Реферат: Международные стандарты финансовой отчетности 10
--PAGE_BREAK--2. Сравнительный анализ международных и российских стандартов бухгалтерского учета 2.1. Российские стандарты (положения по бухгалтерскому учету)Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности.
Принимаются Министерством финансов РФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
В <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В частности, рассматриваются проекты новых стандартов финансовой отчетности, соответствующих МСФО.
В настоящее время принято 22 положения по бухгалтерскому учету:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (13.04.2009)
(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н)
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (25.05.2009)
(утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (31.01.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
(утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
(утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
(утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (31.01.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (31.01.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 20.12.2007 № 144н)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
10.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
(утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
11.Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (07.06.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н)
12.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000
(утверждено приказом Минфина России от 21.01.2000 № 11н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)
13.Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000
(утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)
14.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (31.01.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н)
15.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (31.10.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н)
16.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02
(утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)
17.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02
(утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)
18.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (15.04.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, с изменениями от 11.02.2008 № 23н)
19.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02
(утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
20.Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03
(утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)
21.Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (31.10.2008)
(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)
22.Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (05.08.2010)
(утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 №63н)
[8]
продолжение
--PAGE_BREAK--
2.2. Краткая характеристика международных стандартов
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разрабатываются и утверждаются Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) – организацией, целью деятельности которой является улучшение и гармонизация правил, стандартов и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности.
Стандарты разрабатываются с привлечением всех заинтересованных сторон, проекты будущих стандартов публикуются с целью получения комментариев и предложений, которые могут быть учтены при доработке проекта стандарта. В последнее время вместе с текстом принятого Советом (International Accounting Standards Board – IASB) стандарта публикуются «Основания для заключений» (Basis for Conclusions), где излагаются аргументы, которые обсуждались в процессе работы над определенными положениями данного стандарта.
Утвержденным текстом стандартов признается текст, опубликованный КМСФО на английском языке.
В <metricconverter productid=«2001 г» w:st=«on»>2001 г. реорганизованное Правление КМСФО (International Accounting Standards Board – IASB) пришло на смену прежнему правлению КМСФО (Board of the International Accounting Standards Committee – IASC). Принятые до того момента международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) сохраняют силу. Постепенно будут разрабатываться новые стандарты (International Financial Reporting Standards – IFRS), а старые – совершенствоваться. Термин МСФО включает в себя также ранее принятые стандарты (IAS).
Перечень действующих в настоящее время стандартов представлен в приложении 2.
Помимо самих стандартов (IAS, IFRS), система Международных стандартов финансовой отчетности включает их интерпретации. Интерпретации МСФО – предмет деятельности Комитета по интерпретациям Международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC).
Финансовая отчетность компании считается соответствующей МСФО, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации.
Основополагающим документом в рамках Международных стандартов финансовой отчетности являются Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for Preparation and Presentation of Financial Statements). Данный документ определяет базовые положения: цели финансовой отчетности, качественные характеристики, обеспечивающие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности, элементы финансовой отчетности, а также положения, лежащие в основе их признания и оценки.
Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности должны соблюдаться, в том числе, при подготовке консолидированной финансовой отчетности.
Цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы обеспечить широкий круг пользователей информацией о финансовом положении, финансовых результатах и изменениях финансового положения компании для принятия экономических решений.
Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности указывают на следующие основополагающие допущения при подготовке финансовой отчетности:
· метод начислений (accrual basis);
· непрерывность деятельности (going concern).
Среди качественных характеристик информации, обеспечивающих ее полезность, выделяются:
· понятность (understandability);
· уместность (relevance):
· существенность (materiality);
· надежность (reliability):
· правдивое представление (faithful representation),
· приоритет содержания над формой (substance over form),
· нейтральность (neutrality),
· осмотрительность (prudence),
· полнота (completeness);
· сопоставимость (comparability).
Поскольку некоторые из перечисленных характеристик, как будет показано ниже, не отражены или иначе трактуются в российском законодательстве о бухгалтерском учете, здесь мы приводим необходимые определения.
Информация считается уместной, когда влияет на экономические решения пользователей финансовой отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, а также подтвердить или скорректировать прошлые оценки. Оценка уместности информации в финансовой отчетности зависит от ее характера и существенности. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы признать ее уместной.
Информация является существенной, если ее отсутствие или неправильная оценка в финансовой отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе данной финансовой отчетности.
Отчетная информация является надежной, если не содержит ошибок и не является предвзятой. Как показано выше, характеристика надежности включает в себя правдивое представление, приоритет содержания над формой, нейтральность информации, полноту и принцип осмотрительности.
Правдивое представление означает, что финансовая отчетность достоверно отражает события и операции, отражение которых является ее целью или отражения которых в финансовой отчетности можно обоснованно ожидать.
Полнота заключается в том, что финансовая отчетность компании должна включать всю информацию с учетом фактора существенности и затрат на подготовку. Осмотрительность при этом означает осторожность при оценке статей отчетности в условиях неопределенности с тем, чтобы оценка доходов или активов не была завышена, а расходов или обязательств – занижена.
В Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности отмечено, что на практике часто встречаются ситуации, когда необходим выбор между качественными характеристиками информации, при этом относительная значимость характеристик в различных ситуациях является предметом профессионального суждения. В частности, в поиске разумного баланса между уместностью и надежностью информации, содержащейся в финансовой отчетности, необходимо учитывать своевременность (timeliness) представления информации. При определении степени детальности раскрытия информации в финансовой отчетности следует принимать во внимание соотношение «затраты – выгоды» (balance between benefit and cost).
Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности выделяют следующие элементы финансовой отчетности:
· активы (assets);
· обязательства (liabilities);
· капитал (equity);
· доходы (income);
· расходы (expenses).
1) Активы определяются как контролируемые компанией ресурсы, которые возникли в результате прошлых событий и в связи с которыми ожидается приток экономических выгод в будущем.
2) Обязательства представляют собой существующие обязательства компании, которые возникли в результате прошлых событий и в связи с погашением которых ожидается отток ресурсов (экономических выгод) из компании.
3) Капитал – это оставшаяся часть активов компании после вычета всех ее обязательств.
В документе подчеркивается, что при оценке того, удовлетворяет ли тот или иной объект учета определению актива, обязательства или капитала, следует принимать во внимание его экономическое содержание, а не только юридическую форму. Многие активы, например, счета к получению и недвижимость, ассоциируются с установленными законом правами, в частности с правом собственности. Однако, указывается в Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности, в определении наличия у компании актива право собственности может оказаться несущественным, если компания контролирует ожидаемые экономические выгоды от использования данного актива, например, взяв недвижимость в долгосрочную аренду. В то же время подчеркивается, что возможность компании контролировать выгоды от использования актива, как правило, является следствием установленных законом прав.
4) Доходы представляют собой увеличение экономических выгод компании в отчетном периоде в форме притока или прироста стоимости активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала (за исключением вкладов собственников).
5) Расходы – это уменьшение экономических выгод компании в отчетном периоде в форме оттока или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, что выражается в уменьшении капитала (за исключением выплат собственникам).
Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности предусматривают разделение доходов (income) и расходов (expenses) исходя из частоты их поступления. В частности, доходы, поступающие в компанию в рамках ее обычной деятельности, классифицируются как revenues, а доходы, которые могут как возникать, так и не возникать в рамках обычной деятельности компании – как gains, Аналогичное деление предполагается и для расходов.
Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности устанавливают следующие основополагающие критерии признания элементов финансовой отчетности:
вероятен приток или отток из компании будущих экономических выгод, связанных с рассматриваемым объектом;
рассматриваемый объект имеет стоимость, которая может быть надежно определена.
Указанные критерии выдерживаются в стандартах, устанавливающих порядок учета и отражения в финансовой отчетности конкретных событий и операций компании. Как правило, если рассматриваемый объект не удовлетворяет критериям признания, но является существенным (в контексте определения данной характеристики в Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности) для понимания пользователем отчетности финансового положения, финансовых результатов, изменений финансового положения компании, то информация о нем раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности.
При изучении МСФО также очень важно иметь представление об их содержании, которое представлено в Приложении 5.
2.3. Основные различия между российскими и международными стандартами
Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.
Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции как правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.
Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду.
Объем раскрываемой информации. МСФО построены на принципе прозрачности. Их цель — предоставить достаточный объем полезной информации широкому пользователю. Российские стандарты находятся только в начале движения к широкому раскрытию информации. Причем в этом вопросе в российской практике есть масса подводных камней. Казалось бы, Министерство финансов Российской Федерации вводит требования по раскрытию информации, например, сведений о “связанных сторонах” или, в российской терминологии, “аффилированных лицах”. К сожалению, эти требования практически не выполняются. Данная информация, если и раскрывается, то она раскрывается таким образом, что сделать из нее какие-то выводы, вычленить из нее то главное, что нужно финансовому аналитику, инвестору, практически невозможно. Потому что опыта, практики, да и желания раскрывать такую информацию сегодня у российских компаний нет.
Не смотря на то, что российские стандарты ориентируются на международные стандарты бухгалтерского учета, тем не менее, между ними имеются значительные различия. МСФО и соответствующие им ПБУ представлены в Приложении 6.
Основные положения регулирования составления и предоставления финансовой отчетности
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности
В РСБУ бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.
Как следует из сравнения определений, которые дают РСБУ и МСФО понятию «финансовая (бухгалтерская) отчетность», международные стандарты не содержат условия о жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулирования стандартами составления отчетности. Кроме того, МСФО, в отличие от определения отчетности РСБУ, не указывают на наличие установленных форм отчетности.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности
Согласно документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).
В МСФО целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п. 7 МСФО 1).
При формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационных потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.
Однако информационные потребности всех пользователей не могут быть удовлетворены в равной мере, поэтому необходимо выделить те информационные потребности, которые будут являться общими для всех пользователей финансовой отчетности. При этом, поскольку согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности (далее — Принципы) МСФО инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.
Таким образом, МСФО устанавливают приоритет потребностей инвесторов перед другими группами пользователей финансовой отчетности и одновременно исходят из предположения о том, что информация о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении необходима широкому кругу пользователей и способна удовлетворить их потребности должным образом.
Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким образом, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности. И несколько «обезличенное» определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных документах, полностью оправдывает такую практику.
Еще одно отличие в целях составления отчетности в МСФО и РСБУ прямо не следует из приведенных определений, но существование его подтверждается результатами анализа большинства МСФО.
Если для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатах деятельности компании, то конкретное содержание международных стандартов в большей степени направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, чем о ее финансовых результатах. Свидетельством тому являются и жесткие требования, предъявляемые к процедурам признания активов, и введение требований по их оценке на основании справедливой стоимости.
Отчетный период и отчетная дата
В РСБУ бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Иной отчетный период установлен для вновь созданных организаций. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99).
По правилам МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, должна раскрыть:
а) причину выбора периода, отличающегося от одного года,
б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не в полной мере сопоставимы (п. 49 МСФО 1).
Определения понятия «отчетная дата» МСФО не содержат, отчетная дата не зафиксирована.
Таким образом, в отличие от российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а также предусматривают возможность выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточной отчетности.
Российские нормативные документы четко определяют периодичность составления как промежуточной, так и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь созданных организаций.
Промежуточная отчетность
РСБУ установлено, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете»). Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99).
В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, если иное не установлено, в частности, учредителями (участниками) (п. 49 ПБУ 4/99).
В МСФО промежуточный период — отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год. Промежуточная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.
МСФО 34 (МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (Interim Financial Reporting)) устанавливает минимальный состав промежуточной финансовой отчетности (краткий бухгалтерский баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет о движении денежных средств; краткий отчет об изменениях капитала; примечания к финансовой отчетности). Однако компания может публиковать полный пакет отчетных форм в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность и некоторые примечания к финансовой отчетности.
Таким образом, требования МСФО в отношении порядка представления и состава промежуточной отчетности существенно менее формализованы, чем требования РСБУ (Приложение 7).
Допущения
И МСФО, и РСБУ формулируют основные допущения, которые организация обязана учитывать при составлении финансовой отчетности и определении основных аспектов учетной политики.
Допущение имущественной обособленности.
Российский подход состоит в том, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).
В МСФО допущение имущественной обособленности прямо не определено, но в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности сформулировано допущение единой экономической (хозяйствующей) единицы, предполагающее для целей составления финансовой отчетности наличие самостоятельного предприятия (группы предприятий), которое отделено (которая отделена) от своих владельцев и других экономических субъектов, что позволяет пользователям отчетности быть уверенными в том, что в ней раскрыты финансовые показатели соответствующей экономической единицы, обособленные от финансовых показателей других экономических единиц.
Допущение непрерывности деятельности.
И в российской системе учета и в соответствии с международными стандартами финансовая отчетность, как правило, составляется исходя из предпосылки, что предприятие будет продолжать деятельность в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что предприятие не имеет намерения либо потребности в ликвидации или существенном сокращении объема своей деятельности. Если такое намерение или потребность существуют, то финансовая отчетность должна составляться на основании других принципов, и в таком случае используемые принципы должны быть раскрыты.
Допущение последовательности применения учетной политики.
Различий по данному допущению между РСБУ и МСФО не существует. Согласно п.6 ПБУ 1/98 принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В МСФО также предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В РСБУ факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 6 ПБУ 1/98).
Согласно МСФО, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены), т.е. по принципу начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п. 22 Принципов).
Следует обратить внимание на то, что формулировка «допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности» использована только в РСБУ. МСФО в качестве основополагающего устанавливают допущение о методе начисления (Приложение 8).
Качественные характеристики
А теперь рассмотрим основные качественные характеристики информации, раскрываемой в финансовой отчетности (Приложение 9).
В МСФО согласно п. 24 Принципов качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Определены четыре основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
В соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями. В российском законодательстве критерий понятности информации четко не определен.
Согласно МСФО информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев — существенности и своевременности.
В российских нормативных актах данная качественная характеристика не сформулирована. Ее содержание раскрывается только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997). Согласно п. 6.2 Концепции «информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки».
Таким образом, подход к такой качественной характеристике информации, как уместность, сформулированный в Концепции, в целом соответствует международным подходам. Однако сама Концепция не является нормативным актом по бухгалтерскому учету. При этом РСБУ, не определяя уместность в качестве одной из характеристик информации, раскрываемой в отчетности, достаточно четко указывают каждую из ее составляющих.
Так, п. 7 ПБУ 1/98 сформулировано требование своевременности, которую должна обеспечивать учетная политика. Аналогичное определение своевременности содержится и в МСФО.
Что касается критерия существенности, то согласно содержанию российских нормативных актов по бухгалтерскому учету ее можно рассматривать в двух аспектах: как нормативно определенную и как оценочную характеристики. А согласно МСФО критерий существенности раскрывается через два аспекта: пренебрежение незначительными (маловажными) событиями и отражение всех важных событий.
Сущность такой качественной характеристики отчетности, как надежность, МСФО определяют через понятие достоверности информации: «Информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятии, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок». Российскими нормативными актами требования в отношении надежности информации не сформулированы. Однако Концепция определяет надежность как отсутствие существенных ошибок. Кроме того, чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.
Таким образом, подход к характеристике надежности информации, сформулированный в Концепции, в целом соответствует международным подходам.
Что касается нормативных актов, то они затрагивают рассматриваемую характеристику лишь косвенно.
Согласно МСФО достоверность информации обеспечивается совокупностью пяти признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота. В российских нормативных актах такие характеристики, как полнота, осмотрительность и преобладание сущности над юридической формой, сформулированы, в частности, в п. 7 ПБУ 1/98 в качестве основных требований к учетной политике организации.
Элементы финансовой отчетности
Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Их определения в соответствии с МСФО были даны выше.
В системе бухгалтерского учета Российской Федерации приводится такой же перечень элементов, характеризующих финансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки гораздо короче, чем в МСФО, и не содержат пояснений и примеров. Наглядно различия между трактовкой элементов финансовой отчетности в МСФО и РСБУ представлены в Приложении 10.
Состав финансовой отчетности
В Приложении 11 приведено сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством.
Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:
· бухгалтерский баланс;
· отчет о прибылях и убытках;
· приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
· аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
· пояснительная записка.
Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Необходимо отметить различие в терминологии: международные стандарты – это стандарты финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской.
Согласно МСФО, финансовая отчетность включает следующие компоненты:
· бухгалтерский баланс;
· отчет о прибылях и убытках;
· отчет об изменениях капитала, показывающий:
· все изменения в капитале; либо
· изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;
· отчет о движении денежных средств; и
· пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания (п.8 МСФО 1).
Таким образом, по поводу состава финансовой отчетности между МСФО и российскими стандартами существуют следующие различия:
В системе МСФО, в отличие от РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности.
В МСФО 1, в отличие от РПБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все изменения в капитале; (б) отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.
В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.
МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.[17]
3. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
продолжение
--PAGE_BREAK--3.1. Востребованность и применение МСФО
Международные стандарты широко используются во всем мире. Можно выделить несколько уровней их применения:
основа для бухгалтерского учета во многих странах;
ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира);
наднациональные организации, например Европейский союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных финансовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчетности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой банк);
сами компании – по официальной информации СМСФО, в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты, как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше 20 компаний готовят отчетность по международным стандартам, среди них РАО «ЕЭС России», РАО «Газпром», «Транснефть», МПС России, «Лукойл», «МДМ Банк», «Российский кредит», «Ростелеком», «Красный Октябрь» и др.
Для различных стран сила воздействия результатов деятельности и авторитета СМСФО неодинакова. Так, в ряде стран бухгалтерские стандарты СМСФО взяты за основу построения национальных систем учета целиком либо с небольшими изменениями. Это относится к развивающимся или «новым индустриальным» странам, таким как Малайзия, Пакистан, Уругвай, Таиланд и т.д. Используя для формирования учетных и отчетных данных международные подходы, такие государства, заинтересованные в притоке капиталов, привлекают внимание инвесторов максимальной адаптацией своих бухгалтерских систем к международным требованиям.
Аналогичные причины побудили бывшие социалистические страны (например, Албанию, Польшу) для ускорения перехода к рыночной модели экономического развития принять МСБУ либо создать свои национальные стандарты, которые в значительной степени базируются на международных.
Влияние МСБУ на бухгалтерские системы развитых капиталистических стран менее значительно. Главным образом это связано с тем, что в большинстве индустриально развитых стран сложились свои устоявшиеся принципы и традиции бухгалтерского учета, удовлетворяющие специфическим требованиям национальных рыночных моделей. Так, в странах Западной Европы и Японии основные финансовые потоки и инвестирование экономики осуществляется через банковские структуры, а не через фондовые биржи. Поэтому приоритетным направлением как законодательного, так и собственно бухгалтерского регулирования является защита интересов кредиторов, а не удовлетворение информационных нужд акционеров.
Вместе с тем по мере развития процессов глобализации органам государственного регулирования этих стран приходится считаться с интересами крупных национальных, а также транснациональных компаний, развитие которых попадает во все большую зависимость от состояния мировых финансовых рынков. Учетное законодательство, таким образом, неизбежно становится все более и более открытым англосаксонскому влиянию.
Так, во Франции, при составлении консолидированных счетов национальные и транснациональные компании имеют право допускать отклонения от национального Коммерческого кодекса и руководствоваться международными принципами учета. В Италии законодательство о регулировании фондовых бирж требует, чтобы компании зарегистрированные на бирже и участвующие в листинге (в котировках акций), применяли международные стандарты для отражения операций, не предусмотренных итальянским законодательством.
Слабое влияние МСБУ на учет в США, Канаде и Великобритании связано с тем, что международные стандарты содержат в себе большое количество идей, заложенных в национальных стандартах этих стран. Вместе с тем это проявляется при подготовке новых стандартов. Так, концептуальные основы МСБУ были положены в основу более позднего издания Основ учета, выпущенного Советом по стандартам учета Великобритании.
Постепенно СМСФО завоевывают все больший авторитет и влияние в развитых странах. Статус международных стандартов финансовой отчетности в различных странах мира по состоянию на 2003 год представлен в Приложении 12. Однако ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритании.[11]
Что касается России, то в настоящее время количество организаций, применяющих международные стандарты в бухгалтерском учете, по-прежнему остается незначительным, хотя их число постоянно увеличивается. Согласно исследованию, подготовленному ROMIR Monitoring в рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» были получены следующие результаты:
в настоящее время 16% компаний основных сфер экономики используют МСФО при составлении бухгалтерской отчетности. В большей мере это касается таких отраслей экономики, как финансы и страхование (37%) и промышленность (15%). Доля использования МСФО выше в крупных компаниях с большим числом сотрудников (300 и более) – 23%, и ниже в организациях с числом сотрудников менее 10. Сравнивая доли компаний, применяющих для составления финансовой отчетности МСФО в различных регионах РФ, можно отметить, что в среднем по выборке высшие позиции занимают Северо-западный (19%) и Южный (17%) регионы (приложение 13).
Относительно показателя 2004 года, доля компаний, применяющих международные стандарты, возросла с 11% до 16%.
Около половины всех компаний (41%), использующих в той или иной степени для подготовки финансовой отчетности МСФО, применяют подход параллельного учета. Данный подход преобладает в коммерческих организациях. Аудиторские организации в большей степени обращаются к подходу трансформации. Примерно в равных долях упоминается полное и частичное использование МСФО.
Главное препятствие применения международных стандартов финансовой отчетности отсутствие закона, регулирующего порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности российскими компаниями. Как сообщает «Учет. Налоги. Право» (№ 2, 2008), такой вывод следует из отчетов Института экономики переходного периода и Академии бюджета и казначейства, сделанных по заказу Минфина.
Международные стандарты актуальны прежде всего для холдингов. Между тем проект Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» застрял в Госдуме больше трех лет назад. В декабре 2004 года он прошел второе чтение, после чего процедура его принятия была приостановлена. Заметим, что проект не освобождает компании, перешедшие на МСФО, от сдачи бухгалтерской отчетности и по российским стандартам.
Среди других серьезных помех ученые назвали большие затраты на подготовку кадров и услуги консультантов, невозможность применять МСФО для целей налогообложения и «инертность мышления» руководителей компаний.
3.2. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в России в соответствии с МСФО
Правовая база реформы
Законодательной основой в области реформирования системы российского бухучёта является Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, разработанной в соответствии с Распоряжением Председателя Верховного Совета РФ от 14 января <metricconverter productid=«1992 г» w:st=«on»>1992 г. Поскольку вопрос о переходе на МСФО тогда ещё не стоял на повестке дня, основной задачей перестройки бухгалтерского и банковского учёта была провозглашена «разработка и внедрение в практику предприятий специального Плана счетов, который позволит:
· давать обобщающую характеристику наличия и движения основных и оборотных средств, материальных активов, долгосрочных вложений, фондов и резервов предприятия;
· собирать в обобщенном виде информацию о затратах предприятия, связанных с осуществлением уставной деятельности и социально – бытовым обслуживанием работников;
· отражать наличие и движение денежных средств в национальной и иностранной валюте, находящихся на расчётных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, ценных бумагах;
· обобщать информацию о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия и состоянии средств, полученных извне на финансирование хозяйственной деятельности (кредиты банка, иные средства финансирования целевых мероприятий) и др.»
План счетов бухгалтерского учёта был разработан при участии группы экспертов Министерства финансов СССР и Центра ООН по транснациональным компаниям и утверждён Приказом Минфина СССР № 56 от 1 ноября <metricconverter productid=«1991 г» w:st=«on»>1991 г. (План счетов и Инструкция по его применению были введены в действие с 1 января <metricconverter productid=«1992 г» w:st=«on»>1992 г.) Данный План счетов и Положение о бухгалтерской отчётности, введённое также в <metricconverter productid=«1992 г» w:st=«on»>1992 г. исходили их того, что учёт капитала осуществляется в организациях, обособленных в имущественном и организационном отношениях от других организаций их собственников. При этом предполагалось, что учёт ведётся на предприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Таким образом, были законодательно реализованы основные принципы обособленности, непрерывности деятельности предприятия и непротиворечивости, принятые в международной практике.
Следует отметить, что в качестве ориентира для реформирования российского бухучёта предпочтение изначально отдавалось американской системе GAAP. Однако GAAP – это по своей сути слабо систематизированная и постоянно изменяющаяся интерпретация принципов и правил бухучёта и методов исчисления прибыли, отражающая только американскую специфику. (Например, начиная с момента своего образования <metricconverter productid=«1973 г» w:st=«on»>1973 г., Совет по стандартам финансового учёта США выпустил более 100 положений по бухучёту, из которых 10% связано с решением концептуальных проблем финансового учёта, 10% — с решением специфичных для конкретных отраслей проблем, а остальные же 80% приходятся на пересмотр ранее принятых стандартов). Иными словами, GAAP – это система бухучёта, которая развивается эволюционным путём, и подстраиваться под неё нецелесообразно. Поэтому МСФО, основанные на тех же концептуальных принципах, но являющиеся менее детальными и более дешёвыми для внедрения, представляют оптимальную основу для реформирования бухучёта. По словам М. Задорнова «шла борьба между Европейским Союзом и американскими правительственными и профессиональными представителями за то, какую систему примет Россия и ряд союзных республик». Однако в силу определённой ориентации российского законодательства по финансовой отчётности на европейское хозяйственное право (прежде всего немецкое и французское) Россия сделала выбор в пользу МСФО.
С <metricconverter productid=«1993 г» w:st=«on»>1993 г. баланс, а с <metricconverter productid=«1996 г» w:st=«on»>1996 г. все отчёты стали составляться в нетто – показателях, как это принято международными стандартами. В рамках вышеуказанной Государственной программы Приказом Минфина № 100 от 28 июля <metricconverter productid=«1994 г» w:st=«on»>1994 г. было утверждено первое Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/94). С его принятием значительно расширилось применение международных принципов в российском учёте, в частности, последовательность применения учётной политики, полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности, требование осмотрительности, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность бухгалтерского учёта.
21 ноября <metricconverter productid=«1996 г» w:st=«on»>1996 г. был принят основной нормативный акт по бухгалтерскому учёту – Федеральный закон «О бухгалтерском учёте». В соответствии с п.1 ст. 5 общее методологическое руководство бухгалтерским учётом возложено на Правительство РФ. Законом установлено, что органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учёта, вправе утверждать документы трёх уровней:
· планы счетов бухгалтерского учёта и инструкции по их применению;
· положения (стандарты) по бухгалтерскому учёту, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациям учёта хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчётности;
· другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухучёта.
Следует отметить, что положения (стандарты) по бухучёту – это нормативные акты, а не правила, утверждаемые профессиональными объединениями бухгалтерами, как это понимается в международной практике. Также Приказом Минфина № 10 от 12 февраля <metricconverter productid=«1996 г» w:st=«on»>1996 г. был утвержден ещё один важнейший нормативный акт в области реформирования бухучёта – положение по бухучёту «Бухгалтерская отчётность предприятий» (ПБУ 4/96).
Другим документом, отражающим изменения системы бухгалтерского учёта, является Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухучёту при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря <metricconverter productid=«1997 г» w:st=«on»>1997 г. В ней сформулировано мнение специалистов в области бухучёта к следующим вопросам:
· цель бухгалтерского учёта;
· основы организации бухгалтерского учёта;
· содержание и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учёте;
· состав информации, формируемой в бухгалтерском учёте для внешних пользователей;
· критерии признания активов, обязательств, доходов, расходов и их оценка.
В основу Концепции были положены концептуальные принципы МСФО. По сути, в ней намечены основные задачи по реорганизации российского бухучёта.
Толчком к практической реализации усилий по реформе бухгалтерского учёта стал Указ Президента РФ от 3 апреля <metricconverter productid=«1997 г» w:st=«on»>1997 г. № 278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию «Порядок во власти – порядок в стране (О положениях в стране и основных направлениях политики РФ)». Спустя почти год, 6 марта <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г., после длительной и напряжённой работы, Постановлением Правительства № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности – правовая основа реформы бухучёта. В ней признавалось, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учёта отстаёт от общего процесса экономических реформ в России. Целью реформирования называется «приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями экономики и международными стандартами финансовой отчётности», а задачи реформы заключаются в том, чтобы:
· «сформировать систему стандартов учёта и отчётности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь, инвесторов;
· обеспечить увязку реформы бухгалтерского учёта в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
· оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учёта».
Можно выделить 3 основные направления реформы:
нормативное и методологическое обеспечение реформы – в течение 2 лет предполагалось разработать новые и пересмотреть ранее утверждённые положения по бухгалтерскому учёту, которые включили бы основную массу требований МСФО;
· реорганизация системы управления учётом – предполагается возрастание роли профессиональных организаций в развитии методического обеспечения организации бухучёта (прежде всего Института профессиональных бухгалтеров, созданного в <metricconverter productid=«1997 г» w:st=«on»>1997 г.);
· подготовка и переподготовка кадров – поскольку любая реформа должна начинаться с людей, то данное направление является важнейшей составляющей реорганизации бухучёта (по некоторым оценкам, предстоит переподготовить около 3 миллионов бухгалтеров).
В развитие Программы Правительство издало Распоряжение № 382-р от 21 марта <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г., в котором общее методологическое руководство бухгалтерским учётом в РФ было возложено на Министерство финансов (за исключением кредитных учреждений, в отношении которых методологическое руководство осуществляет Центральный Банк РФ).
Распоряжением Правительства РФ от 22 мая <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. № 587-р был утверждён План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учёту. В 1998-1999 гг. предполагалось разработать 22 стандарта, классифицированные на 3 группы:
· общие вопросы раскрытия информации;
· активы и обязательства организации;
· финансовые результаты деятельности организации.
По состоянию на 31 декабря <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. было принято 19 положений по бухгалтерскому учету. По ряду вопросов были изданы методические указания, а не ПБУ.
В числе других нормативных актов, формирующих правовую основу реформирования необходимо отметить:
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утвержден Приказом от 31.10.00 №94н);
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое Приказом Минфина от 29.07.98 №34н – в нём изложены требования к ведению бухучёта, составлению регистров, правилам оценки имущества и обязательств, составлению и предоставлению обязательств;
Приказ Минфина от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»;
Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 30.12.96 №112);
Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина от 13.10.03 №91н) – раскрывают в методическом и практическом аспектах правила и способы ведения бухгалтерского учёта основных средств, содержащиеся в ПБУ 6/01;
Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (Приказ Минфина от 28.12.01 №119н);
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (Приказ Минфина от 21.03.00 №29н) – аналог МСФО 33;
Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Приказ Минфина от 20.05.03 №44н);
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.02 №135н);
Указания по отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ Минфина от 28.11.01 №97н).
Таким образом, уже за несколько лет была создана достаточно солидная законодательная база, составляющая правовое оформление реформы. Очень важно, чтобы совершенствование законодательства не останавливалось, и работа по устранению «белых пятен» продолжилась.
В 2004-2005 гг. Министерство финансов РФ планирует продолжить работу по разработке ПБУ. В частности, планируется принять стандарты по следующим вопросам: учет инфляционных ожиданий, подготовка промежуточной отчетности, пояснительная записка, реорганизация предприятий, учет аренды. Подготовлен проект федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности», который будет одним из наиболее важных документов реформы.
На следующем этапе предстоит работа по уточнению российских стандартов в связи с пересмотром самих МСФО (проекты по улучшению МСФО см. выше).
Переход на формирование сводной бухгалтерской отчетности на основе МСФО коснется организаций в разной степени. Для организаций, которые осуществляют эмиссию ценных бумаг, переход на МСФО будет означать кардинальное изменение подхода к информации, содержащейся в сводной отчетности. Эта группа организаций будет составлять сводную бухгалтерскую отчетность на основании тех стандартов, которые издает Лондонский комитет по МСФО. Что касается отчетности юридических лиц, то она будет формироваться по российским правилам, которые разрабатываются уже в течение десяти лет в полном соответствии с принципами, заложенными в МСФО. Разница в представляемой отчетности по крупным и малым предприятиям будет заключаться еще и в том, что если малому предприятию в большинстве случаев достаточно отчетности в виде двух форм — баланса и отчета о прибылях и убытках (и эта информация может представляться ими, по нашему мнению, не чаще одного раза в год), то для средних и крупных предприятий (но не крупнейших) достаточно представления информации в виде пяти форм годового отчета. Причем их отчетность должна быть в соответствующих случаях подтверждена аудиторским заключением. Что касается крупнейших предприятий, то, конечно, потребуется подробнейшая расшифровка всей существенной информации, включая составление дополнительных таблиц, форм, пояснений.
В <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. Правительство РФ утвердило проект законопроекта, согласно которому банки и компании, чьи акции торгуются на биржах, перейдут на МСФО с <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г., холдинги начнут готовить сводную отчетность в соответствии с МСФО с <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г., и оставшиеся компании перейдут на МСФО с <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г. В России много компаний, которые готовят отчетность по американским стандартам US GAAP(«ЮКОС», «ЛУКОЙЛ», «Татнефть», «Сургутнефтегаз» и т.д.). Для этих компаний будет предусмотрен переходный период от 3 до 5 лет, в течение которого они могут готовить отчетность только в соответствии с US GAAP. Предполагается, что к этому сроку различия между US GAAPи МСФО будут максимально устранены, так что переход не потребует значительных затрат.
Первые итоги перехода России на международные стандарты финансовой отчётности
Программой реформирования бухучёта в соответствии с МСФО был установлен широкий комплекс мероприятий по её практической реализации, начиная с разработки нормативной базы и мер по повышению квалификации специалистов по бухучёту и заканчивая организацией международного сотрудничества. В феврале <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. был открыт Международный центр реформы бухгалтерского учёта (МЦРБУ). Это неправительственная некоммерческая организация координирует предоставление международной технической помощи для специальной Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, составленной из представителей Министерства финансов, Центрального Банка, Федеральной Комиссии по ценным бумагам, Госналогслужбы, Госкомстата и других ведомств. МЦРБУ выполняет роль связующего звена между Комитетом по международным стандартам и российскими профессиональными организациями и регулирующими органами. Создание этого центра было отмечено на высшем уровне, когда Американо-российская объединённая комиссия по экономическому и техническому сотрудничеству (Комиссия Гор-Черномырдин) приветствовала создание МЦРБУ, а Американское агентство международного развития и Американская торговая палата выделили грант размером в 1 миллион долларов для финансирования работы МЦРБУ.
Также следует выделить издание первого официального перевода МСФО на русский язык и перечень основных терминов международных стандартов. Ранее МСФО были официально переведены только на немецкий язык. 2 ноября <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. состоялась презентация русского издания международных стандартов, подготовленного с участием широкого круга экспертов КМСФО и российских специалистов. Презентация была проведена в рамках практической конференции «Язык денег», посвящённой МСФО, и в которой участвовали представители органов власти на федеральном и региональном уровне, представители профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, финансовые аналитики, представители деловых кругов, сотрудники государственных и отраслевых регулирующих органов, а также международных структур. На конференции также выступали представители из других стран СНГ.
В апреле <metricconverter productid=«1997 г» w:st=«on»>1997 г. был создан Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) – некоммерческое партнерство, учрежденное высшими учебными, научными и общественными организациями. Активное участие в создании и деятельности ИПБ принимает Минфин РФ. ИПБ России объединяет аттестованных профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Они представляют руководителей и ведущих специалистов бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухучета, экономического анализа и аудита различных учебных заведений, специалистов финансового менеджмента. В ноябре 2001 года ИПБ России стал действительным членом Международной федерации бухгалтеров (IFAC). Основными целями и задачами ИПБ являются:
· объединение в единую профессиональную организацию и координация деятельности квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента, а также юридических лиц, специализирующихся в области распространения информации финансово-экономического профиля, оказания услуг в области бухгалтерского учета, экономического анализа, аудита, финансового менеджмента, и повышения квалификации работников бухгалтерского, финансово-экономического профиля;
· организация и проведение аттестации специалистов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента в целях повышения их профессионального статуса и значимости на профессиональном рынке труда и услуг;
· разработка методологии и методики бухгалтерского учета и аудита;
· создание системы оперативного информирования Членов ИПБ об изменениях и новшествах в области регулирования бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;
· совершенствование профессиональной деятельности персонала организаций, связанного с бухгалтерским учетом, финансовым менеджментом, аудитом и т.п., формирование положительного общественного мнения о добросовестно работающих специалистах в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, аудита и т.п.;
· внедрение в практику новых форм и методов организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, отвечающих требованиям Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Институтом профессиональных бухгалтеров с участием специалистов Минфина были разработаны Положение об аттестации профессионального бухгалтера и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера, одобренные Межведомственной комиссией по реформирования бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Аттестация профессиональных бухгалтеров проводится Институтом профессиональных бухгалтеров с <metricconverter productid=«1996 г» w:st=«on»>1996 г., и по состоянию на <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. её прошли свыше 140 тысяч бухгалтеров. Целью указанных документов является подтверждение бухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей, как это принято в большинстве развитых стран – в качестве примера можно привести известные международные сертификаты Certified Public Accountant (CPA) в США и The Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) в Великобритании. Также Институтом разработан Кодекс профессиональной этики профессионального бухгалтера.
В области повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета разработан новый стандарт высшего образования, приняты программы обучения и переподготовки, повышения квалификации, изданы новые учебники и учебные пособия по МСФО, организовано около 400 учебно-методических центров, занимающихся обучением бухгалтерских кадров только в системе Института профессиональных бухгалтеров России.
Таким образом, в направлении кадрового обеспечения реформы достигнуты определённые успехи. В то же время следует отметить, что наблюдается значительное отставание в разработке программ обучения и переподготовки бухгалтерских кадров. Как правило, бухгалтеры-практики плохо представляют себе суть происходящих изменений. Это означает, что существует необходимость активнее вовлекать широкие круги бухгалтеров в обсуждение разрабатываемых документов, а также оказывать содействие при отстаивании своих профессиональных интересов.
Проблемы реформирования
Переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО «в один день» обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.
Постоянное обновление МСФО – в последние несколько лет МСФО претерпевают серьёзные концептуальные изменения и по существу представляют нечто вроде «движущейся мишени», попасть в которую – задача, нелёгкая даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО.
Необходимость понижения в отдельных случаях статуса разрабатываемого документа – например, вместо Положения по доверительному управлению Минфин выпустил Указания по отражению в бухучёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества, т.е. вместо документа второго уровня был принят документ третьего уровня системы нормативного регулирования бухучёта. То же самое произошло в отношении положения «Прибыль на акцию». Пока еще не приняты поправки в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», призванные закрепить значительные изменения, произошедшие в последнее время в российском учете.
«Человеческий» фактор – средний уровень знаний бухгалтеров и аудиторов, принимающих участие в подготовке и выражении мнения об отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, остается низким. По сути квалифицированные аудиторские и консалтинговые услуги в этой области могут оказывать лишь компании большой «четверки», работающие в России и несколько самых крупных российских компаний. Руководители компаний зачастую также негативно относятся к МСФО, поскольку это может потребовать значительных затрат.
Недостаточное применение на практике новых стандартов учета. В результате опроса членов Института профессиональных бухгалтеров выяснилось, что ряд принятых ПБУ до сих пор не используются для подготовки отчетности. Как правило, это ПБУ расчетного характера, требующие профессионального суждения со стороны бухгалтера — ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
Ориентация бухучёта на требования налоговых органов остаётся одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчётность у них не останется резерва для ухода от налогообложения. Необходимо окончательно развести бухгалтерский учёт и налоговую отчётность. Предприятия должны делать налоговую отчётность исходя из налоговых законов, и исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учёт вести исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет дуализма учёта и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия.
Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта – этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщённый характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям (например, специфика учета в нефтегазовом секторе). В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует. Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и другими объединениями бухгалтеров и аудиторов.
Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества. В данном контексте можно положительно оценить слова М. Задорнова, что «в сфере структурных реформ переход на МСФО российское Правительство считает для себя приоритетным – не случайно, реформа системы бухгалтерского учёта и развитие зафиксированы в нашем плане внедрения структурных мер и в совместном заявлении с МВФ».
Заключение
Стандарты МФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии стандартам МФО. Многие страны и организации поддерживают стандарты МФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых. Многие фондовые биржи используют стандарты МФО для оформления международных листингов, хотя и существуют некоторые важные исключения.
Переход экономики на рыночные отношения объективно востребовал соответствующие адаптации и ее языка бизнеса – бухгалтерского учета. Поэтому основная цель реформирования системы бухгалтерского учета – обеспечить совмещение национальной системы бухгалтерского учета с требованиями рыночной экономики и МСФО. Первый шаг в данном направлении был сделан с принятием Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета.
Всегда нужно учиться и понимать, что делают коллеги, учиться на их, а не на своих ошибках и использовать не все, а только то, что у нас работает и приносит пользу. Доступная информация о зарубежном бухгалтерском учете призвана дать нам возможность поучиться зарубежному опыту, извлечь множество полезных уроков.
Какими бы качественными не были стандарты финансовой отчетности, недобросовестный человек всегда может их нарушить. Наличие правил в любой области не спасает от нарушения их. Преимущество МСФО заключается в том, что они дают возможность составить достаточно объективную и полезную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности компании. Полезную финансовому аналитику, инвестору, широким слоям внешних пользователей. Если мы будем сравнивать российскую бухгалтерскую отчетность и отчетность, составленную по МСФО, то, с точки зрения полезности, пользователи сегодня отдают предпочтение отчетности, составленной по МСФО.
продолжение
--PAGE_BREAK--Список использованной литературы
1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ) «О бухгалтерском учете».
2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта <metricconverter productid=«1998 г» w:st=«on»>1998 г. N 283.
3. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г. N 180).
4. Положения по бухгалтерскому учету
5. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, В.Ф.Палий, М., Инфра-М, 2008.
6. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, М.А.Вахрушина, М., Вузовский учебник, 2007.
7. Международные стандарты финансовой отчетности в вопросах и ответах, М., Проспект, 2007.
8. «Международные стандарты Финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России» Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., издательство «Бухгалтерский учёт», 2006.
9. Международные стандарты финансовой отчетности, В.П. Сиднева, М., Кнорус, 2007.
10. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России, Р.Г.Каспина, М., Бухгалтерский учет, 2006.
11. Международные стандарты финансовой отчетности, М., Аскери-АССА, 2006.
12. Международные стандарты финансовой отчетности, под ред. Л.В. Горбатовой, М., Вольтерс Клувер, 2006.
13. Практический курс по Международным стандартам финансовой отчетности, под ред. Д.К.Ленского, М., НАУФОР, 2005.
14. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, О.В.Рожнова, М., Экзамен, 2005.
15. Международная практика учета и отчетности, О.В.Соловьева, М., Инфра-М, 2005.
16. Учет по международным стандартам, под ред. Л.Б.Горбатовой, М., Бухгалтерский учет, 2005.
17. Международные стандарты финансовой отчетности, Х.Грюнинг, М., Весь мир, 2004.
18. Журнал «Современный бухучёт», В.А. Ситникова, кэн, доцент ВЗФЭИ, С.А.Сладкова, гл. бухгалтер ООО «Профит-баланс», теория и практика учёта, №11, 2007.
19. http//www.accountingreform.ru— Реформа бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации II.
20. http//www.iasc.uk.org– Официальный сайт СМСФО.
21. http//www.ipbr.ru– Институт профессиональных бухгалтеров в России.
22. http//www.gaap.ru– Проект, предоставляющий материалы по теории и практике финансового и управленческого учета, международным и национальным стандартам.
23. http//www.consultant.ru– Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
24. http//www.minfin.ruМинистерство финансов РФ.
продолжение
--PAGE_BREAK--Практическая часть
Выписка из учётной политики организации :
ООО «Восход» осуществляет деятельность по производству электрооборудования.
А) учёт факт. с/ст поступивших мат. Ценностей осуществ-ся на сч. 10
Б) затраты на пр-во учитываются в общей системе счетов бух учёта. Для обобщения затрат применяются сч 20,23,25,26
В) расходы по содержанию и экплуатации машин и оборудования учитываются на сч 25
Г) условно – постоянные расходы учитываются на сч 26 и относятся на с/ст продаж
Д) движение готовой продукции на сч 43 отражается по сокращенной производственной с/ст
Код счёта
Остатки по счетам бухгалтерского учёта
Сумма, руб.
01
Основные средства
1 447 000
02
Амортизация ОС
99192
04
НМА
80000
05
Амортизация НМА
17920
10
Материалы
39600
20
Основное производство
9703
41
Товары
23448
43
Готовая продукция
41600
50
Касса
4400
51
Расчётный счёт
106800
60
Задолженность поставщикам
7280
66
Задолженность по краткосрочным кредитам
46400
67
Задолженность по долгосрочным кредитам
576840
68
Задолженность по налогам и сборам
576
69
Расчёты по соц. страхованию и обеспечению
6640
70
Задолженность по оплате труда
31120
71
Задолженность подотчетных лиц
300
62
Задолженность покупателей
57440
80
Уставный капитал
829520
84
Нераспределённая прибыль
37760
99
Прибыль
157043
№ п\п
Наименование документа и содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1.
Счет-фактура № 109. Акцепован счет комбината «Мыза»
1.1.
на стоимость материалов
10
60
28 750
1.2.
НДС 18%
19
60
5 175
2.
Счет-фактура № 110. Акцептован счет фирмы «Орион»
2.1.
на стоимость комплектующих
10
60
41 950
2.2.
НДС 18%
19
60
7 551
3.
Требование № 67. Осуществляется ремонт рабочими ремонтного цеха. Отпущены материалы
а) на ремонт производственного оборудования
25
10
16 080
б) на ремонт главного офиса
26
10
2 720
4.
Ведомость начисления заработной платы № 9. Начислена заработная плата за ремонт рабочим ремонтного цеха
23
70
4 500
5.
Ведомость начисления заработной платы № 9. Произведены отчисления от зарплаты органам социального страхования и обеспечения (27%)
23
69
1 215
6.
Ведомость начисления заработной платы № 9. Удержан НДФЛ (13%)
70
68
585
7.
Требование № 68. Отпущены со склада комплектующие на изготовление продукции
20
10
15 840
8.
Акт на списание №2. По окончании срока действия патента списано исключительное право пользования на промышленный образец.
8.1
Сумма амортизации
05
04.В
12 960
8.2
Остаточная стоимость НМА
91.2
04.В
23 040
9.
Авансовый отчет № 50.Товарный чек. Агент отдела снабжения Нестеров М.К. приобрел канцтовары
10
71
300
10.
РКО №127. Из кассы выдапно подотчетному лицу Матвееву П.К. на приобретение калькулятора
71
50
800
11.
Авансовый отчет № 51. Товарный чек. Матвеев П.К. приобрел калькулятор
10
71
680
12.
ПКО № 97. Остаток подотчетной суммы снесен в кассу
50
71
120
13.
Счет-фактура №111. Акцептован счет Энергетической компании за электроэнергию, использованную:
а) в основных цехах
25
60
1 360
б)во вспомогательных цехах
25
60
492
в) на общехозяйственные цели
26
60
498
НДС 18%
19
60
423
14.
Ведомость начисления заработной платы №10. Начисление зарплаты:
а) рабочим основного производства
20
70
9 600
б) рабочим вспомогательного производства
23
70
3 100
в) служащим основного и вспомогательного производства
25
70
4 500
г) руководству предприятия
26
70
8 800
15.
Ведомость начисления заработной платы №10. Начислены платежи в социальные фонды (27%) с фактически начисленной зарплаты
а) рабочим основного производства
20
69
2 592
б) рабочим вспомогательного производства
23
69
837
в) служащим основного и вспомогательного производства
25
69
1 215
г) руководству предприятия
26
69
2 376
16.
Ведомость начисления заработной платы №10. Удержан НДФЛ
70
68
3 380
17.
Исполнительные листы. Удержано из зарплаты по исполнительным листам
70
76
542
18.
ПКО № 98. Выписка банка. Погашена дебиторская задолженность покупателей:
наличными
50
62
9 600
безналичным переводом
51
62
31 840
19.
Выписка банка. Платежное поручение № 77. Погашена задолженность перед комбинатом «Мыза» по счету № 109.
60
51
33 925
20.
Выписка банка. Платежные поручения № 78-81. Перечислено с расчетного счета в погашение всей суммы задолженности органам социального страхования и обаспечения
69
51
14875
21.
Выписка банка. Платежное поручение № 82. Перечислено в погашение задолженности по НДФЛ
68
51
3 965
22.
Выписка банка. Платежное поручение № 83. Оплачено с расчетного счета по исполнительным листам.
76
51
542
23.
Выписка банка. ПКО № 99. По чеку № 537601 получено с расчетного счета для выплаты зарплаты
50
51
25 808
24.
Платежная ведомость № 19. РКО №128. Выплачена работникам предприятия заработная плата
70
50
22 248
25.
Реестр расчетов с депонентами. РКО № 129. Депонирована неполученная заработная плата
70
76
3 560
Сдана на расчетный счет неполученная заработная плата
51
50
3 560
26.
Выписка банка. Платежное поручение № 84. Оплачен счет №111 за электроэнергию
60
51
2 773
27.
Расчет бухгалтерии. Принят к вычету НДС
68
19
5598
28.
Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация по объектам основных средств:
а) основных и вспомогательных служб
25
02
7 283
б) общехозяйственных служб
26
02
2 203
29.
Ведомость начисления амортизации. Начислена амортизация по НМА (знак обслуживания)
26
05
800
30.
Ведомость распределения услуг вспомогательных призводств. Включены в себестоимость продукции затраты вспомогательных производств
20
23
28452
31.
Ведомость распределения косвенных расходов. Включены в себестоимость продукции затраты общепроизводственного назначения
20
25
14850
32.
Накладная № 90. Расчет бухгалтерии. Выпущена из производства готовая продуция по сокращенной себестоимости ( остаток НЗП на конец = 9200 руб.)
43
20
71837
33.
Приказ-накладная на отгрузку продукции №19. Отгружена покупателю готовая продукция по договорной стоимости транспортом покупателя (с НДС 18%), предъявлен счет-фактура № 117
62
90.1
64 900
34.
Справка бухгалтерии. Отнеена на себестоимость продаж сокращенная производственная себестоимость отгруженной продукции
90.2
43
33 600
35.
Расчет бухгалтерии. Включены в себестоимость продаж общехоз. Расходы
90.2
26
14677
36.
Счет-фактура № 117. Начислен НДС по отгруженной продукции
90.3
68
9 900
37.
Справка бухгалтерии. Определить финансовый результат от продажи готовой продукции.
90
99
6723
38.
Расчет бухгалтерии. Выписка банка.
а) начислены проценты по долгосрочному кредиту
91
67
8 000
б) перечислено с расчетного счета в погашение процентов по долгосрочному кредиту
66
51
8 000
39.
Определить финансовый результат от прочих операций
99
97
31 040
ДЕБЕТ Счет 01 КРЕДИТ
Сальдо на начало 1 447 000
Оборот: 0
Оборот: 0
Сальдо на конец 1 447 000
ДЕБЕТ Счет 02 КРЕДИТ
Сальдо на начало 99 192
28) 7 283
28) 2 203
Оборот: 0
Оборот: 9 486
Сальдо на конец 108678
ДЕБЕТ Счет 04 КРЕДИТ
Сальдо на начало 80 000
8) 12960
8) 23040
Оборот: -
Оборот: - 36000
Сальдо на конец 44000
ДЕБЕТ Счет 05 КРЕДИТ
Сальдо на начало 17 920
8) 12960
29) 800
Оборот: 12960
Оборот: 800
Сальдо на конец 5760
ДЕБЕТ Счет 10 КРЕДИТ
Сальдо на начало 39 600
1) 28 750
3) 18 800
2) 41 950
7) 15 840
11) 680
9) 300
8) 23 040
Оборот: 71 680
Оборот: 34 640
Сальдо на конец 76 640
ДЕБЕТ Счет 19 КРЕДИТ
Сальдо на начало -
1) 5 175
27) 5598
2) 7 551
13) 423
Оборот: 13 149
Оборот: 5598
Сальдо на конец 7551
ДЕБЕТ Счет 20 КРЕДИТ
Сальдо на начало 9 703
32) 71837
7) 15 840
14) 9 600
15) 2 592
30) 28452
31) 14850
Оборот: 71334
Оборот: 71837
Сальдо на конец 9 200
ДЕБЕТ Счет 23 КРЕДИТ
Сальдо на начало -
3)16080+2720
30) 28452
4) 4 500
5) 1 215
14) 3 100
15) 837
Оборот: 28452
Оборот: 28452
Сальдо на конец -
ДЕБЕТ Счет 25 КРЕДИТ
Сальдо на начало -
14) 4 500
31) 14850
15) 1 215
28) 7 283
13) 492
13) 1360
Оборот: 14850
Оборот: 14850
Сальдо на конец -
ДЕБЕТ Счет 26 КРЕДИТ
Сальдо на начало -
13) 498
35) 14677
14) 8 800
15) 2 376
28) 2 203
29) 800
Оборот: 14677
Оборот: 14677
Сальдо на конец -
ДЕБЕТ Счет 43 КРЕДИТ
Сальдо на начало 41 600
32) 71837
34) 33 600
Оборот: 71837
Оборот: 33 600
Сальдо на конец: 79837
ДЕБЕТ Счет 50 КРЕДИТ
Сальдо на начало 4 400
12) 120
10) 800
18) 9 600
24) 22 248
23) 25 808
25) 3 560
Оборот: 35 528
Оборот: 26 608
Сальдо на конец 13 320
ДЕБЕТ Счет 51 КРЕДИТ
Сальдо на начало 106 800
18) 31 840
19) 33 952
25) 3 560
20) 14 875
21) 3 965
22) 542
23) 25 808
26) 2 773
38) 8000
Оборот: 35 400
Оборот: 89888
Сальдо на конец 52312
ДЕБЕТ Счет 60 КРЕДИТ
Сальдо на начало 7 280
19) 33 925
1) 33 925
26) 2 773
2) 49 501
13) 2 773
Оборот: 36 698
Оборот: 86 199
Сальдо на конец 56 781
ДЕБЕТ Счет 62 КРЕДИТ
Сальдо на начало 57 440
33) 64 900
18) 41 440
Оборот: 64 900
Оборот: 41 440
Сальдо на конец 80 900
ДЕБЕТ Счет 67 КРЕДИТ
Сальдо на начало 576840
38) 8 000
38) 8 000
Оборот: 8 000
Оборот: 8 000
Сальдо на конец 576840
ДЕБЕТ Счет 68 КРЕДИТ
Сальдо на начало 576
21) 3 965
6) 585
27) 5598
16) 3 380
36) 9 900
Оборот: 9563
Оборот: 13 865
Сальдо на конец 4878
ДЕБЕТ Счет 69 КРЕДИТ
Сальдо на начало 6 640
20) 14875
5) 1 215
15) 7 020
Оборот: 14875
Оборот: 8 235
Сальдо на конец 0
ДЕБЕТ Счет 70 КРЕДИТ
Сальдо на начало 31 120
6) 585
4) 4 500
16) 3 380
14) 26 000
17) 542
24) 22 248
25) 3 560
Оборот: 30 315
Оборот: 30 500
Сальдо на конец 31 305
ДЕБЕТ Счет 71 КРЕДИТ
Сальдо на начало 300
10) 800
9) 300
11) 680
12) 120
Оборот: 800
Оборот: 1 100
ДЕБЕТ Счет 76 КРЕДИТ
2) 542
17) 542
25) 3 560
Оборот: 542
Оборот: 4 102
Сальдо на конец 3 560
ДЕБЕТ Счет 90 КРЕДИТ
34) 33 600
33) 64 900
35) 14677
36) 9 900
37) 6723
Оборот: 64 900
Оборот: 64 900
ДЕБЕТ Счет 91 КРЕДИТ
8) 23 040
39) 31 040
38) 8 000
Оборот: 31 040
Оборот: 31 040
ДЕБЕТ Счет 99 КРЕДИТ
Сальдо на начало 157 043
39) 31 040
37) 6723
Оборот: 31 040
Оборот: 6723
Сальдо на конец 132726
Оборотно — сальдовая ведомость по счетам синтетического учета
Код счета
Наименование счёта
Сальдо на начало отчётного периода
Обороты за месяц
Сальдо на конец отчётного периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Основные средства
1 447 000
1 447 000
-
2
Амортизация ОС
-
99 192
9 486
108 678
4
Нематериальные активы
80 000
-
36000
44 000
-
5
Амортизация НМА
-
17 920
12960
800
-
5 760
10
Материалы
39 600
-
71 680
34 640
76 640
-
19
НДС по приобретённым ценностям
13 149
5 598
7 551
20
Основное производство
9 703
-
71 334
71 837
9 200
23
Вспомогательные производства
28 452
28 452
25
Общепроизводственные расходы
14 850
14 850
26
Общехозяйственные расходы
14 667
14 667
41
Товары
23 448
23 448
43
Готовая продукция
41600
71 837
33 600
79 837
50
Касса
4 400
-
35 528
26 608
13 320
51
Расчетные счета
106 800
-
35 400
89 888
52 312
60
Расчеты с поставщиками подрядчиками
-
7280
36 698
86 199
56 781
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
57440
64 900
41 440
80 900
66
Краткосрочные кредиты и займы
-
46 400
46 400
67
Долгосрочные кредиты и займы
576 840
8 000
8 000
576 840
68
Расчеты по налогам и сборам
576
9 563
13 865
4878
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
-
6640
14875
8 235
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
-
31 120
30 315
30 500
31 305
71
Расчёты с подотчётными лицами
300
-
800
1 100
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
542
4 102
3 560
80
Уставный капитал
-
829 520
829 520
84
Нераспределенная прибыль прошлых лет
-
37 760
37 760
90
Продажи
-
-
64 900
64 900
91
Прочие доходы и расходы
-
-
31 040
31 040
99
Прибыли и убытки
-
157 043
31 040
6 723
132 726
Итого
1 810 291
1 810 291
662 530
662 530
1 834 208
1 834 208
Приложение
к приказу Минфина РФ от 22 июля <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. № 67н
(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ
от 14 ноября <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. № 475/102н)
продолжение
--PAGE_BREAK--Бухгалтерский баланс
на
июнь
20
07
г.
Коды
Форма № 1 по ОКУД
0710001
Дата (год, месяц, число)
Организация
ООО «Восход»
по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
526012345
Вид деятельности
производство электрооборудования
по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной ответственностью
по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
384/385
Местонахождение (адрес)
Н.Новгород, пр. Гагарина, 25
Дата утверждения
01.06.2007
Дата отправки (принятия)
02.06.2007
продолжение
--PAGE_BREAK--
продолжение
--PAGE_BREAK--
Форма 0710001 с. 2
Руководитель
Новиков С.В.
Главный
Балакин Р.В.
(подпись)
(расшифровка подписи)
бухгалтер
(подпись)
(расшифровка подписи)
«
01
»
июня
20
07
г.
Рко
пко
счёт-фактура
Приложение 1
Таблица 1Модели бухгалтерского учета
Модель бухгалтерского учета
Страна-разработчик
Идея модели
Применяющие данную модель страны
Англо – американско- голландская
Великобритания, США, Голландия
Ориентация бухгалтерского учета на удовлетворение информационных запросов рынка капиталов, ориентированного на частных инвесторов. Отсутствует законодательное регулирование учета; используются стандарты, разрабатываемые профессиональными организациями бухгалтеров; гибкая учетная система; высокий общеобразовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой отчетности.
Австралия, Багамы, Барбадос, Бермуды, Великобритания, Венесуэла, Гана, Израиль, Индия, Канада, США, Филиппины, Ямайка и др.
Континентальная
Страны континентальной Европы и Япония
Законодательное регулирование учета, его ориентация на государственные потребности (налогообложение и макроэкономическое регулирование), консерватизм учетной практики. Привлечение инвестиций осуществляется с участием банков, поэтому финансовая отчетность предназначена для них, а не для участников рынка ценных бумаг. Определенное влияние на бухгалтерский учет в нашей страны оказали Германия и Франция ( ориентация на сравнительно небольшой диапазон пользователей, представляющих интересы государства и кредиторов).
Австрия, Алжир, Бельгия, Гвинея, Греция, Норвегия, Португалия, Франция, ФРГ, Швейцария, Швеция, Япония, Россия
Южно- американская
Аргентина, Бразилия и др.
Ориентация на потребности государственных плановых органов, в том числе на контроль за исполнением налоговой политики и на корректировку бухгалтерской отчетности в соответствии с темпами инфляции Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов).
Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Перу, Чили, Эквадор
Исламская
Мусульманские страны
Использование рыночных цен для оценки статей баланса; в основе модели заложены религиозные принципы, которые гласят, что деятельность компании должна быть организована не ради наживы, дивиденды должны быть получены не ради дивидендов.
Мусульманские страны
Интернациональная
Страны, в которых находятся крупные фондовые биржи: Лондонская, Нью-Йоркская, Токийская и т.д.
Предполагает составление годовых бухгалтерских отчетов по МСФО.
В будущем все страны мира
Приложение 2
Таблица 2 Процедура создания международных стандартов
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Проблемы адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Теоретические основы управленческого учета 3
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 2 Изучение сущности
2 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Анализ финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия
2 Сентября 2013