Реферат: Аудит экспортных операций.

--PAGE_BREAK--1.2. Основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Калининградский тарный комбинат».


Согласно отчету о прибылях и убытках за  2008 год (форма № 2) (Приложение №2), составлена таблица 1.1, следующая ниже.

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Калининградский тарный комбинат» за период 2007-2008 гг.

Таблица 1


Показатели

<metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г.

<metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г.

Отклонения

тыс. руб.

%

Выручка, тыс. руб.

987 979

1 564 511

576 532

58,35

Себестоимость, тыс. руб.

851 980

1 350 056

498 076

58,46

Валовая прибыль, тыс. руб.

135 999

214 455

78 456

57,69

Чистая прибыль, тыс. руб.

7 666

8 153

487

6,35



Так, например, из таблицы видно, что чистая прибыль предприятия в 2007 году составила 7 миллионов 666 тысяч рублей, в то время, как в 2008 году эта цифра увеличилась и составила уже 8 миллионов 153 тысячи рублей. Исходя из устава организации, 3% от чистой прибыли должны направляться на формирование резервного фонда. Оставшиеся средства поступают в распоряжение учредителя организации. За счет этих средств выплачиваются премии работникам ОАО «Калининградский тарный комбинат», оказывается материальная помощь сотрудникам в связи со смертью родственников. Остаток средств числится на счете 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».


1.3. Характеристика  нормативных материалов, используемых на предприятии.

Гражданский кодекс Российской Федерации – регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Налоговый кодекс Российской Федерации – регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Трудовой кодекс Российской Федерации – регулируются трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения. Таможенный кодекс Российской Федерации – устанавливает порядок и правила, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» – обеспечивает реализацию единой государственной валютной политики, а также устойчивость валюты Российской Федерации и стабильность внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.
6.      Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» – определяет основы ведения бухгалтерского учета и составления на основании данных учета финансовой отчетности предприятия.
Закон от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» — устанавливает порядок формирования и применения таможенного тарифа Российской Федерации Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) – определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н) – устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н) – устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) – устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) – устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) – определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) – устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) – включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения (утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66) – включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно — материальных ценностей в местах хранения. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» (Публикация Международной торговой палата № 620) – обеспечение комплекта международных правил толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле.     продолжение
--PAGE_BREAK--2. Аудиторская проверка экспортных операций на ОАО «Калининградский тарный комбинат»
2.1. Изучение  и оценка  систем  бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в ходе аудита.
           

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций на ОАО «Калининградский тарный комбинат».

Таблица 2

Тест

Да

Нет

Примечание

Внутренний контроль

1.      Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы?



+

Только первичные учетные документы.



2.      Существует ли защита базы данных по экспортным торговым контрактам?

+



Вход в базу данных защищен паролем.

3.      Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным торговым контрактам?

+



Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство.

4.      Существует ли в организации-экспортере  разграниченный доступ к данным складского учета и бухгалтерии?

+





5.      Проводится ли в организации обмен документов по экспортным торговым контрактам  в электронном виде?

+



Обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде  проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта.

6.      Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей?

+





7.      Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортного  товара на всех этапах реализации?

+



Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортного товара покупателю, но полного  систематизированного контроля за экспортным товаром на всех этапах реализации не осуществляет.

Система бухгалтерского учета

8.      Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами? 

+



Организация имеет постоянных покупателей.

9.      Фирма имеет одноразовые экспортные контракты?



+

В течение 2008 года организация заключала  многоразовые экспортные договоры на поставку товаров.

10.  Поставка экспортного товара осуществляется:

— по прямым экспортным договорам;

— по посредническим договорам?


+


+

Основная часть поставок товаров на экспорт в 2008 году осуществлялась по прямым экспортным договорам. 

11.  Экспортные  контракты совершаются через один обслуживающий банк?



+



12.  Ведется ли аналитический учет экспортных товаров по партиям в разрезе стран и контрагентов?



+

Аналитики нет.



13.  Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета:

  — «ГП на экспорт»;

  — «ГП для реализации на внутреннем рынке»?



+

Аналитики нет.



14.  Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета:

— «Экспортные товары в пути в СНГ»;

— «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»;

— «Экспортные товары в пути за границей»?



+

Аналитики нет.



15.  Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 «Накладные расходы по экспорту» открыты следующие субсчета:

— «Накладные расходы по экспорту в рублях»;

— «Накладные расходы по экспорту в валюте»;

— «Общеторговые накладные расходы»?



+

Аналитики нет.



16.  Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения?

+



Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов.

17.  Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации?



+



Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действующего порядка.

18.  Предусмотрено ли Учетной политикой наличие  положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС?







Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действующего порядка.

19.  Предусмотрено ли Учетной политикой наличие  положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС?



+



20.  Ведется ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции (отгруженной, неоплаченной, оплаченной)?



+

Аналитики нет.



21.  Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт  ( на территории РФ)?



+

Аналитики нет.




Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему  внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».
    продолжение
--PAGE_BREAK--2.2 Уровень существенности.


Под уровнем существенности подразумевается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

При определении уровня существенности аудиторами изучаются показатели форм бухгалтерской отчетности, форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение № 1) и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 2)за аудируемый период.

Расчет общего уровня существенности.

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г.

(тыс. руб.)

Таблица 3

Базовый показатель

Значение базового показателя

Отклонение от базового показателя, %

Значение, применяемое для определения уровня существенности

1

2

3

4

Прибыль от обычной деятельности

86 292

5

4 315

Выручка без НДС

1 564 511

2

31 290

Валюта баланса

959 983

2

19 200

Собственный капитал

20 816

10

2 082

Себестоимость проданных товаров

1 350 056

2

27 001



Расчет частного уровня существенности.

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г.

(тыс. руб.)

Таблица 4

Показатели

Код строки

На конец отчетного периода

Доля статьи в валюте баланса, %

Уровень существенности

1

2

3

4

5

АКТИВ









1. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

110

288

0,02

3

Основные средства

120

273 495

28,49

4 558

Незавершенное строительство

130

720

0,08

13

Отложенные налоговые активы

145

157

0,02

3

Итого по разделу 1

190

274 660

28,61

4 577

2. Оборотные активы

Запасы

210

356 830

37,17

5 947

В том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

242 164

25,23

4 036

затраты в незавершенном производстве

213

47 162

4,91

786

готовая продукция и товары для перепродажи

214

61 249

6,38

1 021

расходы будущих периодов

216

6 255

0,65

104

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

415

0,04

6

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

293 588

30,58

4 893

В том числе:

покупатели и заказчики

241

214 743

22,37

3 579

Краткосрочные финансовые вложения

250

208

0,02

3

Денежные средства

260

19 339

2,02

324

Прочие оборотные активы

270

14 943

1,56

250

Итого по разделу 2

290

685 323

71,39

11 423

БАЛАНС

300

959 983

100

16 000

ПАССИВ









3. Капитал и резервы

Уставный капитал

410

89

0,02

3

Добавочный капитал

420

22 800

3,93

629

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

(2 073)

-1,78

-285

Итого по разделу 3

490

20 816

2,17

347

4. Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

515

192

0,02

3

Итого по разделу 4

610

192

0,02

3

5. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

610

211 169

22

3 520

Кредиторская задолженность

620

727 806

75,81

12 130

В том числе:

поставщики и подрядчики

621

621 482

64,74

10 359

задолженность перед персоналом организации

622

6 800

0,71

114

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

3 743

0,39

62

задолженность по налогам и сборам

624

3 042

0,32

51

прочие кредиторы

625

92 739

9,65

1 544

Итого по разделу 5

690

938 975

97,81

15 650

БАЛАНС

700

959 983

100

16 000



Для определения общего уровня существенности аудиторами находится среднее арифметическое значение базовых показателей, представленных в табл.5 гр.4:

(4 315+31 290+19 200+2 082+27 001) / 5 = 16 778 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(16 778-2 082) / 16 778 × 100% = 87,59%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(31 290-16 778) / 16 778 × 100% = 86,49%

Новое среднеарифметическое значение составит:

(4 315+19 200+27 001) / 3 = 16 838 тыс. руб.

Полученное значение округляют до целой цифры, таким образом получая единый уровень существенности в размере 16 000 тыс. руб.


    продолжение
--PAGE_BREAK--2.3. Аудиторский риск.


            В правиле (стандарте) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

            Аудиторский риск может быть рассчитан по формуле, связывающей вероятности результатов работы трех взаимосвязанных систем: системы бухгалтерского учета (СБУ), систем внутреннего контроля (СВК) и аудита при выявлении искажений в предпосылках формирования и в самих данных финансовой отчетности:

АР = НР × РСК × РН,

где       АР – аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита,

НР – неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в системе бухгалтерского учета искажений без вмешательства средств внутреннего контроля,

РСК – риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе системы внутреннего контроля,

РН – риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

            Оценим аудиторский риск как равный 5%.


2.4. Планирование  аудиторской  проверки экспортных операций.


Общий план аудита

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 1 квартал 2008 года

Количество человеко-часов 24

Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

Состав аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.

Таблица 5

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Ссылка на РД

1.

Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и в рублях



Домосканова А.И.

Устав предприятия экспортный контракт, первичные документы и т.д.

2.

Аудит по продаже иностранной валюты



Кривова Е.Ф.

4.

Аудит учета операций  по валютным счетам.



Кривова Е.Ф.

5.

Аудит экспортной выручки



Домосканова А.И.



Программа аудита

Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

Период аудита: 1 квартал 2008 года

Количество человеко-часов 24

Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

Состав аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.
Таблица 6

№ п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

1.

Аудит расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте и в рублях



ЭТО1.1.Правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил

с 01.05.08     по  03.05.08

Домосканова А.И.

Договоры с иностранными покупателями

.

ЭТО1.2. Аудит организации первичного учета операций по расчетам с иностранными покупателями

с 01.05.08     по 03.05.08

ГТД, счета-фактуры, выписки с расчетного или валютного счета



ЭТО1.3.Аудит организации бухгалтерского учета операций по расчетам с иностранными покупателями

с 01.05.08     по 03.05.08

Регистры бухгалтерского учета по сч. 52 «Валютные счета», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сч. 91 «Прочие доходы и расходы».



ЭТО1.4. Аудит организации налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями

с 01.05.08     по 03.05.08

Регистр налогового учета «Прочие доходы» и «Прочие расходы»

2.

Аудит операций по продаже иностранной валюты

.

ЭТО 2.1. Правовая оценка проведенных операций по продаже иностранной валюты

с 01.05.08     по 02.05.08

Кривова Е.Ф.

Выписка с расчетного и валютного счета



ЭТО2.2. Аудит организации первичного учета и бухгалтерского учета операций по продаже иностранной валюты

с 01.05.08     по 01.05.08



ЭТО 2.3Аудит организации налогового учета операций по продаже иностранной валюты

с 01.05.08     по 02.05.08

Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Продажи», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные.

3.

Аудит экспортной выручки



ЭТО 3.1.Правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил

с 01.05.08     по 02.05.08

Домосканова А.И.

Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения.



ЭТО 3.2. Аудит организации первичного учета по признанию выручки от экспорта товаров

с 01.05.08     по 02.05.08

Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные к банковским выпискам.


ЭТО 3.3. Аудит организации бухгалтерского учета экспортной выручки

с 02.05.08     по 03.05.08

Регистры бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет», банковские выписки по валютным счетам, курсы валют.



ЭТО 3.4. Аудит организации налогового учета выручки от экспорта товаров

с 02.05.08   по 03.05.08

Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, счету 91 «Прочие доходы и расходы»курсы валют.

    продолжение
--PAGE_BREAK--2.5. Получение аудиторских доказательств, связанных с конкретными  ситуациями на данном предприятии.


            В первую очередь необходимо проверить наличие договоров с иностранными покупателями, правильность их оформления, соответствия содержания экономическому смыслу совершенных сделок и валютно-таможенному законодательству.

            Данные синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями должны давать полное представление о расчетах с иностранными покупателями:

-          в иностранной валюте и в рублях;

-          с вексельной формой оплаты;

-          за отгруженные товары и авансы полученные;

-          по выданным им кредитам.

Основными источниками информации для проверки учета экспортных операций являются:

-          договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

-          разрешение ЦБ РФ на совершение валютной операции, связанной с движением капитала в период действия Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ;

-          паспорт сделки экспортера или паспорт внешнеторговой бартерной сделки;

-          счета на оплату, выставленные иностранным покупателям;

-          заявления (распоряжения) на продажу иностранной валюты;

-          выписки с расчетного счета и транзитного валютного счета, текущего валютного счета;

-          приложенные к выпискам отчеты банка о проведенной операции по продаже иностранной валюты;

-          грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «Экспорт»;

-          международные транспортные документы или иные документы, подтверждающие переход права собственности к иностранному покупателю товарно-материальных ценностей;

-          документы, подтверждающие расчеты иностранного покупателя с иностранным поставщиком;

-          счета-фактуры;

-          акты инвентаризации расчетов;

-          книга продаж.

Рассмотрим правильность отражения учета экспортных операций на конкретном примере:

17 сентября <metricconverter productid=«2007 г» w:st=«on»>2007 г. ОАО «КТК» заключило договор № 307 с иностранным покупателем – фирмой «МАНДИНА» (Приложение № 5). Сумма договора составляет 500 000 Евро. Согласно договору, поставка осуществляется на условиях FCA, это означает, что все расходы, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю, берет на себя продавец.

Согласно Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле» по каждому заключенному экспортером контракту оформляется один паспорт сделки. В нашем примере заключен один паспорт сделки № 07100002/3349/0055/1/0 от 05.10.2007 г. в Калининградском РФ ОАО «Россельхозбанк» (Приложение № 6), что соответствует требования законодательства.

13.02.2008 г. фирма «МАНДИНА» перечислила на транзитный валютный счет сумму 5 057,26 Евро, что подтверждает выписка со счета, уведомление банка № 15007 о поступлении валютной выручки, мемориальный ордер (Приложение № 7). Курс ЦБ РФ на дату совершения операции составил 35,8317 руб./Евро.

Согласно ст.23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» выручка, поступившая на транзитный счет, должна быть переведена на текущий счет в течение 9-ти календарных дней. Выручка переведена 15.02.2008 г. с транзитного на текущий счет, что подтверждается выпиской со счета, распоряжением № 13, мемориальным ордером (Приложение № 8). Также для целей валютного контроля предоставлена справка о валютных операциях № 23 (Приложение № 9). Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро. В бухгалтерском учете сделана запись:

15.02.2008 г. произведена отгрузка покупателю на сумму 4243,84, что подтверждается грузовой таможенной декларацией (Приложение № 10). Себестоимость отгруженной продукции составила 14 031,21. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции – 35,9732 руб./Евро.

Согласно Таможенному кодексу РФ уплачена таможенная пошлина в размере 500 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Таблица 7

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма в руб.

13.02.2008

Отражено поступление денежных средств от иностранной компании (5 057,26×35,8317)                       

52/транзит

62.22

181 210,22

15.02.2008

Переведена выручка с транзитного на текущий счет (5 057,26×35,9732)

52/текущий

52/транзит

181 925,83

Отражена положительная курсовая разница (5 057,26×(35,9732-35,8317))

52/транзит

91.01

715,61

Отражена себестоимость отгруженной на      
экспорт готовой продукции, право           
собственности на которую не перешло к      
покупателю                                  

45

43

14 031,21

Отражена выручка от реализации на     
экспорт (4 243,84×35,9732)                                    

62.21

90.01

152 664,51

Зачислен ранее полученный аванс

62.22

62.21

152 664,51

Отражено списание себестоимости ранее      
отгруженной на экспорт продукции           

90.02

45

14 031,21

Отражена таможенная пошлина

44.01

76

500,00



Согласно регистрам бухгалтерского учета на ОАО «КТК» сделаны следующие записи:

Таблица 8

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма в руб.

13.02.2008

Отражено поступление денежных средств от иностранной компании (5 057,26×35,8317)                       

52/транзит

62.22

181 210,22

14.02.2008

Отражена выручка от реализации на     
экспорт (4 243,84×35,8317)                                     

62.21

90.01

152 064,00

Зачислен ранее полученный аванс

62.22

62.21

152 064,00

Отражено списание себестоимости ранее      
отгруженной на экспорт продукции           

90.02

43

14 031,21

Отражена таможенная пошлина

44.01

76

500,00

15.02.2008

Переведена выручка с транзитного на текущий счет (5 057,26×35,9732)

52/текущий

52/транзит

181 925,83

Отражена положительная курсовая разница (5 057,26×(35,9732-35,8317))

52/транзит

91.01

715,61



Перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации является объектом обложения НДС в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ. Однако экспортные поставки облагаются по налоговой ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ), что предполагает не только освобождение от обложения НДС при экспорте товаров, но и возмещение налога, уплаченного поставщикам.

Согласно учетной политике организации (Приложение № 4) раздельный учет НДС ведется по объемам продаж. В течение налогового периода весь «входной» НДС накапливается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а в конце периода определяется доля выручки от реализации экспортных товаров в общем доходе организации. Полученный результат умножается на суммы НДС, отраженные на счете 19. Тем самым рассчитывается сумма «экспортного» НДС, которая распределяется между двумя субсчетами — «НДС по экспортным операциям» и «НДС по операциям в РФ».

Для подтверждения факта реализации товаров (работ, услуг) зарубежному контрагенту российский экспортер должен представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих экспорт, по списку, приведенному в п. 1 ст. 165 НК РФ. В данный перечень входят:

— контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

— выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

— таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, выпустившего товары в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (пограничный таможенный орган);

— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками пограничных таможенных органов.

Конкретный пакет документов зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и других условий. Например, в случаях перевозки российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте товаров за рубеж для подтверждения экспорта услуг таможенная декларация согласно п. 5 ст. 165 НК РФ представляться не должна. Вместо нее для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов должны быть представлены следующие документы:

— реестр выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на счет российского налогоплательщика в отечественном банке;

— реестр перевозочных документов, оформляемых при перевозках товаров в международном сообщении, с указанием в нем наименований или кодов входных и выходных пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, стоимости работ (услуг), дат отметок таможенных органов на перевозочных документах, свидетельствующих о помещении товаров под таможенный режим экспорта или таможенный режим международного таможенного транзита либо свидетельствующих о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита;

— копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России.

Необходимый пакет документов был собран в I квартале <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. Налоговая инспекция подтвердила право организации на возмещение НДС (Приложение № 11).

Согласно книги покупок за I квартал <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г. (Приложение № 14) сумма входящего НДС составила 44 782 209,22 руб. Общий объем реализации составил 328 991 886,19 руб. Доля экспортной реализации от общего объема составила 0,05%. В результате НДС по экспорту к возмещению составил 22 391,10 руб.

В бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

Таблица 9

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма в руб.

31.03.2008

Возмещен НДС из бюджета по экспортной операции                       

68.02

19/НДС по экспорту

22 391,10

Согласно регистрам бухгалтерского учета на ОАО «КТК» сделаны следующие записи:

Таблица 10

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма в руб.

31.03.2008

Возмещен НДС из бюджета по экспортной операции                       

68.02

19/НДС по экспорту

22 391,10
    продолжение
--PAGE_BREAK--