Реферат: Основные приемы бухгалтерской отчетности

--PAGE_BREAK--
Актив

Код строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04, 05)

110



3



-

            в том числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

111



3



-

организационные расходы

112

-

-

деловая репутация организации

113

-

-

Основные средства (01, 02, 03)

120

6692

6435

     в том числе:
земельные участки и объекты природопользования


121

-

-

здания, машины и оборудование

122

6692

6435

Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)

130

-

151

Доходные вложения в материальные ценности (03)

135

-

-

     в том числе:
имущество для передачи в лизинг


136

-

-

имущество, предоставляемое по договору проката

137

-

-

Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)

140

14

14

            в том числе:
инвестиции в дочерние общества


141

-

-

инвестиции в зависимые общества

142

-

-

инвестиции в другие организации

143

-

-

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

144

-

-

прочие долгосрочные финансовые вложения

145

14

14

Прочие внеоборотные активы

150

-

-

ИТОГО по разделу I

190

6709

6600

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы


210

55

81

            в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13,16)


211

37

48

животные на выращивании и откорме (11)

212

-

-

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)


213

-

-

готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)

214

17

26

товары отгруженные (45)

215

-

-

расходы будущих периодов (31)

216

1

7

прочие запасы и затраты

217

-

-

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

-

31

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты)

230

52

215

            в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)


231

52

215

векселя к получению (62)

232

-

-

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

233

-

-

авансы выданные (61)

234

-

-

прочие дебиторы

235

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты)


240

456

744

            в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)


241

150

382

векселя к получению (62)

242

-

-

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

243

-

-

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный
капитал(75)


244

-

-

авансы выданные (61)

245

-

-

прочие дебиторы

246

306

362

Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)

250

-

-

            в том числе:
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев


251

-

-

собственные акции, выкупленные у акционеров

252

-

-

прочие краткосрочные финансовые вложения

253

-

-

Денежные средства

260

8

10

            в том числе:
касса (50)


261

-

-

расчетные счета (51)

262

8

10

валютные счета (52)

263

-

-

прочие денежные средства (55, 56, 57)

264

-

-

Прочие оборотные активы

270

-

-

ИТОГО по разделу II

290

572

1081

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300

7281

7681

III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (85)

410

10

10

Добавочный капитал (87)

420

7009

7009

Резервный капитал (86)

430

-

-

          в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

-

-

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

-

-

Фонд социальной сферы (88)

440

39

39

Целевые финансирование и поступления (96)

450

-

-

Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)

460

-

-

Непокрытый убыток прошлых лет (88)

465

(50)

-

Нераспределенная прибыль отчетного года (88)

470

х

-

Непокрытый убыток отчетного года (88)

475

х

-

ИТОГО по разделу III

490

7008

7058

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (92, 95)

510

-

-

          в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев
после отчетной даты

511



-



-

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после
отчетной даты

512

-

-

Прочие долгосрочные обязательства

520

-

-

ИТОГО по разделу IV

590

-

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (90, 94)

610

-

-

          в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев
после отчетной даты

611



-



-

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты

612

-

-

Кредиторская задолженность

620

273

623

          в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)

621

-

193

векселя к уплате (60)

622

-

-

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)

623

-

-

задолженность перед персоналом организации (70)

624

60

69

задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

625

33

31

задолженность перед бюджетом (68)

626

105

177

авансы полученные (64)

627

-

-

прочие кредиторы

628

75

153

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630

-

-

Доходы будущих периодов (83)

640

-

-

Резервы предстоящих расходов (89)

650

-

-

Прочие краткосрочные обязательства

660

-

-

ИТОГО по разделу V

690

273

623

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

700

7281

7681
    продолжение
--PAGE_BREAK--


В составе оборотных средств наибольшая часть приходится на дебиторскую задолженность, возросшую к концу года. Предприятие имеет небольшой объем производственных запасов и в течение отчетного периода несколько его увеличило.

Источниками средств данного предприятия являются уставный капитал, добавочный капитал и краткосрочная кредиторская задолженность, по которой наблюдается значительное увеличение к концу года по сравнению с началом года.

На начальном этапе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователь может определить ликвидность баланса по существующим рациональным балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует финансовой устойчивости предприятия. Такими пропорциями являются следующие:

-       быстрореализуемые активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) должны покрывать наиболее срочные обязательства или превышать их;

-       активы средней реализуемости (дебиторская задолженность) должны покрывать краткосрочные обязательства или превышать их;

-       медленнореализуемые активы (производственные запасы) должны покрывать долгосрочные обязательства или превышать их;

-       труднореализуемые активы (внеоборотные активы) должны покрываться собственными средствами и не превышать их.

Отчет о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за два года.

Так, по отчету о прибылях и убытках ОАО «Транс» (табл. 2) можно сказать, что при равной прибыли, полученной за два года, предприятие имело от реализации услуг (основной уставной деятельности) в предыдущем отчетному году убыток в сумме 24 тыс. руб., а в отчетном — прибыль в сумме 365 тыс. руб.

Таблица 2   Отчет о прибылях и убытках

  за __________________20___г.

Коды

                                                                                                                               Форма № 2 по ОКУД
                                                                                                                         Дата (год, месяц, число)
Организация ______________________________________________________________по ОКПО

0710002









    Идентификационный номер налогоплательщика                                                                      ИНН
Вид деятельности __________________________________________________________по ОКДП







Организационно-правовая форма / форма собственности  ________________________________





  ________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть)                                    по ОКЕИ

384/385



Наименование показателя

Код
строки

За отчетный
период

За аналогичный период
предыдущего года

 
1

2

3

4

 
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)

010

 3848

2369

 
          в том числе от продажи:

011

 3848

2369

 
 

012

 

 

 
 

013

 

 

 
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

 3135

2367

 
          в том числе проданных:

021

 3135

2367

 
 

022

 

 

 
 

023

 

 

 
Валовая прибыль

029

 713

2

 
Коммерческие расходы

030

 348

26

 
Управленческие расходы

040

 -

—

 
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 — 020 — 030 — 040)

050

 3365

-24

 
II. Операционные доходы и расходы

Проценты к получению

060

 -

—

 
Проценты к уплате

070

 -

—

 
Доходы от участия в других организациях

080

 -

—

 
Прочие операционные доходы

090

 27

11

 
Прочие операционные расходы

100

134

3

 
III. Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы

120

 41

373

 
Внереализационные расходы

130

 217

263

 
Прибыль (убыток) до налогообложения
(строки (050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 + 120 — 130))

140

 82

94

 
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150

 82

94

 
Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

 -

—

 
IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы

170

 -

—

 
Чрезвычайные расходы

180

 -

—

 
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
периода) (строки (160 + 170 — 180))

190

—

—

 
СПРАВОЧНО.

Дивиденды, приходящиеся на одну акцию:
          по привилегированным

201

 -

—

          по обычным

202

—

—

Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов,
приходящиеся на одну акцию:
          по привилегированным

203

—

—

          по обычным

204

—

—



По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) предприятие получило в предыдущем году прибыль в размере 8 тыс. руб. (11 — 3), aв отчетном — убыток в сумме 107 тыс. руб. (134 — 27). Аналогичная картина и по внереализационным результатам. В целом балансовая прибыль прошлого года получена за счет доходов по внереализационным операциям, перекрывшим и расходы по данным операциям, и убыток от финансово-хозяйственной деятельности. Балансовая прибыль отчетного года сформировалась за счет доходов, полученных от реализации услуг, убытки от внереализационных операций лишь уменьшили ее. Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия.

Рассмотрим в качестве примера вертикального анализа баланс ОАО «Транс» (табл. 3), предварительно объединив его статьи в однородные группы.

Таблица 3

Вертикальный анализ баланса ОАО «Транс» на 31 декабря ХХХХ г., %

Показатели



Предыдущий год



Отчетный год



1



2



3



АКТИВ





/. Внеоборотные активы





Основные средства



91,9



83,8



Прочие внеоборотные средства



0,2



2,1



Итого



92,1



85,9



//. Оборотные активы





Запасы



0,8



1,1



Дебиторская задолженность



7.0



12,9



Денежные средства



0,1



0,1



Итого



7,9



14,1



Баланс



100,0



100,0



ПАССИВ





III. Капитал и резервы





Капитал



96,3



91,9



Нераспределенная прибыль



0,0



0,0



Итого



96,3



91,9



IV. Долгосрочные пассивы



0,0



0,0



V. Краткосрочные пассивы



3,7



8,1



Заемные средства



0,0



0,0



Краткосрочная задолженность



3,7



8,1



Прочие пассивы



0,0



0,0



Баланс



100,0



100,0



Вертикальный анализ баланса позволяет наглядно определить значимость активов и пассивов баланса. Внеоборотные активы на начало года составляли 92,1% всех средств, к концу года их удельный вес уменьшился на 6,2%. Оборотные средства на начало года составляли 7,9% всех средств, преобладающая часть оборотных средств представлена дебиторской задолженностью (89%), увеличившейся к концу года почти в два раза.

Уставный и добавочный капитал занимал в источниках средств предприятия 96,3% на начало года и 91,9% — на конец года. Заемный капитал представлен краткосрочной кредиторской задолженностью, которая на начало и конец года составляла соответственно 3,7% и 8,1%. Краткосрочная задолженность возросла на конец года более чем в два раза.

Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации (табл. 4). Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.

    продолжение
--PAGE_BREAK--Таблица 4

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Транс», %


Предыдущий год



Отчетный год



Выручка от реализации



100



100



Себестоимость реализации



99,9



81,5



Коммерческие расходы



1,1



9,0



Управленческие расходы











Общие затраты



101,0



90,5



Прибыль (убыток) от реализации



-1,0



9,5



Налоги



4,0



2,1



Чистая прибыль



-5,0



7,4





Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, представленного в таблице 5.


Таблица 5

Горизонтальный (трендовый) анализ баланса ОАО «Транс „

Показатели



Предыдущий год



Отчетный год



 

тыс. руб.



%



тыс. руб.



%



 
АКТИВ







 
/. Внеоборотные активы







 
Основные средства



6692



100



6435



96



 
Прочие внеоборотные средства



17



100



165



970



 
Итого



6709



100



6600



98



 
//. Оборотные активы







 
Запасы



55



100



81



147



 
Дебиторская задолженность



509



100



990



194



 
Денежные средства



8



100



10



125



 
Итого



572



100



1081



189



 
Баланс



72811



100



7681



105



 
ПАССИВ







 
III. Капитал и резервы







 
Капитал



7058



100



7058



100



 
Нераспределенная прибыль



(50)



(100)



-



-



 
Итого



7008



100



7958



114



 
IV. Долгосрочные пассивы



-



-



-



-



 
V. Краткосрочные пассивы







 
Заемные средства



-



-



-



-



 
Краткосрочная кредиторская задолженность



273



100



623



228





Прочие пассивы



-



-



-



-



 
Итого



273



100



623



228



 
Баланс



7281



100



7681



105



 
В нашем примере подтверждается изменение по основным статьям баланса: незначительное сокращение основных средств, увеличение почти в полтора раза производственных запасов, почти в два раза дебиторской задолженности и более чем в два раза кредиторской задолженности.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО “Транс» (табл. 6) свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат.

Таблица 6

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ОАО «Транс»

Показатели



Предыдущий год



Отчетный год



тыс. руб.



%



тыс. руб.



%



1. Выручка (нетто) от продажи



2369



100



3848



162



2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг



2367



100



3136



132



3. Коммерческие расходы



26



100



348



1338



4. Управленческие расходы



-



-



-



-



5. Прибыль (убыток) от продаж



-24




365




6. Прочие операционные доходы



11



100 ,



27



245



7. Прочие операционные расходы



3



100



134



4467



8. Внереализационные доходы



373



100



41



11



9. Внереализационные расходы



263



100



217



83



10. Прибыль (убыток) до налогообложения



94



100



82



87



11. Налог на прибыль



94



100



82



87



12. Прибыль (убыток) от обычной деятельности



-




-




14. Всего доходов (стр.1 + стр.5 + + стр.8)



2757



100



3916



142



Трендовый анализ позволяет произвести расчет относительных отклонений какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровня базового года, для которого значения всех статей принимаются за 100%.

Анализ с помощью финансовых показателей позволяет изучить взаимосвязи между различными элементами отчетности. Представляя собой относительные величины, финансовые коэффициенты позволяют оценить показатели в динамике и сопоставить результаты деятельности предприятия с отраслевыми и результатами предприятий-конкурентов, а также сравнить их со стандартами. Использование коэффициентов дает возможность достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.

Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями без объяснения причин изменения анализируемых показателей. Так, кредитор не может принять решение о предоставлении кредита лишь на основе количественного значения показателя ликвидности баланса, также как руководитель (финансовый менеджер) не может сделать вывод о допустимости привлечения дополнительных заемных средств на основании только коэффициента финансовой зависимости.

Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития. Полный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает вертикальный анализ, горизонтальный (трендовый) анализ и анализ коэффициентов, а также факторный анализ.

Показатели оценки платежеспособности и ликвидности


Платежеспособность предприятия — это способность своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства.

Ликвидность — это способность отдельных видов имущественных ценностей обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости.

Понятия платежеспособности и ликвидности близки по содержанию, но не идентичны. При достаточно высоком уровне платежеспособности предприятия его финансовое положение характеризуется как устойчивое. В то же время высокий уровень платежеспособности не всегда подтверждает выгодность вложений средств в оборотные активы, в частности, излишний запас товарно-материальных ценностей, затоваривание готовой продукцией, наличие безнадежной дебиторской задолженности снижают уровень ликвидности оборотных активов.

Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций важно знать, насколько платежеспособно предприятие и какова степень ликвидности его активов.

Для анализа устойчивости финансового положения предприятия целесообразно рассчитывать показатели оценки платежеспособности и ликвидности. Показатели могут быть представлены финансовыми коэффициентами, величиной чистого оборотного капитала и коэффициентами структуры оборотных активов.

Коэффициенты платежеспособности и ликвидности отражают способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства лекгореализуемыми средствами. Высокое значение данных коэффициентов свидетельствует об устойчивом финансовом положении предприятия, низкое их значение — о возможных проблемах с денежной наличностью и затруднениях в дальнейшей операционной деятельности. В то же время очень большое значение коэффициентов свидетельствует о невыгодном вложении средств в оборотные активы.
Расчет показателей платежеспособности и ликвидности.

1.      Коэффициент текущей ликвидности (покрытия):

(Стр.290-стр216-- стр.244) / (Стр.690 — стр.640 — стр.650)

Н=(572-1)/273=2,1

К=(1081-7)/623=1,72

Значение коэффициента текущей платежеспособности и ликвидности на начало периода соответствовало рекомендуемому, что свидетельствовало о том, что предприятие располагало ликвидными активами для погашения своей краткосрочной задолженности. На конец года значение коэффициента снизилось, но предприятие продолжает оставаться платежеспособным, так как его ликвидные активы превышают размер краткосрочной задолженности. Значение коэффициента текущей платежеспособности и ликвидности (1,7) остается в пределах рекомендуемого.

2.      Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности

(Стр.290-стр.2Ю--стр.244)/(Стр690-- стр.640 — стр.650)

Н=(572-55)/273=1,9

К=(1081-81)/623=1,6

Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности позволяет лучше, чем коэффициент текущей ликвидности оценить платежеспособность, так как включает при расчете в состав активов их наиболее ликвидную часть.

3.      Коэффициент абсолютной ликвидности

(Стр.260 + стр.250)/ (Стр.690 — стр.640 --стр.650)

Н=8/273=0,03

К=10/623=0,02

Показывает, какая часть срочных обязательств может быть погашена наиболее мобильными оборотными средствами.


    продолжение
--PAGE_BREAK--