Реферат: Бухгалтерский учет основных средств 6

--PAGE_BREAK--1.2 Единица бухгалтерского учета основных средств


Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обосо6ленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно — сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект [4].

Единицей учетаосновных средств является отдельный инвен­тарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всем приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консерва­ции. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учи­тываемом предмете и обязательно указывается в документах, свя­занных с движением основных средств.

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. вклю­чающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединя­ющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваивать­ся другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендато­ра под инвентарными номерами, присвоенными им арендодате­лем.

Как показывает практика, установление инвентарных объектов является сложным вопросом для многих организаций. Зачастую эта работа возлагается на бухгалтера, хотя такая работа вряд ли ему под силу, особенно если речь идет не о стандартных зданиях, а о специализированных зданиях, сооружениях, оборудовании. Ранее классификация основных фондов и установление критериев выделения инвентарных объектов являлись предметом отраслевых методических документов, выпускаемых министерствами и ведомствами. Эти документы существуют и сейчас. Однако за последнее время настолько изменилась техническая и технологическая база производства, что использовать старые документы можно только в качестве ориентира.
1.3. Классификация основных средств


В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделя­ются на производственные основные средства основной деятель­ности; производственные основные средства других отраслей; не­производственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машиныи оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства,инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, много­летние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

·                                  В эксплуатации

·                                  В запасе (резерве)

·                                  В стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

·                                  На консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на

·                                Объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

·                                Объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

·                                Объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
Данную классификацию необходимо дополнить следующими признаками: роль в производственном процессе (активная и пассивная часть основных средств), степень использования (действующие и бездействующие основные средства) [12].

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.


    продолжение
--PAGE_BREAK--1.4  Движение основных средств


Движение основных средств оформляют типовыми формами первичной документации согласно Альбому новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 [8].

Аналитический учет основных средств представляет собой пообъектный учет основных средств. Основным регистром аналитического учета являет инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации. Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) (Приложение 1), а при поступлении группы предметов – акт приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-1б). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Для акта о приеме- передаче основных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. №7.

Акт применяется:

·              При вводе основного средства в эксплуатацию. Оно может быть куплено у поставщика, получено безвозмездно или по договору лизинга, создано на предприятии;

·              При продаже или передаче основного средства другой фирме.

Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Акт оформляют на каждый объект основных средств. К акту прилагаются товаросопроводительные документы и техническая документация.

Необходимо составить столько экземпляров акта, сколько сторон участвует в сделке.

Акт подписывают все члены комиссии, работники, принявшие и сдавшие основное средство, главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. Оформленный акт передают в бухгалтерию.

В формах N ОС-1 и N ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также, в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), — сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме-поступлении оборудования (форма № ОС-14).

Акт оформляют в двух экземплярах:

·              Первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад;

·              Второй экземпляр – в бухгалтерию.

Ремонт, реконструкцию или модернизацию основных средств фирма может:

·              Провести самостоятельно;

·              Поручить фирме-подрядчику.

И в первом, и во втором случае приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции, модернизации), оформляется специальным актом (форма № ОС-3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного подразделения в другое оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-2). Выписывается передающей стороной сдатчиком в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (форма № ОС-4) (приложение 2). При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт (форма № ОС-4а) (Приложение 3).

Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя фирмы (приложение  4).

Акт составляют в двух экземплярах:

·              Первый экземпляр передают в бухгалтерию;

·              Второй экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность объекта основных средств.

Экземпляр переданный работнику является основанием для сдачи на склад запчастей, материалов и металлолома, полученных в результате списания объекта основных средств. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:

— по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

— по объектам, не проходившим переоценку, — первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

— в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма N ОС-4);

— в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма N ОС-4а);

— в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма N ОС-4б).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) составляют, если оборудование передается для монтажа подрядной организации.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (форма № ОС-6) (приложение 5). На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств (приложение 6). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

    продолжение
--PAGE_BREAK--2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 2.1. Учет поступления основных средств


Приобретение основных средств у поставщиков в бухгалтерском учете отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60 начислен НДС

Расходы связанные с приобретением основных средств (транспортные, консультативные, информационные, посреднические услуги )

Дебет 08 Кредит 60

Дебет 08 Кредит 19  НДС

Таможенные пошлины отражаются в бухгалтерском учете как

Дебет 08 Кредит76

Если предприятием была взята ссуда в банке на покупку основных фондов, составляется проводка

Дебет 08 Кредит 66,67

Другие расходы непосредственно связанные с приобретением основных фондов (перечень расходов раскрыт в ПБУ 6/01)

Дебет 08 Кредит 70 – начислена заработная плата за работу связанную с приобретением основных фондов.

Дебет 08/ Кредит 69  — исчисление ЕСН

Принятие основных фондов к бухгалтерскому учету отражается проводкой.

Дебет 01 Кредит 08

При поступлении основных фондов должны оформляется следующие документы:

-Договор.

— счет- фактура.

— расходная накладная.

Основные фонды принимаются специальной комиссией, которой должен быть составлен акт приемки-передачи основных фондов.

Объекты недвижимости должны пройти государственную регистрацию.

  — Безвозмездное  получение основных фондов.

Согласно ст.285 ГК РФ между юридическими лицами разрешается безвозмездная передача имущества в сумме не более 5 МРОТ, не ограничивается получение имущества от физических лиц и от государственных унитарных предприятий.

В бухгалтерском учёте рыночная ценна безвозмездно получаемого имущества относится на счет «Доходы будущих периодов»

Дебет 08 Кредит 98 безвозмездное получение основных средств.

Расходы связанные с доведением основных фондов до состояния пригодного к использованию.

Дебет 08 Кредит 70 – начисление заработной платы за работу связанную с доведением основных фондов до состояния производительности.

При принятии безвозмездного получения основных фондов оформляется акт приемки- передачи основных фондов отражается проводкой.

  — Получение основных фондов в качестве взноса в Уставной капитал.

Стоимость основных фондов согласовывается с учредителями и включает в себя все расходы, связанные с доставкой и доведением основных фондов до состояния пригодного к использованию.

Если согласительная стоимость основных фондов больше 200 МРОТ, то она должна быть подтверждена независимым оценщиком.

   — Образование Уставного капитала.

Дебет 75 Кредит 80 – дебиторская задолженность перед учредителями.

Дебет 08 Кредит75 – погашение дебиторской задолженности.

Дебет 01 Кредит 08 — принятие основных фондов к бухгалтерскому учёту.

 Излишки основных средств выявленные при инвентаризации включаются в состав нереализованных доходов и оформляются проводкой              

Дебет 01 Кредит 91
2.2. Учет амортизации основных средств


 Так как основные средства используются в течение длительного времени, то их стоимость переносится на стоимость готовой продукции по частям путем начисления амортизации. Амортизационные отчисления являются расходами по обычным видам деятельности. Согласно п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производятся в течение всего его срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма начисленных амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производятся исходя из натурального показателя объема продукция (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [4, 5].

В соответствия с НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 01.01.02 № 1.

Определение срока полезного использования объекта основ­ных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится ис­ходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применении;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима экс­плуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных ви­дов ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных
средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизациипо решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 от годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем при­нятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного мощного права.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

В целях налогообложения амортизацию начисляют одним из следующих методов:

— линейным методом;

— нелинейным методом.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

                                 К = (1/n) х 100%,                                                        (1)

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n— срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах .

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

                                К = (2/n) х 100%,                                                        (2)

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n— срок полезного использования данного объект амортизируемого имущества, выраженный в месяцах [2].

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной во время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную амортизацию по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
    продолжение
--PAGE_BREAK--2.3. Учет ремонта основных средств
                                       

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Пункт 26 ПБУ 6/01 определяет ремонт как один из видов восстановления объектов основных средств. Кроме ремонта восстановление может осуществляться посредством модернизации и реконструкции. Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация — к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с производством ремонта. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта — текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

Однако для организации и ведения бухгалтерского учета в настоящее время вид проводимого ремонта значения не имеет — все расходы принимаются к учету в порядке, установленном учетной политикой (в объеме фактических расходов, за счет создаваемого резерва или посредством отчислений в состав расходов будущих периодов). Квалификация вида ремонта имеет значение для целей налогового учета (в том случае, если для целей налогообложения налогом на прибыль создается резерв расходов на ремонт основных средств и, особенно тогда, когда резерв накапливается в течение срока, превышающего один налоговый период).

Затраты по осуществлению всех видов ремонта (которые включаются в текущие расходы) следует отличать от затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию (расходы по которым относятся на увеличение стоимости объектов основных средств).

Письмом Минфина РФ от 23 июня <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г. N 07-02-14/144 разъяснено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и восстановлением основных средств регулируется разделом V Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. N 91н.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Пунктом 68 Методических указаний рекомендовано в целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

— подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— хозяйственным способом — по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
2.4. Учет выбытия основных средств


Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, выбытие объекта основных средств имеет место при продаже, безвозмездной передаче, списании при моральном и физическом износе, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Оприходование в бухгалтерском учете отдельных деталей и узлов, полученных при списании (ликвидации) основных средств, следует производить по их рыночной стоимости в соответствии с п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. При определении рыночной стоимости материалов необходимо принимать во внимание содержащиеся в них драгоценные металлы и камни.

Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности (далее — Правила), которые распространяются на все юридические лица, использующие изделия, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни.

Согласно п.12 Правил при списании покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов организации обязаны вести учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгоценных металлов, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации). При отсутствии этих сведений (в отношении импортного, устаревшего отечественного оборудования) учет ведется по актам, составляемым на основе данных предприятий-разработчиков (изготовителей), или по решению комиссии на основе сведений о содержании драгоценных металлов в аналогичных изделиях (п.12 Правил).

Записи в карточках, книгах учета и других документах строгой отчетности по драгоценным металлам, драгоценным камням и содержащим их изделиям согласно п.13 Правил производятся на основании оформленных в установленном порядке актов (накладных) приемки-передачи основных средств, актов о приемке материалов, инвентарных карточек учета основных средств, карточек учета материалов, лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов выбытия, товарных накладных и других форм первичной учетной документации.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты налога на прибыль отрицательный результат от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. В случае реализации основных средств следует учесть мнение ВАС РФ от 11.04.2001 N 2995/00.

Что касается НДС, уплаченного поставщикам основных средств и отнесенного на расчеты с бюджетом, то в случае списания таких основных средств сумма налога, приходящаяся на остаточную стоимость списанных основных средств, должна быть восстановлена в бюджет.

Рассмотрим пример по списанию полностью самортизированного основного средства.

Организация производит ликвидацию полностью самортизированного не использующегося в производстве оборудования, числящегося в составе основных средств (ОС). Балансовая стоимость этого оборудования — 100 000 руб. Сумма НДС, уплаченная при его приобретении, полностью возмещена из бюджета. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 2000 руб. и металлолом на сумму 3000 руб.
┌─────────────────────────────────┬─────┬──────┬───────┬────────────────┐

│       Содержание операций       │Дебет│Кредит│Сумма, │   Первичный    │

│                                 │     │      │руб.   │   документ     │

├─────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼────────────────┤

│Отражена первоначальная стоимость│ 01-2│ 01-1 │100 000│Акт на  списание│

│выбывающего объекта ОС           │     │      │       │основных средств│

├─────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼────────────────┤

│Списана амортизация,  начисленная│  2  │ 01-2 │100 000│Акт на  списание│

│за время эксплуатации объекта ОС │     │      │       │основных средств│

├─────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼────────────────┤

│Оприходованы   запасные    части,│ 10-5│ 91-1 │ 2000  │Приходный ордер │

│пригодные к использованию        │     │      │       │                │

├─────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼────────────────┤

│Оприходован металлолом           │ 10-6│ 91-1 │ 3000  │Приходный ордер │

├─────────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼────────────────┤

│Сальдо прочих доходов  и расходов│ 91-9│  99  │ 5000  │Бухгалтерская   │

│списано на финансовый результат  │     │      │       │справка         │

└─────────────────────────────────┴─────┴──────┴───────┴────────────────┘
Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств является для организаций внереализационным доходом, увеличивающим налогооблагаемую прибыль (п.13 ст.250 НК РФ).

Теперь рассмотрим пример списания не полностью самортизированного основного средства.

Предприятие производит ликвидацию грузового автомобиля, числящегося в учете в составе основных средств, в связи с тем, что его дальнейшее использование или продажа не представляется возможным, а ремонт признан нерентабельным. Первоначальная стоимость ликвидируемого автомобиля составляет 45 000 руб., сумма начисленной амортизации — 35 000 руб. На момент ликвидации сумма НДС, уплаченная при приобретении грузового автомобиля в полном размере (7500 руб.), предъявлена к зачету из бюджета. Работы по ликвидации автомобиля выполнены ремонтным цехом предприятия. Стоимость выполненных работ составила 5000 руб. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 10 000 руб. и металлолом на сумму 15 000 руб.
┌────────────────────────────┬─────┬──────┬───────┬─────────────────────┐

│     Содержание операций    │Дебет│Кредит│Сумма, │ Первичный документ  │

│                            │     │      │руб.   │                     │

├────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────────────────┤

│Списана балансовая стоимость│ 01-2│ 01-1 │45 000 │Акт на списание авто-│

│ликвидируемого автомобиля   │     │      │       │транспортных средств │

├────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────────────────┤

│Списана  сумма   начисленной│  2  │ 01-2 │35 000 │Акт на списание авто-│

│амортизации                 │     │      │       │транспортных средств │

├────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────────────────┤

│Отражена стоимость работ  по│ 91-2│  23  │ 5000  │Акт на списание авто-│

│ликвидации   автомобиля, вы-│     │      │       │транспортных средств │

│полненных ремонтным цехом   │     │      │       │                     │

├────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────────────────┤

│Отражена остаточная    стои-│ 91-2│ 01-2 │10 000 │Акт на списание авто-│

│мость автомобиля            │     │      │       │транспортных средств │

├────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────────────────┤

│Оприходованы запасные части,│ 10-5│ 91-1 │10 000 │Приходный ордер      │

│пригодные к использованию   │     │      │       │                     │

├────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────────────────┤

│Оприходован металлолом      │ 10-6│ 91-1 │15 000 │Приходный ордер      │

├────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────────────────┤

│Отражен финансовый результат│ 91-9│  99  │10 000 │Бухгалтерская  справ-│

│от ликвидации автомобиля    │     │      │       │ка-расчет            │

├────────────────────────────┼─────┼──────┼───────┼─────────────────────┤

│Восстанавливается сумма  НДС│  99 │  68  │ 1800  │Бухгалтерская  справ-│

│в части,   приходящейся   на│     │      │       │ка-расчет            │

│остаточную стоимость  ликви-│     │      │       │                     │

│дируемого         автомобиля│     │      │       │                     │

│[(45 000 — 35 000) х 18%]   │     │      │       │                     │

└────────────────────────────┴─────┴──────┴───────┴─────────────────────┘
Пример по выбытию основных средств в случае продажи.

Организация продает бывший в эксплуатации станок за 35400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Первоначальная стоимость станка составляет 50 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации — 18 000 руб. Согласно условиям договора купли-продажи в обязанность продавца входит доставка станка на склад покупателя. Расходы по доставке составили 2000 руб. (заработная плата, ЕСН, стоимость израсходованных ГСМ). Организация определяет выручку для целей налогообложения «по оплате».

┌────────────────────────────┬──────┬──────┬───────┬────────────────────┐

│     Содержание операций    │Дебет │Кредит│Сумма, │ Первичный документ │

│                            │      │      │руб.   │                    │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Отражена задолженность поку-│  62  │ 91-1 │ 35400 │Накладная           │

│пателя за проданный станок  │      │      │       │                    │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Списана первоначальная стои-│ 01-2 │ 01-1 │ 50 000│Акт приемки-передачи│

│мость проданного станка     │      │      │       │ОС,    бухгалтерская│

│                            │      │      │       │справка-расчет      │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Списана  амортизация, начис-│   2  │ 01-2 │ 18 000│Акт приемки-передачи│

│ленная   за время эксплуата-│      │      │       │ОС                  │

│ции станка                  │      │      │       │                    │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Отложен  НДС  со   стоимости│ 91-3 │76/НДС│  5400 │Счет-фактура        │

│проданного станка           │      │      │       │                    │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Списана остаточная стоимость│ 91-2 │ 01-2 │ 32 000│Акт приемки-передачи│

│проданного станка           │      │      │       │ОС,    бухгалтерская│

│                            │      │      │       │справка-расчет      │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Отражены расходы по доставке│ 91-2 │  23  │  2 000│Бухгалтерская справ-│

│станка покупателю           │      │      │       │ка-расчет           │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Получены   денежные средства│  51  │  62  │ 36 000│Выписка   банка   по│

│от покупателя               │      │      │       │расчетному счету    │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Начислен   НДС  со стоимости│76/НДС│  68  │  5400 │Счет-фактура        │

│проданного станка           │      │      │       │                    │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Отражен финансовый результат│  99  │ 91-9 │  4 000│Бухгалтерская справ-│

│от продажи станка           │      │      │       │ка-расчет           │

└────────────────────────────┴──────┴──────┴───────┴────────────────────┘


    продолжение
--PAGE_BREAK--2.5. Переоценка основных средств


В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

 При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

 Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

 Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

 Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

 Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

 При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

 Прежде чем принять решение о проведении переоценки, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств предписывают проверить целесообразность этой процедуры. Имеет смысл проводить переоценку, если текущая стоимость основных средств однородной группы существенно (на 5 и более процентов) отличается от их стоимости по данным бухгалтерского учета (п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Механизм подтверждения рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. В соответствии с п.43 методических указаний «при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств».

Результаты переоценки основных средств подлежат отражению только в бухгалтерском учете. В налоговом учете результаты переоценки к вниманию не принимаются, так как согласно п. 1 ст.257 НК РФ «при проведении… переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения...» [14].

Порядок отражения результатов переоценки подробно изложен п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [6].



3. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ 3.1. Виды оценки основных средств


Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке; внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон; полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
    продолжение
--PAGE_BREAK--