Реферат: Учет издержек обращения в торговле

--PAGE_BREAK--
1.2. Порядок списания расходов по продажам товаров в торговых организациях
При торговой деятельности, в отличие от производственной,  организация реализует ранее приобретенную продукцию (товар), получая доход от этой деятельности в виде разницы в ценах продажи и приобретения товара.

В связи с этим финансовый результат торговой организации во многом определяется стоимостью приобретения реализуемых товаров. Она составляет значительную долю расходов торговой организации. Поэтому для правильного определения прибыли или убытка от продажи товаров принципиальную важность имеет правильность их оценки.

Правила оценки товаров в бухгалтерском учете установлены разделом II Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально — производственных запасов”. 

В бухгалтерском учете товары оцениваются по фактическим затратам на их приобретение.

В состав фактических затрат на приобретение товаров, то есть их балансовой стоимости, включаются:

-                     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-                     таможенные сборы и пошлины, уплачиваемые при ввозе импортируемых товаров;

-                     невозмещаемые налоги, уплачиваемые при их приобретении;

-                     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются товары;

-                     иные расходы, непосредственно с закупкой товаров, включая плату за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением, проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для целей закупки товара.

В состав балансовой стоимости могут включаться также:

-          расходы по доставке товаров;

-          расходы по их страхованию во время транспортировки;

-          затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже (сортировке, фасовке, подработке).

Однако в отношении указанных расходов у организации торговли существует возможность и иной организации учета. Вместо включения в стоимость товара такие расходы могут учитываться в составе издержек обращения торговой организации.

Учет фактической себестоимости товаров может быть организован двумя способами.

По первому способу учет товаров по фактическим затратам на их приобретение ведется на счете 41 «Товары». В этом случае стоимость товара, отраженная по счету 41, в случае выявления дополнительных расходов, связанных с его приобретением, после его оприходования не может быть изменена, и такие расходы должны быть списаны непосредственно на расходы по продаже, то есть на счет 44.

Второй способ предполагает ведение учета товаров на счете 41 по договорным ценам. При этом учет прочих расходов, связанных с приобретением  и доставкой товаров (транспортно-заготовительных расходов) ведется на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При списании товаров на реализацию в себестоимость продаж включается соответствующая доля учтенных на счете 16.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж, определяется по формуле

ТЗР р = ( ТЗР н + ТЗР м ): ( Тн + Тм ) х Тр ,                                             (1)

где ТЗР р – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж; ТЗР н — сумма транспортно-заготовительных расходов, учтенных в сальдо по счету 16 на начало отчетного месяца;

ТЗР м — сумма транспортно-заготовительных расходов., относящаяся к товару приобретенному за отчетный месяц;

Тн – стоимость остатка товара по договорным ценам на начало отчетного  месяца;

Тм – стоимость товара, приобретенного в отчетном месяце по договорным ценам;

Тр – стоимость товара проданного в отчетном  месяце в оценке по договорным ценам.

В случае, если товары не только реализуются, но и списываются на другие нужды (на сертификацию, на осуществление благотворительной деятельности, в связи с порчей товара и т.п.), на соответствующие счета учета расходов должна быть отнесена и часть транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к израсходованному товару.

Она определяется по аналогичной формуле, в которой вместо показателя стоимости  проданного товара (Тр) применяется показатель стоимости товара, использованного для сертификации (Тс), на благотворительные цели (Тб),  стоимости испорченного  товара (Тп) и т.д.

При этом аналитический учет по счету 16 должен быть организован по группам товаров с примерно одинаковой долей транспортно-заготовительных расходов в расходах на их приобретение, и указанная формула применяется к каждой группе товара.

Такие расходы как суммовые разницы по расчетам с поставщиками и проценты за коммерческий кредит, уплачиваемые поставщику при приобретении товара на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, могут возникнуть только после оприходования товара и отражения его на счете 41.

Стоимость товара, по которой они отражаются в балансе, может быть изменена только в условиях учета отклонений в стоимости товаров на счете 16. Поэтому при учете товаров на счете 41 по фактическим затратам на их приобретение без применения счета 16 указанные расходы в принципе не могут увеличивать балансовую стоимость товара. В этом случае они подлежат отнесению непосредственно при их выявлении на счет 44 «Расходы на продажу».

Если товар приобретается на условиях его оплаты неденежными средствами (по договорам  мены), цена его приобретения определяется стоимостью активов (имущества), подлежащих передаче поставщику в обмен на приобретаемый товар. Стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Таким образом товары приходуются по продажной стоимости обмениваемого имущества по аналогичным сделкам. Однако порядок признание сделок аналогичными, совершенными в сравнимых обстоятельствах, должен быть определен организацией самостоятельно и закреплен в ее учетной политике.

Нередко в договорах мены стороны формально указывают стоимость передаваемых товаров в денежном выражении. Однако указание цены в таком договоре может быть формальным, не обусловливающим гражданско-правовые последствия сделки. Поэтому отражения товара в учете по цене, предусмотренной договором мены, противоречит требованию приоритета содержания перед формой (п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ), если, конечно такая цена не применяется организацией обычно при совершении сделок в сравнимых обстоятельствах и не соответствует рыночному уровню цен.

Аналогичный порядок оценки товара в бухгалтерском учете применяется при приобретении товара не только по сделкам мены, но по всем другим договорам, предусматривающим оплату товара встречной передачей имущества (выполнением работ, оказанием услуг). Так, например, такой порядок подлежит применению в случае, когда первоначальный договор поставки предусматривал оплату товара деньгами, но в последствии было заключено соглашение об отступном, предусматривающее передачу поставщику в оплату товара какого-либо имущества (работ, услуг). Однако остается в силе правило об неизменности оценки товара после его оприходования. Поэтому если подобное соглашение об отступном заключается после оприходования товара и имущество (работы, услуги) передается поставщику в погашение уже существующей задолженности за товар, то он продолжает числиться в бухгалтерском учете по первоначально определенной договорной стоимости.

Расходы на доставку, страхование, хранение товаров, приобретаемых по договорам мены, и другие расходы, связанные с их приобретением, учитываются в стоимости товара  в общеустановленном порядке.

При закупке товара через посредника – комиссионера или поверенного – сумма вознаграждения посреднической организации за закупку товара включается в его стоимость на основании отчета комиссионера или поверенного. Обязанность комиссионера или поверенного представить отчет комитенту (доверителю) о выполнении его поручения установлена статьями 999 и 974 Гражданского кодекса РФ, однако сроки представления такого отчета Кодексом не определены, поскольку отчет посреднической организации используется в качестве первичного документа в бухгалтерском учете у комитента (доверителя) для отражения расходов на оплату услуг посредника, у комиссионера (поверенного)  — для отражения выручки от оказания услуг, к нему должны применяться правила о составлении бухгалтерских документов.

Таким образом, если через комиссионера (поверенного) производится единичная закупка товара, то целесообразно требовать от него представления отчета одновременно с передачей товара и сопроводительных документов. При  систематической закупке товара через посредника отчеты должны представляться комитенту (доверителю) не реже одного раза в месяц в сроки, обеспечивающие своевременное отражение расходов на оплату услуг посредника в бухгалтерском учете комитента (доверителя). Так как нормативные документы прямо не регламентируют сроки представления отчетов посредникам положение о сроке представления отчетов следует включать в договоры комиссии или поручения.

На базе сформированной в изложенном порядке стоимости товара, приобретенного в течение отчетного месяца, и остатков товаров на начало месяца определяется стоимость реализованного товара и товара, израсходованного на сертификацию, для экспонирования на витринах в рекламных целях на осуществление благотворительной деятельности и другие цели.

Порядок определения стоимости реализованного  товара зависит от применяемого организацией метода его учета и оценки.

При ведении бухгалтерского учета товаров количественно-суммовым методом аналитический учет организуется по каждому наименованию или каждой отдельной партии товаров (сортовой или партионный способы учета товаров). При сортовом способе организации аналитического учета товаров стоимость реализованных и списанных по другим причинам товаров определяется одним из следующих методов:

-         по себестоимости каждой единицы;

-         по средней себестоимости;

-         по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);

-         по себестоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).

Метод оценки товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется при учете товаров, поступающих в единичных экземплярах, не являющихся взаимозаменяемыми (ювелирные изделия, автомобили, предметы искусства и т.п.).

Метод средней (средневзвешенной) себестоимости предполагает расчет средней цены как суммы покупной стоимости остатка товаров на начало месяца и покупной стоимости поступивших товаров за отчетный месяц, деленной на сумму количества товаров на начало месяца и количества поступивших товаров. При этом методе в течение месяца ведется только количественный учет выбытия товаров, а суммовой учет возможен только по окончании месяца.

Оценка товаров по методу ФИФО основана на допущении реализации их в той же последовательности, в какой они закупаются торговой организацией, т.е. товары которые первыми поступают в продажу, должны быть оценены по цене первых по времени закупок. При этом товары на конец отчетного месяца оцениваются по цене последних закупок.

При использовании метода ЛИФО реализованные товары оцениваются по цене последних по времени закупок, а стоимость товаров на конец месяца определяется исходя из цен наиболее ранних закупок. Этот метод позволяет более точно определить себестоимость реализованных товаров, но вместе с тем искажает себестоимость товарных запасов на конец периода.

Согласно рассмотренным методам оценки товаров, при определении стоимости реализованных товаров принимаются о внимание все их поступления в течение отчетного месяц и поэтому при определении себестоимости реализованных товаров возможно только в конце отчетного месяца. Возможность оценки реализованных товаров только в конце отчетного  месяца может вызвать трудности при практическом применении. В связи с этим приложением 1 к Методическим указаниям по бухгалтерский учет материально-производственных запасов допускается списание товаров по скользящей средней.

Скользящую среднюю можно определить исходя из данных о приобретении и остатках товара, сложившихся на момент его отпуска (реализации), не дожидаясь конца отчетного месяца. Данный метод предполагает расчет средней цены после каждого поступления товаров и используется, как правило, при учете товаров в бухгалтерских программах для ЭВМ.

При разных методах оценки получается разная стоимость реализованных товаров (меньшая при методе ФИФО и большая при методе ЛИФО),  а следовательно и разная оценка товарных запасов.

В зависимости от конъюнктуры рынка применение того или иного метода через изменение покупной стоимости реализованные товаров дает возможность влиять на величину валового дохода от реализации соответственно на величину прибыли торговой организации.  Наибольшая прибыль получается при методе ФИФО, а наименьшая – при методе ЛИФО. Торговая организация вправе выбирать тот или иной метод оценки товаров и предусматривать его в своей учетной политике.  


При партионном способе учета товаров на складе организуется физически обособленное хранение даже однородного товара поступившего в разных партиях. До полной реализации (выбытия) товара из одной партии следующая партия не расходуется. Излишки и недостачи товара также определяются отдельно по каждой партии. Партию составляют товары, поступившие одновременно, поэтому в составе одной партии можно выделить первые и последние по времени поступления и следовательно применить один из методов оценки ФИФО или ЛИФО. При таком способе учета товаров при списании они всегда, по сути, оцениваются по методу средней себестоимости.

При ведении учета товаров в ручную может применяться сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод их учета. В этом случае учет товаров в бухгалтерии ведется в разрезе групп товаров только в денежном выражении на основании данных складского учета. Учет товаров на счете 41 ведется по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться планово-расчетные цены или средняя цена по группе товаров отдельно на счете 16 учитывается движение и остатки отклонений фактической себестоимости товаров от их учетной стоимости. Списание отклонений в стоимости товаров при реализации или ином выбытии производится по методу пропорции, рассмотренному ранее. При этом не возникает проблемы выбора одного из методов оценки товара при их списании в силу  того, что учетная цена, по которой товары учитываются на счете 41, является единой для всех остатков и поступлений товаров данной группы.

Однако с течением времени в связи с изменением договорных цен на товары и стоимости работ (услуг), связанных с их приобретением, фактическая себестоимость товаров может существенно отклоняться от учетных цен. Правилами учета рекомендуется, чтобы такие отклонения не превышали десяти процентов от рыночных цен товаров (п. 80 Методических указаний по учету МПЗ). При более существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен они подлежат пересмотру. Такой пересмотр учетных цен целесообразно производить по состоянию на 31 декабря отчетного года. при этом в учете взаимно корректируются стоимость остатка товаров по учетным ценам и величина отклонений в их стоимости, учтенная на счете 16. Поступление и списание товаров после изменения его учетной цены производится по новой учетной цене.

1.3 Бухгалтерский учет издержек обращения
В торговых организациях все  расходы  по содержанию предприятия  рассматриваются как расходы на продажу. Организации, осуществляющие торговую дея­тельность, учитывают затраты на продажу продукции, товаров, выполненных и сданных работ, оказанных услуг на активном балансовом счета 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 ''Расходы на продажу' накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

При формировании расходов на продажу (коммерческих расходов) в учете делаются следующие записи.

Д 44 — К 10 — израсходованы материалы на упаковку

продукции на складе;

Д 44 — К 23 – списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке товаров на станцию (пристань) отправления;

Д 44 — К 02, 10, 70, 69 — в расходы на продажу включены расходы на ремонт и амортизацию оборудова­ния, используемого при погрузке продукции в транспортные средства ситами самого предприятия;

Д 44 — К 76 начислены коммерческие сборы (отчисления);

Д 44 — К 60, 76 — в расходы на продажу включена стоимость услуг транспортных организаций за дос­тавку продукции на станцию (пристань) отправления, счета подрядчиков за отгрузку продукции в вагоны (суда), рекламных агентств, хранителей по догово­рам хранения и др. (без НДС);

Д 44 — К 70, 69 начислены заработная плата, еди­ный социальный налог и другие отчисления на зара­ботную плату рабочим за упаковку, затаривание го­товой продукции на складе, погрузку ее на транспор­тные средства;

Д 44 — К 71 отнесены расходы подотчетных лиц по транспортировке готовой продукции, ее выгрузке, представительские расходы;

Д 44 — К 76 по экспортируемым товарам суммы эк­спортных таможенных пошлин и таможенных сборов включены в состав коммерческих расходов;

Д 44 — К 76/«Расчеты по имущественному и лично­му страхованию» отчисления на страхование готовой продукции, товаров и др.

В составе расходов, связанных с продажей, учиты­ваются также дополнительные расходы поставщика при возникновении ситуации, указанной в ст. 496 ГК РФ. Дого­вором розничной купли-продажи может быть предусмотрено условие, заключающееся в том, что по­купатель принимает товар, который в определенный до­говором срок не может быть продан другому покупате­лю. Неявка покупателя, а также отказ от получения товара в определенный договором срок являются отказом покупателя от исполнения договора что влечет за собой расходы поставщика на обеспечение передачи товара другому покупателю. Эти расходы продавца являются для него расходами на продажу и включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором.

При установлении цены продажи продукции на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по доставке до пункта назначения включаются в нее и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу. Счет-фактуру и накладную на поставленную продукцию поставщик выставляет с учетом транспортных расходов в цене поставки.

Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, предполагает, что расходы по доставке товаров (продукции) от пункта отправления до пункта назначения оплачиваются покупателем. Соответственно расходы, компенсируемые покупателем, в продажные цены товаров и в выручку у поставщика не включаются. В накладных и счетах-фактурах, выставленных продавцом, сумма транспортных расходов указывается отдельно с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость.

В этом случае в учете продавца делаются записи:

Д 76 — К 60 отражена стоимость транспортных расходов, возмещаемых покупателем;

Д 51 — К 76 отражено получение от покупателя денежных средств в возмещение транспортных расходов согласно условиям договора.

По правилам бухгалтерского учета расходы на продажу (коммерческие расходы) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Накопленные на счете 44 суммы списываются на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации.

Расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые в расходах на продажу, включаются в себестоимость отгруженных товаров (продукции) или других показателей, предусмотренных учетной политикой организации. Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае в организации по отгруженной в отчетном месяце продукции не может быть признана в установленном порядке выручка от продажи и в учете делается запись: с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Учтенные за этот месяц расходы на упаковку и транспортировку распределяются между продукцией отгруженной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 45, и реализованной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 90.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции — в дебет счета 90, субсчет ''Себестоимость продаж".

Для целей обложения налогом на прибыль все суммы расходов на продажу, осуществленные предприятием в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным расходам и в полном объеме списываются на уменьшение доходов от реализации этого отчетного (налогового) периода.

Расходы признаются в целях налогообложения только в том случае, когда они экономически оправданы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Наряду с рассмотренным выше способом списания расходов на продажу на себестоимость организациями может применяться и другой способ. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При переходе организаций с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания расходов на продажу (коммерческих и управленческих расходов) полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году расходы на продажу подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года.

Организация имеет право принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартала, полугодия).

Если в учетной политике в целях бухгалтерского учета будет предусмотрено включение расходов на продажу в себестоимость проданной продукции полностью, то в этом случае данные бухгалтерского и налогового учета совпадут.

Эти расходы  принято  обособленно показывать  и в отчете  о прибылях и убытках.

 Организации торговли имеют право выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам:

1)      полностью в текущем отчетном периоде;

2)      пропорционально стоимости реализованных товаров.

В бухгалтерском учете и в целях налогообложения подлежат только транспортные расходы. Издержки обращения распределяются следующим образом:

 При первом  способе, после перехода права собственности  на отгруженные товары  к покупателю  в бухгалтерском учете отразиться записью:

1) Отражена выручка от продажи товаров

 Дебет  62  кредит 90-1

2) Списана фактическая себестоимость  проданных товаров

Дебет  90-2  кредит 41

3) Списаны  расходы  на продажу

Дебет  90-2  кредит 44

4) Начислен НДС с выручки от продажи

Дебет  90-3  кредит 68

В конце месяца  определяется финансовый результат от продажи ( прибыль или убытки):

Прибыль от продажи товаров

Дебет  90-9  кредит 99

Убыток  от продажи товаров

Дебет  99  кредит 90-9

При  втором способе  расходы на продажу со счета 44 «Расходы на продажу» списываются  на счет 90 «Продажа» пропорционально стоимости  товаров, проданных в отчетном периоде, таким способом могут списываться только расходы на  транспортировку товара. Сумму транспортных, которую нужно списать, рассчитывают по формуле :

Тр 1 + Тр 2 – Тр 3 = Тр 4, где                                                                (2)

      Тр 1  — расходы на упаковку и транспортировку продукции составляющие сальдо по счету 44 на начало месяца;                                  

      Тр 2  — коммерческие расходы, произведенные за отчетный месяц;

      Тр 3 — расходы на упаковку и транспортировку продукции остающейся не реализованной  на конец отчетного месяца;

      Тр 4 — расходы  на продажу, подлежащие списанию в отчетном месяце на реализованные товары.    

Сумма транспортных расходов относящихся к остатку товаров  на конец месяца, определяется  :

Сн  х   ср% = Тр3, где

        Сн  — сальдо  по счету 41  Товары  на конец месяца;

        Ср %  — средний процент транспортных расходов;

        Тр3   — сумма транспортных расходов относящихся к остатку товаров  на конец месяца.

Средний процент транспортных расходов по счету 44, относящихся  к остатку товаров на конец месяца рассчитывается[1]:

                    Тр 3   +      Тр 2    

<img width=«134» height=«2» src=«ref-2_1984007510-81.coolpic» v:shapes="_x0000_s1029">                                                    Х  100 %   =   Ср %

                   Об кт 41  +  Сн 41                                                                  (3)

Тр 3 — сумма транспортных расходов относящихся к остатку товаров  на конец месяца;

Тр 2  — сумма транспортных расходов понесенных предприятием в течение отчетного периода;

Сн 41  — сальдо  по счету 41  «Товары»  на конец месяца;

 Об кт 41  — оборот по кредиту  счету   по  счету  41  Товары за отчетный период;

Ср %  — средний процент транспортных расходов.

Таким образом, у организаций существует возможность выбора порядка признания расходов на продажу в себестоимости реализованной продукции.

Учет у продавца:

При отгрузке покупателю товаров по договору с особым порядком перехода права собственности оформляют запись

Дт 45 Кт 41 – отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

После получения от покупателя средств в оплату товаров делают запись

   Дт 62 Кт 90-1 – отражена выручка от продажи товаров.

Списывается фактическая себестоимость товаров

Дт 90-2 Кт 45 – списана себестоимость проданных товаров     

Начисляется налог на добавленную стоимость (если товары этим налогом облагаются)

Дт 90-3 Кт 68

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи, прибыль или убыток

Дт 90-9  Кт 99 – отражена прибыль от продажи

Дт 99     Кт 90-9 – отражен убыток от продажи

Особенности учета отдельных видов коммерческих расходов.

 1) расходы на доставку реализуемых товаров до места нахождения покупателя или до станции отправления включаются в коммерческие расходы если по условиям договора поставки обязанность по заключению договора с перевозчиком возложена на продавца не зависимо от того какая из сторон является получателем товара в месте назначения и возмещаются им транспортные расходы покупателем сверх стоимости товара. Например, если по условием договора поставки обязанность продавца по передаче товара покупателю считается выполненной в момент передачи товара транспортной организации для доставки ее покупателю на продавца возлагается обязанность заключить договор перевозки. Без заключения такого договора передачи товара транспортной организации невозможно. Как отправитель груза по договору перевозки поставщик обязан оплатить перевозку.  Таким образом,  поставщик несет расходы на перевозку в целях выполнения своих обязанностей по договору поставки. Поэтому расходы на такую перевозку учитываются у него в составе расходов на продажу независимо от того, выключена ли ее стоимость в продажную цену товара или возмещается покупателем сверх этой цены.

Дт 44 Кт 60  — отражены расходы на доставку  товаров автомобильным

или железнодорожным транспортом.

2) расходы на страхование товаров в период их доставки покупателю включается у продавца в состав расходов на продажу в полном объеме если договором поставки предусмотрено страхование товара за счет продавца.

Если договор поставки не предусматривает обязанности сторон по страхованию товара в период его доставки, то продавец может добровольно застраховать товар.

В этом случае в состав расходов на продажу у продавца включаются расходы по страхованию товара до момента перехода риска его случайной гибели покупателю. Риск случайной гибели переходит к покупателю в момент исполнения обязанности продавца по передаче товара, если иное не установлено договором поставки. Договор с перевозчиком заключает покупатель, если покупатель не дает иных указаний при данных условиях поставки поставщик может заключить договор перевозки по просьбе покупателя за его счет и риск. В этом случае между покупателем и продавцом   возникают отношения поручения по поводу заключения договора перевозки. Поэтому если поставщик при поставках на условиях FGAнесет расходы по оплате перевозки, то они подлежат возмещению покупателем и на расходы у продавца не относятся. Соответственно сумма возмещения таких расходов, полученная от покупателя, не включается у поставщика в состав доходов. 

Д 44 К 76– отражены расходы на страхования товара, если предусмотрено договором,

Д 19 К 76– учтен НДС.

3) расходы на исследование рынка (маркетинговые исследования) учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения в период возникновения таких расходов, если они связаны с текущим изучением конъюнктуры рынка. Стоимость маркетинговых исследований, результаты которого образуют нематериальный актив, подлежат списанию на расходы в целях налогообложения в течение срока, обусловленного авторским договором. В бухгалтерском учете расходы на исследование рынка как объект учета могут квалифицироваться иначе, чем в налоговом учете. В отношении расходов на исследование рынка в бухгалтерском учете применяется общее правило о том, что они включаются в состав расходов на продажу в течение срока полезного использования результатов исследования. Данное правило действует при  переносе стоимости исследования на издержки обращения как в виде амортизации нематериального актива, так и со счета 97 «Расходы будущих периодов». При этом оно применятся в том случае, если срок использования результатов исследования не превышает 12 месяцев. Расхождения в суммах расходов на исследование рынка со сроком использования на более 12 месяцев, признаваемых в бухгалтерском учете и для целей налогообложения должны отражаться в налоговом учете аналогично расходам на создание рекламных продуктов.

Д 44 К 76– учтены расходы на исследования увеличение рынка сбыта,

Д 19 К 76– учтен НДС

Д 97 К 76– отражены расходы на исследования рынка нового товара,

если исследования положительные и организация начинает работу по этому направлению

            Д 44 К 97– учтены расходы на исследования рынка,

а если новый товар неудачный, то после решения руководства предприятия не заниматься этим направлением  бухгалтер делает следующие проводки

            Д 91 К 97– списаны расходы на исследования рынка в «Прочие расходы».

4) расходы на рекламу – это расходы по распространению в любой форме информации об организации, ее товарах, идеях с целью формирования и поддержания интереса к ней. Сумма расходов на рекламу в бухгалтерском учете учитывается на счете 44 «Расходы на продажу». Если в составе расходов на рекламу возникают суммовые разницы то в бухгалтерском учете их следует учитывать на отдельном субсчете к счету 44. Это связано с тем, что для целей налогообложения суммовые разницы подлежат переносу в состав внереализационных доходов (расходов) и при расчете суммы превышения нормы расходов на рекламу не учитываются. Размещен е рекламы требует проведение длительных по времени работ (реклама в виде объявления, плаката и т.п.). В  бухгалтерском учете расходы признаются с учетом их связи с полученными доходами.

 Если произведены работы по созданию рекламного продукта, но реклама еще не размещена, то произведенные расходы по созданию рекламы сами по себе не способствуют получения дохода от продажи товаров и не могут относиться на издержки обращения. Расходы по созданию рекламы до ее размещения должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов», которые будут списываться на себестоимость реализованных товаров в течение периода к которому они относятся. В связи с этим логично произвести списание расходов на создание рекламного продукта на издержки обращения равномерно в течение срока размещения соответствующей рекламы.

Сделки по размещению рекламы заключаются на определенное время и относятся к длительным сделкам.  Расходы по таким сделкам признаются равномерно в течение периода их совершения.  

К расходам на рекламу не относятся следующие затраты по:

-         изготовлению визитных карточек для сотрудников организации;

-         использованию телекоммуникационных сетей («Интернет» и др.)

-         размещению информационных вывесок о наименовании организации, режим ее работы и правилах обслуживания потребителей в торговых залах, включая витрины;

-         распространению объявлении (извещений) об изменении места нахождения организации, номеров телефонов и т.п.

-         размещению предупредительных табличек, содержащих сведения об организации передвижения, производстве работ и т.п.;

-         получение разрешения на размещение наружной рекламы и рекламы на почтовых открытках.

После признания расходов на рекламу, относящихся к текущему отчетному периоду, производится бухгалтерские записи:

Д 44 К 60– приобретены рекламные работы (услуги),

Д 19 К 60отражен НДС.

Без ограничений в исчислении налога на прибыль участвуют расходы:

-         на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;

-         на световую и иную наружную рекламу;

-         на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

-         на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

-         на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию об организации и/или о выполняемых ею работ (оказании услуг);

-         на уценку товаров, полностью или частично потерявщих свои первоначальные качества при экспонировании.

Иные рекламные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от продажи товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Многие организации получают доходы, обусловленные проведением рекламных кампании в течение нескольких отчетных периодов. В этом случае расходы на рекламу должны признаваться расходами будущих периодов:

Д 97 К 60— приобретены работы (услуги) по производству (размещению) рекламы.

Рекламные расходы будущих периодов списываются на текущие затраты по наступлению периода, к которому они относятся. Такое списание может производиться равномерно, пропорционально объему продукции (работ) или другим способом предусмотренной учетной политикой. Операция отражается записями:

      Д 44 К 97– включена в состав расходов на продажу часть рекламных расходов, относящихся к текущему периоду.

Учет расходов по выполнению рекламных работ собственными силами:

Д 44 К 23– включены в состав расходов на продажу себестоимость изготовленной и размещенной рекламы.
1.4. Учет издержек обращения в целях налогообложения
По смыслу статьи 320 НК РФ, оценка товара для целей налогообложения производится по цене его приобретения, определенной договором поставки. Расходы по доставке, хранению, страхованию товара, таможенные сборы и пошлины, уплаченные при импорте товаров, для целей налогообложения, иные расходы, связанные с приобретением товара включаются в состав издержек обращения в месяце возникновения таких расходов. Исключение составляют невозмещаемые налоги, которые учитываются в стоимости приобретения товара аналогично порядку применяемому в бухгалтерском учете.

К невозмещаемым налогам, уплачиваемым при приобретении товаров и подлежащих включению в балансовую стоимость приобретаемого товара, относятся:

1.      НДС в случаях, когда торговая организация:

-         имея выручку за три предшествующих месяца, не превышающую одного миллиона рублей, получила освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ,

-         является плательщиком налога на вмененный доход с дохода от реализации приобретаемых товаров или применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ;

-         применяет льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 149 НК РФ при реализации товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость (например, при реализации драгоценных металлов, драгоценных камней и необработанных алмазов в случаях, предусмотренных подпунктом 9  пункта 3 статьи 149 НК РФ).

При этом для целей правильного выделения суммы НДС, подлежащей включению в стоимость товара или исключению из нее, целесообразно вести раздельный учет товаров, облагаемых НДС по ставкам 10 и 20 процентов и приобретенных без НДС.

При этом суммы НДС, учтенные на счете 41 в стоимости товара, в аналитическом учете могут быть учтены в стоимости каждого отдельного наименования товара либо отдельной строкой в общей сумме, относящейся ко всем товарам, облагаемым НДС по одной ставке. В последнем случае сумма НДС, относящаяся к реализованным товарам и подлежащая списанию на себестоимость продаж, должна определяться  путем умножения общей стоимости реализованного товара на соответствующую ставку налога.

Также возможно применение льгот по налогу на добавленную стоимость при  реализации товара, стоимость приобретения которого включает в себя НДС.

Организации торговли, приобретающие и реализующие подакцизные товары, практически не имеют механизмов предъявления к вычету (возмещению из бюджета) акцизов, уплачиваемых при их приобретении поставщику. Исключение составляют организации, осуществляющие разлив подакцизных товаров или их смешение с другими товарами, в результате которого возникает новый подакцизный товар. Для целей уплаты акциза такие операции приравниваются к производству подакцизного товара. В результате их совершения у торговой организации возникает объект обложения акцизом, обязанность по уплате акциза с объема (или стоимости)  реализованного (переданного) нового подакцизного товара и право на вычет акциза, уплаченного поставщику приобретенных подакцизных товаров, подвергнутых смешению или разливу.

Однако акциз, уплаченный в стоимости товара, предназначенного для смешения и получения нового подакцизного товара, не подлежит вычету в случаях:

-         смешения и разлива алкогольных напитков, осуществляемого организацией общественного питания;

-         если ставки акциза для смешиваемого подакцизного сырья и получаемой подакцизной продукции определены на разные единицы измерения.

Суммовые разницы, возникающие по расчетам с поставщиками товаров, включаются в состав внереализационных расходов (доходов) в месяце их возникновения.

При продаже и ином выбытии товара его стоимость для целей налогообложения определяется по тем же методам оценки, которые применяются в бухгалтерском учете – ФИФО, ЛИФО, метод средней себестоимости или стоимости единицы товара.

В связи с изложенным, в целях обеспечения возможности исчисления расходов на продажу товара по данным бухгалтерского учета наиболее удобным представляется способ учета товара на счете 41 по договорной стоимости приобретения. При этом расходы по доставке, страхованию и доработке товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации, целесообразно учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». Остальные расходы, связанные с приобретением товаров (комиссионные вознаграждения посреднических организаций, таможенные сборы и пошлины, уплачиваемые при импорте товаров, суммовые разницы) в этом случае должны учитываться на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При этом в целях правильного отражения прочих и внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль на счете 16 учет суммовых разниц следует вести обособленно от прочих транспортно-заготовительных расходов. При такой организации учета дебетовые обороты по субсчету учета транспортно-заготовительных расходов по приобретению товаров, открытому к счету 16, должны включаться в состав расходов для целей налогообложения путем их переноса в регистр налогового учета «Прочие расходы торговой организации».

Относящиеся к товару суммовые разницы, отраженные по счету 16 в корреспонденции со счетами учета расчетов, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) путем их переноса в регистр налогового учета «Внереализационные доходы и расходы».

Соответственно суммы транспортно-заготовительных расходов, списанные со счета 16 на счета 90, 44, 91 и иные счета учета доходов и расходов, при исчислении налога на прибыль не учитываются.

В торговых организациях  классификация расходов на прямые и косвенные и порядок,  исчисления сумм  прямых и косвенных расходов отличается от производственных предприятий. В состав  прямых расходов торговых  организаций  из состава издержек  обращения  включают только  расходы по доставке  покупных товаров  до склада торговой организации ( транспортные расходы ).   В состав расходов по доставке товаров следует включать все расходы, непосредственно связанные с перемещением товара от места нахождения склада продавца  до склада покупателя, если такие расходы оплачиваются сверх стоимости  товара. Транспортные расходы,  учтенные  по условиям договора поставки в стоимости приобретенного товара, расчетным путем  из нее не выделяются.

Не относятся к транспортным расходам по доставке товара, включаемым в составпрямых расходов:

-        расходы по доставке  товара  собственным транспортом организации;

-        расходы по страхованию товара во время транспортировки;

-         таможенные сборы, включая  сборы за таможенное сопровождение товара и его хранение на таможенном складе.

Прямые расходы (расходы на транспортировку товара) подлежат распределению на сумму прямых расходов, относящихся  к остаткам товара, и прямых расходов, приходящихся  на реализованный товар.

Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товара, определяется по формуле:

Рк = ( Рн + Рм ): ( Тр + Тк ) х Тк, где                                                     (4)

Рк — сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товара на конец отчетного периода;

Рн — сумма прямых (транспортных) расходов, приходящихся на остаток товара на начало отчетного периода;

Рм — сумма прямых (транспортных) расходов, произведенная за отчетный месяц;

Тр — стоимость товаров, реализованных за отчетный месяц;

Тк – стоимость остатка товаров на конец отчетного месяца.

При этом стоимость товаров принимается в расчет в той оценке, в которой они учитываются в составе расходов для целей налогообложения, то есть по договорным ценам приобретения.

После исчисления суммы прямых расходов, приходящихся на остаток товара на конец отчетного месяца, можно исчислить сумму прямых расходов, подлежащих отнесению в отчетном месяце в состав расходов для целей налогообложения, то есть приходящуюся на реализованный товар (Рр):

Рр = Рн + Рм – Рк.                                                                                      (5)

Под термином «реализованный товар» для целей исчисления налога на прибыль следует понимать исключительно проданные товары, а не выбывшие по каким-то иным причинам.

Помимо материальных затрат, расходов на оплату труда и амортизации основных средств налогооблагаемую прибыль уменьшают прочие расходы.

В состав прочих расходов входят:

-                   расходы по безопасности труда – затраты, связанные с пожарной безопасностью,  расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на содержание  помещений  и инвентаря  здравпунктов, находящиеся на территории организации  (оплата труда  медицинского персонала не уменьшает облагаемую прибыль);

-                   транспортные расходы – расходы на содержание  служебного транспорта, компенсации за использование  личного транспорта в служебных целях. Они выплачиваются  в пределах норм, установленных  постановлением  Правительства РФ. Владельцам  легковых автомобилей  с рабочим   объемом  двигателя  до  2000 куб. см можно выплатить  не более 1200 рублей в месяц, а сотрудникам, использующим  автомобили с объемом двигателя  свыше 2000 куб. см, следует выдавать не более 1500 рублей в месяц;

-                   расходы на аудит и программное обеспечение – включаются затраты на любые аудиторские услуги, расходы на покупку прав на использование  компьютерных программ и баз данных. К таким  расходам относится  оплата исключительных прав на программы, если   их стоимость  менее 10000 рублей (если она превышает этот предел, то права  учитываются  в качестве нематериальных активов);

-                   потери от брака и расходы на содержание столовых – относятся потери от брака, которые раньше считались внереализационными расходами. Затраты на питание работников, если оно должно предоставляться по закону или по трудовому договору (если питание не предусмотрено законом или договором, а предоставляется по инициативе  предприятия, расходы на него не уменьшают облагаемую прибыль).  К затратам  на содержание помещений столовых  относятся  суммы начисленной амортизации, расходы на ремонт помещений, свет, отопление, воду, электричество  и топливо для приготовления  пищи;

-                    представительские расходы -  все расходы  на обслуживание официального приема для представителей  других организаций и официальных  лиц  фирмы, которые участвуют в переговорах  в целях установления  и поддержания  взаимного сотрудничества (буфетное обслуживание, транспортное обеспечение доставки  этих лиц к месту проведения  представительского мероприятия и обратно, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика). Не относятся к представительским    расходы,  связанные с организацией развлечений, отдыха, лечение участников представительских мероприятий. Базой для расчета  норматива представительских расходов  является сумма расходов  налогоплательщика на оплату труда за отчетный период. Норматив представительских  — расходы налогоплательщика в размере не  превышающем 4 % от расходов на оплату труда. Представительские расходы  в части, превышающей данный норматив,  при определении налоговой базы не учитываются;

— рекламные расходы –  затраты на  рекламу через средства массовой информации, любая наружная реклама, участие в выставках, оформление витрин, уценка выставочных образцов и другие, уменьшают налогооблагаемый доход предприятия. Для целей налогообложения прибыли нормируются не все виды расходов на рекламу.

Так, в полном объеме принимаются к вычету:

-  расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

-  расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

-  расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

-  расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации;

-  расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов;

-  расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах.

В размере, не превышающем 1% выручки от реализации, признаются для целей налогообложения расходы на рекламу в части расходов на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не включенные в вышеуказанный список, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, и рассчитывается нарастающим итогом с начала года на основе данных, отраженных в аналитических регистрах налогового учета. При определении выручки от реализации из суммы поступлений исключаются косвенные налоги (НДС, налог с продаж, акцизы).

-                   командировочные расходы – к ним  относятся: проезд работника  к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные, аэродромные сборы и т.п. расходы. Нормативный расход  на наем  жилого помещения  не предусмотрен  главой 25 НК РФ, расходы принимаются  в полном объеме  в размере документально подтвержденных фактических затрат.

-                   У организаций оптовой торговли может возникнуть ситуация, когда товар отгружен но не реализован, то есть право собственности на него не перешло покупателю. Такие товары в бухгалтерском учете отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». Стоимость отгруженных, но не реализованных товаров, расходом для целей налогообложения не признается.

-                    При учете прямых расходов следует понимать, что статья 320 НК РФ устанавливает лишь особенности учета прямых расходов для организаций торговли, однако к ним должны применяться и общие правила учета прямых расходов, установленных статьей 318 НК РФ, в части не противоречащей статье  320 НК РФ.


    продолжение
--PAGE_BREAK--