Тест: Аудит основных средств 19

--PAGE_BREAK--
2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств «Центр Телеком»

2.1. Программа аудита операций по аудиту основных средств
Проверяемая организация ООО «Центр Телеком»

Период аудита  с 1 января по 31 декабря 2003 года

Трудоемкость проверки  460 человеко-дней

Руководитель проверки и состав аудиторской группы руководитель – Бабина А.Е.,

состав группы – смотри дополнительные документы проверки.

Планируемый аудиторский риск   4,3 %

Планируемый уровень существенности  1 200 000 000


N

Перечень проверяемых вопросов

Ссылка на аудиторские процедуры

Рабочие документы аудитора

1

2

3

4

1

Проверка назначения материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств

Проверка документов

РД-№…

2

Проверка заключения договоров о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность основных средств.

Проверка договоров о материальной ответственности

РД-№…

3

Проверка оборудования помещений пожарно-охранной сигнализацией.

Инспектирование

РД №…

4

Проверка организации порядка вывоза материальных средств с территории организации.

Устный опрос персонала

РД №…

5

Проверка проведения инвентаризации основных средств, оформления ее результатов.

Проверка инвентаризационных описей, при возможности наблюдение

РД №…

6

Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам.

Проверка инвентарных карточек ОС, учетной политики

РД №…

7

Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам, в том числе ускоренной.

Проверка неунифицированных документов, начисления амортизации и ее арифметических расчетов, пересчет

Проверочный лист №…

8

Проверка правильности проведения переоценки основных средств и оформления ее результатов

Проверка документов по переоценке ОС

РД №…

9

Проверка правильности разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные)

Инспектирование

РД №…

10

Проверка правильности оценки основных средств

Проверка корточек ОС, договоров на покупку объектов и соблюдения правил учета

Контрольный лист

11

Аудит оформления первичных учетных документов

Проверка карточек ОС-1, ОС-4, ОС-6 и др.

РД- №…

12

Проверка правильности отражения в учете реализации основных средств

Подтверждение от покупателя,  проверка карточек ОС-4

Запрос, контрольный лист

13

Правильность начисления НДС при безвозмездной передаче основных средств

Проверка заполнения декларации по НДС, при возможности наблюдение за работой бухгалтера на этом участке.

РД №…

14

Правильность исчисления налога на прибыль при реализации основных средств

Проверка заполнения декларации по НП, подтверждение от покупателя

РД №…

15

Правильности отражения в учете операций, связанных с арендой основных средств

Проверка договоров на аренду и соблюдение правил учета

РД №…

16

Правильность отражения в учете лизинговых операций

Проверка договоров лизинга и соблюдение правил учета

РД №…



17

Правильность учета затрат на ремонт

Проверка смет

Контрольный лист

18

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Проверка бухгалтерской отчетности и журналов-ордеров N13, № 10

Лист контроля N…

19

Правильность составления корреспонденции счетов по учету основных средств

Прослеживание

РД №…

20

Соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в формах бухгалтерской отчетности по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»

Прослеживание

РД №…



Таблица 1.1

Некоторые финансовые показатели деятельности ООО «Центр Телеком» за период с 2004 по 2006 годы.

Наименование             показателя

         2004

        2005

         2006

1

2

3

4

1.Объем товарной продукции

 35158

30742

47934

2.Выручка от реализации товаров, работ, услуг (тыс. руб .)

30207

36247

50463

3.Себестоимость реализованной продукции (тыс. руб.)

31589

35812

48965

4.Коммерческие расходы (тыс. руб.)

762

294

357

5.Выручка (убыток) от реализации (тыс. руб.)

-2144

141

1141

6.Размер дебиторской задолженности (тыс. руб.)

2635

2548

2509

7.Среднесписочная численность персонала-(чел.)

1391

1332

1273

8.Фонд оплаты труда годовой (тыс. руб.)

7438

8444

11885

9.Среднемесячная зарплата персонала (руб.)

449,9

525,3

778,4

10.Активы предприятия (среднегодовые) (тыс. руб.)

49352

48739

51464

11.Внеоборотные активы(тыс. руб.)

26552

27305

24423

12.Оборотные активы

20835

21434

25017



2.2. Аудит наличия и хранения основных средств
Для достижения цели аудита операций с основными средствами долж­ны быть решены следующие задачи:

— изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

— подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;

 -проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

— оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

— установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зави­симости от выбранного метода;

— подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

— оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

В первую очередь аудитор изучает состав и структуру основ­ных средств по данным регистров аналитического учета.

Проверка  условий  хранения  и  эксплуатации  объектов  основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого полезен осмотр производственных и склад­ских помещений, опрос сотрудников предприятия. В процессе выполне­ния этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходова­ния объектов, их состояние. Организация учета основных средств в мес­тах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консерва­ции) анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляют­ся с записями по счетам 01 «Основные средства», 001 «Арендованные ос­новные средства» и 011 «Основные средства, сданные в аренду». При рас­хождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия.

При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета cначала проверяется сопоставление формы № 1 строки 120 с показателями Главной книги по счетам 01 и 02,  также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги по соответствующим счетам,  формы №5 – разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с журналами-ордерами № 13 и 10, журнал-ордер № 13 выборочно сопоставляется с карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора:

Пример заполнения рабочего документа аудитора

Показате-ли

Код стро-ки баланса

N  счета

Остатки по счетам

На начало периода

На конец периода

По Балан-су

По Глав-ной книге

Расхождение

По Балан-су

По Глав-ной книге

расхождение

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Основные средства



01

02

Х

Х





Х

Х





Остаточ-ная стоимость

120

01-02













При проведении сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета результаты проверки можно отразить в таком документе:

Год:

2003

Наименование регистра

Остаток на начало месяца

Оборот за  месяц

Остаток на конец месяца

месяц

Дебет

Кредит

Дебет

Кред-ит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

Январь

Главная книга













Журнал-ордер N













Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)













Февраль















Март















…















При проверке тождественности остатков оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета можно составить документ:

Год:

2003

Синтетический учет

Аналитический учет

Рас

Хож-

дения

Месяц

Наименование регистра

Показатели

Сумма

Наименование регистра

Показатели

Сумма

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Янва-рь



Остаток на начало месяца















Оборот за месяц















Остаток на конец месяца















Февраль



















Март…





















При сопоставлении формы №1 строк 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги можно составить рабочий документ следующего вида:

Показате-ли

Код стро-ки баланса

N  счета

Остатки по счетам

На начало периода

На конец периода

По балансу

По Глав-ной книге

Расхождение

По Балан-су

По Глав-ной книге

Расхождение

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Арендованные ОС

900

001.1













ОС, приобретенные по договору лизинга

901

001.2













Износ жилищного фонда

907

010.1













Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

908

010.2















При сопоставлении формы №5 – раздела 2.Основные средства с показателями формы № 1 (так как в российской практике такие ошибки бухгалтера иногда допускают), можно составить рабочий документ следующего вида:

Показатель

Форма №1:

код строки

Форма №5:

код строки или строк

Расхождения

Возможные финансовые санкции

Основные средства

120

210 — 220







В начале проверки правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами аудитор выясняет виды таких опера­ций, которые имели место в изучаемом периоде.

Основные средства «Центр Телеком» могут поступать различными спо­собами: путем приобретения (сооружения) объектов за плату или в обмен на другое имущество, получения в счет вклада в уставный — капитал; по договору дарения или путем взятия в аренду (лизинг).

Аудиторам следует обратить внимание на правильность формирова­ния первоначальной стоимости основных средств в зависимости от спо­соба их поступления на предприятие.

Аудиторам следует также выяснить правомерность возмещения упла­ченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам. НДС возмещается при условии его выделения отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах.

Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбы­тию основных средств (реализация на сторону, взнос в виде вклада в устав­ный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в арен­ду).

У «Центр Телеком» имеются объекты основных средств, взятые в аренду, в этом случае аудиторам требуется выяснить правильность начисления, пе­речисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущест­во. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др.

Далее устанавливается достоверность начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств. Для этого аудиторы выпол­няют следующие контрольные процедуры: проверку правильности начис­ления амортизации по отдельным объектам и в целом по предприятию за период; проверку правильности отражения сумм начисленной амортиза­ции на счетах бухгалтерского учета.

Следующим этапом аудита является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. Аудиторам предстоит установить: наличие планов и смет на ремонты, актов сдачи-приемки выполненных договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений; правильность и своевременность составления этих документов; правильность отнесения расходов на статьи затрат; соблюдение норм материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих.

Важным этапом проверки является изучение своевременности прове­дения инвентаризации основных средств, полноты и правильности отра­жения ее результатов в учете. При необходимости возможно проведе­ние контрольной выборочной инвентаризации отдельных объектов ос­новных средств (арендуемых, находящихся в запасе и др.).

На заключительном этапе проверки «Центр Телеком» осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе.           продолжение
--PAGE_BREAK--