Реферат: Формирование финансовых результатов банка

--PAGE_BREAK--2. Прибыль – конечный результат финансово-хозяйственной деятельности банка.
Прибыль – есть конечный финансовый результат деятельности банка. Ее детальное рассмотрение позволяет более точно оценить значение и влияние на деятельность банка.

Ключевыми элементами в процессе определения прибыли являются доходы и расходы. В традиционном бухгалтерском учете существуют некие правила и принципы признания и оценки (измерения) доходов, расходов и прибыли. Однако уместность или адекватность этих правил и принципов во многих случаях ставится под сомнение, так как большинство их вошло в бухгалтерский учет в разное время для решения различных практических задач.

В рамках любой концепции прибыли ключевыми элементами при определении ее величины в бухгалтерском учете являются доходы и расходы. Поэтому важно разобраться, что означают эти термины с точки зрения учета.

Из определения доходов следует, что они представляют собой либо прирост активов, либо уменьшение обязательств. Оценка (измерение) доходов зависит, следовательно, от характеристик оцениваемых активов и обязательств. Эти определения полностью соответствуют определениям в стандарте бухгалтерского учета № 5 “Доход ”, где говорится, что доход – это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а доходы, полученные от основной и неосновной деятельности  субъекта составляют его совокупный доход. Также доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между субъектом и покупателем или пользователем актива. Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или  событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Доход (расход) в виде вознаграждения (интереса) признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход (расход) от актива (обязательства). Доходы и расходы банка признаются с учетом всех основополагающих принципов бухгалтерского учета в соответствии со статьей 5 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, “О бухгалтерском учете”. По данному стандарту бухгалтерского учета доходы состоят из:

1.        доходов по выданным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами (процентные доходы);

2.        доходов по счетам иностранных корреспондентов, комиссий по переводам иностранных корреспондентов, комиссий по переводам, аккредитивам и другим банковским услугам;

3.        дивидендов по паям, акциям и другим ценным бумагам;

4.        платы от клиентов за расчетное и кассовое обслуживание, возмещение клиентами телеграфных (почтовых) и других расходов;

5.        доходов от купли – продажи ценных бумаг, годных для продажи, с учетом переоценки;

6.        доходов от купли – продажи и переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, предназначенных для продажи;

7.        платы за другие услуги, оказанные банком, в том числе за инкассацию;

8.        доходов от продаж других активов банка;

9.        суммы возмещения понесенных банком расходов;

10.    доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), с учетом доначисленных за прошлые годы, востребованных, излишне уплаченных банком клиентам в прошлые годы;

11.    сумм, поступивших от сотрудников банка в возмещение неустойки, уплаченной банком по их вине;

12.    сумм, полученных от применения других санкций;

13.    поступлений от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку;

14.    прочих доходов, полученных банком;

15.    доходов от чрезвычайных ситуаций.   

Стандартом бухгалтерского учета № 21 “Финансовая отчетность банков” даются определения процентных и непроцентных расходов.  Расход в виде вознаграждения (интереса) – расход, связанный с привлечением ресурсов по депозитам и т. д. Операционный и прочий расход –расход, не связанный с привлечением ресурсов, например, от дилинговых  операций, комиссионные расходы и т.д. Расход в виде вознаграждения (интереса) признается в тех случаях, когда в соответствии со сделкой у банка возникают расходы за пользование деньгами контр – агента. 

Согласно стандарта бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков”  расходы банка состоят из:

1.          расходов по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами;

2.          платежей за услуги банков по расчетно – кассовому обслуживанию;

3.          комиссионных по услугам и корреспондентским отношениям;

4.          почтово – телеграфных и других расходов по операциям клиентов;

5.          расходов от купли – продажи ценных бумаг, годных для продажи, с учетом переоценки;

6.          расходов от купли – продажи и переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, предназначенных для продажи;

7.          расходов за оказанные другими лицами различные услуги;

8.          убытков от продажи других активов банка;

9.          расходов, понесенных при продаже данных активов;

10.      сумм возмещения расходов других лиц по операциям банка;

11.      расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде (вследствие вскрытия ошибок прошлых лет), с учетом доначисленных за прошлые годы, излишне уплаченных банку клиентами в прошлые годы;

12.      различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, включая, но не ограничиваясь:  – расходы на оплату труда работников банка, включая различные доплаты; – расходы на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных  отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск) в соответствии с законодательством Республики Казахстан;  –  выплаты работникам банка, высвобождаемым в связи с его реорганизацией, сокращением численности работников; – расходы на подготовку кадров; – оплата труда работников, не состоящих в штате банка; – вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;  –  отчисления на социальное и другое страхование; – амортизационные отчисления по основным фондам, износ по нематериальным активам; – расходы по эксплуатации служебных зданий, оборудования, инвентаря банка, включая затраты на проведение всех видов ремонта; – плата за отопление, освещение, содержание пожарной и сторожевой охраны; – создание провизии в соответствии с классификацией активов и внебалансовых обязательств банка;

13.      расходов по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, в том числе бланков строгой отчетности, магнитных лент, расходных материалов для вычислительной техники, бумаги, упаковочных материалов;

14.      расходов по приобретению, ремонту, реставрации сумок, мешков для перевозки и хранения ценностей и документов;

15.      расходов по перевозке и хранению денег, ценностей, банковских документов, а также других услуг сторонних организаций, связанных с осуществлением основной деятельности банка;

16.      подъемных, расходов по организационному набору работников;

17.      расходов на гарантийный ремонт и обслуживание основных средств, используемых для уставной деятельности банков, оплаты услуг связи и вычислительных центров;

18.      канцелярских, почтово – телеграфных, операционных, командировочных расходов, связанных с производственной деятельностью;

19.      оплаты консультационных, информационных и аудиторских услуг;

20.      представительских расходов, связанных с деятельностью банка;  расходов по проведению официального приема представителей других организаций, включая иностранные; оплаты услуг переводчиков, не состоящих в штате банка; посещений культурно – зрелищных мероприятий, а также буфетного и прочего обслуживания во время деловых переговоров;

21.      расходов на содержание служебного автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личного автотранспорта;

22.      налогов, сборов, таможенных пошлин и других обязательных отчислений;

23.      стоимость услуг товарных, фондовых, валютных бирж, включая брокерские, дилерские, маркетинговые услуги;

24.      выплат работникам банка районных коэффициентов за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимых в соответствии с существующим законодательством;

25.      расходов, связанных с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

26.      страхование имущества, кредитов и различных рисков банка, если страховые платежи не подлежат обязательному возврату по окончании срока страхования;

27.      расходов на рекламу;

28.      штрафов, пени, неустоек и иных санкций к уплате;

29.      прочих расходов,

Вложения и изъятия акционеров в собственный капитал не признаются доходами и расходами банка.

 В заключение данного пункта обобщу приведенные ключевые понятия финансовых результатов банка: прибыли, а также доходов и расходов. Прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа их развития. Прибыль – это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Доходы и расходы являются лишь элементами конечного финансового результата банка – прибыли.  Совокупный (валовой) доход представляет собой совокупность процентных и непроцентных доходов. Процентные доходы – это начисленные и полученные проценты по ссудам, депозитам и ценным бумагам в тенге и иностранной валюте. Непроцентные доходы – это доходы от инвестиционной деятельности; валютных операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы. Совокупные (валовые) расходы – это затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка. Процентные расходы – начисленные и уплаченные проценты в тенге и иностранной валюте. Непроцентные расходы – это расходы операционные и расходы по обеспечению функционирования банка, а также прочие расходы (штрафы, пени, неустойки, комиссии прошлых лет).

Отчет о прибылях и убытках содержит следующее:

1.                  Процентный доход. Проценты и комиссионные по кредитам образуют основную часть банковских результатов (обычно они составляют не менее 2/3 от их суммы). За доходами по кредитам следующими по назначению являются поступления по ценным бумагам, процентный доход по срочным депозитам, размещенным в других банках. Относительное значение этих составляющих процентного дохода меняется ежедневно в зависимости от изменения процентных ставок и спроса на кредиты. Но доход по кредитам практически всегда остается важнейшим для любого банка.

2.                  Процентный расход. Основной составляющей в данном случае для любого банка являются процентные выплаты по депозитам. Заметным и постоянно растущим компонентом процентных выплат стали в последние годы проценты по краткосрочным заимствованиям на денежном рынке.

3.                  Чтобы получить Чистый Процентный Доход, многие банки вычитают процентные выплаты из процентного дохода. Эту важнейшую позицию часто называют Процентной Моржой, то есть разностью между процентными доходами, полученным банком по кредитам и ценным бумагам, и стоимостью заимствованных фондов. Данная величина, как правило, служит основным показателем прибыльности банка. Когда размер процентной маржи слишком низок, акционеры обычно замечают ухудшение итоговых данных отчета о доходах, расходах и прибыли, а именно снижение размеров чистой прибыли после выплаты налогов и возможно величины дивидендов на акцию.

4.                  Расходы на создание резервов для покрытия убытков по кредитам содержат группу счетов – 5450. Это еще одна статья расходов, которые банк может вычесть из текущего дохода. Это формирование резервов на покрытие возможных убытков по кредитам. Эта статья в действительности отражает безнадежные расходы, формируемые обычной бухгалтерской проводкой. Ее назначение – укрыть часть текущей прибыли банка от налогообложения, чтобы иметь средства для компенсации убытков по “плохим” кредитам. Ежегодные отчисления в этот резерв осуществляются из текущих доходов до уплаты подоходного налога. Рассчитав величину необходимого резерва на покрытие убытков по кредитам, в балансе.

5.                  Непроцентный доход. Доход, отличный от дохода по кредитам и ценным бумагам, называется непроцентным. Обычно он складывается из платы за трастовые услуги, по ведению депозитных счетов, количественных и платы за прочие банковские услуги. В последнее время банкиры задались целью сделать непроцентные поступления основным источником будущих банковских доходов. Начав более активно предлагать помимо кредитов новые услуги (брокерские, страховые, трастовые и т. д.), банкиры поняли, что на этом пути открывается возможность улучшить итоговые данные счета о доходах, расходах и прибыли, диверсифицировать источники доходов и более надежно оградить банки от колебаний процентных ставок. В непроцентных доходах есть одна сравнительно небольшая статья – доходы (или убыток) от операций с ценными бумагами, исчисляемые на нетто-основе, которые в некоторых банках могут приобретать большое значение. Многие банки в течение года покупают, продают или погашают ценные бумаги, и эти операции зачастую приносят прибыль (или убыток) по отношению к первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг. Прибыль от операций с ценными бумагами рассматривается как обычный операционный доход (или убыток) по аналогии с процентным доходом по кредитам. Многие банки включают прибыль по ценным бумагам в совокупный непроцентный доход. Год за годом банк может использовать полученную таким путем прибыль (или убыток) для сглаживания колебаний величины чистого дохода. Если подает прибыль по кредитам, прибыль от операций с ценными бумагами может частично или даже полностью компенсировать это падение. Напротив, когда доходы от кредитной деятельности значительны (а они облагаются налогом в полной мере), убыток от операций с ценными бумагами можно использовать для уменьшения облагаемого дохода банка. Еще один способ стабилизации доходов банка заключается в разовой продаже активов. Эти единовременные операции часто затрагивают финансовые активы, например обыкновенные акции или недвижимость, перешедшие к нему во владение по условиям кредита. Такая недвижимость обычно регистрируется в учетных книгах по минимальной рыночной стоимости, но продажная цена ее может оказаться намного выше.

6.                  Непроцентные расходы. Почти во всех банках основной составляющей непроцентных расходов является оплата труда и другие расходы на персонал банка. По мере того, как банки нанимали работников, эта составляющая быстро росла. Стоимость содержания и арендная плата за помещение приводятся в статье “Чистые расходы на помещение и оборудование”. Стоимость мебели и приобретенного оборудования также относятся к категории непроцентных расходов наряду с многочисленными мелкими расходами, включая расходы на бумагу и конторскими принадлежности, а также на ремонт.

7.                  Чистый доход, согласно принятой в банке практики учета, определяется вычитанием из суммы процентного и непроцентного доходов сумм процентных и непроцентных расходов (включая годовые отчисления на покрытие убытков по кредитам). Этот доход облагается налогом по соответствующим, конкретному банку ставкам, после чего остается чистый доход (или убыток) после уплаты налогов.

8.                  Чистая прибыль (убыток) после уплаты налогов или нераспределенный доход (убыток) отчетного года указывается в балансе банка.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка,  образовавшейся в процессе его финансово – хозяйственной деятельности в отчетный период. Финансовым результатом деятельности банка является прибыль (или убыток) отчетного периода (месяца, квартала, года).


    продолжение
--PAGE_BREAK--