Реферат: Бухгалтрский и налоговый учет основных средств

--PAGE_BREAK--<img width=«564» height=«480» src=«ref-2_436825093-73.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">

Рисунок 3.1 Структура отдела Бухгалтерского учета и Финансового контроля
3.2 Бухгалтерский и налоговый учет основных средств МУП «Североморскводоканал»
На синтетическом активном счете 01«Основные средства» МУП «Североморскводоканал» ведет учет основных средств, принадлежащих ему по праву собственности.

Синтетический учёт по счёту 01МУП «Североморскводоканал»ведёт в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и актов на списание основных средств (ф. № ОС-4).

Для целей налогообложения прибыли МУП «Североморскводоканал» по внебюджетной (предпринимательской) деятельности ведет самостоятельно разработанные регистры налогового учета основных средств.

Единицей учета основных средств МУП «Североморскводоканал» является инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, а также библиотечного фонда присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Присвоенный объекту инвентарный номер в МУП «Североморскводоканал» обозначается  материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения путем прикрепления жетона, обеспечивающим сохранность маркировки.34

Бухгалтерский аналитический (инвентарный) учет основных средств МУП «Североморскводоканал» ведется пообъектно с помощью инвентарных карточек ф. №ОС-6 (Приложение 8), открываемых на каждый инвентарный объект, которому присвоен свой инвентарный номер.  Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.
3.2.1 Бухгалтерский и налоговый учет поступления основных средств на предприятии
Поступление основных средств в МУП «Североморскводоканал» происходит за плату (по договору купли – продажи) и  за счет безвозмездной передачи. Основные средства МУП «Североморскводоканал»  принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Для приемки объектов основных средств в МУП «Североморскводоканал» создана комиссия из компетентных лиц, которая оформляет приемку объектов путем составления Акта приема — передачи основных средств ф. №ОС-1 (Приложение 7), к этому акту прилагается бухгалтерская справка. В МУП «Североморскводоканал» такая комиссия состоит из Председателя комиссии –начальник производственного технического отдела – Апостолов Е.В., а также из Членов комиссии: гл. бухгалтера–Бондаренко А.В.; начальник материально технического отдела-  Г.П. Папасемов; начальника энергоучастка– В.Т. Колесник. Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств происходит по первоначальной стоимости, бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

 Перемещение основных средств из одного отдела в другие в МУП «Североморскводоканал»  осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации, и оформляются Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средствф. № ОС-2 (Приложение 6). Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в МУП «Североморскводоканал» отражается по Дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 01 «Основные средства» и Кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 01 «Основные средства». Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств  ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 01 «Основные средства» составляется Оборотная ведомость по основным средствам. На основании Оборотной ведомости вносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс (Приложение 1) и Отчет о финансовых результатах деятельности.

При принятии к налоговому учету поступивших объектов основных средств  МУП «Североморскводоканал» учитывает, что при формировании первоначальной стоимости имущества для целей налогообложения не принимаются отдельные  виды произведенных учреждением затрат. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете образуются разницы при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств.

Рассмотрим  в пример 1 поступления основных средств по договору купли — продажи в МУП «Североморскводоканал» за счет бюджетных и внебюджетных средств, а также разницу формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 1: МУП «Североморскводоканал» получил в банке краткосрочный кредит на приобретение оборудования для производства, облагаемой НДС, в размере 800 000 руб. Срок кредитного договора — 6 месяцев. Размер процентной ставки — 10% в год. Согласно кредитному договору оплата процентов производится ежемесячно — на последний день календарного месяца.

В апреле было приобретено оборудование стоимостью 944 000 руб., в том числе НДС — 144 000 руб., и оборудование было введено в эксплуатацию. Счет поставщика оплачен.

Ставка рефинансирования Банка России в течение срока действия кредитного договора не менялась и составила 10,5%.

В бухгалтерском учете учреждения операции по приобретению основных средств отражены следующими записями:

Дебет 51 — Кредит 66 — 800 000 руб. — отражено получение кредитных средств.

Дебет 08/4 — Кредит 60 — 800 000 руб. — отражена покупная стоимость оборудования на сумму без НДС;

Дебет 19/1 — Кредит 60 — 144 000 руб. — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 08/4 — Кредит 66 — 4602,74 руб. (800 000 руб. x 10%: 365 дней x 21 день) — отражены начисление процентов за пользование заемными средствами в апреле, и их включение в первоначальную стоимость инвестиционного актива до его постановки на учет;

Дебет 01 — Кредит 08/4 — 804 602,74 руб. (800 000 + 4602,74) — отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Дебет 68/«Расчеты по НДС» — Кредит 19/1 — 144 000 руб. — сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.

Дебет 66 — Кредит 51 — 4602,74 руб. — отражено перечисление процентов банку за апрель.

Дебет 91/2 — Кредит 66 — 6794,52 руб. (800 000 руб. x 10%: 365 дней x 31 день) — отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после постановки на учет объекта основных средств;

Дебет 66 — Кредит 51 — 6794,52 руб. — отражено перечисление процентов банку за май.

Аналогичные записи будут делаться в учете ежемесячно до возврата кредита.

В налоговом учете согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ начисленные проценты за пользование заемными средствами отражаются в составе внереализационных расходов (при этом следует учитывать требования ст. 269 НК РФ).

В этой ситуации первоначальная стоимость производственного оборудования для целей налогового учета будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, на сумму начисленных процентов.

Поэтому необходимо составить налоговый регистр формирования первоначальной стоимости производственного оборудования (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Регистр формирования первоначальной стоимости

основного средства
                                                                     Производственное

                                                                         оборудование

Наименование объекта                              -----------------------            

                                                                           1401686980

Инвентарный номер                                    -----------------------              

                                                                              22.04.2006

Дата принятия к бухгалтерскому учету    -----------------------

                                                                              22.04.2006

Дата принятия к налоговому учету           -----------------------

                                                                                       8

Номер амортизационной группы               -----------------------



N
п/п

Расходы на   
приобретение  
основного   
средства    

Источник  
информации 

Сумма   
стоимости 
для целей 
бухгалтерского
учета, руб.

Сумма 
стоимости
для целей
налогового
учета, 
руб.  

1

Покупная стоимость
производственного
оборудования     

Договор       
купли-продажи 

800 000    

800 000

2

Проценты за      
пользование      
заемными         
средствами за    
апрель           

Договор займа,
справка-расчет
бухгалтерии   

4 602,74 

-   



Итого            



804 602,74 

800 000



Различия в формирования первоначальной стоимости приведут к возникновению налогооблагаемой временной разницы и образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):

ОНО = (804 602,74 — 800 000) руб. x 24% = 1105 руб.;

Дебет 68/«Учет расчетов по налогу на прибыль» — Кредит 77 — 1105 руб. — отражено начисление отложенного налогового обязательства.

По мере начисления амортизации инвестиционного актива ОНО подлежит списанию.

На практике достаточно часто возникают ситуации, когда заемные средства, полученные, например, для приобретения сырья и материалов, используются на покупку объектов основных средств. В этом случае согласно п. 29 ПБУ 15/01 начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.

 Пример 2. МУП «Североморскводоканал»  приобрел штамповочный пресс у иностранной организации за 14 000 евро. Таможенная пошлина при ввозе данного оборудования на территорию РФ составляет 10% от контрактной стоимости. Таможенный сбор был установлен в размере 1000 руб.

Переход права собственности происходит в момент оформления ГТД и уплаты таможенных пошлин и сбора.

Переход права собственности состоялся 15 сентября.

Установка пресса производилась собственными рабочими, за что им была начислена заработная плата в размере 10 000 руб. На пусконаладочные работы было потрачено материалов на сумму 25 000 руб.

Пресс был оплачен 20 сентября и введен в эксплуатацию в цех основного производства 27 сентября.

В соответствии с Классификацией основных средств пресс относится к пятой группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования — 9 лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено включение таможенных пошлин и сборов в первоначальную стоимость приобретаемых внеоборотных активов.

Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф — 0,5%.

Официальный курс Банка России на дату:

— перехода права собственности (15 сентября) — 35,60 руб. за 1 евро;

— оплаты (20 сентября) — 35,45 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете учреждения операции по приобретению основных средств отражены следующими записями:

15 сентября:

Дебет 07 — Кредит 60 — 498 400 руб. (14 000 евро x 35,60 руб/евро) — отражена покупная стоимость пресса согласно контракту по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности;

Дебет 07 — Кредит 68/«Расчеты с таможенным органом по таможенной пошлине» — 49 840 руб. (14 000 евро x 35,60 руб/евро x 10%) — начислена таможенная пошлина;

Дебет 19/1 — Кредит 68/«Расчеты с таможенным органом по НДС» — 98 683,2 руб. ((498 400 + 49 840) руб. x 18%) — начислена сумма НДС, подлежащая уплате на таможне;

Дебет 07 — Кредит 68/«Расчеты с таможенным органом по сборам» — 1000 руб. — начислен таможенный сбор;

Дебет 68/«Расчеты с таможенным органом по таможенной пошлине» — Кредит 51 — 49 840 руб. — уплачена таможенная пошлина;

Дебет 68/«Расчеты с таможенным органом по НДС» — Кредит 51 — 98 683,2 руб. — перечислен НДС;

Дебет 68/«Расчеты с таможенным органом по сборам» — Кредит 51 — 1000 руб. — уплачен таможенный сбор;

Дебет 08/3 — Кредит 07 — 549 240 руб. — передан пресс в монтаж;

Дебет 08/3 — Кредит 10 — 25 000 руб. — списаны материалы на установку пресса;

Дебет 08/3 — Кредит 70 — 10 000 руб. — начислена заработная плата работникам за установку пресса;

Дебет 08/3 — Кредит 69 — 2600 руб. — начислен ЕСН от заработной платы рабочих, производивших установку пресса;

Дебет 08/3 — Кредит 69/1 — 50 руб. — начислен тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

20 сентября:

Дебет 60 — Кредит 52/«Текущий валютный счет» — 496 300 руб. (14 000 евро x 35,45 руб/евро) — перечислены денежные средства иностранному поставщику по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

В данном случае образовалась положительная курсовая разница, поскольку курс евро к рублю снизился:

Дебет 60 — Кредит 91/1 — 2100 руб. (498 400 — 496 300) — отражена положительная курсовая разница по оплате контрактной стоимости в составе прочих доходов.

27 сентября:

Дебет 01 — Кредит 08/3 — 586 890 руб. — поставлен на учет пресс по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Дебет 68/«Расчеты по НДС» — Кредит 19/1 — 98 683,2 руб. — сумма «входного» НДС, уплаченного таможенному органу, предъявлена к вычету.

В этой ситуации первоначальная стоимость штамповочного пресса для целей налогового учета будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, на суммы ЕСН и тарифа от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Поэтому необходимо составить регистр формирования первоначальной стоимости штамповочного пресса (таблица 3.2).  

Таблица 3.2
Регистр формирования первоначальной стоимости

основного средства

                                                                                   8

Номер амортизационной группы               -----------------------



N
п/п

Расходы на  
приобретение 
основного  
средства   

Источник информации

Сумма   
стоимости 
для целей 
бухгалтерского
учета, руб.

Сумма 
стоимости
для целей
налогового
учета, 
руб.  

1

Контрактная    
стоимость пресса
штамповочного  

Контракт           

498 400  

498 400

2

Таможенная     
пошлина        

ГТД                

49 840  

49 840

3

Таможенный сбор

ГТД                

1 000  

1 000

4

Стоимость      
материалов,    
использованных 
при установке  

Требование-накладная
    

25 000  

25 000

5

Заработная плата
работников за  
установку пресса

Расчетная ведомость

10 000  

10 000

6

ЕСН с заработной
платы работников
за установку   
пресса         

Расчет авансовых   
платежей по ЕСН    

2 600  

-   



Продолжение таблицы 3.2

1

2

3

4

5

7

Тариф на       
страхование от 
несчастных     
случаев и      
профессиональных
заболеваний    

Расчет авансовых   
платежей по ЕСН    

50  

-   



Итого          



586 890  

584 240



В результате в бухгалтерском учете стоимость введенной в эксплуатацию штамповочный пресс равна 586 890    руб., а к налоговому учету оборудование принимается по стоимости 584 240  руб. Очевидна разница. 
3.2.2 Бухгалтерский и налоговый учет переоценки основных средств на предприятии
МУП «Североморскводоканал» проводит переоценку стоимости объектов основных средств, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации.

Пример1. Объект ОС МУП «Североморскводоканал», имевший на 31.12.2006 восстановительную стоимость 100 000 руб. и начисленную амортизацию 50 000 руб., переоценен так, что его восстановительная стоимость стала составлять 200 000 руб., а начисленная амортизация — 100 000 руб. Общий срок полезного использования объекта — 50 мес. Налоговая и бухгалтерская стоимости объекта ОС до переоценки совпадали. Тогда после переоценки ежемесячная сумма амортизации для целей бухгалтерского учета составит 4000 руб., а для целей налогового учета останется прежней — 2000 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие проводки:

Дебет 20 «Основное производство» (23, 25, 26..) – Кредит 02 «Амортизация ОС» — 2000 руб.-начислена амортизация в части, совпадающей дл целей бухгалтерского и налогового учета.

  Дебет 92. 02- Кредит 02 -2000 руб. – начислена разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

Дебет 20 «Основное производство» (23, 25, 26..) – Кредит 92.02 – 2000 руб. – Списана для целей бухгалтерского учета разница в начисленной амортизации.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» – Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 480 руб. – учтено постоянное налоговое обязательство.

В заключение сделаем несколько выводов:

1. Действующее законодательство содержит неопределенность, касающуюся результатов учета переоценки основных средств для целей исчисления налога на имущество.

2. Налогоплательщики (хозяйствующие субъекты, кредитные организации и бюджетные организации) фактически поставлены в неравные условия по налогообложению налогом на имущество по результатам переоценки.

3. В результате переоценки образуются разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета.
3.2.3 Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств на предприятии
Для учета начисленной амортизации МУП «Североморскводоканал» использует счет 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Если объект основных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация отражена по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02:

Дебет 20, 23, 25, 26, 97 — Кредит 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

Если основные средства используются организацией (не являющейся строительной) при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:

Дебет 08/3 — Кредит 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.

Если основные средства используют в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленную амортизацию отражают так:

Дебет 29 — Кредит 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Срок полезного использования объектов основных средств в МУП «Североморскводоканал» для бухгалтерского и налогового учета определяется в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 года.

Амортизацию МУП «Североморскводоканал» на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, а также на  библиотечный фонд, независимо от стоимости, не начисляет. На объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию и единовременно списывается на расходы учреждения.

Пример 1. МУП «Североморскводоканал» приобрел гидронасос, бывший  в эксплуатации, за 1 770 000 руб., в том числе НДС — 270 000 руб.

Поскольку руководством было принято решение о модернизации приобретенного гидронасоса, он будет числиться на счете 08 до окончания всех работ.

Модернизация была проведена в феврале с привлечением сторонней подрядной организации, которая выставила счет на сумму 531 000 руб., в том числе НДС — 81 000 руб., гидронасос был поставлен на учет и введен в эксплуатацию.

В соответствии с Классификацией основных средств гидронасос относится к пятой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования с учетом срока эксплуатации у предыдущего владельца — 7 лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете; фирма применяет амортизационную премию. Размер премии — 10%.

В бухгалтерском учете производятся следующие проводки:

Дебет 08/4 — Кредит 60 — 1 500 000 руб. — отражена покупная стоимость гидронасоса на сумму без НДС;

Дебет 19/1 — Кредит 60 — 270 000 руб. — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 60 — Кредит 51 — 1 770 000 руб. — перечислены денежные средства поставщику.

Дебет 08/4 — Кредит 60 — 450 000 руб. — отражена стоимость услуг по модернизации на сумму без НДС;

Дебет 19 — Кредит 60 — 81 000 руб. — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядной организации;

Дебет 60 — Кредит 51 — 531 000 руб. — перечислены денежные средства подрядной организации;

Дебет 01 — Кредит 08/4 — 1 950 000 руб. — поставлена на учет гидронасос по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию.

Дебет 26 — Кредит 02 — 23 221,25 руб. — начислена амортизация производственной линии за месяц.

Такие записи делаются в учете в течение всего срока полезного использования.

Пример 2: в декабре 2005 года МУП «Североморскводоканал» за счет внебюджетных источников приобрело пылесос BABYBORA(4 амортизационная группа основное средство со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно), его первоначальная стоимость составила 13291 руб. Срок полезного использования пылесоса 7 лет (84 месяца).

Норма амортизации пылесоса в налоговом учете равна 1,19% (1 / 84 мес.*100%). Сумма ежемесячных начислений амортизации в налоговом учете составляет 158 руб. 16 коп. (1,19%*13291 руб.).

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их остаточная стоимость, определенная по состоянию на 1 января 2002 года. Норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования, также определяемого по состоянию на 1 января 2002 года. Для основных средств введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их первоначальная стоимость, а норма амортизации определяется исходя из срока их полезного использования.

Пример 3:   МУП «Североморскводоканал»в апреле 1999 года ввел в эксплуатацию персональный компьютер  P233MMX. Первоначальная стоимость – 11935 руб., остаточная стоимость по состоянию  на 1 января 2002 года – 7956 руб. 76 коп., оставшийся срок полезного использования на 1 января 2002 года – 5 месяцев. В соответствии с формулой 1 норма амортизации составит 20% (1 / 5*100%). Сумма амортизационных отчислений за месяц составит 1591 руб. 76 коп. (7956,76*20%).

В феврале 2004 года МУП «Североморскводоканал» приобрел  монитор 19 «SamsungSyncMaster959 NF». Первоначальная стоимость – 10322 руб., срок полезного использования монитора – 37 месяцев. Норма амортизации составит 2,7% (1/37*100%). Сумма амортизационных отчислений за месяц составит 278,97 руб. (10322*2,7%).
3.2.4 Бухгалтерский и налоговый учет ремонта, реконструкции и модернизации основных средств на предприятии
МУП «Североморскводоканал все работы проводит хозяйственным способом или подрядным способом. Записи в учете делаются на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3) (Приложение 9).

Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства. При незначительных объемах ремонтных работ затраты на их проведение не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, т.е. ее удорожанию.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Подрядный способ:

Дебет 20, 25, 26 — Кредит 60- отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта без НДС;

Дебет 19 — Кредит 60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Дебет 68/«Расчеты по НДС» —  Кредит 19 — сумма «входного» НДС по услугам    
предъявлена к вычету.

Хозяйственный способ:

Дебет 20, 23, 25, 26 — Кредит 10, 70, 69… — отражаются затраты на ремонт, проведенный хозяйственным способом

 Пример 1. В марте МУП «Североморскводоканал» отремонтировал собственными силами здание.

На ремонт было израсходовано 725 950 руб., в том числе:

— 230 000 руб. — заработная плата рабочих ремонтного подразделения;

— 59 800 руб. — ЕСН с заработной платы рабочих ремонтного подразделения;

— 1150 руб. — тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

— 435 000 руб. — стоимость использованных строительных материалов.

Вместе с тем для ремонта главного входа была приглашена специализированная подрядная организация, которая выставила счет на 280 840 руб., в том числе НДС — 42 840 руб.

Справочные данные. МУП «Североморскводоканал» не формирует резерв на ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 23 — Кредит 70 — 230 000 руб. — начислена заработная плата рабочим ремонтного подразделения;

Дебет 23 — Кредит 69 — 59 800 руб. — начислен ЕСН от заработной платы рабочих ремонтного подразделения;

Дебет 23 — Кредит 69 — 1150 руб. — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний рабочих ремонтного подразделения;

Дебет 23 — Кредит 10/8 — 435 000 руб. — списаны материалы, использованные при ремонте;

Дебет 26 — Кредит 23 — 725 950 руб. — списаны расходы по ремонту, выполненному ремонтно-строительным подразделением;

Дебет 26 — Кредит 60 — 238 000 руб. — отражена стоимость услуг подрядчика на сумму без НДС;

Дебет 19 — Кредит 60 — 42 840 руб. — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Дебет 60 — Кредит 51 — 280 840 руб. — перечислены денежные средства подрядчику;

Дебет 68/«Расчеты по НДС» — Кредит 19 — 42 840 руб. — сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.

Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат

Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ фактически произведенные хозяйственным способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в специальном налоговом регистре (Приложение 10)

Пример 2. МУП «Североморскводоканал» принял решение провести модернизацию производственной линии (система хлорирования воды). Для этого был заключен договор подряда со специализированной организацией, которая по окончании работ выставила счет на сумму 434 240 руб., в том числе НДС — 66 240 руб.

Для проведения работ по модернизации были списаны закупленные ранее для этого материалы на сумму 120 000 руб.

 Первоначальная стоимость производственной линии — 559 104 руб. (в бухгалтерском и налоговом учете). К моменту проведения модернизации объект эксплуатировался в течение 5 лет.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) производственная линия относится к пятой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования — 8 лет (96 месяцев).

Согласно учетной политике, амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Фирма применяет амортизационную премию. Размер премии — 10%.

Срок полезного использования производственной линии в результате модернизации не изменился.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 08/3 — Кредит 10/5 — 120 000 руб. — списаны на модернизацию закупленные ранее материалы;

Дебет 08/3 — Кредит 60 — 368 000 руб. — отражена стоимость услуг подрядчика за проведенную модернизацию на сумму без НДС;

Дебет 19/1 — Кредит 60 — 66 240 руб. — отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Дебет 60 — Кредит 51 — 434 240 руб. — перечислены подрядчику денежные средства за модернизацию;

Дебет 01 — Кредит 08/3 — 488 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость производственной линии на сумму стоимости проведенной модернизации;

Дебет 68/«Расчеты по НДС» — Кредит 19/1 — 66 240 руб. — сумма «входного» НДС предъявлена к вычету.

До модернизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете была одинаковой.

Для целей бухгалтерского учета:

Nа = 100%: 8 лет = 12,5%;

Агод = 559 104 руб. x 12,5% = 69 888 руб.;

Амес. = 69 888 руб.: 12 мес. = 5824 руб.

Для целей налогового учета:

Nа = 1/96 мес. x 100 = 1,04%;

Амес. = 559 104 руб. x 1,0416% = 5824 руб.

После модернизации организация воспользовалась правом на амортизационную премию (ПА) в размере 10% от стоимости произведенных работ:

ПА = 488 000 руб. x 10% = 48 800 руб.

Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена, то возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):

ОНО = 48 800 руб. x 24% = 11 712 руб.

Дебет 68/«Расчеты по налогу на прибыль» — Кредит 77 — 11 712 руб. — начислено ОНО.

По мере начисления амортизации ОНО подлежит списанию.

Поскольку срок полезного использования модернизированного объекта остался неизменным, то и нормы амортизации не изменились. Однако суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут разными.

В бухгалтерском учете для расчета суммы амортизации следует остаточную стоимость производственной линии увеличить на величину расходов по модернизации: (559 104 — 69 888) руб. x 5 лет + 488 000 руб. = 697 664 руб.

Тогда размер ежемесячных амортизационных отчислений в оставшиеся 3 года срока полезного использования составит: 697 664 руб.: 3 года: 12 мес. = 19 379,56 руб.

В налоговом учете размер ежемесячных амортизационных отчислений составит: (559 104 + 488 000 — 48 800) руб. x 1,0416% = 10 398,33 руб.

Таким образом, период списания стоимости производственной линии увеличится. В результате возникнут расхождения между бухгалтерской и налоговой суммами амортизации. Это приведет к образованию налогооблагаемой временной разницы и, как следствие, — к появлению отложенного налогового актива (ОНА).
3.2.5 Бухгалтерский и налоговый учет инвентаризации основных средств на предприятии
Для инвентаризации основных средств МУП «Североморскводоканал» создал специальную комиссию, которая состоит из тех же лиц, что и комиссия по приму основных средств к учету.36 При проведении инвентаризации МУП «Североморскводоканал» руководствуется Методическими указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Инвентаризация основных средств в учреждении проводится один раз в год, а библиотечного фонда один раз в пять лет. Инвентаризация производится на основании Приказа о проведении инвентаризации форма № ИНВ22 от 22.12.2006г. Комиссия производила осмотр объектов и заносила в Инвентаризационную опись (Приложение 11) их полное наименование, инвентарные и заводские номера, если таковые имелись.

В бухгалтерском учете итоги инвентаризации отражаются следующим образом.

Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования.

Дебет 08/4 — Кредит 91/1 — отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;

Дебет 01 — Кредит 08/4 — принят объект основных средств к учету;

Дебет 91/9 — Кредит 99 — отражена прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта основных средств.

В налоговом учете стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Если на предприятии МУП «Североморскводоканал»  была обнаружена недостача объектов основных средств, то материально ответственные лица должны объяснить этот факт. Только после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.

Сумма недостач может быть отнесена на виновное лицо, если оно установлено.

Если виновники не установлены, то должны быть получены соответствующие подтверждающие документы: решение следственных или судебных органов.

Для целей бухгалтерского учета убытки от списания недостач основных средств учитываются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете недостачи и потери материальных ценностей отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При списании с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи:

Дебет 01/«Выбытие основных средств» — Кредит 01/«Собственные основные средства» — списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;

Дебет 02 — Кредит 01/«Выбытие основных средств» — списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета;

Дебет 94 — Кредит 01/«Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет 73/2 — Кредит 94 — отнесена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств на виновное лицо.

С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих основных средств. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства относят на доходы будущих периодов:

Дебет 73/2 — Кредит 98/4 — отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства.

«Североморскводоканал» для целей налогообложения стоимость излишков в виде объектов основных средств, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. Первоначальная стоимость таких основных средств является их рыночная стоимость. Ущерб от недостачи в случае, когда виновники не установлены, а также убытки от хищения для целей налогообложения прибыли принимаются в качестве внереализационных расходов.
3.2.6 Бухгалтерский и налоговый учет выбытия основных средств
Объекты основных средств в МУП «Североморскводоканал» выбывают и списываются с баланса предприятия в результате: продажи объекта основных средств, списания в случае полного физического или морального износа, безвозмездной передачи, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Выбытие основных средств в МУП «Североморскводоканал» оформляется Актом о списании основных средств (Приложение 12) № ОС-4.

На основании оформленного акта на списание объекта основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии и снятии объекта с учета. Налоговый учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств  ведется в регистре по выбытию и поступлению основных средств (Приложение 13, 14).

        Рассмотрим на примере, как  производится выбытие основных средств вследствие его реализации.

Пример 1. МУП «Североморскводоканал» решил ликвидировать устаревшее технологическое оборудование.

Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта 602 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия — 598 545 руб.

За демонтаж рабочим фирмы начислена заработная плата в сумме 9000 руб.

Материалы (запасные части), оставшиеся после разборки оборудования, были оприходованы по рыночной стоимости на дату списания объекта — 5000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств технологическое оборудование было отнесено к пятой группе со сроком эксплуатации 8 лет.

Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф — 0,5%.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 01/«Выбытие основных средств» — Кредит 01/«Собственные основные средства» — 602 000 руб. — списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта;

Дебет 02 — Кредит 01/«Выбытие основных средств» — 598 545 руб. — списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации;

Дебет 91/2 — Кредит 01/«Выбытие основных средств» — 3455 руб. — списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта;

Дебет 91/2 — Кредит 70 — 9000 руб. — начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта;

Дебет 91/2 — Кредит 69 — 2340 руб. — начислен ЕСН от заработной платы рабочим за демонтаж объекта;

Дебет 91/2 — Кредит 69 — 45 руб. — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

Дебет 10/5 — Кредит 91/1 — 5000 руб. — оприходованы запасные части, оставшиеся после разборки объекта по рыночным ценам;

Дебет 99 — Кредит 91/9 — 9840 руб. — отражен убыток от ликвидации основного средства.

В целях налогообложения МУП «Североморскводоканал» составляет налоговый регистр учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств (таблица 3.3).

Таблица 3.3
Регистр учета доходов и расходов

по реализованным (выбывшим) объектам

основных средств

Наименование объекта     продолжение
--PAGE_BREAK--