Реферат: Существенность и риск в аудите

--PAGE_BREAK--Собственный риск – это всевозможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятельности предприятия.

Риск возникновения таких ошибок связан с действием различных факторов (внешних и внутренних, зачастую непосредственно прямо не связанных с предприятием-клиентом), а также следующих обстоятельств связанных с:

·        рынком сбыта продукции;

·        политикой управления и хозяйствования;

·        кадровой политикой, штатами;

·        квалификацией работников;

·        ненадлежащим исполнением своих профессиональных обязанностей.
Собственный риск оценивается аудитором на подготовительной (начальной) стадии аудита, когда он только знакомится с деятельность предприятия, условиями его работы и другими вопросами. Аудитор для этого использует как информацию, предоставленную предприятием-клиентом, так и информацию из внешних источников.

При оценке собственного риска аудитор обращает внимание на те моменты, которые могут влиять на качество бухгалтерской отчетности, то есть, риск оценивается на уровне финансовой отчетности.
Риск контроля — это опасение того, что недостоверная информация, которая может возникнуть и быть существенной отдельно или вместе с другой недостоверной информацией, не будет выявлена или своевременно предупреждена системой внутреннего контроля.

Риск системы бухгалтерского учета состоит в том, что, возможно, будут допущены ошибки или обман в результате документирования хозяйственных операций (неправильное отражение в регистрах бухгалтерского отчета и составление финансовой отчетности), то есть система учета окажется неэффективной и не полностью надежной.

Для оценки величины риска системы бухгалтерского учета, аудитор должен:

·        изучить характер деятельности предприятия-клиента;

·        изучить наиболее часто повторяющиеся хозяйственные операции (выделить необычные, нетрадиционные, чрезвычайные хозяйственные операции) и изучить причины их вызвавшие;

·        проанализировать систему бухгалтерского учета, применяемую на предприятии, а также сам процесс ведения учета, составления отчетности, состав и квалификацию работников бухгалтерии (в том числе и главного бухгалтера), а также должностные инструкции и распределение функциональных обязанностей между учетным персоналом, и другие вопросы.
На величину риска контроля влияет также факт обнаружения ошибок, неточностей в системе бухгалтерского учета, выявленных предыдущей аудиторской проверкой, что снижает доверие к системе бухгалтерского учета и увеличивает риск. Этот факт должны учитывать аудиторы при проведении последующих аудиторских проверок.

В основу оценки эффективности действия системы внутреннего контроля положено предположение аудитора, что существующая система внутреннего контроля не сможет выявить допущенные существенные ошибки в системе бухгалтерского учета или не сможет их предотвратить.

Аудитор должен детально изучить (еще на подготовительном этапе аудиторской проверки) структуру внутреннего контроля. С этой целью он изучает порядок обработки данных на предприятии и устанавливает, как осуществляется внутренний контроль (вручную или автоматизировано) и, соответственно, определяет степень доверия.

Внутренний контроль включает:

1. Организационную систему.

2. Систему документации и информации.

3. Материальные средства защиты.

4. Штат.

5. Систему наблюдения.
Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

 

ПАР = ВХР * РК * РН,

 

где ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН — риск не обнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск не обнаружения — 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска, а именно, определить риск не обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен, в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском не обнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05/0,8 * 0,5 =0,125.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения. Чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств;

Третий, более общий, способ использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств.
Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) при более строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже,

б) при мене строгих критериях существенности аудиторский риск выше. Данное положение прямо вытекает из предыдущего параграфа, где была рассмотрена взаимосвязь уровня существенности и объема аудиторских процедур.
В случае, если в ходе аудита принимается решение об использовании менее строгих значений уровня существенности по сравнению с запланированными (например, 8% вместо планируемых 5%), аудитор обязан принять меры по снижению аудиторского риска.
Для этого, возможно, сделать следующее:

а) произвести дополнительные процедуры тестирования средств контроля для снижения контрольного риска,

б) для снижения риска не обнаружения следует увеличить количество аудиторских процедур, увеличить затраты времени на проверку, а также повысить объемы аудиторских выборок
В общем, виде взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска можно представить следующим образом:



 

 
1.5.   Этапы применения существенности
Последовательность применения критериев существенности можно представить следующим образом.



Шаг 1 Предварительное суждение о существенности

Шаг 2 Применение предварительного суждения к сегментам
 

Этап планирования существенности

 
Шаг 3 Оценка общей погрешности в сегменте

Шаг 4 Оценка суммарной погрешности

Шаг 5 Сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о существенности
 

Этап оценки результатов



Рассмотрим эти процедуры более подробно.
В идеале аудитор уже на начальной стадии аудита определяет ту сумму погрешности в финансовой отчетности, которую он будет рассматривать как критерий существенности. Установленный критерий называют “предварительным суждением о существенности”,поскольку он является суждением профессионала, которое может измениться во время аудита, если изменяться обстоятельства.

Предварительное суждение о существенности определяет ту максимальную суммарную погрешность, которая, по мнению аудитора, хотя и свидетельствует о наличии ошибок в финансовой отчетности, еще не сказывается на решениях квалифицированных пользователей. Суждение о существенности требует высокого профессионализма от аудитора.

Предварительное суждение о существенности формируют с целью облегчить аудитору сбор соответствующих свидетельств. Если аудитор устанавливает в качестве существенности невысокую сумму, ему нужно набрать большее количество свидетельств при проверке данной отчетности, чем в случае установления более высокого уровня существенности. По ходу работы аудитор часто меняет предварительное суждение о существенности. Основанием для пересмотра оценки и установления “уточненной оценки существенности”может являться целый ряд факторов. Чтобы эффективно провести проверку, аудитор должен непрерывно оценивать результаты проведенных процедур и многократно проверять на основе этих данных, является ли объем запланированных процедур достаточным или чрезмерным.

Новые факты и обстоятельства могут также изменить сумму, которую аудитор считает существенной для отдельных статей финансового отчета или для финансовых отчетов, взятых в целом. Например, если поправки в отчетность вносятся в ходе аудиторской проверки, параметры, определенные на стадии планирования могут меняться. К концу аудиторской проверки степень существенности может быть иной, чем на стадии планирования. Аудитор, который в ходе работы не переоценивает степень значимости и масштабы проверки, имеет более высокие шансы провести проверку неэффективно. Оценки степени важности и планирования аудиторской проверки должны рассматриваться скорее как динамические, а не статические аудиторские предположения (6).

 
1.6.   Подходы к оценке существенности сегмента
Предварительное суждение о существенности сегмента необходимо, потому что ошибки накапливаются на бухгалтерских счетах, а не в отчетности в целом. Когда аудитор составляет предварительное суждение о существенности сегмента, это помогает ему в последствии принять более качественное решение о достоверности отчетности в целом.
При определении существенности сегмента возможны два подхода:
дедуктивный— когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса,
индуктивный— когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.
Российский национальный стандарт “Существенность и аудиторский риск” не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана и утверждена в качестве внутрифирменного аудиторского стандарта. Как рекомендательный, в приложении к стандарту приведен порядок определения единого уровня существенности, то есть дедуктивный подход. В том же приложении допускается устанавливать несколько уровней существенности к различным статьям бухгалтерского баланса, то есть использовать индуктивный подход.
Дедуктивный подход.
Дедуктивный подход является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.
Общую погрешность финансовой отчетности можно установить несколькими способами:

1) как относительную величину базового показателя,

2) как результат комплексного расчета.
В первом случае в качестве базового показателя наиболее часто выступают прибыль до или после налогообложения или валюта баланса. Для некоммерческих организаций базовой величиной может быть общая сумма поступлений или расхода, а также основные показатели отчеты о движении денежных средств (7).

В качестве примера можно привести внутрифирменный стандарт определения существенности Полного консультационно-аудиторского товарищества “Авдеев и К”, в соответствии, с которым общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от валюты баланса на конец отчетного периода.

Комплексный расчет предусматривает существование набора показателей, участвующих в расчете и методики операций с ними. Примером может служить приведенная в стандарте методика определения единого показателя уровня существенности.
Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2% общих затрат организации.
В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.
Попробуем его определить на основе рекомендуемых стандартом показателей (на условном примере):





Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы:
(22+55+21+38+47)/5-37
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным аудиторским стандартом.

В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 43,2%:
(21-37)/37х100% = 43,2%
Максимальное значение отличается от среднего на 48,6%:
(55-37)/37 х 100% = 48,6%
Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%. В нашем примере округленное значение составит 40 (погрешность при округлении 8,1%). Рассчитанный таким образом единый уровень существенности составит 40 000 рублей.

Если допустимый уровень отклонений составляет 30%, будут отброшены и максимальное и минимальное значение.

Новая средняя составит:
(22+38+47)/3=36
Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.

При установлении допустимого уровня отклонений в 45% будет отброшено только максимальное значение.

Тогда средняя составит:
(22+21+38+47)/4=32
Единый уровень существенности в этом случае составят 30 000 рублей (погрешность округления 6,3%).

Аудиторская организация может изменять систему базовых показателей, а также значение их уровней существенности, выдерживая при этом общие требования к методике расчета.
При изменении уровней существенности показателей следует принимать во внимание как минимум два фактора:

1) уровень риска. Чем выше риск, тем более строгие границы существенности следует установить.

2) масштаб деятельности организации. При росте объемов деятельности выбираются более строгие границы существенности (8).
В качестве базовых показателей некоммерческих организаций стандарт рекомендует использовать валюту баланса и общий объем расходов организации. Если полученные рублевые значения уровней существенности базовых показателей слишком отличаются друг от друга, аудитору рекомендуется не находить среднеарифметическое значение, а использовать в качестве единого значение существенности показателя, наиболее точно отражающего деятельность организации. Полученное значение единого уровня существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. На практике эта процедура вызывает наибольшую трудность. Как правило, в основу распределения закладывается удельный вес значимых статей бухгалтерского баланса в общем итоге. Допустим, в условном примере единый уровень существенности составил 100 рублей. Его значение распределяется между значимыми статьями актива и пассива бухгалтерского баланса, пропорционально их удельному весу в общем, итоге отобранных для проверки статей (см. Таблицу 2).

Аналогичный подход используется при распределении единого уровня существенности между дебетовыми и кредитовыми оборотами по значимым статьям бухгалтерского учета.

При этом значимые статья оборотного баланса не всегда эквивалентны выбранным статьям сальдового баланса. Например, счет основных средств может иметь высокий удельный вес в валюте баланса, и иметь незначительные обороты за период, и наоборот, счет дебиторов и кредиторов может иметь незначительное сальдо на конец периода и самые крупные обороты за период.

На практики процесс распределения единого уровня существенности между оборотами счетов вызывает значительные трудности, так как в некоторых предприятиях суммарные обороты за период в несколько раз превышают валюту бухгалтерского баланса (в основном это характерно для торговых предприятий).

Применение стандартного единого уровня существенности в этом случае будет составлять минимальное значение к значимым оборотам, что необоснованно увеличить трудозатраты, а соответственно стоимость аудита.
Из данной ситуации можно предложить два выхода:

1) ввести в качестве базового показателя при определении единого уровня существенности суммарный оборот по бухгалтерским счетам за период,

2) использовать повышающий коэффициент для единого уровня существенности, рассчитанного по стандартной схеме. При этом повышающий коэффициент учитывает превышение суммарных оборотов над валютой баланса.
Таблица 2. Порядок распределения единого показателя уровня существенности



Активы

Сумма, рублей

Значимые для аудита статьи

Уровень существенности статей, рублей

Пассивы

Сумма, рублей

Значимые для аудита статьи

Уровень существенности статей, рублей

Основные средства

89

89

16

Уставный фонд

2

 

 

Незавершенное строительство

7

 

 

Добавочный капитал

28

 

 

Запасы

14

 

 

Нераспределенная прибыль

81

81

15

Дебиторы

481

481

84

Кредиторы

472

472

85

Денежные средства

1

 

 

Фонд потребления

9

 

 

Итого

592

570

100

Итого

592

553

100

 

Недостатком дедуктивного подхода является стандартный уровень существенности в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета может колебаться. Также не учитываются направления проверки (при квартальных проверках в одном квартале может большее внимание быть уделено дебитором, в другом квартале — материалам), вероятности ошибок на счетах (счет 70 “Расчеты по оплате труда” как правило, не содержит существенных ошибок, даже выявленные ошибки связаны либо с занижением сальдо счета 68 “Расчеты по подоходному налогу”, либо счета 69 “Расчеты с органами социального страхования”), и другие факторы. В некоторых случаях влияние таких факторов нивелируется поправочными коэффициентами, что значительно усложняет систему расчета показателей, используемых при аудиторской проверке.
Индуктивный подход
Практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности, как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса.
При определении последних учитываются следующие факторы:

• общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита)

• абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса, стандартная граница существенности 5% снижается)

• требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки стандартная граница существенности снижается)

• планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки)

• направленность отчетности. Отчетность для внешних пользователей требует более строгих критериев, чем внутренняя. Также отчетность для более широкого круга пользователей требует более строгих критериев, чем для узкого круга (специальная отчетность).

• неопределенность. Проблемы, связанные с неопределенностью будущих событий, обычно приводят к использованию более строгих критериев материальности.

• другие факторы
Некоторые из указанных факторов действуют в противоположном направлении (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому при определении планируемых границ ошибки статьи используется в основном опыт и интуиция аудитора.

Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% от валюты бухгалтерского баланса.

Рассчитать предварительные границы существенности ошибок можно и к статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство аудиторов считает, что при проверке статей баланса обнаруживается большинство ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет “Нераспределенная прибыль”), поэтому критерии существенности применяются именно к балансу. На практике можно определить границы существенности к обеим формам отчетности.

Рассмотрим условный пример:

Баланс предприятия на 1 января 200х года



Активы

тыс. руб.

Пассивы

тыс. руб.

Основные средства

85700

Уставной капитал

10

Капитальные вложения

678

Добавочный капитал

34506

Запасы

368 900

Нераспределенная прибыль

19405

НДС по приобретенным ценностям

1340

Кредиты банков

400 000

Дебиторская задолженность

356 870

Кредиторская задолженность

369 502

Денежные средства

18142

Фонды потребления

8207

Баланс

831630

Баланс

831630

 
Аудитор при проверке, скорее всего, расценить статьи «Капитальные вложения», «НДС по приобретенным ценностям», “Фонды потребления" как несущественные, и может исключить их из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 10 225 тыс. рублей или 1,2% к валюте баланса.
По существенным статьям баланса аудитор установил следующие границы существенности:
Предварительное суждение о границах существенности ошибки



Наименование статьи баланса

тыс. руб.

Уровень существенности

Уровень существенности,

тыс. р.

Основные средства

85700

5

4285

Запасы

368 900

5

18445

Дебиторская задолженность

356 870

5

17844

Денежные средства

18142

3

544

Уставной капитал

10

0

0

Добавочный капитал

34506

10

3450

Нераспределенная прибыль

19405

5

970

Кредиты банков

400 000

3

12000

Кредиторская задолженность

369 502

5

18475

Итого

1663 260

4.5

76013

 

Установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 76013 тысяч рублей.
 

1.7.   Оценка существенности аудиторских доказательств
При обнаружении ошибки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

Неточности могут быть вызваны:

·        а) ошибками в расчетах;

·        б) тем, что отдельные показатели являются оценочными (срок полезного использования материальных активов, безнадежная дебиторская задолженность и др.).
Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях:

·        Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.

·        Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.

·        Если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.
В ходе проверки аудитор должен оценить существенность полученной информации. При этом также учитывается как количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или ошибок. Любое нарушение, выявленное аудитором, имеет в своей основе качественную природу, и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественной оценки.

Например, при применении неправильной корреспонденции счетов можно выявить завышение или занижение оборотов или остатков по счетам, а вот замечание в виде отсутствия журнала регистрации приходных кассовых ордеров вряд ли можно определить в количественном выражении. Но и в том и другом случае обнаруженные замечания можно признать и существенными и несущественными (рисунок 1).
Рисунок 1. Оценка существенности аудиторских доказательств.
<img width=«580» height=«137» src=«ref-1_681168228-3191.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026">
Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором незаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

С другой стороны, одна и та же количественная ошибка может быть рассмотрена и как существенная, и как несущественная, в зависимости от обстоятельств и характера операций по счету. Например, ошибка в 1000 рублей по счету “Касса”, выявленная в результате обнаружения мошенничества, будет признана более существенной, чем ошибка на ту же сумму в статье “Расходы будущих периодов”, связанная с неправильной корреспонденцией счетов. (Иначе говоря, существенность преднамеренной ошибки выше, чем не преднамеренной).

Классификация ошибок, выявленных аудитором, приведена в стандарте “Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности”.

В соответствии со стандартом, и преднамеренные и непреднамеренные искажения могут быть оценены как существенные или несущественные.
Рисунок 2. Оценка существенности аудиторских доказательств.
<img width=«580» height=«137» src=«ref-1_681171419-2935.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027">

 

Существенность ошибки может зависеть и от последующих за такой ошибкой обстоятельств. Например, в оценке чистых активов обнаружено завышение на 100 рублей. В общем случае такая ошибка, конечно же, несущественна. Но если в конкретной ситуации, с учетом такой поправки величина чистых активов окажется меньше уставного капитала организации, такая ошибка будет признана существенной.

Существенной может быть признана и ошибка, влияющая на тенденцию основных показателей.

Например, обнаруженная ошибка в завышении балансовой прибыли на 500 рублей, несущественная в обычных условиях, может быть признана существенной, если с учетом такой корректировки, ранее отмечавшийся устойчивый рост прибыли сменяется на падение. Аналогичное правило может применяться и к другим статьям, например, объемов реализации или дивидендных выплат.

В любом случае при завершении проверки аудитор обязан оценить кумулятивный эффект выявленных ошибок. В некоторых случаях несущественные погрешности по каждой из статей бухгалтерского баланса могут в суммарном измерении обусловить выдачу аудиторского заключения, отличного от, безусловно положительного.

 

1.8.   Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности.
Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:

1. Несущественные суммы.

Если в финансовой отчетности есть неточности, но эти неточности вряд ли повлияют на принятие решения пользователем финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной, и в этом случае выдается стандартное заключение без оговорок.

2. Суммы являются существенными, но не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом.

Второй уровень существенности имеет место тогда, когда наличие неточностей в финансовой отчетности окажет воздействие на решение пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел. Например, если при проведении проверки аудитор выявил, что стоимость запасов существенно завышена, однако величина запасов незначительна в общей величине активов компании и все остальные статьи баланса сформированы, верно.

Чтобы принять решение относительно типа аудиторского заключения аудитор должен оценить все возможные последствия обнаруженной ошибки, в том числе на балансовую прибыль и налоговые платежи, и, если совокупное влияние всех рассчитанных факторов не будет признано существенным для отчетности в целом, выдается условно положительное аудиторское заключение (заключение с оговорками).

3. Суммы столь существенны и настолько часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом.

Если существует уверенность, что пользователи проверяемой финансовой отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор должен отказаться от мнения о достоверности отчетности или выдать отрицательное аудиторское заключение.
Возвращаясь к предыдущему примеру, можно предположить, что если запасы имеют достаточно высокий удельный вес в активе баланса, аудитор скорее выдаст отрицательное аудиторское заключение. При выборе между условно-положительным аудиторским заключением и отрицательным, необходимо выяснить влияние обнаруженной существенной ошибки статьи баланса на отчетность в целом. Это обычно называется степенью распространения неточности.

Например, завышение стоимости запасов, оказывает влияние только на статью запасов и нераспределенной прибыли, а вот обнаруженные ошибки на такую же сумму в определении объемов реализации оказывают влияние и на счет дебиторов, и налоговых платежей и нераспределенной прибыли. Во втором случае вероятность выдачи отрицательного аудиторского заключения выше, поскольку степень распространенности ошибки выше.
На практике же в каждой конкретной ситуации принять решение об имеющей место степени существенности достаточно трудно.

Российский аудиторский стандарт определяет условие выдачи положительного аудиторского заключения следующими условиями:

1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть много меньше уровня существенности,

2) качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными.
При этом оба этих условиях должны выполняться одновременно.
 

1.9.   Требования к содержанию внутрифирменного стандарта определения существенности
Обычно в западной практике аудиторские фирмы сами определяют процедуры установления уровня существенности. Эти процедуры могут быть оформлены в виде инструкций, методических рекомендаций и т.п.

Российский национальный стандарт содержит ряд специфических определений в этой области. В нем указывается, что аудиторы должны иметь формальный внутренний документ, регламентирующий порядок определения уровня существенности. Такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Причинами для изменения такого порядка могут быть как внешние, так и внутренние причины, перечень которых также приведен в стандарте.
К внешним причинам относятся:

а) изменения законодательства в области бухгалтерского учета,

б) изменения законодательства в области налогообложения,

в) изменения законодательства в области аудиторской деятельности.
К внутренним причинам относятся:

а) изменение специализации аудиторской организации (например, проводился только общий аудит, а потом была получена лицензия на аудит банков),

б) изменение структуры клиентуры (например, прежде проверялись в основном промышленные предприятия, а затем перешли к аудиту предприятий розничной торговли).

в) смена руководства аудиторской организации и связанное с этим изменение ее политики.
В соответствии с положениями стандарта внутрифирменный стандарт определения существенности является открытой информацией, Заинтересованные лица (например, существующие и потенциальные клиенты, пользователи внешней отчетности) должны иметь возможность ознакомиться с порядком определения уровня существенности в данной аудиторской организации.

Требования национального стандарта в этом отношении более жесткие, чем международный аналог. Разработчики отечественного стандарта опасались манипуляций со стороны аудиторов с уровнем существенности для обоснования выдачи положительного аудиторского заключения даже при наличии серьезных ошибок в отчетности (9). Предполагается, что любой желающий сможет периодически запрашивать аудиторскую организацию и контролировать, не меняет ли она порядок расчета существенности[1].

II.  АУДИТ  ДОЛГОСРОЧНЫХ  ИНВЕСТИЦИЙ
 1.  Понятие и бухгалтерский учет расчетов по долгосрочным инвестициям
Долгосрочные инвестиции — затраты на создание увеличения размеров приобретения внеоборотных активов длительного пользования (более 1 года) не предназначенных для продажи, за исключением инвестиций в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Классификация долгосрочных инвестиций:
По характеру воспроизводства основных фондов:

·        новое строительство;

·        расширение;

·        реконструкция;

·        перевооружение.
По технологической структуре:

·        строительные работы;

·        работы по монтажу оборудования;

·        затраты на приобретение оборудования;

·        прочие капитальные затраты.
По назначению:

·        работы производственного характера;

·        работы непроизводственного характера.
По способу производства строительных работ:

·        подрядный способ;

·        хозяйственный способ выполнения работ.
По уровню централизации источников финансирования:

·        централизованные средства:

·        средства федерального бюджета;

·        средства субъектов федерации;

·        средства местного бюджета.

·        нецентрализованные средства:

·        собственные средства;

·        заемные и привлеченные финансовые ресурсы.

   

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций организуется по направлениям вложений капитального характера:

1.      Строительство объектов основных средств:

·            для незавершенного строительства;

·            для завершенного строительства.

2.      Приобретение отдельных объектов основных средств.

3.      Приобретение объектов природопользования.

4.      Приобретение нематериальных объектов.
 

Инвентаризационная стоимость долгосрочных инвестиций определяется в следующем порядке (оценка инвестиций):
Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов приобретенных отдельно от строительства определяется из фактических затрат на их приобретение и доведение их до состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвестиционная стоимость земельных участков и объектов природопользования формируется из расходов по их приобретению включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионного вознаграждения и других платежей.

Инвестиционная стоимость нематериальных активов формируется из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния в котором они пригодны к использованию.
Инвентаризационная стоимость объектов, на которых закончено строительство определяется:

Инвентаризационная стоимость зданий и сооружений формируется из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа формируется из фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат.

Инвентарная стоимость оборудования не требующего монтажа определяется из совокупной стоимости затрат по установке и других расходов связанных с приобретением.
Источники финансирования долгосрочных вложений.
К источникам относятся:

1.      Собственные средства:

·        амортизация основных и нематериальных активов;

·        прибыль в распоряжении предприятия;

·        прочие средства.

2.      Привлеченные и заемные средства:

·        кредиты банков;

·        заемные средства других организаций;

·        долевое участие в строительстве;

·        бюджетное и внебюджетное финансирование;

·        прочие средства.



Вариант 1 учетной политики — учет заемных средств и кредитов без причитающихся к выплате процентов:
Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) — отражены суммы полученных заемных средств.

Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) — погашение задолженности по заемным средствам без учета процентов.

Д08/3К50(51,52) — перечислены проценты в пределах учетной ставки ЦБ РФ (LIBOR по валюте) + 3 пункта.

Д08/5К50(51, 52) — перечислены проценты сверх учетной ставки.













Вариант 2 учетной политики — учет заемных средств и кредитов с причитающимися к выплате процентами:
Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) — отражены суммы полученных заемных средств.

Д08/3К90(92, 94, 95) — ежемесячное начисление процентов в пределах учетной ставки ЦБ РФ + 3 пункта.

Д08/5К90(92, 94, 95) — ежемесячное начисление процентов сверх учетной ставки.

Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) — погашение.

(в соответствии с п.2.6 «Об основах бухгалтерского учета» проценты относятся на счет собственных средств предприятия)
Долевое участие в строительстве осуществляется на основании письма Минфина РФ от 3 апреля 1996 года № 37.



У предприятия осуществляющего строительство:

Д50(51, 52)К76(78) — получены денежные средства на долевое строительство (сч. 78 — если от дочерних и зависимых предприятий).

Д76(78)К08 — отражены затраты предприятия осуществляющего строительство по капитальным вложениям при условии делимости объекта.



У предприятия осуществляющего вложения в долевое строительство:

Д76(78)К50(51,52) — перечислены денежные средства на долевое строительство.

Д08К76(78) — получение профинансированной части объектов согласно договора по окончании строительства.

Д01К08 — принят на баланс объект законченного строительства.



Поступления из бюджета, внебюджетных фондов на целевое финансирование.



Бюджетные ассигнования или спонсорские поступления получаемые безвозмездно.

Д50(51, 52)К96 — получены бюджетные ассигнования на строительство.

Д08К50(51, 52) — затраты связанные со строительством произведенные за счет целевых средств.

Д01К08 — затраты в размере инвентарной стоимости оприходованы по завершении строительства (порядок и форма оформляется п.3.2.1 письмо № 160).

Д96К87(88) — отражены суммы профинансированных бюджетных (спонсорских) ассигнований (87 — если объект имеет производственное назначение, 88 — если объект имеет непроизводственное назначение).



Поступления от инвесторов.

Д50(51, 52)К96 — получены денежные средства в соответствии с договором на реализацию инвестиционного объекта.

Д08К50(51, 52) — затраты связанные со строительством.

Д96К08 — по окончании строительства капитальные затраты в размере их инвентарной стоимости списываются в соответствии с п.3.2.1 письма № 160.



Учет затрат по капитальному строительству.

Письмо № 160 Минфина РФ.
08/3 — строительство объектов основных средств.

08/5 — затраты увеличивающие стоимость основных средств.
На 08/3 осуществляется учет капитальных затрат в соответствии с инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству утвержденному Госкомстатом РФ от 3 октября 1996 г. № 123.
К таким затратам относятся:

·        строительные работы;

·        работы по монтажу оборудования;

·        приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа;

·        другие капитальные затраты.

   

На 08/5 осуществляется учет затрат связанных со строительством и приобретением основных средств по существующим правилам не включаемых в первоначальную стоимость возводимых объектов.

    После ввода в эксплуатацию законченных строительных работ, затраты в размере инвентарной стоимости объекта включая расходы по оплате процентов за кредит в пределах учетной ставки списываются со счета 08/3 в Д01.

    Затраты не увеличивающие стоимость основных фондов включая расходы по оплате процентов сверх учетной ставки списываются со счета 08/5 за счет источников финансирования.
Хозяйственные операции:



Затраты связанные с приобретением объектов основных средств:

Д08К60 — поступление основных средств.

Д08К10(69,70,76) — расходы, связанные с доставкой, монтажом, установкой.

Д08К67 — налог на приобретение автотранспортных средств.

Д08К51 — проценты за кредит.

Д08К76 — оплата таможенных пошлин и сборов.
Операции с оборудованием требующего монтажа:

Д07К60(76) — оприходовано оборудование, требующее монтажа.

Д07К60(69, 70, 76) — затраты связанные с доставкой, разгрузкой, хранением оборудования.

Д08К07 — стоимость оборудования переданного в монтаж.

Д01К08 — оприходовано на баланс объекты основных средств по инвентарной стоимости.
Порядок учета на строительные работы зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.



Подрядный способ осуществляется подрядными организациями на основании договоров.

            Д08К60 — поступление основных средств.

            Д01К08 — отражена стоимость объектов с учетом НДС при осуществлении работ подрядным способом.

Работы, выполненные хозяйственным способом осуществляются, общими силами застройщика на основании внутренних документов по предприятию.

            Д08К02(05, 10, 13, 23, 25, 26, 69, 70, 71, 76) — отражены затраты по строительству.

            Д08К68/НДС — начислен НДС на объем работ, выполненных собственными силами.

            Д01К08 — введен в эксплуатацию построенный объект (у организаций не специализирующихся в области строительства).

            Д46К08, Д01К46 — ввод в эксплуатацию объекта у организации специализирующейся в области строительства.
2. Цели и задачи аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности 
по долгосрочным инвестициям
Цель аудита долгосрочных инвестиций – проверить законность, обоснованность, достоверность операций, отражающих учет операций по долгосрочным инвестициям.

Задачи аудиторской проверки (далее по тексту — аудита) бухгалтерской (финансовой) отчетности по долгосрочным инвестициям представлены в Таблице 1.
    продолжение
--PAGE_BREAK--Таблица 1
Состав и методика решения задачи
“Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности по долгосрочным инвестициям”



Примечание 1. В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности следует проверить соблюдение Предприятием действующих положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденных приказами Минфина России.
Примечание 2. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности Предприятия должен выполняться с соблюдением действующих законодательных и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
 

3. Нормативные документы, используемые при аудите
Закон РФ N 39-ФЗ “Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений”  (в ред. Федерального закона от 02.01.2000 N 22-ФЗ)

“О бухгалтерском учете”. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ

Правила (стандарты) аудиторской деятельности:

«Аналитические процедуры» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)

«Аудит в условиях компьютерной обработки данных» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)

«Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)

«Аудиторская выборка» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

«Аудиторские доказательства» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

«Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

«Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

«Документирование аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

«Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

«Использование работы эксперта» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

«Общение с руководством экономического субъекта» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол N 2)

«Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)

«Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

«Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

«Планирование аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)

«Понимание деятельности экономического субъекта» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3)

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (утв. Комиссией по аудиторской деятельности РФ 9 февраля 1996 г.)

«Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)

«Проверка прогнозной финансовой информации» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)

«Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)

«Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)

«Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)

«Существенность и аудиторский риск» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)

«Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)

«Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)

Гражданский Кодекс Российской Федерации

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров и контрактов на капитальное строительство» ПБУ-2-94 утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160. 

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержден ПРИКАЗОМ Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97)

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред. от 31.12.97)

 
    продолжение
--PAGE_BREAK--Состав первичных документов и учетных регистров
 

 Операции по долгосрочным инвестициям находит свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах:

журнал-ордер № __, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет (при журнально-ордерной форме учета);

главная книга;

иные регистры аналитического и синтетического учета, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

 


 

4. Этапы проведения аудита
4.1. Подготовительная деятельность до начала проверки
Для принятия обоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего, необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности. Можно предположить, что в этом случае персонал бухгалтерии клиента, будучи недостаточно подготовленным, в области учета разнородной деятельности, допустит значительное количество ошибок и нарушений. Вероятно, в результате этого обстоятельства осложнится проверка, увеличатся время на ее проведение и оплата.

При знакомстве с потенциальным клиентом аудитор получает, в частности, материалы заседаний акционеров и отчетность по хозяйственной деятельности, уясняет направления и масштабы работы, проводит беседы с администрацией и персоналом бухгалтерии, получает необходимую информацию от банков, налоговой службы и других организаций, с которым клиент имеет деловую связь.

В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод о степени деловой безупречности клиента и принимает решение о проведении аудиторской проверки или отказе от нее. Например, едва ли аудитору имеет смысл осуществлять проверку сомнительных хозяйствующих субъектов (фирм, товариществ), возглавляемых лицами криминогенных наклонностей, ставящих целью получение максимальных доходов любым путем.
 4.2. Подготовка рабочей документации  (извлечения)
Общий план аудита
по договору № _____ от __________________



 


Программа аудита
по договору № _____ от __________________



 
    продолжение
--PAGE_BREAK--
 
ТЕХНИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
к договору №__________ от "____"__________________2001г.

 

    В соответствии с предметом договора «Исполнитель» проводит аудит бухгалтерской отчетности и других документов «Заказчика», а также оказывает другие аудиторские услуги по следующим вопросам:

 


Договор на проведение аудиторской проверки №37АП

г. Москва                                                                                                              "___" ______________ 2001г.

 

Аудиторская компания __________, именуемая в дальнейшем «ИСПОЛНИТЕЛЬ», в лице Генерального директора ________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и     _____ «____________________» именуемое в дальнейшем «ЗАКАЗЧИК», в лице директора ____________________________., действующего на основании ____________, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1.
       
ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
1.1.ЗАКАЗЧИК поручает, а ИСПОЛНИТЕЛЬ принимает на себя выполнение следующих работ: аудиторская проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих деятельность предприятия за период работы с «___» ___________  2001г. по «___» _____________ 2001г.

 В результате проведенной проверки:

1.1.1. Дается оценка состояния бухгалтерского учета и сохранности материальных ценностей и денежных средств.

1.1.2______________________________________________________________________

1.1.3. Составляется аудиторское заключение.

 При этом обязанности сторон распределяются следующим образом:

1.2. ЗАКАЗЧИК принимает следующие обязательства:

1.2.1. До начала проведения проверки ИСПОЛНИТЕЛЕМ, провести полную инвентаризацию товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов ЗАКАЗЧИКА собственными силами и за счет средств ЗАКАЗЧИКА, а также обеспечить выведение окончательных результатов инвентаризации в порядке, установленном нормативными актами.

1.2.2. Предоставить ИСПОЛНИТЕЛЮ в срок до «___» ____________ 2001г. бухгалтерскую, финансово-банковскую документацию и отчетность, а также иную информацию, необходимую для осуществления работ, предусмотренных п. 1.1 настоящего Договора, в полном объеме и в сроки, обеспечивающие выполнение плана работ по проверке.

1.2.3. Отсутствие указанных документов, отчетности и иной информации является основанием расторжения настоящего Договора в порядке, установленном п.7.2. Увеличение сро­ков предоставления указанных документов, отчетности и иной информации, независимо от того, произошло ли это увеличение по вине ЗАКАЗЧИКА или без его вины, если это привлечет невозможность завершить работы, предусмотренные п.1.1 настоящего Договора в обусловленный срок, является основанием автоматического продления срока Договора на период, необходимый для завершения работ. При этом ЗАКАЗЧИК возмещает причиненный ИСПОЛНИТЕЛЮ ущерб, в том числе упущенную выгоду.

1.2.4. Предоставлять по требованию ИСПОЛНИТЕЛЯ объ­яснения должностных лиц ЗАКАЗЧИКА, а также справки и копии необходимых документов по вопросам, связанным с проведением работ, предусмотренных п.1.1 настоящего Договора.

 

1.3. ИСПОЛНИТЕЛЬ принимает на себя следующие обя­зательства:

1.3.1. Провести аудиторскую проверку хозяйственно-финансовой деятельности ЗАКАЗЧИКА за период с «___» __________ 2001г. по «___» ___________ 2001г., в соответствии с законодательством РФ.

1.3.2.  Выполнить работу в соответствии с предметом Договора и в установленные сроки.

1.3.3. Организовать работу и руководить ею в пределах обязательств, обусловленных настоящим Договором.

1.3.4  По результатам выполненной работы оформить Акт приемки-сдачи выполненных работ с аудиторским заключением.
2.
  
СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
2.1. За выполненную и оформленную надлежащим образом работу согласно настоящему Договору (п. 1.1) ЗАКАЗЧИК уплачивает ИСПОЛНИТЕЛЮ вознаграждение в размере, оговоренном отдельно в Протоколе согласования цены, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора. Итоговая сумма договора определяется по окончании проведения проверки.

2.2  Стоимость работ, предоставляемых ИСПОЛНИТЕЛЕМ в соответствии с п. 1.1 настоящего Договора, определяется умножением количества часов, потраченных на проведение работ, на стоимость одного часа работ, проведенных одним специалистом (в соответствии с Протоколом согласования цены, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора. (Приложение № 1). Стоимость работ по Договору может быть изменена по соглашению сторон в связи с уменьшением или увеличением количества затраченных на проверку человек/часов.

2.3.Окончательный расчет по Договору производится ЗАКАЗЧИКОМ в течение 5 (пяти) банковских дней после подписания Акта сдачи — приемки выполненных работ.

2.4.В случае нарушения ЗАКАЗЧИКОМ пункта 2.3. настоящего договора, ИСПОЛНИТЕЛЬ имеет право списать с расчетного счета ЗАКАЗЧИКА причитающиеся ему по Договору суммы в без акцептном порядке, путем выставления платежного требования. 
3.
  
ПОРЯДОК СДАЧИ И ПРИЕМКИ РАБОТ
3.1. При завершении работ, на основании проведенной проверки, ИСПОЛНИТЕЛЬ предоставляет ЗАКАЗЧИКУ результаты аудиторской проверки, оформленные: аудиторским заключением и актом сдачи-приемки результатов работ, который подписывается ИСПОЛНИТЕЛЕМ и ЗАКАЗЧИКОМ.

3.2. Передача ИСПОЛНИТЕЛЕМ оформленной в установленном порядке документации ЗАКАЗЧИКУ осуществляется немедленно после выполнения работ.

3.3. ЗАКАЗЧИК обязуется в течение 3 (Трех) календарных  дней со дня получения акта сдачи-приемки работ рассмотреть, при отсутствии возражений, подписать и направить ИСПОЛНИТЕЛЮ подписанный акт сдачи-приемки работ или мотивированный отказ от приемки работ.

3.4. Мотивированным отказом не является то, что ЗАКАЗЧИК, по каким либо причинам не согласен с выводами, сделанными в ходе аудиторской проверки предприятия и указанными в аудиторском заключении.

3.5. В случае мотивированного отказа ЗАКАЗЧИКА сторонами составляется двусторонний акт с перечнем необходимых доработок и сроков их выполнения.

3.6. В случае досрочного выполнения работ ЗАКАЗЧИК вправе досрочно принять и оплатить работы по договорной цене.

3.7. Если при приемке результатов работ выявлена необходимость доработки, восстановления либо приведения в соответствие с законодательством отдельных участков деятельности предприятия, в отличие от первоначально установленных договором требований к ИСПОЛНИТЕЛЮ, а в соответствии с этим  изменения объема работ и сроков выполнения, по требованию ЗАКАЗЧИКА  эти работы проводятся по дополнительному соглашению сторон за отдельную оплату, по установленным расценкам.
4.
   
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обя­зательств по настоящему Договору ЗАКАЗЧИКи ИСПОЛНИТЕЛЬ несут ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего Договора.

4.2. ИСПОЛНИТЕЛЬ несет ответственность перед ЗА­КАЗЧИКОМ за реальный ущерб, нанесенный последнему, неправильными сведениями, содержащимися в аудиторском заключении, но не более суммы настоящего договора.

4.3. Увеличение сроков проверки, указанных в п.10.1 настоящего Договора, в связи с увеличением объема работ (дополнительных документов, отчетности, восстановление отдельных участков учета и иной дополнительной информации), если это повлечет невозможность завершить работы, предусмотренные п.п.1.1 и 1.2, в срок, является основанием автоматического продления срока Договора на период, необходимый для завершения работ. При этом ЗАКАЗЧИК увеличивает стоимость работ.

4.4. В случае не завершения работы в срок, определенный настоящим Договором (п.10.1), если это произошло по вине ИСПОЛНИТЕЛЯ, ИСПОЛНИТЕЛЬ выплачивает ЗАКАЗ­ЧИКУ пеню в размере 0,1% от суммы стоимости работ за каждый день просрочки.

4.5. За нарушение условий оплаты, предусмотренных п.п.2.1, 7.3 настоящего Договора, и просрочку приема выпол­ненных работ ЗАКАЗЧИК выплачивает ИСПОЛНИТЕЛЮ пеню в размере 0,1% от суммы, подлежащей выплате, за каждый день просрочки.
5.
   
КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
5.1. Стороны обязуются хранить в тайне любую информацию и данные, представленные каждой из сторон в связи с данным Договором, не раскрывать и не разглашать в общем или в частности факты или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия одной из сторон настоящего Договора. ИСПОЛНИТЕЛЬ обязуется не использовать факты или информацию для каких-либо целей без предварительного письменного согласия ЗАКАЗЧИКА и наоборот.

5.2. Обязательства по конфиденциальности не распространяются на общедоступную информацию, а также на информацию, которая может стать, известна не по вине ИСПОЛНИТЕЛЯ.

5.3. Информация, предоставляемая ЗАКАЗЧИКУ в соответствии с настоящим Договором, предназначена исключительно для него и не может передаваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом, с участием третьих лиц, в части и полностью, без согласия ИСПОЛНИТЕЛЯ.
6.
  
РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
6.1. Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не могут быть разрешены путем переговоров, должны окончательно решаться в соответствии с действующим законодательством в Арбитражном суде  г. Москвы.
7. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА РАНЕЕ НАМЕЧЕННОГО СРОКА
7.1. Любая из сторон имеет право немедленно прервать действие настоящего Договора путем передачи письменного уведомления в случае, если произойдет одно из следующих событий:

а) невыполнение одной из сторон обязательств, обусловленных настоящим Договором;

б) приостановление или угроза приостановления ее обычных деловых операций;

в) неплатежеспособность, несостоятельность, ликвидация или реорганизация;

г) передача всей или значительной части информации третьим лицам.

7.2. В случае расторжения Договора в порядке, предусмотренном п.7.1 настоящего Договора, оплата услуг и работ ИСПОЛНИТЕЛЯ будет производиться ЗАКАЗЧИКОМ на основании одностороннего акта с указанием объема и стоимости фактически оказанных услуг и выполненных работ по фактически отработанному времени из расчета договорной цены.
8.
 
ФОРС МАЖОРНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА
8.1. Под форс мажорными обстоятельствами подразумеваются такие бедствия, как войны, оккупация, гражданская война, общественные беспорядки, акты органов государства, стихийные бедствия и т.д. В каждом случае наступление такого события находится вне контроля сторон и во всех таких случаях выполнение обязательств согласно настоящему договору становится невозможным.

8.2. Если форс мажорные обстоятельства имеют место и препятствуют сторонам своевременно выполнять свои обяза­тельства, то стороны, находящиеся в таких экстремальных условиях, освобождаются от исполнения обязанностей до прекращения действия указанных форс мажорных обстоятельств при условии, что сторона, подвергавшаяся действию форс мажорного обстоятельства, немедленно уведомит другую сторону о случившемся с подробным описанием создавшихся условий.
9.
  
ПРОЧИЕ (ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ) УСЛОВИЯ
9.1. ИСПОЛНИТЕЛЬ по своему усмотрению осуществляет набор специалистов и имеет право заключать договора подряда с третьими лицами для проведения работ, предусмотренных настоящим Договором.

9.2. Стороны не вправе вмешиваться в процессе работы в оперативную деятельность другой стороны.

9.3. Отказ ИСПОЛНИТЕЛЯ внести изменения (исправле­ния, дополнения) по требованию ЗАКАЗЧИКА в акт проверки или заключение, противоречащие требованиям законодательства, не могут являться основанием для расторжения Договора и неоплаты выполненных работ (услуг).

9.4. Цены за работы, указанные в настоящем Договоре, определены только для настоящего Договора и не могут служить прецедентом или конкурентным материалом при заклю­чении аналогичных Договоров в будущем.
10. СРОК ДЕЙСТВИЯ. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И РЕ­КВИЗИТЫ СТОРОН
10.1. Срок действия настоящего Договора:

Начало: не позднее 3-х рабочих, при условии соблюдения ЗАКАЗЧИКОМ п.п 1.2.1., 1.2.2., 1.2.3. настоящего Договора

Окончание: не позднее тридцати дневного срока с момента получения ИСПОЛНИТЕЛЕМ всех документов  необходимых для проведения  проверки.

10.2. Адреса и расчетные счета сторон:

 

ИСПОЛНИТЕЛЬ:
ЗАКАЗЧИК:
Настоящий Договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, и хранится у Сторон по одному экземпляру.

 

ПОДПИСИ СТОРОН
Приложение № 1

к Договору № ______

от «___ » _______ 2001

ПРОТОКОЛ СОГЛАСОВАНИЯ

договорной цены

 

           Мы,  нижеподписавшиеся,  от  лица  ЗАКАЗЧИКА  директор   _____ «__________________» _______________________________________. и от лица ИСПОЛНИТЕЛЯ  Генеральный директор  _________________ удостоверяем, что сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на аудиторскую проверку достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих деятельность предприятия за период работы с «___» ______________ 2001г по «___» ___________________ 2001г. в сумме _________________________ (____________________ тысяч) рублей, в том числе НДС 20%  в сумме ______________ (________________________) рублей.

 Настоящий протокол является основанием для проведения расчетов и платежей между ИСПОЛНИТЕЛЕМ и ЗАКАЗЧИКОМ.

 ЗАКАЗЧИК                                                                                   ИСПОЛНИТЕЛЬ
4.3. Сбор аудиторских доказательств, применяемых при аудите
При аудиторской проверке используются различные методы получения аудиторских доказательств:

наблюдение или участие в инвентаризации;

наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

устный опрос;

получение письменных подтверждений;

проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

проверка арифметических расчетов;

анализ.
Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

 

4.4. Оформление результатов аудиторской проверки
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — аудиторского заключения и акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
Возможны четыре вида аудиторских заключений:

заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

отрицательное заключение;

заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.
Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

В соответствии с вышеизложенным в результате решения задач акт должен содержать следующую информацию:

а) описание вскрытых нарушений, приведение аудиторских доказательств фактов нарушений, отражение порядка исправления нарушений по каждой задаче предметной области;

б) составление на выходе предметной области 2-х ведомостей:
“Сводной ведомости исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета” — приложение 1 и “Свода рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности Предприятия” — приложение 2.

Акт аудиторской проверки должен содержать следующие приложения.

    продолжение
--PAGE_BREAK--Приложения к аудиторскому отчету
Приложение 1

Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета.

 

Приложение 2

Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности Предприятия.

№ п/п

Содержание рекомендации

Ожидаемый результат от выполнения рекомендации

Расчетный экономический эффект от выполнения рекомендации (тыс. руб.)

Прямой

Косвенный

1

2

3

4

5

 

Приложение 3

Полный состав годовой бухгалтерской отчетности Предприятия за аудируемый и предшествующий аудиту год:


а) Ф. N1 “Бухгалтерский баланс”;
б) Ф. N2 “Отчет о прибылях и убытках”;
в) Ф. N3 “Отчет о движении капитала”;
г) Ф. N4 “Отчет о движении денежных средств”;
д) Ф. N5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”.
е) Ф. “Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности”;



 

Приложение 4

Общая информация о Предприятии.

№ п/п

Наименование показателя

Значение показателя

1

2

3

1

Полное наименование Предприятия

 

2

Сокращенное наименование Предприятия

 

3

Основные виды деятельности

 

4

Юридический адрес

 

5

Фактический адрес

 

6

Регистрационный номер

 

7

Дата регистрации

 

8

Уставный капитал

 

9

Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества:
— реестровый номер
— дата присвоения реестрового номера

 

10

Включено в государственный реестр Российской Федерации предприятий-монополистов

 

11

Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие

 

12

Код ИНН

 

13

Идентификационный код ОКПО

 

14

Код территории по СОАТО

 

15

Код группировки по СООГУ

 

16

Код собственности (ОКСФ)

 

17

Код организационно-правовой формы

 

18

Код отрасли по ОКОНХ

 

19

Расчетный счет

 

 

Приложение 5

Информация об официальном аудиторе Предприятия.

№ п/п

Показатель

Значение показателя

1

2

3

1

Полное наименование официального аудитора, его юридический и фактический адреса, номер телефонов, факсов, электронной почты

 

2

Сокращенное наименование официального аудитора

 

3

Номер, дата выдачи и срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации

 

4

Номер и дата уведомления Минкомимущества России о результатах прохождения уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора

 

 

Приложение 6

Ксерокопия лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации.
Приложение 7

Ксерокопия уведомления Мингосимущества России о результатах прохождения уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора.
 

Приложение 8

Информация о филиалах, дочерних и зависимых организациях Предприятия.

№ п/п

Полное и сокращенное наименование организации

Статус (филиал, дочерняя, зависимая организация и т.п.)

Год учреждения организации

Наличие отдельного

1

2

3

4

Расчетного счета (да, нет)

Баланса (да, нет)

5

6


Доля предприятия в уставном капитале организации

Виды производственной деятельности

Юридический, почтовый адреса, банковские реквизиты организации

Фамилии, имена, отчества, служебные телефоны высших Руководителей организации

Тыс. руб. 
(по состоянию на 01.01.2000 г.)

В %

9

10

11

7

8

 

Приложение 9

Номенклатура производимой Предприятием продукции.

№ п/п

Наименование

Назначение

Динамика объемов реализации

Доля в общей Реализации (%)

Наименование основных потребителей

1

2

3

Предыдущий период

Отчетный период

6

7

4

5

 

Приложение 10

Характеристика учтенных Предприятием нематериальных активов,
в т.ч. объектов интеллектуальной собственности.

№ п/п

Вид НМА, в т.ч. ОИС

Регистрирующий орган, номер и дата регистрации

Балансовая стоимость

Срок амортизации

1

2

3

4

5

 

Приложение 11

Характеристика кредиторов Предприятия.

№ п/п

Наименование кредитора, его адрес

Дата последнего перечисления предприятием денежных средств в уменьшение кредиторской задолженности

Сумма кредиторской задолженности предприятия
(тыс. руб.)

1

2

3

4

 Приложение 12

Характеристика дебиторов Предприятия на дату аудиторской проверки.

№ п/п

Наименование дебитора, его адрес

Дата последнего получения предприятием денежных средств в уменьшение дебиторской задолженности

Сумма дебиторской задолженности предприятия
(тыс. руб.)

1

2

3

4

 

Приложение 13

Относительные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Группа

Показатель

Значение

1

2

3

Показатели рентабельности хозяйственной деятельности

Общая рентабельность



Рентабельность собственного капитала



Рентабельность инвестиций



Показатели ликвидности

Коэффициент текущей ликвидности

 

Коэффициент абсолютной ликвидности

 

Показатели финансовой устойчивости

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

 

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

 

Показатели деловой активности

Период оборота текущих активов

 

Период оборота запасов и затрат

 

Данные об основных средствах

Стоимость основных средств

 

Стоимость мобилизационных мощностей

 

Доля основных средств в активах

 

Коэффициент износа основных средств

 

Данные о доле расчетов в не денежной форме

Уровень взаимозачетов

 

 

Приложение 14

Абсолютные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Наименование показателя

Расчет

1

2

Чистая прибыль (прибыль в распоряжении предприятия)

Прибыль до налогообложения —
сумма процентов по кредиту —
налог на прибыль

Скорректированный на величину убытков собственный капитал

Собственный капитал — убытки прошлых лет и отчетного года

Чистые активы

Дебиторская задолженность + запасы + Прочие текущие активы + Краткосрочные кредиты — кредиторская задолженность — прочие текучие пассивы + основные средства

Собственные оборотные средства

Собственный капитал — внеоборотные активы

Скорректированная по срокам дебиторская задолженность

По данным вводимой формы отчетности

Скорректированная по срокам кредиторская задолженность

По данным вводимой формы отчетности

 
Приложение 15

Показатели, характеризующие состояние основных средств и их воспроизводство.

Группа

Показатели

Расчет

Начало
периода

Конец
периода

Примечание

1

2

3

4

5

6

Состояние основных средств

Коэффициент
износа

Сумма износа/ первоначальная стоимость

 

 

 

Доля производственных фондов

в % к обшей сумме фондов

 

 

 

Доля зданий и сооружений

в % к обшей сумме фондов

 

 

 

в % к производственным фондам

 

 

 

Доля машин, механизмов и передаточных
устройств

в % к обшей сумме фондов

 

 

 

в % к производственным фондам

 

 

 

Доля транспортных средств

в % к обшей сумме фондов

 

 

 

в % к производственным фондам

 

 

 

Доля основных средств, сданных в аренду

в % к обшей сумме фондов

 

 

 

Доля законсервированных 
средств

в % к обшей сумме фондов

 

 

 

в % к производственным фондам

 

 

 

Объекты жилищно-
коммунальной и соц.-культ. сферы

в % к обшей сумме фондов

 

 

 

Природоохранные объекты

в % к обшей сумме фондов

 

 

 

Воспроизводство основных средств

Индекс производственных фондов

остаток
на конец года/ остаток на начало года

х



Рассчитывается 
по всем видам основных производственных фондов

Коэффициент обновления

Поступило/ остаток
на конец года

х



Рассчитывается 
по всем видам 
основных производственных фондов

Поступило / выбыло

х



 

Коэффициент интенсивности обновления

Выбыло / поступило

 

 

Рассчитывается
по всем видам 
основных производственных фондов

Коэффициент масштабности обновления

Поступило/ остаток
на конец года

х



 

Срок обновления

1/ Коэффициент 
масштабности * 365

х



 

Коэффициент стабилизации

(Остаток на начало года — выбыло) / остаток на начало года

х



Рассчитывается 
по всем видам 
основных производственных фондов

Фактический срок эксплуатации

1/ Коэффициент выбытия * 365

х



 

 

Приложение 16

Справка об имуществе Предприятия, сданном в аренду.

№ п/п

Наименование имущества

Балансовая стоимость (тыс. руб.)

Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, в отчетном году
(тыс. руб.)

В т.ч. перечислено в федеральный бюджет (тыс. руб.)

1

2

3

4

5

 

Приложение 17

Справка об имуществе, используемом в целях получения дохода,
включая переданное в залог или обремененное иным образом
(за исключением имущества, сданного в аренду).

№ п/п

Наименование имущества

Балансовая стоимость (тыс. руб.)

Доходы, полученные от использования имущества
(тыс. руб.)

В т.ч. перечислено в федеральный бюджет (тыс. руб.)

1

2

3

4

5

 

Приложение 18

Справка о неиспользуемом имуществе.

№ п/п

Наименование имущества

Балансовая стоимость
(тыс. руб.)

Коэффициент износа

1

2

3

4

 
Приложение 19

Справка об имуществе, реализованном в течение отчетного периода.

№ п/п

Наименование имущества

Балансовая стоимость (тыс. руб.)

Доходы, полученные от продажи имущества
(тыс. руб.)

В т.ч. перечислено в федеральный бюджет (тыс. руб.)

1

2

3

4

5

 

Приложение 20

Показатели качества пассивов.

Показатели

Расчет

Начало периода

Конец периода

1

2

3

4

Доля собственных источников в пассиве баланса

в % к сумме пассивов





По структуре собственных источников:

Уставный капитал

в % к сумме пассивов





в % к собственным средствам





Добавочный капитал

в % к сумме пассивов

 

 

в % к собственным средствам

 

 

Нераспределенная прибыль

в % к сумме пассивов

 

 

в % к собственным средствам

 

 

Фонды

в % к сумме пассивов

 

 

в % к собственным средствам

 

 

Доходы будущих периодов и резервы

в % к сумме пассивов

 

 

в % к собственным средствам

 

 

Целевое финансирование

в % к сумме пассивов

 

 

в % к собственным средствам

 

 

Доля обязательств в пассиве баланса

в % к сумме пассивов

 

 

в % к собственным средствам

 

 

По структуре обязательств:

Кредиты и займы

в % к сумме пассивов

 

 

в % к сумме обязательств

 

 

Из них долгосрочные

в % к сумме пассивов

 

 

в % к сумме обязательств

 

 

Кредиторская задолженность

в % к сумме пассивов

 

 

в % к сумме обязательств

 

 

В том числе по заработной плате

в % к сумме пассивов

 

 

в % к сумме обязательств

 

 

в % к сумме кредиторской задолженности

 

 

Перед бюджетом и внебюджетными фондами

в % к сумме пассивов

 

 

в % к сумме обязательств

 

 

в % к сумме кредиторской задолженности

 

 

Перед поставщиками

в % к сумме пассивов

 

 

в % к сумме обязательств

 

 

в % к сумме кредиторской задолженности

 

 

Из них векселя выданные

в % к сумме пассивов

 

 

в % к сумме обязательств

 

 

в % к сумме кредиторской задолженности

 

 

Источники оборотных средств

Собственные оборотные средства + краткосрочные обязательства

 

 

 

Приложение 21

Показатели занятости и оплаты труда.

Группа

Показатели

Расчет

Начало периода

Конец периода

Примечание

1

2

3

4

5

6

Занятость

Доля управленческого персонала

в % к общей численности

 

 

 

Доля специалистов

в % к общей численности

 

 

 

Доля рабочих

в % к общей численности

 

 

 

Доля работников непроизводственной сферы

в % к общей численности

 

 

Рассчитывается по всем категориям

Коэффициент обновления

Поступило / х
численность на конец года

 

 

Рассчитывается по всем категориям

Коэффициент интенсивности обновления

выбыло / х
поступило

 

 

 

Коэффициент текучести

выбыло / х
численность на начало года

 

 

 

Оплата труда

Доля оплаты труда руководящих работников

в % к общему фонду

 

 

 

Средняя оплата труда по категориям работников

фонд оплаты труда / средняя численность

 

 

 

Коэффициент оплаты труда руководства

Средняя оплата труда руководства / средняя оплату труда работников и специалистов

 

 

 

Доля социальных доплат

в % к общему фонду

 

 

По категориям

Доля заработной платы и дополнительных выплат социального характера

в % к добавленной стоимости

 

 

 

Доля валовой прибыли и амортизации

в % к добавленной стоимости

 

 

 

 

Приложение 22

Характеристика основных оценочных показателей, производственно-
хозяйственной и финансовой деятельности Предприятия.



Задача и вопрос

Ответы

Да

Нет

Нехарактерно

1

2

3

4

5

1

Имеют ли благоприятную тенденцию по итогам года:

Показатели оценки прибыльности и эффективности хозяйственной деятельности, а именно:

Коэффициент реинвестирования

Коэффициент роста собственного капитала

Коэффициент рентабельности собственного капитала (ROE)

Экономический рост Предприятия

Рентабельность чистых активов (ROA)

Рентабельность продаж (ROS)

Показатели оценки деловой активности, а именно:

Оборачиваемость чистых активов

Оборачиваемость оборотных фондов

Оборачиваемость запасов

Оборачиваемость кредиторской задолженности

Оборачиваемость дебиторской задолженности

Показатели оценки ликвидности и рыночной устойчивости, а именно:

Коэффициент финансовой зависимости

Текущий коэффициент ликвидности

Коэффициент автономии собственных средств

Обеспеченность запасов собственными

оборотными средствами

Индекс постоянного актива

Абсолютные показатели, а именно:

Чистая прибыль (прибыль в распоряжении Предприятия)

Скорректированный на величину убытков собственный капитал

Чистые активы

Собственные оборотные средства

Скорректированная по срокам дебиторская задолженность

Скорректированная по срокам кредиторская задолженность

Соблюдение и направление использования полномочий руководством (с точки зрения достижения наилучших показателей работы Предприятия)

Должное качество управления рисками хозяйственной деятельности:

Наличие внутреннего учета и отчетности по всем видам профессиональной деятельности, в том числе:

Наличие финансового планирования и контроля за исполнением бюджета Предприятия:

Должная организация контроля за деятельностью филиалов и дочерних обществ

 

 

 

2

Имеется ли место по итогам отчетного периода по сравнению с предыдущим отчетным периодом нарастания:

Дебиторской задолженности с истекающими сроками погашения

Кредиторской задолженности с истекающими сроками погашения

Не денежных форм расчета от реализации продукции, работ, услуг, в том числе:



 

 

 

 
Приложение 23

Аналитическая таблица продажных цен по основной производимой продукции.

 

Приложение 24

Ведомость сопоставления максимально возможного объема продаж 
с величинами безубыточных партий основной производимой продукции.

 

Приложение 25

Ведомость анализа продажных рыночных цен, нормативной
фактической себестоимости основной производимой продукции.

 

Приложение 26

Справка об объектах незавершенного строительства по форме.

№ п/п

Наименование объекта
незавершенного строительства

Сметная стоимость
(тыс. руб.)

Год ввода в эксплуатацию по плану капитального строительства

Процент готовности объекта

1

2

3

4

5

Приложение 27

Расшифровка долгосрочных финансовых вложений.

№ п/п

Наименование юридических лиц, учрежденных со взносом Предприятия

Величина взноса организации в уставный капитал
(тыс. руб.)

Величина отчислений от чистой прибыли (дивидендов), полученных Предприятием
в отчетном периоде от юридических лиц, учрежденных со взносом Предприятия
(тыс. руб.)

1

2

3

4

ПРИЛОЖЕНИЕ  1

Одобрено
Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ
15 июля 1998 г.
Протокол N 4

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ    продолжение
--PAGE_BREAK--