Реферат: Налоговое планирование в системе управления предприятием
--PAGE_BREAK--2 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ
2.1 Понятие и содержание налогового планирования
При переходе экономики к рыночным отношениям государство создало систему налогов и сборов и систему налогового администрирования, что положило начало государственному налоговому менеджменту. Но одновременно возник и начал развиваться корпоративный налоговый менеджмент. Рассмотрим его подробнее. Корпоративный налоговый менеджмент призван решать проблемы управления финансовыми и налоговыми отношениями предприятий и организаций с государством, возникающих в связи с исполнениями ими обязанностей по уплате налогов и сборов. Он является важнейшей частью общей системы менеджмента организации. Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы на предприятии. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться па уровне высшего руководства. В средних и больших фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования. Каждый проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, работающих в области финансового, налогового менеджмента. А для новых масштабных программ обязательно привлечение квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.
Планирование —это не одноразовое событие, а непрерывный процесс, связанный с систематической постановкой целей и подготовкой необходимых для их достижения мероприятий. Планирование предполагает определение целевых установок, которые формируются вышестоящей системой и внешней средой. Для налогового планирования на уровне предприятия таковыми являются общие стратегические и тактические цели организации, а также налоговая доктрина государства.
Для каждого предприятия цели налогового планирования и пути их решения могут быть различны. Вместе с тем можно сформулировать ряд основополагающих принципов налогового планирования, которые определяют общий подход к определению целей планирования и путей их достижения:
Законность, то есть соответствие действующему законодательству;
Знание и доскональное изучение позиций налоговых органов, а также судебно-арбитражной практики по всем аспектам налоговых правонарушений, относящихся к налоговому планированию и оптимизации;
Перспективность, то есть предвидение последствий применения различных методов и схем налоговой оптимизации.
Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии в соответствии со стратегическими и тактическими задачами, — это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. По мере роста количественных и качественных показателей организации решение проблем, связанных с налоговыми обязательствами, становятся все более сложными и ответственными. Недостаточный учет этой стороны финансовой деятельности организации, ошибки в расчетах по налогам с бюджетом могут привести к серьезным финансовым и моральным издержкам, вплоть до банкротства и ликвидации предприятия.
Рассмотрим общую схему текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях, которая представлена на рисунке 1, где С- различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистам и предприятия.
<img width=«618» height=«438» src=«ref-2_492326205-11227.coolpic» v:shapes="_x0000_s1083 _x0000_s1084 _x0000_s1085 _x0000_s1086 _x0000_s1087 _x0000_s1088 _x0000_s1089 _x0000_s1090 _x0000_s1091 _x0000_s1092 _x0000_s1093 _x0000_s1094 _x0000_s1095 _x0000_s1096 _x0000_s1097 _x0000_s1098 _x0000_s1099 _x0000_s1100 _x0000_s1101 _x0000_s1102 _x0000_s1103 _x0000_s1104 _x0000_s1105 _x0000_s1106 _x0000_s1107 _x0000_s1108 _x0000_s1109 _x0000_s1110 _x0000_s1111 _x0000_s1112 _x0000_s1113 _x0000_s1114 _x0000_s1115 _x0000_s1116 _x0000_s1117 _x0000_s1118 _x0000_s1119 _x0000_s1120 _x0000_s1121 _x0000_s1122 _x0000_s1123 _x0000_s1124 _x0000_s1125 _x0000_s1126 _x0000_s1127 _x0000_s1128">
Рисунок 1 – Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях.
Текущее планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров):
— источник платежа (статья расходов);
— бухгалтерская проводка;
— налогооблагаемая база;
— ставка налога;
— сроки уплаты;
— реквизиты организаций, в адрес которых делаются перечисления;
— льготы или особые условия исчисления налога.
После этого специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.
Согласно уставу предприятия и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т.п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т.е. еще до того, как она будет заключена.
Далее выполняются действия в следующей последовательности:
— подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию;
— разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок;
— выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде
блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок;
— из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и
налогового учета;
— оценивается получение максимального финансового результата
с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;
— определяются альтернативные способы учетной политики организации.
На практике налоговое планирование должно быть составной частью общего финансового планирования деятельности организации с самого начала этой деятельности, с этапа стратегического планирования.
Разработка и осуществление налоговых планов способствует пониманию ситуации на рынке и на предприятии и является основой для принятия эффективных решений в будущем.
2.2 Управление налогами на предприятии и в организации
С практической точки зрения управление налогами включает в себя несколько направлений представленных на рисунке 2. Причем работы по указанным ориентациям (кроме двух последних) могут быть выполнены силами самого предприятия.
1. Организация налогового и бухгалтерского учета
2. Разработка схем минимизации налогов
3. Контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов
1.1 Верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений
2.1 Разработка учетной политики для налоговых целей
3.1 Исключение арифметических и счетных ошибок
1.2 Определение характера связи бухгалтерского и налогового учета
2.2 Определение совокупности льгот по уплате налогов
3.2 Исключение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов
1.3 Правильное оформление первичных документов и регистраторов налогового учета
2.3 Анализ и правильная организация сделок
3.3 Применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты налогов
4. Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства
4.1 Разработка стратегии, бизнес-плана, системы бюджетов
4.2 Разработка схем оффшорного бизнеса (в случае необходимости)
4.3 Использование финансовых моделей и имитационных расчетов
Рисунок 2 – Управление налогами на предприятии и в организации
Было сказано выше, что необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета,то есть, что налоговое планирование и его объемы зависят от величины налогового давления (нагрузки) на предприятие [4, 13, 43].
Едва ли можно согласиться с такими утверждениями по нескольким причинам.
Во-первых, налоговое планирование, если под ним понимать планирование с целью оптимизации налоговых платежей, не может зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие. Если предприятие воспринимает концепцию налогового планирования, то его реализация может проводиться при любом, даже наименьшем уровне налоговой нагрузки. При этом должны использоваться все возможные инструменты, формы и методы налогового планирования; конечно, подчеркнем, лишь те инструменты, формы и методы, которые не нарушают действующее законодательство.
Во-вторых, наличие на предприятии специального структурного подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах не столько будут зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие, сколько от ее финансовых возможностей.
Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно исходить, во-первых, из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно. На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.
Что касается крупных предпринимательских структур, то в их организационной структуре следует формировать специальные отделы налогового планирования.
В состав этих подразделений (групп или отделов) целесообразно вводить:
— финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;
— бухгалтеров – анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета;
— юристов – готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права.
В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.
Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:
— руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации;
— юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами;
— бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить;
<img width=«566» height=«394» src=«ref-2_492337432-7225.coolpic» v:shapes="_x0000_s1129 _x0000_s1130 _x0000_s1131 _x0000_s1132 _x0000_s1133 _x0000_s1134 _x0000_s1135 _x0000_s1136 _x0000_s1137 _x0000_s1138 _x0000_s1139 _x0000_s1140 _x0000_s1141 _x0000_s1142 _x0000_s1143 _x0000_s1144 _x0000_s1145 _x0000_s1146 _x0000_s1147 _x0000_s1148 _x0000_s1149 _x0000_s1150">— специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации схемы представленной на рисунке 3.
Рисунок 3 – Организация налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:
— уровень первый – выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;
— уровень второй – научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;
— уровень третий – научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.( рисунок 4)
<img width=«40» height=«40» src=«ref-2_492344657-125.coolpic» hspace=«12» alt=«Подпись: t» v:shapes="_x0000_s1158"><img width=«148» height=«52» src=«ref-2_492344782-282.coolpic» hspace=«12» alt=«Подпись: Платить оптимально» v:shapes="_x0000_s1160"><img width=«112» height=«52» src=«ref-2_492345064-291.coolpic» hspace=«12» alt=«Подпись: Платить минимально» v:shapes="_x0000_s1159"><img width=«232» height=«64» src=«ref-2_492345355-534.coolpic» hspace=«12» alt=«Подпись: Научиться правильно платить налоги» v:shapes="_x0000_s1161"><img width=«266» height=«2» src=«ref-2_492345889-85.coolpic» hspace=«12» v:shapes="_x0000_s1155"><img width=«2» height=«350» src=«ref-2_492345974-87.coolpic» hspace=«12» v:shapes="_x0000_s1157"><img width=«146» height=«2» src=«ref-2_492346061-81.coolpic» hspace=«12» v:shapes="_x0000_s1156"><img width=«482» height=«2» src=«ref-2_492346142-91.coolpic» hspace=«12» v:shapes="_x0000_s1154"><img width=«206» height=«338» src=«ref-2_492346233-794.coolpic» hspace=«12» v:shapes="_x0000_s1153">
<img width=«206» height=«338» src=«ref-2_492347027-804.coolpic» hspace=«12» v:shapes="_x0000_s1152">
III
II
I
<img width=«244» height=«52» src=«ref-2_492347831-648.coolpic» hspace=«12» alt=«Подпись: объемы налоговых отчислений при каждом уровне НП» v:shapes="_x0000_s1151">
Рисунок 4 – Уровни налогового планирования
Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей
2.3 Роль и значение налогового планирования на предприятии
В настоящее время налоговое планирование выступают основой рыночных отношений всех хозяйствующих субъектов и экономических объектов с различными формами собственности. Эти процессы оказывают самое непосредственное воздействие на деятельность организаций и предприятий. Именно планирование является тем действенным инструментом, благодаря которому организации могут правильно и достоверно оценивать возможности своего развития на краткосрочную (текущую) и длительную (стратегическую) перспективу. Оно обеспечивает условия для прогнозирования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Эффективность коммерческих организаций является основой для развития экономики страны и наполняемости доходной части бюджетов разных уровней, величины национального дохода и ВВП. Одна из основных задач государства связана с созданием благоприятных условий для поддержания инновационных начинаний промышленных предприятий и организаций. При этом предусматривается достижение обоюдной выгоды: максимум поступлений налоговых платежей в бюджеты различных уровней и создание предпосылок для снижения налоговой нагрузки на данные организации.
Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых средствах организаций и самым непосредственным образом влияют на формирование экономических результатов их деятельности, на конкурентоспособность и финансовую устойчивость. Поэтому налоговое планирование входит в практику хозяйственной жизни коммерческих организаций в качестве составляющей общеэкономического планирования, а стратегическое планирование — в качестве важнейшей ее составной части. Таким образом, налоговое планирование является частным случаем общеэкономического планирования и связано со своевременными взносами в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Оно должно осуществляться совместно с управленческим, финансовым, производственным, технологическим и другими видами планирования.
В экономической литературе по теории налогообложения имеются специальные работы, посвященные налоговому планированию. Среди их авторов зачастую нет единого подхода по одним и тем же проблемам, в особенности это относится к вопросам методического характера. В частности, в публикациях по данной проблематике приводятся различные трактовки понятия налоговое планирование, о чем свидетельствует проведенный нами анализ литературных источников. Одни авторы под налоговым планированием понимают целенаправленную деятельность, ориентированную на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства. Другие — использование юридических пробелов в законодательстве с целью уменьшения налоговых платежей, либо извлечение дополнительных выгод для организации путем тонкого и гибкого применения существующего налогового законодательства. Следует отметить, что большинство авторов под налоговым планированием понимают действия по минимизации налоговых выплат.
Предлагаемые определения налогового планирования построены, как правило, с позиции противостояния налогоплательщиков фискальным органам государства. Считаем, что в современных условиях нецелесообразно осуществлять процесс налогового планирования только на основе учета и использования пробелов, существующих в действующем налоговом законодательстве. Следует учитывать и смежные с налоговым законодательством отрасли: права, финансов, банков, и др. В противном случае это будут временные и малоперспективные для стратегического планирования действия.
Минимизация налогов — понятие, которое зачастую вводит налогоплательщиков в заблуждение. Стремление минимизировать свои налоговые платежи само по себе не является противоправным. Однако данная цель может быть достигнута разными способами, в том числе и противоречащими закону действиями, поэтому уменьшение сумм налоговых платежей должно осуществляться в тех пределах, которые допускаются действующим законодательством. На наш взгляд, целью минимизации налоговых платежей является уменьшение абсолютной суммы налогов, тогда как цель налогового планирования в значительной степени шире и многогранней; она предполагает управление хозяйственной деятельностью организации в соответствии с действующим налоговым законодательством и достижением прогнозируемого эффекта.
Большинство специалистов склоняются к мнению, что понятие налогового планирования основано на оптимизации налоговых платежей. Оптимизация — это определение качественных и количественных значений экономических показателей, при которых достигается оптимум — наилучшее состояние системы. Иными словами, речь идет о достижении наивысшего результата при наименьших ресурсных затратах. Применительно к налоговому планированию это означает выбор оптимального решения в области налогообложения и сочетание различных налоговых схем в соответствии с действующим законодательством для оптимизации всей хозяйственной деятельности организации.
Налоговые платежи, как известно, самым существенным образом влияют на экономические показатели организаций: себестоимость продукции, объемы реализации, отпускные цены и тарифы, конкурентоспособность продукции, финансовые результаты, чистая прибыль. Например, оптимизация налогов, включаемых в себестоимость продукции (ЕСН, земельный налог, транспортный и др.), позволяют снизить себестоимость продукции и тем самым увеличить прибыль, роль и значение которой для хозяйствующих субъектов резко возрастает в рыночной экономике. С социально-экономических позиций уменьшение себестоимости для организации заключается:
- в увеличении прибыли, остающейся в ее распоряжении, в появлении возможности не только простого, но и расширенного воспроизводства;
— в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения социальных проблем трудового коллектива организации;
— в улучшении финансового состояния и снижении степени риска банкротства;
— в возможности снижения цен на продукцию и тем самым повышении конкурентоспособности предприятия.
Отметим, что существующие дефиниции рассматривают налоговое планирование с ограниченных позиций, не способны принципиально повлиять на результат хозяйственной деятельности в перспективе. В действительности налоговое планирование призвано не столько уменьшить налоговые отчисления организаций (хотя минимизация и оптимизация налоговых обязательств являются его важнейшей функцией), сколько, наряду с планом производства и себестоимости, стать регулятором процесса управления субъектом хозяйствования в целом. На наш взгляд, налоговое планирование в организации — это составная часть стратегического планирования всей хозяйственной деятельности, представляющее собой процесс формирования и определения размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания вариантов осуществления экономической деятельности, направленной на достижение минимального уровня возникающих при этом налоговых платежей, в рамках действующего законодательства.
Цель налогового планирования заключается не только в законной минимизации налоговых обязательств, но и в повышении общего научного уровня планирования в организации, ведущего к повышению эффективности производства. Выбор цели налогового планирования определяется набором основных стратегических приоритетов и интересов для поступательного развития организации в процессе планирования ее хозяйственной деятельности.
Основными задачами налогового планирования на уровне организации являются:
— определение размера налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды на очередной финансовый год по конкретным налогам и составление общего бюджета налоговых платежей;
— расчет плановой себестоимости продукции и разработка финансового плана организации;
— минимизация и оптимизация основных налоговых платежей;
— контроль за достоверностью налоговых платежей, своевременной и полной их уплате;
— определение уровня налоговой нагрузки в плановом периоде.
Отметим различия стратегического и тактического (текущего) налогового планирования на предприятии.
Стратегическое планирование, как правило, осуществляется на этапе создания и государственной регистрации предприятия и направлено на минимизацию налоговых обязательств в перспективе. Этот этап включает в себя выбор организационно-правовой формы предприятия, его местонахождения, вида и профиля предпринимательской деятельности, обособленных подразделений, режима налогообложения. Особое внимание уделяется возможности использования «налоговых оазисов» — оффшорных территорий и свободных экономических и торговых зон. На этом этапе решение принимается не только с позиции наиболее льготного режима налогообложения, но и более выгодных условий перевода полученных доходов из одной страны в другую, получения налоговых кредитов, устранения двойного налогообложения. На данном этапе разрабатывается стратегия размещения капиталов, инвестиционной политики, финансирования.
Текущее налоговое планирование представляет собой организацию расчета конкретных видов налогов на очередной налоговый либо отчетный период с использованием всех предусмотренных законодательством возможностей для оптимизации их размера.
Как показывает практика, снизить налогообложение, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически в любой организации, если хорошо знать налоговое законодательство и подзаконные акты, умело использовать и соблюдать принципы и методы общехозяйственного планирования.
Под принципами и методами налогового планирования понимаются основные теоретические положения, которыми следует руководствоваться в процессе подготовки стратегического планирования в организации. Они определяют характер и содержание плановой деятельности. Соблюдение принципов налогового планирования создает предпосылки для эффективной работы хозяйствующего субъекта и уменьшает отрицательные последствия от ошибочных решений в хозяйственной деятельности.
Основными принципами налогового планирования в организации являются следующие:
— Разумность. Разумность в налоговом планировании означает, что — все хорошо — что в меру. Применение непродуманных налоговых схем будет иметь отрицательные последствия — жесткие налоговые санкции со стороны государства.
— Эффективность. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна превышать затраты, связанные с осуществлением данного проекта.
— Комплексность. В процессе налогового планирования должны учитываться различные стороны деятельности предприятия: производство и сбыт продукции, материально-техническое снабжение, оплата труда и пр.
— Гибкость. Созданный в процессе налогового планирования план должен своевременно и гибко отражать происходящие изменения внешних и внутренних условий.
— Альтернативность. Всегда должна существовать альтернатива для выбора лучшего варианта из нескольких возможных.
— Индивидуальность. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно использовать тот или иной метод снижения налогов. Недопустимо механически переносить одну и ту же схему с одной организации на другую.
— Законность. Необходим анализ используемых в аналогичных ситуациях и месте юридически значимых документов на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства и возможности их эффективного применения для своего предприятия.
Особое внимание уделяется документальному оформлению операций, поскольку небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов, подтверждающих их законность, может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, применение более обременительного для предприятия порядка налогообложения и штрафных санкций.
Основой методов, используемых при планировании налоговых платежей организации, являются общепринятые методы экономического планирования; в этом выражается диалектическая связь общего и частного. Успешность применения каждого метода зависит от его соответствия конкретной ситуации, цели и способа планирования, достоверности исходных данных.
В практике налогового планирования используют методы: экстраполяции, экспертных оценок, метод от достигнутого, экономико-математические методы, балансовые методы и др. Среди этих методов наиболее распространенным является метод «от достигнутого», что связано с его простотой, доступностью, а также с тем, что он является достаточно точным и понятным для специалистов. При данном методе за основу берутся налоговые платежи организации за отчетный период; они корректируются с учетом изменений, которые произойдут в плановом периоде. В первую очередь это касается изменений:
в производственной программе (объективность и точность налогового планирования в значительной мере зависит от учета изменений внешних обстоятельств, достоверности плана производства продукции, плана по снижению себестоимости, по кадрам, по капитальным вложениям и т.д.);
в налоговом законодательстве.
Должным образом поставленное налоговое планирование предусматривает четкое выделение всех его составляющих элементов, среди которых можно назвать:
— Мониторинг налогового законодательства (налоговый мониторинг), служит надежной гарантией от разного рода налоговых и иных (таможенных, валютных, административных и уголовных) санкций. Данное обстоятельство особенно важно для принятия управленческих решений, поскольку позволяет исключить, или свести до минимального уровня, риск непредвиденного возрастания затрат, связанных с исками и претензиями налоговых или других контролирующих государственных органов. Важно знание налогового законодательства не только текущего, но и учет ожидаемых в нем изменений на планируемый период.
— Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета является одним из важнейших инструментов воздействия на величину налоговой базы и сроки возникновения налоговых обязательств по операциям налогоплательщика. Она представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В рамках учетной политики организации отражаются такие важнейшие моменты: способ ведения бухгалтерского учета организации — по поступлению платежей (кассовый метод) и по отгрузке (метод счетов-фактур); способ исчисления амортизационных отчислений; методы оценки запасов.
— Налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени.
— Методы и схемы налогового планирования, которые логично и естественно вписываются в хозяйственную деятельность и служат обоснованием законного снижения налогового бремени.
— Налаженный бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Одним из наиболее значимых направлений по снижению налоговых платежей является строгое соблюдение действующего налогового законодательства, что практически невозможно без грамотного и безупречного ведения в организации бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения всех нормативных документов по налогообложению и бухгалтерскому учету.
Учет и строгое соблюдение перечисленных выше моментов является залогом успешного налогового планирования на предприятиях и условием их устойчивого функционирования, что и обеспечивает им необходимые преимущества.
Во-первых, экономическая нестабильность и частое изменение налогового законодательства обеспечивают большую конкурентоспособность для организаций, оперативно реагирующих на вносимые изменения. Подобное способны осуществить только хозяйствующие субъекты, использующие налоговое планирование.
Во-вторых, появляется реальная возможность снижения налоговых обязательств и, зачастую, экономических санкций со стороны контролирующих органов.
В-третьих, происходит сбережение в виде более рационального и эффективного использования как собственных, так и заемных ресурсов.
В-четвертых, достигнутая налоговая экономия является резервом для увеличения прибыли, которая может использоваться для реализации эффективной социальной политики на предприятии. В результате сохраняется гибкость управления всей хозяйственной деятельностью организации. продолжение
--PAGE_BREAK--
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ОАО «Мценский литейный завод» — один из ведущих производителей коммунальной и специальной техники. Все годы предприятие росло и успешно развивалось. В настоящее время оно имеет полный набор подразделений основного производства и развитую инфраструктуру вспомогательного. На предприятии постоянно идет процесс модернизации производства и внедрения передовых технологий. На предприятии особое внимание уделялось и уделяется качеству выпускаемой продукции.
Проведенный анализ основных технико-экономических показателей ОАО «Мценский литейный завод» за 2008 – 2009 гг показал, что предприятие за анализируемый период работало достаточно стабильно и эффективно, об этом свидетельствует увеличение таких показателей, как объем товарной продукции, объем реализованной продукции, снижение материалоемкости. Однако основные средства на предприятии используются не эффективно, так как сократилась фондоотдача и увеличилась фондоемкость. Оборотные средства используются предприятием также неэффективно, так как произошло увеличение продолжительность одного оборота нормируемых оборотных средств и сокращение коэффициента оборачиваемости. Анализируя финансовые результаты деятельности предприятия, можно сказать, что ОАО «Мценский литейный завод» за 2008 – 2009гг пребывало в состоянии финансовой устойчивости и нормальной кредитоспособности.
Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.
Налоговое планирование — это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств(Реализация политики «приемлемых» налогов). Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
В результате налогового планирования предприятие получает следующую информацию:
— рекомендуемую структуру ведения бизнеса;
— оптимальную систему налогообложения (оптимизация налогообложения, минимизация налоговых обязательств);
— рекомендуемую схему отношений с деловыми партнерами;
— специальные методы оптимизации налоговых обязательств;
— рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов./ Под ред., Ю.А.Бабаев. – М.: Юнити-Дана, 2002:-479с.
2. Безруких, П.С. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под. ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2005. – 736с.
3.Бочкарёва, И.И. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие / И.И. Бочкарёва, Г.Г. Левина. – СПб.: ОЦЭ и М, 2006. – 336 с.
4. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учёт: Учебник / Н.Л. Вещунова, Л.М. Фомина. – М.: ТК «Велби», изд-во Проспект, 2007. – 672 с.
5. Гусева, Т.М. Бухгалтерский учет. Учебно – практическое пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шейна. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2004.- 504с.
6. Ковалёв, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалёв, О.П. Волков. – М.: ТК «Велби», Издательство Проспект, 2006. – 424с.
7. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.
8. Кольках О.Н. Компьютерная бухгалтерия для всех. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 416с.
9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и дополн. – М.: ИНФРФ – М, 2006. – 640 с.
10. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учёт / Н.А. Лытнева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 364с.
11. Малькова, Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учёта; Учеб. пособие / Т.Н. Малькова, — 2-е изд., перераб. и доп. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006. – 352с.
12. Палий, В.Ф. Современный бухгалтерский учёт / В.Ф. Палий. – М.: Бухгалтерский учёт, 2005. – 792 с.
13.Пошерстник, Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учёту / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин. – 9-е изд. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2006. – 608с.
14.Пястолов, С.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / С.М. Пястолов. – М.: Мастерство, 2007. – 366с.
15.Ройбу, А.В. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие / А.В. Ройбу. – М.: Изд-во Эксмо, 2004.- 496с.
16.Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие / Ю.Н. Самохвалова. –М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. – 224с.
17.Сафронова, Н.Г. Бухгалтерский учёт / Н.Г. Сафронова, Е.В. Княжевская. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 224с.
18. Соколов Я.В. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. — М.: Закон и право / ЮНИТИ, 2002г.-222с.
19. Стуков, С.А. Бухгалтерский учет / С.А. Стуков, М.: Инфра – М., 2005. – 392с.
20. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Р.З. Тумасян. – 2-е изд. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2006. – 247с.
Приложение А
(обязательное)
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
НА 1 января <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г.
Коды
0710002
5703000204
384/385
продолжение
--PAGE_BREAK--
Форма №2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация ОАО «Мценский литейный завод»___ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ____________________ИНН
Вид деятельности__________________________по ОКВЭД_______________
Организационно-правовая форма/форма собственности открытое _________
______акционерное____общество____________________по ОКОПФ/ ОКФС
Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
Местонахождение (адрес) _________________________________________
Актив
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110
173
244
Основные средства
120
112 313
136 284
Незавершенное строительство
130
4 452
5 342
Доходные вложения в материальные ценности
135
-
Долгосрочные финансовые вложения
140
865
880
Отложенные налоговые активы
145
865
880
Прочие внеоборотные активы
150
-
Итого по разделу I
190
117 803
142 750
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
210
33 172
46 986
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
16 499
20 801
животные на выращивании и откорме
212
689
затраты в незавершенном производстве
213
1 068
1 986
готовая продукция и товары для перепродажи
214
6 955
7 380
товары отгруженные
215
6 856
10 340
расходы будущих периодов
216
1 105
6 479
прочие запасы и затраты
217
-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
1 254
2 184
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
-
в том числе покупатели и заказчики
231
-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
1 073
1 280
в том числе покупатели и заказчики
241
1 073
1 280
Краткосрочные финансовые вложения
250
517
420
Денежные средства
260
388
681
Прочие оборотные активы
270
-
Итого по разделу II
290
36 404
51 551
БАЛАНС (сумма строк 190+290)
300
154 207
194 301
Пассив
Код показателя
На начало отчетного года
На конец отчетного периода
1
2
3
4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
410
26 602
26 602
Собственные акции, выкупленные у акционеров
411
-
Добавочный капитал
420
34 464
63 153
Резервный капитал
430
12
12
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
-
резервы, образованные в соответствии с учредительными договорами
432
-
Фонд социальной сферы
440
66 379
54 345
Целевые финансирование и поступления
450
328
834
Нераспределенная прибыль прошлых лет
460
3 359
5 035
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
1 859
Итого по разделу III
490
133 003
149 981
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510
-
536
Отложенные налоговые обязательства
515
Прочие долгосрочные обязательства
520
-
Итого по разделу IV
590
-
536
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
610
5 568
10 880
Кредиторская задолженность
620
15 636
30 823
в том числе:
поставщики и подрядчики
621
7 784
20 176
задолженность перед персоналом организации
622
3 388
3 698
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
623
517
768
задолженность по налогам и сборам
624
3 232
4 506
прочие кредиторы
625
715
670
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
630
-
Доходы будущих периодов
640
Резервы предстоящих расходов
650
-
Прочие краткосрочные обязательства
660
-
2081
Итого по разделу V
690
21 204
43 784
БАЛАНС
700
154 207
194 301
Приложение Б
(обязательное)
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
на 1 января <metricconverter productid=«2008 г» w:st=«on»>2008 г.
Коды
0710002
5703000204
384/385
продолжение
--PAGE_BREAK--
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерии
Реферат по бухгалтерии
Управління утворенням прибутку підприємства
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Приобретение навыков в составлении финансовой отчетности компании
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Учета кредиторской задолженности
3 Сентября 2013
Реферат по бухгалтерии
Сопоставление основных принципов учета в России и США
3 Сентября 2013