Реферат: Концепция бухгалтерской отчетности в РФ 2

--PAGE_BREAK--Бухгалтерский баланс состоит из двух частей (актива и пассива) и пяти разделов. Общие итоги актива и пассива (строки 300 и 700) называются валютой баланса и должны быть равны.
Актив баланса характеризует имущество предприятие и составляется в порядке возрастания ликвидности активов. Актив баланса содержит два раздела: внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным активам относят:
·                   Строка 110 «Нематериальные активы». Состав нематериальных активов определяется ПБУ 14/2000. В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е. разница между остатками на счетах 04 и 05. Если при начислении амортизации счет 05 не используется, то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетную дату.
·                   Строка 120 «Основные средства». Состав основных средств определяется в соответствии с ПБУ 6/2001. Основные средства показываются по остаточной стоимости, как разница между остатками на счетах 01 и 02.
·                   Строка 130 «Незавершенное строительство». Показываются остатки по счетам 07, 08, а также авансы, выданные застройщикам и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капвложений, учтенные на счете 60.
·                   Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Используются данные счета 03, где отражается стоимость имущества, которое фирма собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или в прокат.
·                   Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Показывается сумма инвестиций предприятия (на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также сумму предоставленных долгосрочных займов. Используются данные на счете 58 за минусом резерва на счете 59.
·                   Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Согласно ПБУ 18/2002, отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница – это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах.
Пример. 24.12.2006г. фирма приняла к бухгалтерскому учету оборудование первоначальной стоимостью 165000 руб. Срок его полезного использования 6 лет. В бухгалтерском учете фирма начисляет амортизацию по сумме чисел лет полезного использования, в налоговом учете – линейным способом.
За 2006 год сумма начисленной амортизации составит:
— в бухгалтерском учете 165000 руб. * 6 лет / (6+5+4+3+2+1) =47143 руб.
— в налоговом учете 165000 руб. / 6 лет = 27500 руб.
Вычитаемая временная разница равна 47143 – 27500 =19643 руб.
Отложенный налоговый актив с этой разницы составит 19643 * 24% = 4714 руб.
В бухгалтерском учете фирмы должна быть сделана проводка
 Дт 09 Кт 68 4714 руб. Данная сумма отражается по строке 145 баланса.
К оборотным активам относят:
·                   Строка 210 «Запасы». Отражается стоимость всех материальных запасов и затрат организации. Эти активы подразделяются на сырье и материалы (10,16), животные на выращивании и откорме (11), затраты в незавершенном производстве (20,21,23,29,46,44), готовая продукция и товары для перепродажи (43,41), товары отгруженные (45), расходы будущих периодов (97), прочие запасы и затраты. Все материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 5/2001. Стоимость товаров показывается по покупной стоимости, при этом в организациях, учитывающих товары по продажной стоимости, вычитается сумма торговой наценки, т.е. берется разница между 41 и 42 счетом.
·                   Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям» приводится сумма НДС, которая на конец отчетного периода не списана со счета 19.
·                   Строка 230 и 240 «Дебиторская задолженность» отражается дебиторская задолженность по счетам 60,62,71,73,75,76 и т.д., платежи по которой ожидаются более чем через год и в течение года после отчетной даты соответственно, при этом вычитаются суммы резерва на счете 63.
·                   Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также предоставленные займы на срок не более одного года, учтенные на счете 58.
·                   Строка 260 «Денежные средства» отражаются суммы наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, денежных документов и переводов в пути (счета 50,51,52,55,57).
Пассив баланса показывает источники формирования имущества. Пассив баланс состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В разделе «Капитал и резервы» отражаются:
·                   Строка 410 «Уставный капитал». Показывается сумма уставного капитала предприятия, отраженная по счету 80.
·                   Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данная сумма показывается с отрицательным знаком и уменьшает итог раздела (счет 81).
·                   Строка 420 «Добавочный капитал». Показывается сумма добавочного капитала, отраженная по счету 83.
·                   Строка 430 «Резервный капитал». Показывается сумма резервного капитала, отраженная по счету 82.
·                   Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отражается финансовый результат фирмы, который складывается из прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода (счета 84,99).
К долгосрочным обязательствам относятся:
·                   Строка 510 «Займы и кредиты». Отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок более года (счет 67).
·                   Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». Согласно ПБУ 18/2002 отложенное налоговое обязательство – это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчетных периодах. Отложенное обязательство представляет собой произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу. В свою очередь, налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в текущем, а бухгалтерской – в следующих отчетных периодах.
Пример. В 4 квартале 2006г. фирма оплатила другой фирме партию товаров на сумму 115000 руб. Данная фирма отгрузила товар в следующие сроки: 65000 руб. в 4 квартале 2006г., 50000 руб. в 1 квартале 2007г.
В налоговом учете фирма – продавец определяет доходы и расходы кассовым методом. Поэтому при исчислении налога на прибыль за 4 квартал 2006г. учитывается фактически поступившая выручка – 115000 руб. В бухгалтерском учете выручкой 4 квартала признается только стоимость отгруженных товаров – 65000 руб. Соответственно оплаченная часть выручки в сумме 50000 руб. должна быть учтена как налогооблагаемая временная разница.
Сумма отложенного налогового обязательства с этой разницы равна:
50000 руб. * 24% = 12000 руб.
Она отражается проводкой: Дт 68 Кт 77 12000 руб. В балансе на 01.01.2007г. эта сумма отражается по строке 515.
К краткосрочным обязательствам относятся:
·                   Строка 610 «Займы и кредиты». Показывается сумма заемных средств, которые фирма получила на срок менее года (счет 66).
·                   Строка 620 «Кредиторская задолженность» показываются суммы кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности (60,76), работникам по начисленной заработной плате (70), государственным внебюджетным фондам (69), бюджету по налогам и сборам (68).
При заполнении строки «Задолженность по налогам и сборам» нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учета.
Пример. Воспользуемся условиями предыдущих двух примеров. Предположим, что фирма-продавец получила по итогам 2004г. бухгалтерскую прибыль в размере 100000 руб. Постоянных налоговых обязательств и активов у организации нет.
Налогооблагаемая прибыль равна: 100000 – 50000 + 19643 = 69643 руб.
Сумма реального налога на прибыль составит: 69643 * 24% = 16714 руб.
Размер условного налога, исчисленного с бухгалтерской прибыли, равен:
100000 * 24% =24000 руб.
В бухгалтерском учете составляется проводка: Дт 99 Кт 68 24000 руб.
В предыдущих примерах были сделаны проводки:
Дт 09 Кт 68 4714 руб. и Дт 68 Кт 77 12000 руб.
Таким образом, кредитовое сальдо по счету 68 будет равно:
24000 + 4714 – 12000 = 16174 руб.
Эта сумма равна сумме реального налога на прибыль, значит, все операции отражены правильно.
·                   Строка 630 «Задолженность перед участниками по выплате доходов» приводятся суммы задолженности по выплате доходов учредителям, отраженные по счету 75.
·                   Строка 640 «Доходы будущих периодов» отражаются поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем (счет 98).
·                   Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются суммы резервов, созданных для равномерного списания расходов, числящихся на счете 96.
В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах отражаются арендованные основные средства (001), товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) и на комиссию (004), списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007), обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные (008,009), износ жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства (010), нематериальные активы, полученные в пользование и стоимость других ценностей (003,005,006,011).
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Форма № 2 характеризует величину полученной предприятием чистой прибыли (убытка) за отчетный период нарастающим итогом по сравнению с предшествующим периодом.
В части «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются:
·                    По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы, полученные фирмой от обычных видов деятельности, за вычетом НДС, акцизов и других платежей, отраженные по кредиту счета 90/1 исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. относящиеся к тому периоду, в котором произошли события, независимо от времени оплаты (ПБУ 9/99).
Таким образом, в кредите счета 90/1, а, следовательно, в форме № 2 выручка показывается по условиям договоров в зависимости от их видов. Так при договоре купли-продажи выручка показывается в момент перехода права собственности к покупателю на отгруженную продукцию, товары, услуги. При договоре мены выручка показывается в момент исполнения обязательств обеими сторонами. При договоре комиссии выручка показывается по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю.
Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталов других организаций и т.д. при условии, что подобные поступления должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае они относятся к прочим доходам. Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых составляют не менее 5 % от общего объема выручки фирмы.
Сумма по данной строке рассчитывается как разница между суммами, отраженными бухгалтерскими проводками:
Дт 50,51,62,76 Кт 90/1 на продажную стоимость, включая НДС
минус Дт 90/3 Кт 68,76 на сумму НДС
В розничной торговле при работе предприятия по системе «единого налога» выручка по строке показывается вместе с НДС, а проводка Дт 90/3 Кт 68,76 в учете не составляется, т.к. предприятие не является плательщиком НДС.
·                   По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показываются (ПБУ 10/99):
а) для предприятий промышленности и услуг – затраты, связанные с производством продукции и оказанием услуг, выручка от продажи которых показана по предыдущей строке и отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 43
б) для торговых предприятий и общепита – себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров, выручка по которым показана по предыдущей строке, отраженная в учете проводками:
1) в оптовой торговле Дт 90/2 Кт 41/1,45 на покупную стоимость
2) в розничной торговле:
— Дт 90/2 Кт 41/2 на покупную стоимость, если в учете товары учитываются по покупной стоимости;
— Дт 90/2 Кт 41/2 на продажную стоимость
(минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки, если товары учитываются по продажным ценам
3) для общепита: Дт 90/2 Кт 20 на продажную стоимость
(минус) Дт 90/2 Кт 42 на сумму реализованной торговой наценки
·                   По строке «Валовая прибыль» показывается разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указывать в круглых скобках.
·                   По строке «Коммерческие расходы» показываются:
— в промышленности – затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции, отраженные в учете проводкой Дт 90/2 Кт 44
— в торговле – издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, отраженные в учете Дт 90/2 Кт 44
·                   По строке «Управленческие расходы» показываются в промышленных предприятиях общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если в организации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. В торговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.
    продолжение
--PAGE_BREAK--·                   По строке «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.
К прочим доходам и расходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):
·                   По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).
·                   По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).
·                   По строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дт 51,76 Кт 91/1)
·                   По строке «Прочие доходы» показывают:
— доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),
— доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС),
— истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),
— прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1),
-штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам
 (Дт 76,51 Кт 91/1),
— излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1),
— положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),
— активы полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1),
— чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества Дт 10 Кт 91/1, страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).
·                   По строке «Прочие расходы» показывают:
— расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде),
— расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества),
— расходы на содержание законсервированных объектов
(Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…),
— расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20),
— налоги, относимые на финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68),
— отчисления в резервы по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59),
— убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…),
— убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году
(Дт 91/2 Кт 60,76,10…),
-штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам
 (Дт 91/2 Кт 51,76),
— убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно
(Дт 91/2 Кт 01,04),
— отрицательные курсовые разницы
(Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76),
— затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно-просветительского характера, благотворительная помощь
(Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…),
— чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).
·                   По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.
·                   Строка «Отложенные налоговые активы» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.
·                    Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.
·                   Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на 24%, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68
Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на 24%, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой: Дт 68 Кт 99
Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных представительских расходов, сверхнормативных суточных. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68. Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). Для удобства их еще называют отрицательными постоянными разницами. В ПБУ 18/2002 такого определения, как ПНА нет, однако в форме № 2 этот показатель упоминается. Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой: Дт 68 Кт 99.
Таким образом, для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» прежде всего, нужно учесть величину условного расхода или дохода за отчетный период и сумму постоянного налогового обязательства или актива. Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.
В Плане счетов предусмотрен отдельный субсчет для отражения постоянных налоговых обязательств или активов на счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют, и их сумма в форме № 2 показывается справочно. Если сумму по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 24%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, то получиться показатель по строке «Текущий налог на прибыль».
Пример. В 3 квартале 2006г. фирма затратила на представительские расходы 11600 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 193300 руб.
При налогообложении прибыли представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда, т.е. 193300*4%=7732 руб. При определении бухгалтерской прибыли представительские расходы учитываются полностью.
Постоянная разница равна 11600-7732=3868 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дт 44 Кт 60 7732 руб. – расходы в пределах норм
Дт 44 субсчет «Постоянная разница» Кт 60 3868 руб. – расходы сверх норм
Постоянное налоговое обязательство равно 3868*24%=928 руб.
В бухгалтерском учете будет сделана проводка
Дт 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 928 руб. – отражена сумма налога на прибыль с постоянной разницы.
Помимо постоянных разниц в бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые – отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде. ОНА отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 09 Кт 68. ОНО начисляют проводкой Дт 68 Кт 77. При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки.
В результате этих проводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется. Т.е. начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на сумму чистой прибыли (убытка) организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНА и ОНО в форме № 2 не отражаются.
В форме № 2 по строкам «ОНА» и «ОНО» показывается следующее. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились временные вычитаемые разницы, сумму ОНА необходимо списывать на счет прибылей и убытков. При этом в бухгалтерском учете делается запись Дт 99 Кт 09. Данная сумма уменьшает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНА» формы № 2 в круглых скобках. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились налогооблагаемые временные разницы, сумму ОНО также списывают на счет прибыли и убытки проводкой Дт 77 Кт 99. Данная сумма увеличивает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНО» формы № 2.
·                   В строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках.
Справочно в Форме № 2 приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.
Дополнительно в форме № 2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»
В данной форме отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала, а также создание и использование резервов организации. Форма № 3 состоит из двух разделов и справки.
В первом разделе «Изменение капитала» показываются остатки на начало и конец отчетного и предшествующего года, а также увеличение и уменьшение уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли (т.е. движение по счетам 80,82,83,84).
Во втором разделе «Резервы» показывается сумма резервов, образованных в соответствии с законодательством, с учредительными документами, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. При этом их остатки, поступление и использование показывается за отчетный и предыдущий год (счета 82,14,59,63,96).
В справке приводятся сведения о чистых активах, а также о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средств на расходы по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»
Приводятся сведения об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода (по счетам 50,51,52,55,57). Также показывается движение денежных средств (их поступление и выбытие) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный и предыдущий период
Текущая деятельность – это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и т.п., а также НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов. Финансовая деятельность – это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д. Отдельно в форме № 4 приводится величина влияния изменений курса иностранных валют по отношению к рублю.
Отчет о движении денежных средств может составляться двумя методами: прямым и косвенным. Прямой метод предусматривает, что денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по поступлениям и платежам: поступления выручки от покупателей, оплата поставщикам за товарно-материальные ценности, выплата работникам заработной платы и т.п. Данные для заполнения отчета берутся по счетам денежных средств. Косвенный метод предусматривает представление только чистых показателей притока и оттока денежных средств, при этом корректировка начинается с чистой прибыли, а информация для расчета берется из форм отчетности № 1,2,5. Согласно российского законодательства отчет о движении денежных средств составляется по прямому методу.
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Данная форма является расшифровкой отдельных статей бухгалтерского баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Форма № 5 состоит из десяти разделов:
1.                Нематериальные активы – приводятся остатки и движение нематериальных активов по их видам по первоначальной стоимости и сумма начисленной по ним амортизации на начало и конец года (согласно ПБУ 14/2001).
2.                Основные средства – приводятся остатки и движение основных средств по их видам по первоначальной стоимости и сумма начисленной по ним амортизации на начало и конец года (согласно ПБУ 6/2001). Также указывается сумма сданных в аренду и полученных в аренду основных средств и, справочно, результат переоценки основных средств.
    продолжение
--PAGE_BREAK--