Тест: Учет и аудит деятельности малого предприятия

--PAGE_BREAK--Расчет базовых показателей
№

Показатели

На начало года (т.р.)

На конец года

(т.р.)

Значение базового показателя

(т.р.)

1.

Убыток

(260)

(285)

-

2.

Выручка от реализации

20757

6662

13709.5

3.

Сумма активов

2909

657

1783

4.

Капитал и резервы

(250)

(275)

(262,5)



Определение уровня существенности

Показатели

Значение базового показателя (т.р.)

Критерий (%)

Значение, принимаемое для определения уровня существенности (т.р.)



1

2

(1)*(2)/100

Убыток

-

5

-

Выручка от реализации

13709.5

2

274,19

Сумма активов

1783

2

35,66

Капитал и резервы

(262,5)

5

(13,13)



Находим среднее значение уровня существенности:

(274,19+35,66+13,13)/3= 107,66 т.р.

Рассчитанная степень точности – 75 % от уровня существенности

107,66 × 75% = 80,75 т.р.

Таким образом, уровень существенности для ООО «АЛС» на период с 1 января по 31 декабря будет равен 80,75 т.р.
3.2   Общий план аудита
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА


Проверяемая организация                               ООО «АЛС»

Период проверки                                                          с 22.02.2010 по 25.04.2010

Состав аудиторской группы                                                      

Количество дней                                                                                             44                                                                                                  

Планируемый уровень существенности                                                       80,75             

Планируемый аудиторский риск                                                                      5%


№ п/п

Наименование работ и индивидуальных заданий

Период выполнения работ и заданий

1

2

3

1.

Ознакомление с предприятием, его структурой, технологией и организацией бухгалтерского учете

с 22.02.10 по 24.02.10

2.

Учет наличных денежных средств

25.02.10, 26.02.10; 1.03.10-5.03.10;9.03.10-12.03.10

3.

Учет безналичных денежных средств

15.03.10-19.03.10; 22.03.10-26.03.10



Аудит денежных потоков:





а)  аудит  кассовых операций

29.03.10-2.04.10; 5.04.10-9.04.10



б)  аудит  операций по расчетному счету

12.04.10-16.04.10



Анализ движения денежных потоков

19.04.10-23.04.10


Подпись руководителя проверки______________________________________
3.3   Программа аудиторских процедур по существу
Программа аудита денежных средств
Проверяемая организация                               ___________________________

Период проверки                                              ___________________________

Количество человеко-часов                             ___________________________

Руководитель аудиторской группы                ___________________________

Состав аудиторской группы                            ___________________________

Планируемый аудиторский риск                    ___________________________

Планируемый уровень существенности        ___________________________



Перечень аудиторский процедур

Период проведения

Исполнитель

Проверка сохранности денежных средств в кассе организации:

установление ответственности за сохранность денежных средств;

соблюдение условий сохранности денежных средств и оборудования кассового помещения;

проведение инвентаризаций и проверка инвентаризационной работы





Контроль соблюдения кассовой дисциплины;

контроль лимита остатка кассы;

соблюдение расчетов наличными денежными средствами;

проверка своевременности оприходования денежных средств и их целевого расходования





Контроль документального оформления кассовых операций:

исследование кассовых документов;

контроль правильности ведения кассовой книги и составления отчетов кассира





Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета:

проверка реальности сальдо по счету 50 «Касса»;

проверка корреспонденции счетов;

сверка синтетического и аналитического учета

        Аудит операций по расчетному счету:

Проверка полноты и точности раскрытия информации по денежным средствам в отчетности;

Проверка наличия письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;

Проверка информации об открытых расчетных счетах;

Проверка сведений о наличии приостановления операций по счетам в банке;

Проверка хозяйственных операций по перечислению денежных средств с расчетного счета;

Проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет;

Проверка на предмет соответствия условиям договора уплачиваемого банку вознаграждения;

Проверка наличия разрешительных подписей на перечисление денежных средств;

Проверка тождественности данных бухгалтерского учета данным выписок банка на конец дня.






Руководитель аудиторской организации      ________       _________________

                                                                            Подпись           Расшифровка

                                                                                                          Подписи
Руководитель аудиторской группы              ________     __________________

                                                                           Подпись    Расшифровка подписи
3.4 Аудит кассовых операций

  Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием ауди­тора и сразу же после начала аудиторской проверки.

  На начальном этапе аудита следует оце­нить состояние системы бухгалтерского уче­та и внутреннего контроля кассовых опера­ций с помощью процедуры тестирования, которая может быть представлена в форме тестов, вопросника (Приложение 14) или анкет.

  Результаты тестирования могут свиде­тельствовать о наличии или отсутствии за­мечаний в организации документального оформления и учета кассовых операций, осуществлении внутреннего контроля, кото­рые требуют детального изучения со сторо­ны аудитора.

 Итоги тестирования организации бух­галтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций определяют критерии формирования программы проверки и уста­новления основных направлений аудита.

На­правления проведения аудита кассовых операций, характер проверки и объем ис­пользуемых аудиторских процедур пред­ставлен в рекомендуемой форме программы аудита (Приложение 15).

   Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполне­ния реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведо­мостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.).

Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронуме­рована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном эк­земпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны за­писям в отчете кассира и подтверждаться первичными докумен­тами.

Так как  на предприятии учет кассовых операций компьютеризи­рован, то кассовая книга ведется в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит

отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации доку­ментов (программа должна генерировать следующий номер при­ходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

  В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчет­ного периода. Если количество ошибок и неправильно оформлен­ных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассо­вые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходо­вания денежной наличности (поступлений из банка, возврата под­отчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других дохо­дов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор дол­жен обратить внимание на документальную обоснованность выда­чи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторон­них организаций, исполнительных листов). Устанавливается так­же целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на коман­дировочные, хозяйственные, представительские расходы, на вы­дачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

 Выясняется соблюдение установленного лимита расчета налич­ными деньгами между юридическими лицами.

 Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, -

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. (ст.151 ГК РФ)

 Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, по­вторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за со­ответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невни­мательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и опера­тивного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

  Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления аван­совых отчетов; несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

проведение расчетов с населением без применения контроль­но-кассовых машин;

некорректное отражение кассовых операций в учетных ре­гистрах;

арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета. 

В ходе аудиторской проверки денежных документов, находя­щихся в кассе, аудитору необходимо проверитьналичие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабиле­тов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгал­терского учета и Инструкцией по его применению денежные до­кументы учитываются по счету 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

устанавливается правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться, в книге по движению денеж­ных документов. Поступление и списание денежных докумен­тов должны быть оформлены кассовыми приходными и рас­ходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов;

определяется правильность составления бухгалтерских прово­док, а также соответствие записей в книге по учету и движе­нию денежных документов.

При проверке соблюдения кассовой дис­циплиныосуществляются следующие про­цедуры:

по кассовой книге анализируют остат­ки денежных средств и сравнивают их с ус­тановленным лимитом кассы. При этом сле­дует помнить, что превышение лимита ос­татка кассы допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты зара­ботной платы сотрудникам организации, премий и пособий по временной нетрудоспо­собности;

на основании квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовых чеков и догово­ров с поставщиками аудитор выясняет поря­док расчета наличными денежными средства­ми с контрагентами организации, с тем чтобы размер выплат по одной сделке не превышал установленный предел — 100 000руб.

Резуль­таты аудита оформляются в рабочем доку­менте (Приложение 16). Итоги сравнения сумм в дого­ворах, кассовых документах с установленным лимитом позволяют установить нарушения кассовой дисциплины и уведомить клиента о возможных административных санкциях при проведении налоговой проверки;

 при оценке целевого использования де­нежных средств, полученных в банке по чеку, необходимо помнить, что организация само­стоятельно определяет направления ис­пользования, но обслуживающий банк при необходимости может предъявлять к расхо­дованию денежных средств соответствую­щие требования.

 Проверка документального оформления кассовых операций    продолжение
--PAGE_BREAK--