каждый гражданинРФ обязан платить законно установленные налоги и сборы. [1]
Для проверки правильности налоговых поступлений необходимналоговый контроль. Его формам и видам посвящена вторая глава данной работы.
Единый социальный налог принадлежит к важнейшему виду налогов,выплачивающихся работодателем. Первая глава работы описывает проведениеналоговых проверок по ЕСН.
/>1. Особенностиналоговых проверок по ЕСН
К важнейшим налогам, которые выплачивают налогоплательщики-работодателиотносятся налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.
Порядок исчисления и уплаты единого социального налоганалогоплательщиками-работодателями определен в ст.243 НК РФ. Этот налогзачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный, Фонд социальногострахования и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.Работодатели должны исчислять суммы налога отдельно по каждому фонду. Средствав Фонд занятости поступают за счет отчислений от налога на доходы физическихлиц.
Методические рекомендации по проведению выездных налоговыхпроверок по ЕСН утверждены приказом МНС от 17 ноября 2003 г. № БГ-4-05/31дсп. Налоговыеорганы готовятся к выездной проверке по ЕСН и пенсионным взносам заранее. Впервую очередь под их наблюдение попадают фирмы, которые применяют льготы ирегрессивные ставки. Не остаются без внимания организации, представляющиеотчетность не вовремя или с ошибками. Кроме того, в налоговую инспекциюежеквартально приходит информация из ФСС о не принятых к зачету расходах (например,по больничным листам). Она также используется при подготовке к проверке. Этотпериод важен для налогового инспектора, так как в это время складывается егомнение о фирме и составляется перечень вопросов, на которые необходимо обратитьвнимание.
Основными вопросами выездной проверки по ЕСН являются:
правильность определения налоговой базы;
обоснованность применения льгот и ставок налога;
правильность применения налоговых вычетов, то есть расчетапенсионных взносов;
правильность отражения расходов на социальное страхование.
При проведении выездной налоговой проверки используютсяформы первичной документации, такие, как:
Т-1 «Приказ о приеме на работу»;
Т-2 «Личная карточка»;
Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска»;
Т-8 «Приказ о прекращении трудового договора»;
Т-53 «Платежная ведомость»;
Т-54 «Лицевой счет» и т.д.
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата от 30октября 1997 г. № 71а и постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. № 26.
Помимо форм проверяющие требуют представить карточки учетасумм начисленного единого социального налога, налоговые карточки по учетуналога на доходы сотрудников.
Вначале проверка проводится выборочным способом. Размервыборки и ее структуру ревизор устанавливает сам. Если в выбранных документахобнаружатся нарушения, то выборочная проверка переходит в сплошную.
В лицевом счете работника проверяются записи о начислениях,включая доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и т.п. Кроме того,инспектор исследует операции по кассе, расчетному счету, расчеты с подотчетнымилицами, а также сведения о реализации.
Проверка расходных операций по кассе — один из основныхмоментов налоговой ревизии. Через кассу работникам может выдаваться не толькозарплата, но и премии, материальная помощь, другие выплаты. Вышеуказанныйдокумент указывает инспекторам проверить «сомнительные» проводки. Например,кредит по счету 50 «Касса» в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственныерасходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы ирасходы», 96 «Целевое финансирование» и т.п. Налоговикипроверяют правильность включения сумм по таким проводкам в базу дляналогообложения. При этом ревизоры используют приходные и расходные кассовыеордера, кассовую книгу, главную книгу.
ЕСН облагаются не все выплаты. Перечень необлагаемых суммуказан в статье 238 Налогового кодекса. Кроме того, фирма может иметь льготы поЕСН (согласно ст.239 НК). Так, налогом не облагаются выплатыработникам-инвалидам I, II, III групп, не превышающие в течение года 100 000рублей на каждого такого сотрудника. Также могут не платить ЕСН с зарплатысотрудников фирмы, у которых уставный капитал полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов, при условии, что заработок каждогоработника в этом случае не превышает 100 000 рублей в течение года. Кроме того,число работников-инвалидов должно быть не менее 50 процентов, а их зарплата — не менее 25 процентов в общей сумме оплаты труда.
При выездной проверке таких фирм налоговики попросятпредставить документы, подтверждающие право на использование льгот. Например,фирме необходимо иметь:
список учредителей (если уставный капитал состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов);
справки медико-социальной экспертизы на работников-инвалидов;
трудовые договоры с инвалидами;
расчетно-платежные документы по зарплате.
2. Формы налогового контроля. Виды и характеристики
Вопросы налогового контроля регулируются главой 14Налогового Кодекса.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговыхорганов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, полученияобъяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверкиданных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечениядохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщикиподлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по местунахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, местужительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего имнедвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговыепроверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговойпроверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельностиналогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственнопредшествовавшие году проведения проверки.
Камеральная налоговая проверка проводится по местунахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов,представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплатыналога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся уналогового органа.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностнымилицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями безкакого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трехмесяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации идокументов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, еслизаконодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Выездная налоговая проверка производится по месту нахожденияналогоплательщика. Выездная налоговая проверка в отношении одногоналогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться поодному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течениеодного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и темже налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не можетпродолжаться более двух месяцев, если иное не установлено настоящей статьей. Висключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличитьпродолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.
Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика,плательщика сбора, налогового агента должностных лиц налоговых органов,непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявленииэтими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налоговогооргана о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика,плательщика сбора, налогового агента.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двухмесяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченнымидолжностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленнойформе акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителемпроверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо ихпредставителями. Об отказе представителей организации подписать акт делаетсясоответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются отполучения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговойпроверки.
В акте налоговой проверки должны быть указаны документальноподтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, илиотсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранениювыявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового Кодекса, предусматривающиеответственность за данный вид налоговых правонарушений.
При проведении налогового контроля не допускается причинениенеправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агентуили их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользованииили распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговыхорганов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежатвозмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).
По смыслу пункта 2 статьи 50 Конституции РФ и пункта 1статьи 108 НК РФ принятие руководителем налогового органа или его заместителемрешения о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к ответственностипо результатам иных, кроме выездной налоговой проверки, форм налоговогоконтроля незаконно. Налоговым законодательством не установлен иной порядокпривлечения к ответственности и не обеспечивается законное получениедоказательств. Однако в практике налоговых органов и арбитражных судов зачастуюимеют место отступления от этого правила. Налоговые инспекции привлекаютналогоплательщиков к ответственности за нарушение срока постановки на учет вналоговом органе по статье 116 НК РФ, за уклонение от постановки на учет постатье 117 НК РФ, за нарушение срока представления сведений об открытии изакрытии счета в банке по статье 118 НК РФ, за непредставление налоговойдекларации по статье 119 НК РФ, рассматривая эти действия как фактыправонарушений. Даже в тех случаях, когда порядок привлечения к ответственностиза налоговые правонарушения по результатам выездной налоговой проверкиурегулирован в НК РФ, должностные лица налоговых органов допускают нарушенияпроцессуальных норм НК РФ, привлекая налогоплательщиков (налоговых агентов) кответственности.
Заключение
На основании проведенной работы можно сделать следующиевыводы:
Формы и виды налогового контроля регулирует глава 14Налогового Кодекса. К видам налогового контроля относятся налоговые проверки,получение объяснений контролируемых, проверки данных учета и отчетности, осмотрпомещений и территорий, предназначенных для получения прибыли и т.д.
Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные.Камеральные проверки проводятся на территории налоговых органов, выездные — натерритории налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.
Особенности проведения проверок по ЕСН определяются приказомМНС от 17 ноября 2003 г. № БГ-4-05/31дсп.
ПриложениеЗадачи
ЗАДАЧА 1.
АО «Морозко» с 2004 года реализует мороженноечерез сеть розничных магазинов, рассчитывая и уплачивая НДС по ставке 20%. Вавгусте 2004 г. АО обратилось в налоговый орган с заявлением о возвратепереплаченных сумм НДС, т.к в соответствии с п.2 ст.164 НК РФ реализациямороженного облагается по ставке 10%.
Налоговый орган принял решение об отказе в возвратепереплаченных сумм НДС. АО обратилось в суд с иском о признаниинедействительным акта налогового органа и о возврате излишне уплаченных суммналога.
Какое решение должен принять суд?
В федеративном государстве (США, ФРГ, РФ и др.) бюджетнаясистема представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критериямногоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходыгосударства, в налоговом законодательстве широкое распространение получиластатусная классификация налогов. В Российской Федерации вся совокупностьналогов и сборов подразделяется на три группы (вида):
федеральные;
налоги и сборы субъектов РФ — республик, краев, областей,автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга;
местные.
НДС — относится к федеральным налогам. Порядок уплаты этоговида налога регулируется Налоговым Кодексом РФ.
Анализ начнем со ст.145 НК РФ. В соответствии с п.1 ст.145НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождениеот исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатойданного налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяцасумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций илииндивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысилав совокупности один миллион рублей. В этом случае АО «Морозко» имеетправо на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость.
Из п.2 статьи 164 НК РФ следует, что налогообложение поданному виду налога производится по налоговой ставке 10 процентов приреализации молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на ихоснове, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе,фруктового и пищевого льда). Следовательно, если мороженное не изготовлено наплодово-ягодной основе, то предприятие имеет право рассчитывать НДС по ставке10%.
Необходимы также данные, есть ли у налогоплательщиканедоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам. В случаеих наличия они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налоговогооргана.
Если мороженное, реализуемое предприятием сделано на основемолока и молокопродуктов и у АО «Морозко» нет недоимок и пеней поналогу на добавленную стоимость и другим налогам, то суд должен принять решениео возврате переплаченных сумм НДС.
ЗАДАЧА 2.
Гр. Перфильев за истекший календарный год получил следующиевиды доходов:
а) заработную плату — 38000 руб.
б) доходы от продажи выращенного им скота — 12000 руб.
в) доходы по вкладу в Сбербанке РФ — 8000 руб.
г) квартиру в подарок от своих родителей — 479000 руб.
д) от продажи своей библиотеки через комиссионный магазин — 17600 руб.
Определите, какие из перечисленных доходов должны бытьвключены в налоговую базу при исчислении налога на доходы гр. Перфильева заистекший календарный год и исчислить сумму налога.
Обратимся к Налоговому Кодексу РФ. Налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объектаналогообложения. Установление налоговой базы по налогу на доходы здесьрегулируются ст. 208 «Доходы от источников в Российской Федерации и доходыот источников за пределами Российской Федерации» и ст.217 «Доходы, неподлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»НК РФ.
Согласно этим статьям в налоговую базу включаются:
Заработная плата (пп.6 п.1 ст. 208 НК РФ).
Доходы по вкладу в Сбербанке РФ (пп.1, п.1, ст. 208 НК РФ).
Доходы от продажи своей библиотеки через комиссионныймагазин (пп.10, п.1, ст. 208 НК РФ).
Согласно этим статьям в налоговую базу не включаются:
Доход от продажи выращенного скота (п.13 ст.217 НК РФ).
Доход от продажи выращенного скота освобождается отналогообложения при условии представления налогоплательщиком документа,выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениямисадового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукцияпроизведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьиземельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства,дачного строительства, садоводства и огородничества.
Квартира, полученная в подарок от родителей (п.18 ст.217 НКРФ).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговыхначислений на единицу измерения налоговой базы. В данном случае ониопределяются ст.224 НК РФ.
По ставке в размере 13% облагаются:
заработная плата (п.1 указанной статьи).
доход от продажи библиотеки (п.1 указанной статьи).
Согласно п.2 данной статьи по ставке 35% облагаются доходы,полученные в Сбербанке РФ за вычетами, исходя из ставки рефинансирования (дляудобства расчетов этими вычетами пренебрежем).
П.2 ст.210 НК РФ гласит, что налоговая база определяетсяотдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различныеналоговые ставки. Следовательно, по ставке 13% налоговая база составит
38 000 руб. + 17 600 руб. = 55 600 руб.; по ставке 35% — 8000 руб.
Рассчитаем вычеты из налоговых баз гр. Перфильева.
По первой налоговой базе существуют следующие вычеты:
6 х 400 руб. = 2 400 руб.
(п.3 ст.218 НК РФ, будем считать, что заработную плату гр. Перфильевполучал равными долями).
По второй базе налоговых вычетов не предоставляется.
Следовательно,
по первой налоговой базе налог составит
(55 600 — 2 400) х 0,13 = 6 916 руб.
по второй налоговой базе налог составит
8000 х 0,35 = 2800 руб.
Общая сумма налога на доходы гр. Перфильева составит
6916 + 2800 = 9716 руб.
ЗАДАЧА 3.
Владелец легкового автомобиля гр. Ковалев выдал своему другуВолошину генеральную доверенность с правом продажи и получения денег отпокупателя. Спустя некоторое время гр. Волошин, распоряжающийся автомобилем подоверенности, продает его и получает деньги.
Кто будет являться плательщиком налога на доходы с суммы,полученной от продажи автомобиля в данном случае?
Вновь необходимо обратиться к Налоговому Кодексу РФ. Согласнопп.5 п.1 ст. 208 НК РФ налогообложению по налогу на доходы подлежат доходы отреализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащегофизическому лицу. Так как собственником имущества до самой продажи оставался гр.Ковалев, а гр. Волошин действовал на основании генеральной доверенности, топлатить налог придется гр. Ковалеву.
Список использованных источников
1. Конституция РФ.
2. Налоговый Кодекс РФ.
3. Приказ МНС РФ от 17 ноября 2003 г. № БГ-4-05/31дсп.
4. Качанова Е.А. Государственные и муниципальные финансы. М.: Мысль, 2003.
5. Цветков И. Готовимся к выездной проверке по ЕСН. // Центр фискальнойполитики, 2004
6. Лавров А. и др. Бюджетный федерализм в РФ: проблемы, варианты реформы.// Материалы международной конференции «Инвестиционный климат иперспективы экономического роста в России».М., 2003.
7. Осипова М.В. Бюджетная система РФ. Учебник. М.: Мысль, 2002.
8. Цветков И. О некоторых вопросах применения налогового законодательства.// Материалы к семинару по налоговому планированию и защите интересовналогоплательщиков, проведенному Американской ассоциацией юристов.