Реферат: Анализ себестоимости промышленной продукции и ее структура

--PAGE_BREAK--
Рисунок 2. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль
товарной продукции.

             Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

          Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

           При исследовании данного показателя применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных)

          Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:

1)     фактические затраты сопоставляются с базисными;

2)     определяется влияние факторов на изменение данного показателя;

3)     выявляются причины отклонения.

Для анализа необходимы следующие данные:                        
Таблица 4.

Исходные данные для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Вид
продукции

2002 г.

2003 г.

Кол-во,
шт.

Цена,
руб.

Себестоимость, руб.

Кол-во,
шт.

Цена,
руб.

Себестоимость, руб.

Станок сверлильный

720

292,5

280,3

738

370,4

328,9

 
Станок фрезерный

740

340,3

326,7

972

358,6

306,1

 
Станок деревообрабат-й

980

480,6

320,5

890

476,8

342,6

 
Итого

2440

Х

Х

2600

Х

Х

          На основе данных рассчитываем стоимость и себестоимость товарной продукции. Расчеты произведем в таблице 5.

Таблица 5.

Расчет стоимости и себестоимости товарной продукции за 2002 и 2003 гг.

Вид
продукции

2002 г.

2003 г.

Товарная продукция 2003 г.

стоимость

себестоимость

стоимость

себестоимость

по ценам
2002 г.

по себестоимости 2002 г.

А

1

2

3

4

5

6

Станок сверлильный

210600

201816

273355,2

242728

215865

206861

А

1

2

3

4

5

6

Станок фрезерный

251882

241758

348559,2

297529

330772

317552

Станок деревообрабат-й

470988

314133

424352

304957

427734

285245

Итого

933470

757707

1046266,4

845214

974371

809658

          На основе таблиц определим затраты на 1 рубль продукции (см. табл. 6.)

Таблица 6.

Анализзатрат на 1 руб. Товарной продукции

Показатели

Выпуск продукции по с/с 2002 г.

Выпуск продукции 2003 г.

По ценам и с/с 2002 г.

А

1

2

Полная себестоимость, тыс. руб.

757707

845214

Стоимость продукции, тыс. руб.

933470

1046266

Затраты на 1 руб.

0,8117

0,8078
    продолжение
--PAGE_BREAK--
          Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило:

<img width=«256» height=«29» src=«ref-2_1723064486-593.coolpic» v:shapes="_x0000_i1030">

                   Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции.

          Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:

<img width=«291» height=«31» src=«ref-2_1723065079-695.coolpic» v:shapes="_x0000_i1031">

          Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 0,364 рубля за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил:

<img width=«260» height=«41» src=«ref-2_1723065774-579.coolpic» v:shapes="_x0000_i1032">

                    

          Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 0,0596 рублей (0,8078 – 0,8674).

          Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на 0,0192 рубля (0,831 – 0,8118). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:

<img width=«232» height=«41» src=«ref-2_1723066353-534.coolpic» v:shapes="_x0000_i1033">


--PAGE_BREAK--
                Статьи 4–6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2003) году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14 %, и по сравнению с прошлым годом сократился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

                Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Так, например, на данном предприятии РУП «Беллегпром», исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭО включают:                                                                                                                              

    Состав расходов на содержание и                                                         Таблица8
    эксплуатацию оборудования (РСЭО)

тыс. руб.

№ п/п

Статьи затрат

2002 г.

2003 г.

Прирост

тыс. руб.

%

    1. 

Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт

3900

3750

-150

-3,85

     2. 

Затраты на эксплуатацию оборудования

2190

2140

-50

-2,28

     3. 

Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств

1800

1740

-60

-3,33

     4. 

Затраты на внутризаводское перемещение грузов

780

879

99

12,69

     5. 

Износ МБП

930

1120

190

20,43

Итого

9600

9629

29

0,30

          Итак, данные свидетельствуют о том, что в 2003 г. РСЭО превысили этот показатель 2002 г. на 29 тыс. руб. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств.

          В общем виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема производства. Для определения влияния изменения объема производства на плановую величину РСЭО, необходимо произвести корректировочные расчеты. Предприятие, на основании изученных данных за ряд лет, определяет коэффициент зависимости отдельных статей, который используют для пересчета. Результат пересчета сведен в таблицу 9.

Таблица 9

                                                                  Анализ РСЭО

№ п/п

Статьи затрат

2002 г.

Коэффициент зависимости

План, пересчитанный на
I
ВП
и коэф. зависимости

2003 г.

Общее отклонение

В том числе за счет

 
∆ВП

нормы затрат

 
1

2

3

4

5

6

7

(гр. 5 – гр. 3)

(гр. 6 – гр. 5)



















          1. 

Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт

3900



3900,00

3750

-150

0,00

-150,00

          2. 

Затраты на эксплуатацию оборудования

2190

0,5

2289,38 *

2140

-50

99,38

-149,38

          3. 

Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств

1800

0,5

1881,69

1740

-60

81,69

-141,69

          4. 

Затраты на внутризаводское перемещение грузов

780

1

850,79

879

99

70,79

28,21

          5. 

Износ МБП

930

1

1014,41

1120

190

84,41

105,59

Итого

9600

Х

9936,27

9629

29

336,27

-307,27

*Пересчет плана на IВП и коэффициент зависимости (на примере статьи 2):

<img width=«283» height=«23» src=«ref-2_1723075244-614.coolpic» v:shapes="_x0000_i1035">

<img width=«223» height=«41» src=«ref-2_1723075858-641.coolpic» v:shapes="_x0000_i1036">

                В связи с ростом выпуска продукции пересчитанные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превысили утвержденные в 2002 г. расходы на 336,27 тыс. руб. В результате отклонение от норм затрат 2002 года, получена экономия в сумме 307,27 тыс. руб. В целом, по этой группе расходов получен перерасход в размере 29 тыс. руб. В целях выявления резервов снижения себестоимости за счет этих комплексных расходов необходимо изучить причины отклонения фактических затрат от затрат предыдущего года и от сметных расходов, пересчитанных с учетом перевыполнения плана выпуска продукции на 9,08 %.

          Итак, рассмотрим каждую статью по отдельности.

          По статье «Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 150 тыс. руб. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности.

          Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств также снизились на 60 тыс. руб.

          По статье «Расходы на внутризаводское перемещение грузов» перерасход в сумме 99 тыс. руб. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между предприятиями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.

          Наибольший перерасход наблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2002 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения — резерв снижения себестоимости продукции.

          Так, например, проведем анализ общецеховых (общепроизводственных)  и общезаводских (общехозяйственных)

                                Анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.

          В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время. На анализируемом предприятии эти расходы представлены следующими статьями (см. таблицу 10.).

          Таблица 10.

Анализобщепроизводственных(ОПР)и общехозяйственных расходов

Статьи затрат

2002 г
.

2003 г.

Отклонение

экономия

перерасход

А

1

2

3

4

Цеховые расходы (ОПР) всего, тыс. руб.

21500

20400

1420

320

в том числе:









содержание аппарата управления цеха

7800

7350

450



содержание прочего цехового персонала

4300

4280

20



амортизация здания, сооружения, инвентаря

4000

3660

340



текущие ремонт зданий, сооружений цеха

2200

2080

120



охрана труда

2790

2300

490



прочие ОПР

410

730



320

Общехозяйственные расходы всего, тыс. руб.

32000

31800

580

380

в том числе:









расходы на содержание аппарата управления

17300

17150

150



прочие общехозяйственные расходы

9420

9600



180

общехозяйственные непроизводительные расходы

600

800



200

налоги, сборы и прочие обязательства

4680

4250

430


    продолжение
--PAGE_BREAK--
                В таблице 10 приведен результат постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По общепроизводственным расходам предприятие в целом получило экономию в размере 1100 тыс. руб. (Э=1420-320). Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 320 тыс. руб., который       вызван увеличением расходов на содержание аппарата управления, содержание служебных автомобилей, канцтоваров и т. д.,  что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 200 тыс. руб.

        В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 180 тыс. руб., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 200 тыс. руб.

                Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Проанализируем данное изменение на следующих данных. Из таблицы 9 видно, что приблизительно ⅓ всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 250 тыс. руб. в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.

Таблица 11.

Анализ постоянных и переменных общепроизводственных (общецеховых) и
общехозяйственных (общезаводских) расходов

Расходы

2002 г
.

2003 г.

Отклонение

тыс. руб.

%

Общепроизводственные расходы

21500

20400

-1100

-5,12

Общехозяйственные расходы

32000

31800

-200

-0,62

Итого

53500

52200

-1300

-2,43

В том числе:









постоянные

32250

30700

-1550

-4,81

переменные

21250

21500

250

1,18

                Для определения изменения накладных расходов используем следующую формулу:



<img width=«295» height=«27» src=«ref-2_1723076499-756.coolpic» v:shapes="_x0000_i1037">



где:

∆Рнакл. — изменение накладных расходов за счет экономии по смете;

 


Р2003 — общая сумма накладных расходов за 2003 год;

 


ОПР2002, ОХР2002 — соответственно, суммы общепроизводственных (условно-пере­менных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов

 


IВП — процент выполнения плана по выпуску продукции

 


IВП = 1,0908

 
<img width=«511» height=«25» src=«ref-2_1723077255-996.coolpic» v:shapes="_x0000_i1038">

          Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема производства. Имеем:

<img width=«275» height=«25» src=«ref-2_1723078251-612.coolpic» v:shapes="_x0000_i1039">

                Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 1929 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.

          Итак, определив и исчислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы на основании таблицы 10.

          Выпуск продукции в натуральном выражении за 2002 год составил 2440 шт., а за 2003 год — 2600 шт.

          Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем деления соответствующей статьи (см. табл. 7) на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год.

          Сумма затрат на производство продукции в 2003 году по себестоимости 2002 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2002 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2003 год.

Таблица 12

Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости

Статьи затрат

С/с единицы продукции

Сумма затрат, тыс. руб.

Отклонения от 2002 года

2002 г.

на ВП 2003 г.

Всего, тыс. руб.

В том числе за счет

2002 г.

2003 г.

2002 г.

2003 г.

∆ВП

уровня затрат на изделие

А

1

2

3

4

5

6

7

8

Сырье и материалы

46,21

48,14

112758

120151,97

125152

12394

7393,97

5000,03

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

204,85

216,62

499840

532616,39

563200

63360

32776,39

30583,61

Топливо, энергия на технологические цели

12,85

15,67

31361

33417,46

40738

9377

2056,46

7320,54

Основная заработная плата рабочих

11,93

11,78

29100

31008,20

30630

1530

1908,20

-378,20

Дополнительная з/п

2,76

2,79

6745

7187,30

7256

511

442,30

68,70

Отчисления на соц. мероприятия

5,44

5,39

13263

14132,70

14018

755

869,70

-114,70

РСЭО

3,93

3,70

9600

10229,51

9629

29

629,51

-600,51

Общепроизводственные расходы

8,81

7,85

21500

22909,84

20400

-1100

1409,84

-2509,84

Общехозяйственные расходы

13,11

12,23

32000

34098,36

31800

-200

2098,36

-2298,36

Прочие производственные расходы

0,58

0,87

1420

1513,11

2250

830

93,11

736,89

Расходы на сбыт

0,05

0,05

120

127,87

141

21

7,87

13,13

Полная
себестоимость

310,54

325,08

757707

807393

845214

87507

49685,7

37821,3

Выпуск продукции,
шт.

2440

2600













                Производственная себестоимость в отчетном году составила 99,98% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере расходов на сбыт (141 тыс. руб). Рост полной себестоимости произошел за счет повышения затрат практически по каждой статье.

          Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом занимают покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат 2003 года снизилась на 0,37%, но в полной себестоимости — возросла по сравнению с прошлым годом на 0,67 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 63360 тыс. руб.

          Доля сырья и материалов сократилась как в полной себестоимости продукции (0,07 %), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует о том, что анализируемое условное предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За 2003 г. расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 %.

                Таким образом, можно полагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами является более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками. В целом же рост уровня кооперации — явление положительное, значительно сокращающее издержки производства.

          Увеличение прочих производственных расходов свидетельствует о бесхозяйственности, чрезмерном расходовании и т. д.

                Но следует отметить, что некоторые статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономного расходования. Так, значительная экономия получена по основной и дополнительной заработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, общецеховым и общезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по общепроизводственным расходам (2509,84 тыс. руб.) и общехозяйственным (2298,36 тыс. руб.).

          Перечисленные статьи привели к снижению себестоимости в размере 5901,61 тыс. руб., в то время как значительный перерасход средств составил 43722,90 тыс. руб.

          Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям можно дать следующую общую оценку: предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно перерасход по этим статьям оказал особо сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов.



--PAGE_BREAK--