Реферат: Учет арендованного имущества 3

--PAGE_BREAK--
1.4. Содержание арендованного имущества.

1.4.1. Текущий и капитальный ремонт

Общий порядок распределения обязанностей сторон по содержанию арендованного имущества  установлен ст. 616 Гражданского Кодекса РФ:

-Арендодатель производит за свой счет капитальный ремонт, если иного не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

-Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Однако договором стороны могут изменить распределение этих обязанностей.

К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования  в связи с их техническим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их экономические показатели.

Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций и отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.

Если арендодатель не исполняет возложенных на него обязанностей, то арендатор может поступить следующим образом:

-Произвести капитальный ремонт (например, в случае неотложной необходимости), а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы

-Потребовать соответственного уменьшения арендной платы

-Потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

От того, как арендатор производил ремонт, согласно обязанности или по собственной воле, зависит порядок учета понесенных им расходов.

Если же арендатор без согласия арендодателя провел ремонт не по причине его неотложной необходимости, а исключительно по собственной прихоти, то понесенные им расходы возмещению арендодателем не подлежат. В случае если арендатор решил произвести капитальный ремонт, а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы, он  заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20 и др. Затем, после принятия решения о способе возмещения затра­ченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.
1.4.2 Улучшения арендованного имущества

Помимо ремонта, который производится для поддержания имущества в пригодном для соответствующего использования состоянии, стороны договора аренды могут также производить улучшения объекта аренды. Причем улучшения признаются реконструкцией (модернизацией) арендуемого имущества.

Реконструкция здания – это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

ГК РФ разделяет улучшения на отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения, произведенные арендатором могут быть демонтированы после окончания срока аренды без ущерба для арендуемого имущества. Они признаются объектами основных средств. Отделимые улучшения арендуемого имущества, если иное не предусмотрено договором аренды, принадлежат арендатору, а следовательно амортизируются последним. В случае, если договором предусмотрено условие о переходе права собственности на отделимые улучшения к арендодателю возможны два варианта:

Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю за плату.

В этом случае объекты основных средств принимаются к учету арендодателем, который погашает их стоимость через амортизационные отчисления. У арендатора же возникают обязанности по уплате налога на прибыль и НДС с реализации имущества.

Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю безвозмездно.

В данной ситуации первоначальная стоимость основных средств- отделимых улучшений, будет определяться как сумма, в которую оно оценено соответствующими сторонами. Арендатор уплачивает НДС с безвозмездной реализации имущества, а арендодатель включает стоимость отделимых улучшений в состав внереализационных доходов.

Неотделимыми называются улучшения, демонтировать которые нельзя, не причинив вреда улучшенному имуществу.

Если договор аренды составлен так, что арендодатель должен возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, то и право амортизации этих капитальных вложений возникает именно у арендодателя. На практике широко распространено возмещение арендодателем затрат на улучшение арендованного имущества за счет соответственного уменьшения размера арендной платы.

Арендодатель может учитывать неотделимые улучшения как отдельный объект основных средств, либо включить их стоимость в балансовую стоимость “улучшенного” объекта основных средств.
1.4.3. Учет эксплуатационных услуг при аренде имущества

Расчеты между сторонами по договору аренды, связанные с оплатой коммунальных услуг, всегда относились к разряду спорных.

 Варианты оплаты коммунальных расходов арендатора.

Для учета в целях налогообложения коммунальных услуг сторонами по договору аренды проще всего, чтобы арендатор заключал отдельные договоры с соответствующими организациями энерго-, водо-, газоснабжения, «мусоровозчиками». Однако в этом случае обе стороны могут столкнуться со значительными трудностями, связанными с техническим выполнением такого коммунального обслуживания. Поэтому арендатор помещения или его части не работает с коммунальными службами напрямую. В этом случае существует два варианта возмещения расходов арендодателя по этим договорам в части услуг, потребленных арендатором:

Включить стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг в арендную плату.

Возмещать арендодателю коммунальные расходы отдельно от арендной платы.

О включении коммунальных расходов в состав арендной платы.

Арендная плата, указанная в договоре, может как включать, так и не включать суммы коммунальных платежей. Если непосредственно в договоре указано, что размер арендной платы определен с учетом коммунальных платежей, отдельно сумма последних может не указываться. Эта фиксированная сумма арендной платы пересматривается, как правило ежегодно при перезаключении или пролонгации предыдущего договора.

 Однако энергопотребление, как правило, не бывает константой, поэтому зафиксировать арендную плату с учетом стоимости коммунальных услуг в абсолютной сумме довольно проблематично.

Арендная плата может определяться в виде суммы, состоящей из двух слагаемых:

-Постоянной стоимости арендуемой площади;

-Переменной стоимости коммунальных услуг.

У арендодателя  доходы (расходы) по сданному в аренду имуществу отражаются либо как доходы (расходы) от обычных видов деятельности, либо как операционные доходы (расходы). Вся сумма арендной платы облагается НДС. Если арендодатель является плательщиком НДС, то он должен выставить арендатору счет-фактуру на всю сумму арендной платы. В данном случае не надо выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей как в счете на оплату, так и в счете-фактуре. НДС выставленный коммунальными службами, принимается к вычету с регистрацией «коммунальных» счетов-фактур в книге покупок на полную сумму.

У арендатора расходы по арендной плате являются прочими расходами по обычным видам деятельности.

Об использовании компенсации при возмещении коммунальных расходов

Широко распространен  такой вариант расчетов по договору аренды: арендатор компенсирует арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг отдельно от арендной платы. То есть указанные платежи производятся независимо друг от друга.

Возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг на основании выставленного счета нельзя рассматривать как арендную плату, оно же и не может быть квалифицировано и как договор оказания коммунальных услуг. К тому же, компенсация не является доходом.

В соответствии с последними изменениями ни арендодатель, ни арендатор не вправе принять к вычету НДС в части коммунальных услуг, потребленных арендатором. Использовавшийся ранее метод выставления счетов-фактур арендатору на стоимость потребленных услуг является неприменимым, так как арендодатель не является энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам получает электроэнергию в качестве абонента. Арендодатель вправе принять к вычету не весь НДС, выставленный энергетиками, а только ту его часть, которая соответствует энергоресурсам, потребленным самим арендодателем.

Арендодатель выписывает арендатору только счет на сумму доли «энергетических» расходов арендатора, подлежащую возмещению, без выделения в счете суммы НДС. Эта сумма у арендодателя не подлежит отражению ни в налоговом учете, ни в книгах продаж и покупок.

Арендатор, получив счет к оплате, всю сумму по счету учитывает в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
Глава 2. Выполнение расчетной части

(14 вариант)
Таблица 2.1.Журнал регистрации хозяйственных операций

№

п/п

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

Получен счет-фактура поставщика по установленной ставке, за основные материалы, принятые на склад, в том числе НДС

Итого

10.1
19

60
60

20000
3600

23600

2

Получен счет транспортной организации за доставку материалов, без НДС

16

76/к

4000

3

На основании требований и лимитных карт отпущено основных материалов на:

-изготовление изделия А

-изготовление изделия Б

-обслуживание оборудования

-прочие нужды основного цеха

-нужды заводоуправления

Итого


20.1

20.2

25.1

25.2

26


10.1

10.1

10.1

10.1

10.1


15100

3100

15600

5200

2000

41000

4

Распределение ТЗР на:

-изготовление изделия А

-изготовление изделия Б

-обслуживание оборудования

-прочие нужды основного цеха

-нужды заводоуправления

Итого



20.1

20.2

25.1

25.2

26



16

16

16

16

16



1510

310

1560

520

200

4100

5

По данным бригадных нарядов и другим документам начислена заработная плата за декабрь:

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого


20.1

20.2

25.1

25.2

26


70

70

70

70

70


12000

8000

8500

3500

10000

42000

6

Сделаны отчисления в установленных процентах от начисленной заработной платы:
-в ФСС (2.9%):

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого
— ФОМС (3,1%):

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого
-в федеральный бюджет (6%):

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого
-на обязательное пенсионное страхование в ПФ (14):

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого
-на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (1%):

-рабочим изготавливающим изделие А

-рабочим изготавливающим изделие Б

-рабочим, обслуживающим оборудование

-прочему персоналу цеха

-персоналу заводоуправления

Итого


20.1

20.2

25.1

25.2

26
20.1

20.2

25.1

25.2

26
20.1

20.2

25.1

25.2

26
20.1

20.2

25.1

25.2

26
20.1

20.2

25.1

25.2

26


69.1

69.1

69.1

69.1

69.1
69.3

69.3

69.3

69.3

69.3
69.4

69.4

69.4

69.4

69.4
69.2

69.2

69.2

69.2

69.2
69.5

69.5

69.5

69.5

69.5


348

232

246,5

101,5

290

1218
372

248

263,5

108,5

310

1302
720

480

510

210

600

2520
1680

1120

1190

490

1400

5880
120

80

85

35

100

420

7

Удержан из заработной платы НДФЛ

70

68

4000

8

Получен аванс от покупателя в счет предстоящей отгрузки  продукции

51

62ав

66800

9

Выписка банка. Поступило на расчетный счет по платежному поручению от покупателя, за отгруженную продукцию в ноябре, согласно счету-фактуре №244

51

62рас

25920

10

Перечислена с расчетного счета задолженность:

-по НДФЛ

-по налогу на прибыль

-по НДС

-по ФСС

Итого


68.1

68.2

68.3

69.1


51

51

51

51


3200

1756

800

3900

9656

11

Перечислена с расчетного счета на пластиковые карточки работникам заработная плата за ноябрь согласно задолженности

76/к

70

51

76/к

44000

44000

12

Перечислен аванс авторемонтному предприятию за ремонт автомобиля

60ав

68

51

60ав

3200

576

13

Акт выполненных работ. Авторемонтное предприятие выставило счет-фактуру за ремонт автомобиля, в т.ч. НДС

26

19

60рас

60рас

6800

1224

14

Засчитан аванс в счет уменьшения задолженности авторемонтному предприятию

60рас

68

60ав

60ав

3200

576

15

Перечислено в окончательный расчет авторемонтному предприятию

60рас

68

51

19

3600

1224

16

Принят к оплате счет «Энергосбыта» за потребленную электроэнергию на

-технологические цели по изделию А

-технологические цели по изделию Б

-эксплуатацию машин и оборудования

-освещение здания цеха

-освещение здания заводоуправления

Итого


20.1

20.2

25.1

25.2

26


60

60

60

60

60


16800

18950

6200

60450

13200

115600

17

Отпущено топливо:

-на производство изделия А

-на производство изделия Б

-заводоуправлению

Итого



20.1

20.2

26



10.3

10.3

10.3



5000

1300

4700

11000

18

Начислена амортизация основных средств за декабрь:

-оборудования основного цеха

-зданий и инвентаря основного цеха

-зданий и инвентаря заводоуправления

Итого


25.1

25.2

26


02

02

02


420

680

500

1600

19

Расчет бухгалтерии. Списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и машин на:

-изделие А

-изделие Б

Итого


20.1

20.2


25.1

25.1


20745

13830

34575

20

Расчет бухгалтерии. Списываются цеховые расходы на:

-изделие А

-изделие Б

Итого


20.1

20.2


25.2

25.2


42777

28518

71295

21

Расчет бухгалтерии. Списываются общехозяйственные расходы на:

-изделие А

-изделие Б

Итого


20.1

20.2


26

26


24060

16040

40100

22

Выпущена основным производством готовая продукция и принята на склад по фактической производственной себестоимости:

-изделие А (60)

-изделие Б (240)


43.1

43.2


20.1

20.2


133832

101683

23

Согласно договору на оказание рекламных услуг, получен и оплачен счет, без НДС

44

76/к

1500

24

Начислен процент по полученному долгосрочному кредиту

91.2

67

300

25

Определена курсовая разница по валютному счету

52

91.1

15

26

Отгружена со склада покупателям готовая продукция по рыночным ценам с НДС:

-изделие А (45)

-изделие Б (250)


62рас

62рас

 
90.1

90.1


80000

230000

27

Засчитан ранее полученный аванс от покупателя

62ав

62рас

66800

28

Начислен НДС на реализованную продукцию по:

-продукции А

-продукции Б


90.3

90.3


68

68


12203

35085

29

Расчет бухгалтерии. Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной покупателям продукции, в т.ч. по:

-изделию А

-изделию Б

Итого


90.2

90.2


43.1

43.2


133832

101683

235515

30

Списываются расходы на продажу

90.2

44

1500

31

Выявляется финансовый результат от продажи продукции за месяц

90.9

99

25697

32

Оплачен счет за приобретенные акции ОАО «Мир» в количестве 10 шт. по цене:

76/к

51

15000

33

Заключен договор на оказание информационных услуг на сумму без НДС

76/к

51

3000

34

Оприходованы акции

58

76/к

15000

35

Прочие расходы организации

99

91.9

285

36

Начислен налог на прибыль в размере 20% от прибыли за текущий месяц

99

68.2

5139,4

37

Перечислено с расчетного счета:

-поставщикам

-транспортной организации за доставку материалов



60

76/к



51

51



23600

4000

38

Списывается чистая прибыль (непокрытый убыток) текущего года

99

84

20272,6

39

Закрывается субсчета счета 90

-субсчет «Выручка»

-субсчет «НДС»

-субсчет «Себестоимость»



90.1

90.9

90.9



90.9

90.3

90.2



658000

100373

523015

40

Закрываем субсчета счета 91

-Прочие доходы

-Прочие расходы



91.1

91.9



91.9

91.2



8930

10815
    продолжение
--PAGE_BREAK--