Реферат: Виды бухгалтерских балансов

--PAGE_BREAK--Следовательно, баланс на 1 января отчетного года должен быть сформирован из таких же показателей. Ведь речь идет об одних и тех же данных, которые в зависимости от периода будут или данными заключительного или данными вступительного баланса.
Несопоставимость таких данных, как правило, говорит об ошибке.
Но бывают и исключения. В этом случае причины возникновения таких расхождений должны быть оговорены в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
ПРИМЕР.
В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету руководством предприятия на 1 января отчетного года в связи со значительным ростом инфляции была произведена переоценка основных средств предприятия. Для предоставления пользователю информации возможности правильно оценить изменения в стоимостном выражении имущества предприятия данные о переоценке должны содержаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Отсутствие такого пояснения приведет к появлению неправильных выводов и предложений со стороны заинтересованных пользователей.
Данный принцип также выражается в необходимости соблюдения постоянства в методах формирования, заполнения баланса от одного отчетного года к другому.
ПРИМЕР.
Баланс за первый квартал отчетного года был составлен в долларах США, показателями баланса второго квартала были евро, баланс третьего квартала снова был выражен в долларах США.
Налицо нарушение принципа последовательности заполнения баланса.
Принцип сопоставимости включает также в себя и возможность объективного сравнения данных за прошлые периоды и отчетный период. Как правило, основным фактором, приводящим к несопоставимости данных, называют инфляцию. Однако, хотя инфляция действительно является одним из основных факторов, воздействующих на подавляющее большинство хозяйствующих субъектов, это далеко не единственный фактор такого рода. Так, цифры могут стать несопоставимыми и требующими корректировки или пояснения в случае существенного изменения режима налогообложения, изменения норм отпуска в производство материалов, резкого увеличения или уменьшения доходов или расходов в результате осуществления разовых специфических операций, изменения методологии бухгалтерского учета и других факторов.
Учетная стоимость.
Суть данного принципа выражается в том, что активы и пассивы выражаются в балансе в учетных ценах, то есть в отрыве от текущих рыночных цен. Под учетными ценами, как правило, понимается первоначальная стоимость актива.
ПРИМЕР.
На учете предприятия числится здание, приобретенное несколько лет назад. Стоимость здания по учетным ценам составляет 1 000 000 руб. В настоящий момент аналогичный по характеристикам объект можно продать за 10 000 000 руб.
При составлении баланса будет использована учетная цена, и в балансе будет фигурировать цифра 1 000 000 руб.
Развернутое сальдо.
При составлении бухгалтерского баланса зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Остатки по счетам бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде, то есть не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.
Происхождение показателей (правдивость).
Данный принцип основан на том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета, которые в свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов, отражающих факты хозяйственной деятельности организации.
Чтобы сформированный баланс отвечал принципу правдивости, необходимо, чтобы он основывался на данных синтетического и аналитического учета, отражающих финансовое состояние предприятия на отчетную дату.
Принцип происхождения показателей определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.
Очистка баланса.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
Правильное оформление.
Законодательство практически каждого государства содержит свои требования в отношении оформления финансовой отчетности, представляемой в контролирующие органы. Эти требования при составлении баланса должны быть учтены.
Ясность.
Ясность баланса выражается в доступности его для понимания всех лиц, имеющих к нему доступ.

Глава 2. Виды баланса В экономике применяется без преувеличения множество видов баланса. Это, во-первых, бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов организации, баланс трудовых ресурсов; платежный баланс, межотраслевой баланс и др.
В данной работе будет рассматриваться бухгалтерский баланс и его виды.
Балансы могут классифицироваться по следующим признакам:
времени составления;
периодичности составления;
форме отображаемой информации;
источникам составления;
объему информации;
характеру деятельности;
объекту отражения;
способу очистки;
по целям составления;
по форме собственности;
по характеристике отображаемой информации;
в зависимости от пользователей информации.
2.1 Виды балансов по времени составления По времени составления балансы могут быть вступительные (организационные), текущие (операционные), санируемые, объединительные (соединительные, балансы слияния), разделительные и ликвидационные.
Вступительные (организационные) балансы формируются на дату организации предприятия.
Организация предприятия может происходить в форме создания нового предприятия или преобразования ранее действовавшего предприятия.
Соответственно, вступительные балансы могут составляться у вновь образованных предприятий. В этом случае вступительный баланс будет у данной организации первичным балансом, то есть более ранних финансовых отчетов, имеющих отношение к предприятию, существовать не будет.
ПРИМЕР.
Физические лица решили организовать ООО «Пагода». В январе был зарегистрирован устав предприятия, согласно которому уставный капитал предприятия составляет 125 000 руб.
Согласно учредительному договору 55 000 руб. вносятся в уставный капитал в виде материалов, подлежащих в дальнейшем использованию в производственной деятельности ООО «Пагода». Часть уставного капитала в размере 45 000 руб. внесена на расчетный счет предприятия. Оставшаяся часть объявленного уставного капитала является неоплаченной.
Вступительный баланс данного вновь организованного предприятия на дату регистрации предприятия будет выглядеть:
Таблица 6. Вступительный баланс ООО «Пагода»
Основанием для составления такого баланса являются учредительные документы. Какие-либо обязательства на момент организации предприятия будут отсутствовать. Отсюда пассив предприятия будет представлен формулой:
ПАССИВ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Актив предприятия будет представлен имуществом, внесенным в счет вклада в уставный капитал, а при неполноте оплаты уставного капитала и дебиторской задолженностью учредителей по взносам в уставной капитал.
То есть, получим:
АКТИВ = ИМУЩЕСТВО + ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Таким образом, видоизменяя формулу равенства частей баланса, получим формулу следующего вида:
ИМУЩЕСТВО + ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ = АКТИВ = ПАССИВ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Могут кроме того быть вступительные балансы организаций, созданных на базе ранее действовавших хозяйственных субъектов. Такие вступительные балансы от вступительных балансов вновь созданных организаций отличаться не будут, вот только формирование вступительного баланса должно производиться не на основании учредительных документов, а на основании заключительного ликвидационного баланса предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, на основании актов передачи активов и обязательств и других документов. Вступительные балансы составляются один раз в момент организации предприятия, а далее им на смену приходят, как правило, текущие балансы. Текущие (операционные) балансы составляются периодически в течение всего времени функционирования предприятия. Периодичность составления балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.
ПРИМЕР.
Бухгалтер ООО «Пагода», сформировав вступительный баланс в январе отчетного года, будет теперь периодически составлять текущие балансы. В связи с отсутствием потребности руководства ООО «Пагода» в балансах за каждый месяц, балансы будут составляться только с периодичностью, оговоренной законодательством, то есть поквартально.
Текущие балансы в свою очередь подразделяются на текущие вступительные (начальные входящие) балансы, текущие промежуточные и текущие заключительные (исходящие, годовые) балансы. Вступительные (начальные входящие) балансы составляются в начале финансового года, а заключительные (исходящие) в конце финансового года. И, как уже упоминалось, данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному.

Таблица 7 Разновидности текущих балансов
По времени составления балансы могут быть также санируемыми, объединительными (соединительные, балансы слияния), разделительными, ликвидационными.
Из этих названий нетрудно сделать вывод, что соответствующие балансы составляются в момент, когда на предприятии проводится процедура санации (оздоровления), либо предприятие объединяется, разъединяется или находится в стадии ликвидации.
Потребность в формировании санируемого баланса возникает, когда организация находится в стадии явного банкротства. Санируемый баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности, и какова их оценочная величина. Для этого в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса, что в свою очередь говорит о необходимости привлечения независимых оценщиков, аудиторов, специалистов по консалтингу, которые смогут профессионально осуществить такую оценку.
Как правило, санируемый баланс будет значительно отличаться от последнего обычного баланса этого же предприятия, так как многие статьи будут подвергнуты уценке или дооценке. К примеру, в большинстве случаев материалы, числящиеся в учете предприятий-банкротов, будут являться слаболиквидными, реализовать их будет возможно только по ценам значительно ниже учетных. Впрочем, даже сравнительно новые материалы достаточно сложно реализовать по цене их приобретения, так как любой покупатель предпочитает приобрести материал непосредственно у специализированной торговой организации, что снижает риск приобретения некачественной или поврежденной при перевозках продукции. И, наоборот, практика показывает, что рыночная цена числящихся в учете таких организаций основных средств намного выше их учетных цен.
При составлении санируемого баланса ряд статей обычного баланса не принимается в расчет (например, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых лет).
Разделительные и объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы можно назвать антиподами. Соединительные и разделительные балансы составляются при соединении одной организации к другой или разделении предприятия на несколько юридических лиц. То есть соединительные и разделительные балансы формируются при осуществлении реорганизации юридического лица, которая может производиться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.
Объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы составляются при объединении (слиянии) двух и более предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или более структурных единиц к данному предприятию.
Слиянием хозяйствующих субъектов признается возникновение нового юридического лица путем передачи ему всех прав и обязанностей двух или нескольких предприятий с прекращением последних. При слиянии вновь образовавшийся хозяйствующий субъект является универсальным правопреемником ранее существовавших объединившихся хозяйствующих субъектов.
Присоединением хозяйствующих субъектов признается прекращение одного или нескольких предприятий с передачей всех их прав и обязанностей другому предприятию. В случае присоединения присоединяемое предприятие прекращает свое существование, а объем деятельности предприятия, к которому произошло присоединение, увеличивается за счет прав и обязанностей, переданных присоединившимся предприятием.
Разделительные балансы составляются в момент разделения предприятия на два или более предприятий или при выделении одного или более структурных единиц данного предприятия другому предприятию.
Разделением хозяйствующего субъекта признается прекращение предприятия с передачей всех его прав и обязанностей вновь создаваемым предприятиям. При разделении предприятия оно прекращает свое существование и его место в гражданском обороте занимают предприятия, образованные в результате разделения. Все права и обязанности прежнего хозяйствующего субъекта переходят ко вновь образованным.
Выделением хозяйствующего субъекта признается создание одного или нескольких предприятий с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого предприятия без прекращения последнего. Но если при разделении все права и обязанности разделяемого общества переходят к вновь образованным, то при выделении из состава одного общества другого происходит наделение выделившегося частью прав и обязанностей основного общества. При этом основное общество не прекращает своей деятельности.
При реорганизации юридического лица составляется передаточный акт и разделительный баланс (ст.59 Гражданского кодекса РФ).
В нормативных источниках употребляются именно указанные термины: акт является передаточным, а баланс разделительным. В специальной литературе можно встретить термин «передаточный баланс».
Особенностью формирования разделительных и объединительных балансов является то, что обычно при их составлении принимаются во внимание внутренние обороты во взаиморасчетах между соединяющимися или разделяющимися организациями.
Ликвидационные балансы составляются в стадии ликвидации предприятия. Причем причины ликвидации могут быть различны — в результате банкротства или закрытия вследствие реорганизации.
Ликвидационный баланс характеризует состояние имущества и обязательств организации в ходе процесса ликвидации. Ликвидационные балансы составляются на начало периода ликвидации (вступительные ликвидационные балансы), в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы) и на конец периода ликвидации (заключительные ликвидационные балансы).
И если вступительные и заключительные ликвидационные балансы составляются по одному разу, то промежуточные ликвидационные балансы могут составляться неоднократно в зависимости от длительности нахождения предприятия в процессе ликвидации, а также потребностей заинтересованных пользователей.
Ликвидационный баланс описывает состояние имущества ликвидируемой организации и состояние расчетов после окончания ликвидационного периода, в течение которого она обязана взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами.
В ликвидационном балансе, как и в санируемом балансе, отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса. При этом в отличие от санируемого баланса в ликвидационном балансе могут присутствовать статьи, отражающие стоимость фирмы (гудвилл), патентов и других нематериальных активов.
    продолжение
--PAGE_BREAK--2.2 Виды балансов по периодичности составления В основе классификации балансов по периодичности составления лежит период, за который они составлены. Обычно периодичность составления балансов равна месяцу, кварталу, нескольким кварталам или году, что дает возможность говорить о месячных, квартальных, полугодовых балансах, балансах за 9 месяцев или годовых балансах, однако никто не запрещает составление балансов с другой периодичностью, если имеется таковая необходимость.
ПРИМЕР.
Предприятие занимается реализацией новогодних игрушек, сувениров, подарков. Наибольший объем реализации в году приходится на период с 15 по 31 декабря. Необходимость более тщательно изучить показатели финансово-хозяйственной деятельности за указанный срок привела руководство предприятия к необходимости составления баланса именно за указанный период.
Балансы, классифицируемые периодичности составления, имеют много схожего с балансами, классифицируемыми по времени составления.
2.3 Виды балансов по форме отображаемой информации По рассматриваемому признаку балансы можно классифицировать как статические и динамические.
Статические балансы составляются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.
ПРИМЕР.
На ООО «Айс» предыдущий баланс бал составлен на 31 марта. На 30 июня на предприятии также будет составлен баланс, который отобразит величину и состав активов и источников их образования лишь на определенный момент, то есть на 30 июня. Иначе говоря, в нем не будет содержаться информация об изменениях, происшедших с 1 апреля по 30 июня, он отобразит лишь конечный результат этих изменений.
Для наглядности сравнения используем в приводимых ниже примерах формирования статического и динамического балансов одинаковые данные на конец отчетного периода.
ПРИМЕР.
Предположим, что ООО «Крейсер» образовано только в первом квартале и показатели на начало периода отсутствуют.
Таблица 8. Актив баланса ООО «Крейсер»
Таблица 9. Пассив баланса ООО «Крейсер»
Динамические балансы более информативные, они отображают состав имущества предприятия и источники его образования не только на определенную дату, а в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).
Примерами динамических балансов могут служить оборотный (оборотно-сальдовый) баланс (оборотная ведомость) и шахматный оборотный баланс.
Формальное отличие оборотного (оборотно-сальдового) баланса от статических балансов заключается в количестве граф. Качественное же отличие состоит в том, что, во-первых, в оборотный баланс входят и транзитные счета, которые не показываются в статических балансах, а, во-вторых, и основные и транзитные счета помимо остатков на начало и конец периода, представлены и оборотами за данный период.
Оборотная ведомость за I квартал 2007 года по ООО «Крейсер»:
Главный бухгалтер ООО «Крейсер» _______________ Н.Л. Петрова
Можно сделать определенные выводы в отношении правил формирования оборотного баланса.
Итог по графе 3 должен быть равен итогу по графе 4 (в данном примере показатели на начало периода отсутствуют), а итог по графе 5 должен быть равен итогу по графе 6 (в данном примере это показатель 3 464 391, 41 руб.), а итог по графе 7 итогу по графе 8 (в данном примере это показатель 561 856,84 руб.).
Или по-другому:
Итоги на начало периода по дебету и кредиту счетов равны;
Итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов;
Итоги на конец периода по дебету и кредиту счетов равны;
Указанные равенства позволяют сделать вывод о правильности применения метода двойной записи в примере — итоговые обороты по дебету и кредиту совпадают.
Шахматный оборотный баланс имеет свои особенности. Матрица шахматного баланса строится по определенным правилам. По горизонтали и вертикали записываются номера всех счетов (субсчетов), используемых на предприятии.
При этом по вертикали (в строках) отражаются дебетовые, а по горизонтали (в столбцах) кредитовые обороты предприятия. Данными для заполнения шахматного оборотного баланса служат регистры или первичные документы бухгалтерского учета. Показатели отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца.
Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое — по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.
По сути, шахматный оборотный баланс во многом представляет собой ту же Главную книгу предприятия со следующими отличиями:
Произведена агрегация бухгалтерских статей;
Приводятся обороты и по кредиту, в то время как Главная книга представлена только дебетовыми оборотами.
В отличие от оборотного баланса в шахматном оборотном балансе не просто приводятся агрегированные обороты по каждому счету, а указываются корреспондирующие счета, что позволяет получать более подробную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и более качественно осуществлять экономический анализ.
(Приложение 1)
Аналогично оборотному балансу:
Итоги на начало периода по дебету и по кредиту счетов равны;
Итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов;
Итоги на конец периода по дебету и кредиту счетов равны.
В приведенном примере сальдо на начало периода не имеется. Итоги дебетовых и кредитовых оборотов равны (в примере это показатель 3 464 391,41 руб.), равны и итоги дебетового и кредитового сальдо на конец периода (в примере это 561 856,84 руб.).
Так же, как и оборотный баланс, шахматный оборотный баланс имеет не малое значение при осуществлении учетных и контрольных мероприятий.
2.4 Виды балансов по источникам составления Вообще источниками для составления балансов могут выступать данные организационно-передаточных документов, данные бухгалтерского учета или данные бухгалтерского учета, уточненные инвентаризацией.
В зависимости от того, на основании каких данных составлен баланс, различают инвентарные, книжные и генеральные.
Балансы, составленные на основе данных организационно-передаточных документов, называются инвентарными. Эти балансы получили свое название в связи с тем, что частенько основой их составления являются инвентарные описи.
ПРИМЕР.
В качестве вклада в уставный капитал организуемого общества учредители передали сырье, материалы по акту на сумму 75 000 руб., что составляет 50% уставного капитала.
Основание для составления вступительного (организационного) баланса являются учредительные документы и акт (опись), переданного инвентаря.
Балансы книжные формируются на основании данных бухгалтерского учета, однако подтверждаются результатами инвентаризации.
ПРИМЕР.
Организация в течение отчетного года составила балансы по итогам работы за 3 месяца, полугодие и 9 месяцев. Данные балансы будут текущими (операционными) промежуточными, но одновременно и книжными, так как подтверждения достоверности статей баланса инвентаризацией не проводилось.
А вот балансы, созданные на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденные данными инвентаризации, будут являться генеральными.
Как уже упоминалось, такие балансы наиболее достоверны, так как учетные данные подтверждаются данными инвентаризации.
ПРИМЕР.
Обратимся к предыдущему примеру, но предположим, что перед созданием годового баланса была проведена инвентаризация имущества и обязательств. В этом случае годовой баланс будет являться также генеральным балансом.
Как можно заметить, не редкость, что балансы, относящиеся к одному виду, одновременно относятся и к другим видам.
ПРИМЕР.
Руководством предприятия был подготовлен крупный инвестиционный проект. Для вынесения решения по данному проекту необходимо точно оценить активы и пассивы предприятия, для чего в марте отчетного года была проведена инвентаризация. Следовательно, баланс, составленный за 3 месяца, будет текущим (операционным) промежуточным балансом и одновременно генеральным балансом.

2.5 Виды балансов по объему информации По объему информации различают балансы единичные и сводные (консолидированные), а также нулевые и ненулевые.
Единичные балансы отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.
Сводные (консолидированные) балансы представляют собой систему показателей, отражающих финансовое положение группы организаций на отчетную дату. Данные консолидированного баланса будут говорить об общей величине активов и обязательств такой группы предприятий. Это означает, что если, упрощенно говоря, завтра произойдет объединение всех предприятий, входящих в группу в одно предприятие, то это предприятие будет располагать именно такой величиной активов и пассивов. Но следует помнить, что юридически такого понятия, как группа компаний, не существует, предприятия, входящие в группу, являются самостоятельными юридическими лицами.
Выделяются следующие требования к сводной отчетности группы:
полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением отдельных статей, о которых говорится особо;
единства методов оценки статей отчетности. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ;
единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев;
единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.
Формирование сводных (консолидированных) балансов может осуществляться двумя способами:
простого суммирования показателей группы предприятий для составления сводного баланса.
ПРИМЕР
Иванов А.П. является учредителем двух юридических лиц, которые по отношению друг к другу не являются зависимыми или дочерними.
Для получения сводных данных по этим юридическим лицам достаточно применить метод простого суммирования.
Баланс организации №1:

Баланс организации №2:
    продолжение
--PAGE_BREAK--