Реферат: Учет внешнеэкономической деятельности 2


--PAGE_BREAK--Определяетсяфинансовый результат от обязательной продажи части валютной выручки
Финансовый результат представляет собой разницу между биржевым курсом (курсом продажи) и курсом Центрального банка РФ на дату продажи.

На счете57 «Переводы в пути» образовалась курсовая разница

Она возникла из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи и на дату депонирования валюты, подлежащей обязательной продаже.

На сумму курсовой разницы в учете делается проводка:
Дт 57         Кт80,субсчет «Курсовые разницы».
Согласно вышеупомянутой Инструкции ЦБ РФ от29.06.92 № 7 (с учетом последующих изменений и дополнений) организации могут осуществлять с транзитного валютного счета и добровольную продажу сверх сумм, подлежащих обязательной продаже.

Таким образом, обязательная продажа производится только с транзитного валютного счета организации, а добровольная как с текуще­го, так и с транзитного валютного счета.

Реализация экспортной продукции по договору комиссии с российским посредником

По договору комиссии отгружена экспортная партия товара для отправки в адрес иностранного покупателя:

Дт45.1 субсчет «Товары отгруженные экспортные»

Кт40.1 Готовая продукция экспортная

Оплачены накладные расходы в рублях:

Дт43.1 Кт 51

После отгрузки товара в адрес иностранного покупателя из порога или с пограничного железнодорожного пункта посредник должен известить об этом поставщика.

Согласно Инструкции Министерства финансов Российской Феде­рации «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетнос­ти», утвержденной Приказом Минфина РФ от12 ноября1996 г.№ 97 (документ длительного пользования), на дату получения извещения отражается реализация:

Дт62.2  Расчеты с комиссионерамиза поставленные экспортные товары (курс ЦБ РФ       на дату получения)

Кт46.1 Реализация экспортных товаров,    извещения

Одновременно сумма оплаченных комиссионером расходов в иностранной валюте и комиссионное вознаграждение относятся на расходы комитента; на эту сумму уменьшается задолженность комиссионера перед комитентом:

Дт43.

Кт62.2

Списываются на реализацию себестоимость отгруженного товара и расходы по его реализации:

Дт 46.1Кт 45.1.
Дт 46.1Кт 43.1.
Дт 46.1Кт 43.2.

Определяется финансовый результат от реализации:

Дт46.1Кт 80.

.а) Оставшаяся часть валютной выручки перечисляется комисси­онером на транзитный валютный счет комитента:

Дт 52. Кт62.2

Оформляется обязательная продажа

Дт 57 Кт 52.1    

Дт 52.2  Кт 52.1     

Дт 51  Кт 48  

Дт 48 Кт 57
     


Дт 80Кт 48       
Дт 48   Кт80
Дт57Кт 80
или         Курсовая разница

Дт 80 Кт 57

Обязательную продажу оформлял комиссионер:

Дт 52.2  Кт 62.2

Дт 51       Кт 48

Дт 48       Кт 62.
Дт 80Кт 48
Финансовый результат от обязательной продажи

Дт48 Кт80

Курсовая разница на счете 62.2 «Расчеты с комиссионерами за по­ставленные экспортные товары»:

Дт 62.2Кт80

или

Дт 80
Кт 62.2
Комиссия банку за обязательную продажу списывается в дебет счета 48, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Нельзя не отметить, что в соответствии с «Законом об НДС» экспортеры обладают льготой по уплате данного налога в размере 100% от стоимости экспортируемых товаров (работ, услуг).

2.2. Бухгалтерский учет импортных операций

Учет импортных операций по прямому контракту между российским покупателем и иностранным поставщиком импортных товаров

В данном разделе под термином «импортные товары» понимаются любые материальные ценности, которые при ввозе на территорию Рос­сийской Федерации пересекают ее границу без обязательства об обратном вывозе.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходи­мо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании-списании в производство или реализации.

Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента пере­хода права собственности на него к импортеру. В соответствии с ПБУ именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.

Дату перехода права собственности от продавца к покупателю сле­дует указывать в контракте, поскольку норма международного права по этому вопросу отсутствует, а существующая международная практика, согласно которой моментом перехода права собственностинатовар считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке, не является убедительным аргументом в разногласиях с проверяющими.

В соответствии с ПБУ5/98 фактическая стоимость импортного то­вара складывается из всех затрат по его приобретению.Одной из составляющихэтих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счете (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами Предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате, В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным доставщиком и возмещаемых ему импортером в цене товара.

Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. А расходы, оплачиваемые импортером сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.

Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке нужно аккумулировать на отдельном счете. И только после того как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Действующий план счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для формирования фактической стоимости импортного товара. Поэтому в этих целях можно использовать по своему усмотрению свободный счет или субсчет от счета15 «Заготовление к приобретение материалов», назвав его «Формирование фактической стоимости импортных товаров».

Можно формировать фактическую стоимость импортного товара  на счете41 «Товары» с последующим списанием закупленных материальных ценностей на соответствующие счета по их учету.


Учет приобретения импортных товаров по договору комиссии с российскимпосредником

При заключении между заказчиком импортного товара и посредником договора комиссии посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным поставщиком от своегоимени, но за счет заказчика (ко­митента). Бухгалтерский учет ведется как у комиссионера, так и у комитента.

Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учете расчеты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако, сам товар в балансовом учете комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности. В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар ставится на забалансовый учет.

С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счет комитента. Следовательно, в учете комиссионера должны быть отраженыего расчеты с комитентом.

У комитента в бухгалтерском учете отражаются расходы по фор­мированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товарана балансовый учет, поскольку право собственностинанего переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера. Комитент отражает у себя в учете также расчеты с комиссионером.

Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.

Учет у посредника-комиссионера

Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Еслиже товар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссионер.Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным по­ставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитентобязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.

2.3. Загранкомандировки: порядок расчетов, списание затрат и бухгалтерский учет

Загранкомандировкой считается поездка работника предприятия по распоряжению руководителя за рубеж на определенный срок для выполнения служебного задания.

Срок загранкомандировки не должен превышать60 дней, не считая времени нахождения в пути, а для рабочих, специалистов и руководителей, направляемых для выполнения строительных, монтажных и наладочных работ- не более1 года. В пределах этих сроков продолжительность конкретной командировки устанавливается руководителем организации.

Перед бухгалтером предприятия, занимающимся загранкоманди­ровками, встает ряд практических вопросов:

как правильно должна быть оформлена загранкомандировка;

что входит в состав командировочных расходов;

можно ли купить иностранную валюту за рубли для оплаты командировочных расходов;

как произвести расчеты с работником по загранкомандировке;

на какие источники покрытия следует отнести командировочные расходы;

•каков порядок отражения в учете операций по загранкомандировкам;

 как правильно удержать и уплатить налоги и др. Ниже эти вопросы рассматриваются в рамках действующих нормативных документов.

Порядок оформления загранкомандировок

Направление работника в загранкомандировку в любую страну оформляется приказом руководителя предприятия с указанием места командировки, цели и срока.

При поездке в страны СНГ обязательно выписывается командировочное удостоверение, на котором делаются отметки о прибытии и выбытии в каждом пункте командировки; отметка должна заверяться той печатью предприятия, которой оно пользуется для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица. Загранпаспорт не требуется.

При направлении работника в дальнее зарубежье и остальные страны- бывшие республикиСССР командировочное удостоверение не выдается.Но обязательно наличие загранпаспорта.По отметкам в загранпаспорте на контрольно-пропускных пунктах о пересечении границы при следовании работника за рубеж и обратно определяется время фактического пребывания в командировке.

Независимо от страны командирования каждому отъезжающему работнику оформляется командировочное задание, о выполнении которого он долженпо возвращении представить отчет.Этими документами может быть подтвержден производственный характер командировки, что необходимо для списания командировочных расходов в затраты предприятия.

Каждое предприятие должно вести журналы учета работников, вы­бывающих и прибывающих в командировки. Приказом руководителя предприятия назначается лицо, ответственное за ведение журналов и отметки в командировочных удостоверениях.

Покупка иностранной валюты за рубли для оплаты командировочных расходов

В соответствии с п.24 ИнструкцииЦБ РФ от29.06.92 г.№ 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, орга­низациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» организации могут покупать иностранную валюту за рубли для оплаты командировочных расходов своих сотрудников. Согласно Указанию Банка России от20 октября1998 г.№ 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валютына внутреннем валютном рын­ке Российской Федерации» купленная валюта зачисляетсяна специальный транзитный валютный счет организации. Без открытия такого счета покупка валюты не допускается.

Положение Центрального банка России от25.06.97 № 62 «О порядке покупки иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (далее Положение), регулирующее покупку валюты и расчеты с работниками по загранкомандировкам, действует в части, не противоречащей вышеупомянутому Указанию№ 383-У.

С учетом этих двух документов порядок использования купленной иностранной валюты определяется следующим образом.

Зачисленная на специальный транзитный валютный счет иностранная валюта может находиться на нем в течение7 календарных дней. В течение этого срока она должна быть использованпо назначению, т.е. нате цели, под которые была куплена. Принеиспользованиив те­чение7 дней валюта подлежит обратной продаже.

Поскольку Указанием от20.10.98 № 383-У не допускается перечисление валюты со специального транзитного валютного счета на текущий валютный счет организации, использовать купленную на оплату командировочных расходов валюту можно только со специального транзитного валютного счета.

Купленную валюту можно снять в виде наличности.Для этого требуется предъявить следующие документы:

-  заявку по форме в2 экземплярах; на копии делается отметка банка о получении оригинала, который подшивается в «Досье», открываемое банком для контроля за расходованием валюты, полученной на оплату командировочных расходов;

— приказ на командировку с указанием места командировки (страна и конкретный пункт), цели и срока;

— приказ (распоряжение) о норме суточных персонально конкретному работнику или по категориям работников.

Одновременно с выдачей наличной иностранной валюты клиент  получает справку по форме0406007 на вывоз валютына каждого ра­ботника или одну нагруппуна имя старшего группы.

Другой вариант использования купленной валюты- перевод ее по поручениюклиента за рубеж в банк-нерезидент на счет командируемого лица, на счет третьего лица, но в пользу командируемого; до востребования на имя командируемого.

Открытие счета на имя командируемого лица за рубежом допускается только на период пребывания в командировке.По окончании командировки остаток неиспользованной валюты должен быть переведен в уполномоченный банк Российской Федерацииили снят в виде ,  наличности и по возвращении сдан в кассу организации. Такой же порядок должен соблюдаться и в том случае, когда валютные средства перечисляются на счет третьего лица.

Обработка авансового отчета

При обработке авансового отчета бухгалтеру следует обратить внимание на следующие моменты.

Все указанные в отчете суммы должны относиться к командировочным расходам, то есть к тем перечисленным в Правилах статьям, которые входят в состав командировочных расходов.

Остальные расходы из авансового отчета по загранкомандировке исключаются как нецелевое использование иностранной валюты.

Не относятся к командировочным расходам оплата телефонных пе­реговоров, представительские, покупка материальных ценностей и пр. При отнесении помимо нецелевого использования иностранной валюты, имеются и другие нарушения. Так, представительские расходы могут быть только по месту нахождения организации. Покупка материальных ценностей для организации рассматривается как внешнеторговая сделка, поскольку работник при этом выступал как представитель организации. Следовательно, на эту покупку должен быть заключен контракт в письменной форме (ст.162ГК РФ; несоблюдение письменной формы сделки влечет ее недействительность). А раз так, то в соответствии с действующей в Российской Федерации системой валютного контроля нужно было оформить паспорт сделки.При ввозе в Российскую Федерацию товар должен быть задекларирован и уплачены на та­можне пошлины, сборы и НДС. Кроме того, расчеты по контракту осу­ществляются только в безналичном порядке.

Таким образом, допущен целый ряд нарушений валютного и налогового законодательства, зачто организация будет подвергнута штрафным санкциям.

Если же работник приобрел товар от своего имени, он может оплатить его только за счет личных средств, например за счет суточных, и купленная вещь принадлежит ему лично на праве собственности.Онможет продатьее организации со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями: включение стоимости в совокупный годовой доход.Организация может произвести расчеты с работником только в  рублях.

Все командировочные расходы, кроме суточных, должны иметь документальное подтверждение. При отсутствии документального подтверждения они в полной сумме списываются за счет прибыли предприятия.

3.Проживание должно быть чистым, т.е. без питания.

4.На затраты в целях налогообложения суточные, проживание и проезд списываются по официальным нормам (по проезду нормой считается категория транспортного средства, класс ж.д. вагона, самолета). Сверхнормативные затраты списываются за счет чистой прибыли организации.

Остальные расходы списываются на затраты по факту, но только при наличии подтверждающих документов.

Для списания расходов за счет чистой прибыли предприятия необходимо иметьвизу руководителя организации на служебной записке работника. В противном случае эти расходы должны покрываться за счет командированного сотрудника.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

Налогообложение командировочных расходов

В соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 35 по применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» (пункт 8д) при оплате работникам расходов на краткосрочные командировки в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду до места назначения и обратно, включая сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд до аэродрома или вокзала в местах отправления, назначения и пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта ивиз, прописку заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

Следовательно, в совокупный доход работника включаются и облагаются подоходным налогом следующие командировочные расходы:

суточные, выплаченные сверх установленных норм;

все остальные командировочные расходы только документально не подтвержденные, в том числе и в пределах норм.

Однако такой порядок налогообложения распространяется на работников предприятия, выполняющих определенные трудовые функции в соответствии с трудовым договором, которые находятся в административном подчинении у руководителя предприятия, то есть на штатных сотрудников и совместителей, отношения которых регулируются Кодексом законов о труде.
2.3 Курсовые разницы

Поскольку бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе национальной валюте страны, то при отражении в учете операций в иностранной валюте возникает необходимость в пересчете сумм иностранной валюты в рубли. В связи с этим и возникают особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых разниц.

 Курсовая разница— разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.(ПБУ)

При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном- отрицательные (курсовые потери). Риски кур­совых потерь могут быть застрахованы заключением разного рода срочных валютных сделок на межбанковском рынке или на биржах, а также включением в контракты и соглашения защитных оговорок.

Записи по счету Прибылей и убытков производятся в корреспонденции со следующими счетами: Долгосрочных финансовых вложений, Краткосрочных финансовых вложений- но операциям погашения облигаций и возврата депозитов; Расчетов с поставщиками и подрядчиками- по операциям оплаты приобретенных организацией основных средств, иных материальных ценностей, нематериальных активов, потребленных услуг и оплаты выданных векселей; Расчетов с покупателями и заказчиками- по операциям оплаты отгруженной покупателям (заказчикам) продукции, выполненных работ, оказанных услуг и оплаты полученных векселей; Расчетов по имущественному и личному страхованию- по операциям уплаты организацией страховых платежей; Расчетов с бюджетом- по уплате налогов и неналоговых платежей в иностранной валюте; Расчетов с подотчетными лицами-по операциям погашения сумм, выданных ранее под отчет; Расчетов с учредителями- по выплате доходов, дивидендов от участия в организации; Расчетов с разными дебиторами и кредиторами- по операциям неторгового характера; Расчетов с дочерними (зависимыми) обществами- по расчетам с дочерними (зависимыми) обществами; Внутрихозяйственных расчетов- но расчетам с филиалами и представительствами; Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов- по операциям погашения кредитов и займов, полученных организацией от банков, иных кредитных учреждений и других организаций.

 Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы отражаются согласно ПБУ 3/2000  на счете 80 «Прибыли и убытки» по мере их принятия к бухгалтерскому учету как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Счет 83  «Доходы будущих периодов», как это предусмотрено  ПБУ3/95, не  может использоваться  организациями в течение отчетного года для учета курсовых разниц.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капи­тала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств и расчетов с кредита счета87 «Добавочный капитал», а отрицательные отражают по дебету счета87 и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за кото­рый составлена бухгалтерская отчетность.

Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет80 «При­были и убытки» и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике орга­низации.    продолжение
--PAGE_BREAK--
3. Пример финансово-хозяйственной операции
Внешнеэкономические услуги подразделяются на операции по капитальному строительству объектов, торговле лицензиями и «ноу-хау», инже­нерно-консультационные, транспортные и прочие услуги. В своей курсовой работе приведем пример следующей операции

Предприятие может оказывать иностранным фирмам различные технические услуги: экспорт проектных работ и технической документации, командирование специалистов РФ за границу для оказания технического содействия иностранным фирмам-заказчикам, продажа патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов на предприяти­ях за границей, экспорт прочих работ и услуг.

Содержание операции

Сумма в

Корреспонденция счетов

Документы для основания



тыс.руб.

Дебет

Кредит

проводки

Предприятие оплатило затраты по оказа-







Поручение на

нию технического содействия по ряду







перевод, вы-

счетов на общую сумму5000 долл., что







писка опера-

по курсу ЦБ РФ на даты оплаты счетов







ций по счету

составило8000000 инв. руб.

8000

2011

522

522

Предприятие предъявило счет иностран-







Счет-фактура

ной фирме-заказчику за оказанные услу-







инофирме с

гина сумму6000 долл., что по курсу ЦБ







приложением

РФ на дату выписки счета составило6000







обусловленных

долл. х1650 руб./долл.= 9900000 инв.







контрактом

руб.

9900

6218

4614

документов

Затраты на5000 долл. списываются на







Счет инофир-

реализацию в сумме5000 долл. х1650







ме, бухгалтер-

руб./долл.= 8250000 инв. руб. Курсовая

8000

6218

2011

ская справка

разница равна8250000 руб.— 8000000

250

6218

804



руб.= 250000 руб.







(834)



Финансовый результат относится на при-







Бухгалтерская

были в сумме1650000 руб.



1650

6218

801

справка

Инофирма-заказчик полностью оплатила







Выписка опе-

счет на6000 долл., что по курсу ЦБ РФ на







раций по тран-

дату их зачисления на транзитный ва-







зитному валют-

лютный счет предприятия составило6000







ному счету,

долл. х1660 руб./долл.= 9960000 инв.

9900

521

6218

бухгалтерская

руб. Курсовая разница равна9960000

60

521

804

справка

руб.— 9900000 руб.= 60000 руб.







(834)



Эквивалент затрат в инвалюте на5000







Поручение о

долл. перечисляется на валютный счет







распределении

предприятия, что по курсу ЦБ РФ на дату







экспортной вы-

поступления в банк поручения предприя-







ручки, бухгал-

тия о распределении экспортной выручки







терская справ-

составило5000 долл. х1655 руб/долл.=







ка

= 8275000инв. руб. Курсовая разница

8275

522

521



равна5000 долл. х(1655 руб./долл.-

25

804

521



— 1660руб./долл.)= -25000 руб.



(834)





50 %оставшейся выручки (выручка-нетто







Бухгалтерская

составляет6000 долл.— 5000 долл.=







справка

= 1000долл.) в сумме500 долл. продано









за рубли по биржевому курсу1602









руб./долл., что составило500 долл. х









х1602 руб./долл.= 801000 руб. Курсовая









разница равна500 долл. х(1602

801

51

481



руб./долл.— 1660 руб./долл.)= 29000

830

481

521



руб.

29

801

481



50 %выручки-нетто, т. е.500 долл., пере-







Бухгалтерская

числено на валютный счет предприятия,







справка

что составило500 долл. х1655 руб./долл.









= 827500инв. руб. Курсовая разница









равна500 долл. х(1655 руб./долл.— 1660









руб./долл.)= 2500 руб. Общая прибыль,









подлежащая обложению налогом на

827,5

522

521



прибыль, составила1871000 руб.

2,5

804

521







(834)






3 Задача

Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.09.

При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.

1) Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается “по мере отгрузки”.

2) Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета “Выпуск продукции (работ, услуг)” (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).

Исходные данные приведены ниже в таблице 1.

Таблица 1. Сальдо по счетам на 01.12.08 года из Главной книги
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Решение:

Ниже приводятся реестр хозяйственных операций за декабрь.

Реестр хозяйственных операций  за __декабрь__


Определим финансовый результат от реализации продукции в конце месяца.

<img width=«190» height=«279» src=«ref-2_407384838-1670.coolpic» v:shapes="_x0000_i1025">

Финансовый результат от реализации продукции в конце месяца – прибыль 10250 руб (записывается на субсчет 90.9 – “Прибыль / убыток от продаж”).

Списываем финансовый результат с субсчета 90.9 на счет 99 “Прибыли и убытки” – проводка Д 90.9 К 99.

Определим финансовый результат по прочим операциям.

<img width=«190» height=«395» src=«ref-2_407386508-2237.coolpic» v:shapes="_x0000_i1026">

Финансовый результат по прочим операциям – прибыль 28280 руб. (записывается на субсчет 91.9 – “Сальдо прочих доходов и расходов”).

Списываем финансовый результат с субсчета 91.9 на счет 99 “Прибыли и убытки” – проводка Д 91.9 К 99.

Отразим на 99 счету сальдо со счетов 90 и 91, а также задолженность по налогу на прибыль.

<img width=«190» height=«217» src=«ref-2_407388745-1371.coolpic» v:shapes="_x0000_i1027">

Конечный финансовый результат отчетного периода (декабря) составил прибыль в размере 37770 рублей.

Произведена реформация баланса, т.е. операция по закрытию счета 99 и субсчетов к 90 и 91 счетам внутренними записями.

Составим оборотную ведомость по синтетическим счетам (таблица 2).

  Таблица 2. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за  декабрь .
--PAGE_BREAK--


еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии