Реферат: Затраты на предприятии

--PAGE_BREAK--Несомненным достоинством книги является то, что в ней не только обоснованы теоретические идеи по использованию в управленческом учете стратегических вопросов, но и достаточно подробно показано, как именно это следует делать на практике. Практический интерес для всех, кто в условиях перехода к рынку овладевает новым мышлением, представляет также книга Пола Фридмана «Аудит и контроль затрат при анализе качества продукции». Автору удалось органично соединить теоретический и практический материал и в доступной форме изложить основные этапы возможного снижения себестоимости продукции. Весьма ценным в книге, на наш взгляд, является разработка системы нормативного учета и оперативного контроля издержек производства. Фридман полагает, и мы     с     ним    совершенно    согласны,     что     только     квалифицированный   бухгалтер, знающий правильную   методику   анализа  затрат   на   производство,   может   представить   реальную    картину     состояния    дел     на      предприятии,     ибо     только    правильный реалистический взгляд на экономические проблемы позволит их разрешить и повысить эффективность производственной деятельности.
Из периодической литературы хотелось бы выделить статью Линкиной Е.В. и Халевинской Е.Д. «Аудит затрат на производство», журнал «Аудит и финансовый анализ» № 6 за 2000 год. В статье не только подробно рассматриваются теоретические основы проведения аудиторской проверки производственных затрат, но и приводятся конкретный пример проведения подобной проверки на одном из действующих предприятий. Авторы подробно останавливаются на обнаружении типичных ошибок в учете издержек производства, как то: неправильная оценка отгруженной продукции, неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции на предприятии и т.д. Статья интересна тем, что в ней рассматриваются как приемы проведения аудиторской проверки, так и конкретные аспекты учета, по которым проводится проверка, а также представлены пути исправления бухгалтерских ошибок.
Еще одна статья, представляющая практический интерес для бухгалтера была опубликована в приложении к журналу «Бухгалтерский учет» за 2001 год, № 1-6. Название статьи — «Учет труда и заработной платы», авторы — Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. Материал, изложенный в данном исследовании уникален тем, что в нем рассматривается учет труда и заработной платы, что называется от А до Я, начиная с видов систем оплаты труда и заканчивая ее синтетическим учетом. Подробно описаны все первичные документы по учету выработки, а также даны конкретные советы по организации документооборота табелей и ведомостей по учету зарплаты. Например, интересно предложение авторов использовать расчетные ведомости с вкладными листами, которые могут в течение года использоваться вместо лицевых счетов, при этом отпадает необходимость составления последних, а также оборотных ведомостей по ним. Естественно, что проделанный обзор не может считаться полным, да и вряд ли возможно осветить все многообразие литературы по выбранной теме. Проблема снижения затрат на производство занимает умы не только руководителей организаций, но и авторов научных разработок и книг.  Ее актуальность подчеркивается также и   нестабильной экономической ситуацией в стране — налоговый прессинг, жестокая конкурентная борьба, быстрые темпы роста инфляции заставляют производителя искать  новые  инструменты  управления затратами,  применять  более  жесткую   управленческую  политику и предъявлять более высокие требования к персоналу.
1.2. Международные стандарты бухгалтерского учета затрат на производство Согласно МСФО (см. параграфы 78-80 Принципов) определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация), а также убытки.
Убытки — другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.
К убыткам относятся, например, убытки возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.
Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.
Согласно МСФО 1 (см. параграфы 77-85) для целей выделения компонентов финансовых результатов расходы классифицируются:
— по характеру (метод характера затрат);
— по функциям (метод функции затрат или «себестоимость продаж»).
При использовании первого метода расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу). Этот метод применим для небольших компаний, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.
При использовании второго метода расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их функциями, как часть себестоимости продаж, распределения и административной деятельности.
Согласно МСФО для признания, т.е. включения в отчет о прибылях и убытках, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и следующим критериям:
— существует вероятность того, что организация потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности. Признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования) (параграф 94 Принципов);
— принятие решения о включении объекта в отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности (параграф 84 Принципов);
— важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье (параграф 95 Принципов).
Важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье.
Часто достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего периода. В целом действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам — как расходы; если не приводят ни к каким выгодам — как убытки.
— Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления затрат (расходов). Например, себестоимость проданной продукции признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода — выручки от продажи этой продукции.
— Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.
— Статья признается как расход отчетного периода, если соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или если будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения актива в бухгалтерском балансе.
В отчет о прибылях и убытках включаются расходы отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того признаются ли они в целях налогообложения или нет.
Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества, например, в случае возникновения обязательства по гарантии на товар (см. параграфы 95 — 98 Принципов).
Административные расходы — это расходы на ведение бухгалтерского учета, работу с персоналом, проценты, уплаченные по кредитам, и другие расходы, относящиеся к деятельности фирмы в целом.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы» в себестоимость запасов не включаются, а признаются в качестве расходов отчетного периода, в частности, административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.
Коммерческие расходы включают все расходы по складированию и подготовке товаров к продаже, оформлению витрин, по рекламе и иным мероприятиям, содействующим продаже товаров, а также расходы по самой продаже товаров и доставке товаров покупателям, если эти расходы несет продавец.
Согласно МСФО 2 «Запасы» сбытовые (коммерческие) расходы в себестоимость запасов не включаются и признаются в качестве расхода в периоде их возникновения.[1]
  1.3. Проблемы Бухгалтерского учета затрат на производство Методология бухгалтерского учета расходов, включаемых в себестоимость, в соответствии с новым Планом счетов не претерпела существенных изменений.
Рассмотрим новые моменты в их учете и списании.
В зависимости от принятой учетной политики и особенностей некоторых видов деятельности Планом счетов предусмотрено три способа списания общехозяйственных расходов:
первый (традиционный) — с подразделением расходов на прямые и косвенные, он основан на исчислении полной производственной себестоимости;
второй — с разделением расходов на условно-постоянные и условно-переменные — основан на исчислении сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списании условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов;
третий предполагает учет расходов только на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списание их напрямую на счет 90 «Продажи».
При первом способе на счете 20 «Основное производство» (или на счетах 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если производится продажа продукции, работ или услуг «на сторону») ежемесячно выявляется полная производственная себестоимость, представляющая всю совокупность затрат, которые включают не только прямые расходы и условно-переменные накладные расходы (связанные непосредственно с процессом производства, оказанием услуг), но и условно-постоянные — административно-управленческие (общехозяйственные) расходы. Накладные расходы ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» по объектам учета пропорционально одному из показателей, выбираемых предприятием самостоятельно. Такими показателями могут быть:
общая величина затрат по отдельным объектам учета (видам продукции, заказам);
затраты на оплату труда производственных рабочих;
затраты на обработку (без стоимости материалов);
время эксплуатации оборудования (отработанные машино-часы) и др.
От метода распределения и включения в себестоимость накладных расходов в конечном итоге будет зависеть финансовый результат всей деятельности организации, поскольку выбранный вариант оказывает влияние на регулирование прибыли в зависимости от изменения оценки незавершенного производства.
Второй способ отличается от первого иной методикой отражения в бухгалтерском учете условно-постоянных расходов, которые собираются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В этом случае производится подсчет сокращенной производственной себестоимости и списание условно-постоянных расходов на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Эти расходы не зависят от объемов производства, не распределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) и поэтому в конце месяца на счет 20 «Основное производство» не списываются. При исчислении сокращенной производственной себестоимости накладные расходы в полном объеме, как условно-постоянные, списываются на себестоимость продаж (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») и отражаются по строке 040 отчета о прибылях и убытках как управленческие расходы, т.е. признаются затратами периода.
Таким образом, для производственных предприятий, в зависимости от учетной политики, возможны два способа списания накладных расходов (табл.1).
Третий способ предусмотрен для организаций, занимающихся некоторыми видами деятельности — брокерской, дилерской, агентской, комиссионной (кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью). Такие организации для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» и суммы, накопленные на счете 26, списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», при этом делается запись: Д-т сч.90-2, К-т сч.26.
Другим важным моментом является изменение подходов к списанию расходов, отраженных на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Некоторые организации содержат подразделения для социального обеспечения своих работников: детские сады, дома отдыха, другие заведения оздоровительного и культурно-просветительного назначения, жилищно-коммунальное хозяйство.
Планом счетов предусмотрено ежемесячное определение финансового результата, при выявлении которого затраты обслуживающих хозяйств также участвуют в формировании фактической себестоимости их услуг. Учтенные на счете 29 фактические затраты, связанные с оказанием услуг, списываются:
в общеустановленном порядке в уменьшение выручки, если услуги были оказаны на сторону;
на прочие расходы, если услуги были оказаны для собственных нужд организации.
В разряд обычной деятельности должны быть отнесены все услуги непроизводственной сферы, оказываемые сторонним потребителям обслуживающими хозяйствами, включая услуги жилищно-коммунальных хозяйств предприятий работникам этих предприятий, несмотря на их убыточность.
Распространенной ошибкой предприятий является то, что в отчете о прибылях и убытках по стр.020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» они неотражают расходы, связанные с использованием продукции, работ, услуг обслуживающих хозяйств на возмездной основе.
Все, что получено при оплате услуг, оказанных обслуживающими подразделениями на возмездной основе (т.е. на сторону), подлежит отражению по кредиту счета 90 «Продажи», который формирует показатель отчета о прибылях и убытках по стр.010 «Выручка». Себестоимость проданных продукции, работ и услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счетов, в том числе и со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Списание расходов, собранных на счете 29, отражается записью Д-т сч.90-2, К-т сч.29 и должно быть учтено по стр.020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» отчета о прибылях и убытках с соответствующей расшифровкой в пояснительной записке. В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» списываются расходы обслуживающих хозяйств, если они были произведены для собственных нужд организации. Таким образом, по кредиту счета 29 отражается сумма фактической себестоимости работ и услуг обслуживающих хозяйств. Эти фактические расходы списываются в общеустановленном порядке в уменьшение доходов от обычных видов деятельности (выручки), если они были оказаны на возмездной основе — в дебет счета 90 «Продажи», и если эти работы и услуги были оказаны для собственного потребления — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В зависимости от направлений использования продукции, работ, услуг социальной сферы определяется соответствующий режим налогообложения.
Однако не все услуги, оказываемые социальной сферой, признаются как выручка или списываются как внереализационные расходы. В частности, те услуги, которые оказываются своим работникам по законодательству или в соответствии с условиями коллективного договора, включаются в себестоимость основной деятельности (счет 20) без отражения выручки по счету 90 «Продажи» (Д-т сч.20, 23, К-т сч.29).[2]
Таблица 1
    продолжение
--PAGE_BREAK-- ———————————————————————————————————————————————————————————————————
|            1-й способ         |           2-й способ             |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
|                          Начисление расходов                     |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
|                 Д-т сч.20, К-т разных счетов                     |
|                 Д-т сч.25, К-т разных счетов                     |
|                 Д-т сч.26, К-т разных счетов                     |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
|                       Списание расходов                          |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Д-т сч.20, К-т сч.25           |Д-т сч.20, К-т сч.25              |
|———————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|Д-т сч.20, К-т сч.26           |Д-т сч.90-2, К-т сч.26            |
|———————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|Д-т сч.43 (90-2), К-т сч.20    |Д-т сч.43 (90-2), К-т сч.20       |
 ——————————————————————————————————————————————
Таблица 2
Учет доходов и расходов услуг социальной сферы
 ———————————————————————————————————————————————————————————————————
|                  Содержание операции             |Корреспонденция|
|                                                  |    счетов     |
|                                                  |———————————————|
|                                                  | Д-т  |  К-т   |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Отражена реализация услуг обслуживающих хозяйств  | 50,  |  90-1  |
|                                                  |51, 70|        |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Начислен НДС с суммы полученной выручки           | 90-3 |   68   |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Начислены расходы обслуживающих хозяйств          |  29  |02, 10, |
|                                                  |      | 69, 70 |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Списаны расходы обслуживающих хозяйств, если  услуги| 90-2|   29   |
|оказаны на возмездной основе                      |      |        |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Списаны расходы обслуживающих хозяйств, если расходы| 91-2|   29   |
|произведены для собственных нужд                  |      |        |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Определен финансовый результат                    | 90-9 |   99   |
|                                                  | (99) | (90-9) |

1.4. Варианты отражения в учетной политике операций по учету затрат на производство Согласно действующему законодательству учетная политика предприятия в течение финансового года не должна изменяться. Все ее элементы логически увязываются между собой посредством одной из выбранных форм бухгалтерского учета, среди которых самыми распространенными на сегодняшний день в России являются:
1) журнально-ордерная;
2) мемориально-ордерная (и ее разновидность Журнал-Главная);
3) упрощенная форма для малых предприятий;
4) автоматизированная.
На крупных и средних предприятиях применяют журнально-ордерную форму или Журнал-Главную. На малых предприятиях: мемориально-ордерную, Журнал-Главную, упрощенную (реже журнально-ордерную). Автоматизированную форму применяют на всех типах предприятий.
Общехозяйственные расходы частично относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, в дебет счета 23 при соблюдении следующих условий.
Во-первых, учетная политика организации не должна предусматривать отнесения общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
Во-вторых, часть общехозяйственных расходов относится в дебет счета 23 только за те отчетные периоды, в которых вспомогательное производство оказывало услуги на сторону.[3]

1.5. Краткая характеристика АООТ  «Хлебозавод им. Лемисова» Хлебозавод им. Лемисова вступил в строй в 1962 году. В 1992 году было учреждено «АООТ хлебозавод им. Лемисова» в соответствии с государственной программой приватизации государственных муниципальных предприятий на базе общедолевой собственности «ТОО хлебозавод им. Лемисова» и государственной собственности, переданной в аренду. Основными видами деятельности являются: производство и реализация хлебокондитерских изделий, розничная торговля, а, кроме того, оказание транспортных услуг предпринимателям и сторонним организациям. Основные партнеры завода — хлебозаводы Астрахани и Волгограда, мукомольные заводы Астрахани, Волгограда, Санкт-Петербурга и Москвы.
Производственная площадь завода 2131 кв. м. Имеется 2 цеха — хлебный и кондитерский. Завод оборудован современным новым технологическим оборудованием, включающим 4 поточно-технологические линии на непрерывном замесе теста. Одновременно может вырабатываться 4 ассортимента изделий. Несколько лет назад был реконструирован кондитерский цех. Снята с производства выработка печенья и пряников, осуществлена полная специализация на выработку только бисквитно-кремовой продукции — торты, пирожные, кексы, рулеты, восточные сладости, что позволило заводу значительно повысить конкурентоспособность своей кондитерской продукции на рынке.
Завод постоянно совершенствует технологические процессы, так, несколько лет назад на заводе заново была реконструирована парокотельная. Вместо 4-х водогрейных котлов малой паропроизводительности были установлены 4 новых паровых котла, что позволило завод полностью обеспечить паром на производственно-технологические и бытовые нужды.
Введена в строй холодильная установку на 60 тыс. к/кал в час для обеспечения сохранности скоропортящегося сырья на 15 т и сохранности готовой кремовой продукции на 1,5 т.
Суточная выработка составляет в среднем 13 тонн хлеба и 0,8 тонны кондитерских изделий. В настоящее время совершенствуются действующие технологии, работники контролируют качество продукции, санитарное состояние и соблюдение правил по технике безопасности.
Проектная мощность завода — 80 тонн хлебокондитерской продукции в сутки. Из-за отсутствия заявок торговли мощности на заводе используются на 22, 5 %.
Каждый производственный участок подчинен управленческому блоку предприятия. Кроме того, они все между собой взаимосвязаны: котельный и механический участки являются вспомогательными для производственных цехов (хлебного, кондитерского), так как вырабатывают энергию, осуществляют ремонт производственного оборудования и транспортных средств.
<rect id="_x0000_s1027" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1028" from=«2646,10576» to=«4536,10576» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1029" from=«2646,10576» to=«2646,11476» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1030" from=«7641,10576» to=«8991,10576» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1031" from=«8991,10576» to=«8991,11476» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1032" o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1033" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1034" from=«2241,12376» to=«2241,12916» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1035" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1036" from=«2241,13456» to=«2241,13996» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1037" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1038" from=«2241,14536» to=«2241,15076» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1039" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1040" from=«4266,11836» to=«7641,11836» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1041" from=«8991,12376» to=«8991,12916» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1042" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1043" from=«8991,13456» to=«8991,13996» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1044" o:allowincell=«f»><img width=«591» height=«354» src=«dopb124742.zip» v:shapes="_x0000_s1026 _x0000_s1027 _x0000_s1028 _x0000_s1029 _x0000_s1030 _x0000_s1031 _x0000_s1032 _x0000_s1033 _x0000_s1034 _x0000_s1035 _x0000_s1036 _x0000_s1037 _x0000_s1038 _x0000_s1039 _x0000_s1040 _x0000_s1041 _x0000_s1042 _x0000_s1043 _x0000_s1044"> 
Рис. 1. Производственная структура завода
На «АООТ хлебозавод им. Лемисова» действует двухуровневая структура управления. Первый уровень — общее собрание акционеров, совет директоров и генеральный директор, второй — старшие мастера основных производственных участков, начальники и главы соответствующих отделов, начальники обслуживающих участков.
Организация является централизованной, т.к. руководители высшего звена оставляют за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших решений, связанных с деятельностью завода.
Общее собрание
акционеров
<rect id="_x0000_s1046" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1047" from=«5751,7289» to=«5751,7829» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1048" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1049" from=«5751,8369» to=«5751,8909» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1050" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1051" from=«2511,9089» to=«4401,9089» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1052" from=«7236,9089» to=«9666,9089» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1053" from=«9666,9089» to=«9666,10349» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1054" from=«5616,10349» to=«5616,11249» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1055" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1056" from=«7506,10349» to=«7506,11249» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1057" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1058" from=«9126,10349» to=«9126,11249» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1059" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1060" from=«5616,10349» to=«10746,10349» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1061" from=«10746,10349» to=«10746,11249» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1062" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1063" from=«2511,9089» to=«2511,11429» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1064" o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1065" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1066" from=«1701,11969» to=«1701,12509» o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1067" from=«1701,13049» to=«1701,13589» o:allowincell=«f»><rect id="_x0000_s1068" o:allowincell=«f»><line id="_x0000_s1069" from=«4536,9449» to=«4581,13838» o:allowincell=«f»><img width=«672» height=«635» src=«dopb124743.zip» v:shapes="_x0000_s1045 _x0000_s1046 _x0000_s1047 _x0000_s1048 _x0000_s1049 _x0000_s1050 _x0000_s1051 _x0000_s1052 _x0000_s1053 _x0000_s1054 _x0000_s1055 _x0000_s1056 _x0000_s1057 _x0000_s1058 _x0000_s1059 _x0000_s1060 _x0000_s1061 _x0000_s1062 _x0000_s1063 _x0000_s1064 _x0000_s1065 _x0000_s1066 _x0000_s1067 _x0000_s1068 _x0000_s1069 _x0000_s1070 _x0000_s1071 _x0000_s1072 _x0000_s1073 _x0000_s1074 _x0000_s1075 _x0000_s1076"> 

       
Рис. 2. Структура управления заводом
Анализ технико-экономических показателей деятельности предприятия
Завод работает в три смены, пять дней в неделю. Степень механизации основного производства составляет 94%, удельный вес ручного труда 17%. 40% продукции выпускается в упакованном виде. Основное и дополнительное сырье поступает бестарным способом, 50 % продукции отправляется в контейнерах.
Возраст работающих на предприятии: от 18 до 24 лет -17%, 25-35 лет — 33 %, 35-50 лет -19%, 50 и старше — 31 %. Среднесписочная численность работников в 2000 году составила 223 человека, в том числе промышленно — производственный персонал 180 человек, из них рабочие -172 человека. Среднесписочная численность персонала в 2001 году выросла на 14 человек, т.к. были введены новые рабочие места и открыты новые магазины. Среди вновь принятых работников: кассир,  юрист, инженер-программист, автослесарь. В 2002 году по сравнению с 2001 численность промышленно — производственного персонала уменьшилась на 13 человек и приблизилась к  уровню 2000 года. В числе выбывших сотрудников — 3 человека вышли на пенсию, 6 – уволились по собственному желанию, 1 работница получила производственную травму и, как следствие, инвалидность 2 группы, 3 человека сократили в виду сокращения должности. Увеличение численности работников в 2001 году привело к увеличению фонда оплаты труда в 2001 году на 31, 8 тыс. руб. по сравнению с 2000 годом.  В 2002 году, несмотря на уменьшение численности работающих фонд заработной платы возрос на 21, 81 тыс. руб., что обусловлено увеличением  среднемесячной заработной платы, которая возросла за период с 2000 по 2002 год в среднем на 10%. Конечно, данный рост можно назвать мизерным, учитывая, что фактические темпы инфляции за тот же период в несколько раз больше. Другая причина роста фонда заработной платы состоит также в том, что предприятие регулярно осуществляет выплаты вознаграждений за выслугу лет, за стаж работы на данном предприятии и т.п.
Одним из важнейших показателей деятельности завода является выпуск продукции, будь то в натуральном выражении или в оптовых ценах. Как видно из анализа, в исследуемый период выпуск продукции неуклонно снижался. Так, в 2001 году по сравнению с 2000 он упал чуть более, чем на 2 тыс. тонн, а в 2002 еще на 1775 тонн, то есть за 2 года — почти на 4 тыс. тонн. Снижение объемов выпуска продукции, в первую очередь, связано с тем, что завод не в состоянии реализовать всю ту продукцию, которую в состоянии выпустить. Отсутствие    заявок    магазинов   и   предпринимателей,   неуплата    за   товар,   отданный на реализацию,   конкуренция  со   стороны    других   хлебозаводов  и  частных  пекарен -  все это   заставляет  руководство  принимать   решение   о   снижении    объемов   производства.    Например,   в    2001 году   воинские части   управления   внутренних  дел  и
следственных изоляторов отказались от поставки хлеба и хлебобулочных изделий в связи с организацией выпечки хлеба собственными силами, а в 2002 году заводом было закрыто 4 собственных торговых точки из-за убыточности продаж. Еще одна причина снижения объемов выпуска связана с нестабильным качеством поступающей муки, что является грубым упущением в работе отдела снабжения. Так, по хлебу высшего сорта, использование муки несоответствующего качества не допускается и невозможно на специализированном оборудовании.
Коэффициент использования производственной мощности в исследуемом промежутке тоже соответственно снижался и в целом за период упал на 20 %. Причины те же — несмотря на то, что завод поставляет продукцию во все районы города Астрахань и обслуживает более 100 торговых предприятий, объемы реализации не могут быть сопоставимы с объемами выпуска. К тому же, большая часть оборудования изношена и не может быть использована на 100 %.
Свыше 80 % заводского оборудования нестандартное, машиностроительными заводами в массовом порядке не выпускается, это сдерживает обновление производственных мощностей завода. В течение 2000, 2001 и 2002 года была проведена реконструкция трех линий по выработке хлебобулочных изделий, разработаны и установлены транспортеры для раздачи теста по машинам, новый делитель с пневматическим нагнетанием теста. Это является основной причиной увеличения среднегодовой стоимости основных производственных фондов, которая в 2001 году по сравнению с 2000 увеличилась на 563 тыс. руб., а в 2002 по сравнению с 2001 — еще на 945 тыс. руб. Однако, несмотря на проделанную работу по техническому перевооружению, необходимо отметить, что предприятию не хватает современного специализированного оборудования. В настоящее время проводятся работы по механизации оформления документации и экспедиции на базе применения ЭВМ.
Полная себестоимость продукции уменьшалась с каждым годом, и за весь период уменьшение составило порядка 2960 тыс. руб. на весь объем выпуска, что также вызвано спадом объема производства. Для сравнения — объем выпуска в оптовых ценах предприятия уменьшился за 2 года на 4871,2 тыс. руб.
Между тем, затраты на 1 руб. товарной продукции — важнейший показатель убыточности или безубыточности производства — сильно возросли. Это связано с подорожанием, в первую очередь, основного сырья — муки, масла, сахара и т.д., а также с увеличением тарифов на электроэнергию и другие коммунальные услуги. В 2000 году затраты на 1 рубль товарной продукции    составляли   89,29 копеек,   в   2001 -   90, 69  копеек,   то   есть на 1, б % больше, а в  2001  году     увеличились     сразу    на   8,5 %   и     достигли   отметки  в  98, 42   копейки.   То   есть,    по   существу    приблизились    к   рублю,   что  и  привело  в  конечном итоге к убытку от финансово — хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 1
Основные технико — экономические показатели деятельности хлебозавода в 2000 и 2001
Показатели
Единица измерения
2000
2001
Абсолютное отклонение за год
Темп
роста, %
А
1
2
3
 4
5
Выпуск товарной продукции в натуральном выражении
Тыс. тонн
6529
4476
-2053
68,5
Товарная продукция в оптовых ценах предприятия
Тыс. руб.
20111,9
17174,8
-2937,1
85,4
Полная себестоимость товарной продукции
Тыс. руб.
17957,5
15576
-2381,5
86,7
Затраты на 1 руб. товарной  продукции
   Коп.
89,29
90,69
+1,4
101,6
Объем реализованной продукции в отпускных ценах
Тыс. руб.
22792
19162
-3130
84,1
Себестоимость реализованной продукции
Тыс. руб.
20656
17563
-3093
85
Производственная мощность
Тонн/год
9514
9315
-199
98
Коэффициент использования производственной мощности
     %
78,4
71,6
-6,8
91,3
Численность ППП, в т.ч. основных производственных рабочих
Чел.
223
237
+14
106,3
172
181
+9
105,2
Фонд заработной платы
Тыс. руб.
301,25
333,05
+31,8
110,5
Средняя заработная плата за месяц
Руб.
1126
1171
+ 45
104
Производительность труда
Руб./чел
90188
72468
-17720
80,4
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов
Тыс. руб.
23637
24200
+563
102,4
Фондоотдача
Руб.
850,8
709,7
— 141,1
83,5
Фондоемкость
Руб.
1175
1409
+ 234
119,9
Балансовая прибыль (убыток), в т.ч. от прямой деятельности
Тыс. руб.
2432
1809
-623
74,4
2136
1599
-537
74.86
Рентабельность продукции
%
10,34
9,1
-1,2
88,0
    продолжение
--PAGE_BREAK--
    продолжение
--PAGE_BREAK--Таблица 3
Пример распределения стоимости материалов между видами продукции
Изделие
Фактический
Выпуск продукции,
штук
Норма
расхода
муки на
единицу
Нормативный расход муки на фактический
выпуск продукции, г
Фактический
расход муки
 Расчет
Хлеб подовой,
в/с
1000
0,4
400
420
0,4 *1,1
Хлеб
украинский,  1
сорт
1200
0,3
360
400
0,3*1,1
Итого:
     -
      —
760
820
   —
Нормативный расход сырья на фактический выпуск продукции определяется умножением фактического выпуска изделий на норму расхода муки на единицу (одно изделие). Затем определяется коэффициент фактического расхода муки к нормативному в целом по всему выпуску: 400: 360 = 1,1. После этого нормативный расход корректируется на полученный коэффициент по каждому изделию.
2.3. Состав и порядок отражения в учете трудовых затрат Учет труда и его оплата — не менее важный и обширный раздел бухгалтерского учета. Трудовые затраты формируют до 30 % себестоимости продукции, то есть, по существу, они почти такие же емкие, как и материальные. Именно поэтому точный учет состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из них, а также правомерность отнесения этих сумм на счета издержек производства является основной задачей бухгалтерского учета трудозатрат.
Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:
1. расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства;
2. расходы на оплату труда по операциям, связанным с приобретением и заготовлением сырья, материалов и прочих производственных запасов;
3. выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся на предприятии части прибыли и фондов потребления;
4. доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.
Состав первой и третьей частей определен Положением о составе затрат, в соответствии с которым в себестоимость продукции включается основная и дополнительная заработная плата основною производственного персонала.
На счетах издержек производства отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, как то: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, повышенную производительность; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (так называемые районные коэффициенты); а также другие выплаты, включаемые в фонд заработной платы.
Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, следующие выплаты работникам: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь;
беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий и иные социальные потребности;
оплату дополнительных отпусков работникам; надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты, непосредственно не связанные с оплатой труда (см. Положение о составе затрат, пункт 7). В состав основной заработной платы производственных рабочих включают оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, повременную оплату труда, доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам, а также доплату к основным сдельным расценкам за отступление от нормальных условий труда.
На хлебозаводе им. Лемисова различные категории работников оплачиваются в соответствии со следующими системами оплаты труда:
административно — хозяйственный персонал по повременно-премиальной системе;
рабочие хлебного и кондитерского цехов по сдельной системе;
все остальные работники — по повременной системе.
При этом первичными документами по учету отработанного времени являются табели и ведомости  учета  рабочего  времени,  выполненных  работ,  наряды   на  сдельную  работу, ведомости выработки, расчетно-платежные ведомости. На основании первичных документов по учету выработки и платежно-расчетных листков составляют ведомость распределения заработной платы.
Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. Часть зарплаты, которую невозможно прямо отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют между видами продукции пропорционально величине Фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Дополнительную заработную плату и отчисления на социальные нужды на заводе распределяют между видами продукции по той же базе распределения — фонду оплаты труда производственных рабочих.
В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на 2 части: зарплата по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление зарплаты сверх норм осуществляется по специально выписанным документам — листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией и т.п. Отклонения по заработной плате работников, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной зарплаты с нормативной суммой.
Для контроля за отклонениями по заработной плате на заводе ежемесячно составляется ведомость отклонений, в которой указываются причины отклонений (неисправность оборудования, отсутствие необходимых материалов, исправление брака и т.д.), а также виновники отклонений, если таковые имеются.
В соответствии с учетной политикой хлебозавода синтетический учет расчетов по заработной плате осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сальдо которого, как правило, показывает задолженность предприятия перед своими служащими по оплате труда и другим выплатам, если таковая имеется.
Операцию по начислению и распределению заработной платы, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труди производственных рабочих),
23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательных производств),
25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала),
26 «Общехозяйственные расходы » (оплата труда административно-управленческого персонала),
других счетов издержек производства и обращения (28 «Брак в производстве», 10 «Материалы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»).
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной заработной платы).
Кроме самой заработной платы, на себестоимость продукции подобными же проводками относят также взносы от ежемесячного фонда оплаты труда предприятия по Единому социальному налогу, который включает в себя отчисления в Пенсионный фонд РФ (28%), Фонд социального страхования РФ (4%) и Фонды обязательного медицинского страхования РФ (федеральный — 0,2% и территориальный — 3,4%). Предприятие также ежемесячно осуществляет выплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 0,4% от ФОТ.
Начисление сумм отчислений на социальное страхование происходит по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» икредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 — 3 в зависимости от вида отчислений. Фактически произведенные отчисления записываюпо кредиту счета 69 и включаются в затраты производствапо дебету тех счетов, куда отнесена оплата труда, с которой произведены отчисления (20, 23, 25, 26).
При начисление различных пособий, выплат, материальной помощи, производимых за счет собственной прибыли предприятия, эти суммы отражают:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых ремонтом и обслуживанием основного производства, то есть рабочие вспомогательного производства, а также служащих и обслуживающего персонала относят на счета затрат по местам их пользования    (23,   25,    26)    и    распределяют    в    составе    общепроизводственных    и общехозяйственных расходов.
2.4. Состав и порядок включения в себестоимость продукции комплексных затрат Комплексные затраты — это расходы будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей, а также расходы по обслуживанию и управлению производством, к которым относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Все вышеперечисленные расходы в учете классифицируются как косвенные, и им всем присуща одна и та же проблема, связанная с порядком включения подобных затрат в себестоимость продукции. Наиболее трудоемким для бухгалтера является процесс распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции. Необходимо помнить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться одним из следующих способов:
•   пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;
•   пропорционально нормативным или плановым затратам;
• пропорционально сменным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;
•  пропорционально массе и объему продукции;
•  количеству отработанных рабочими человеко-часов;
На хлебозаводе в той или иной степени используются все перечисленные методы распределения косвенных издержек, применение каждого конкретного из них определяется индивидуальной себестоимостью изделий, удельным весом каждого вида расходов, связью затрат с объемом продукции. Основной базой распределения является фонд оплаты труда основных производственных рабочих и нормы расхода материалов на единицу продукции.
Таблица 4
Пример распределения общепроизводственных расходов
    Изделия
Заработная плата производственных рабочих (без доплат)
Фактическая сумма общепроизводственных расходов
       Расчет
Хлебного цеха
13 8, 9 тыс. руб.
211,3 тыс. руб.
138,9* 1,5=208,35
Кондитерского цеха
58, 7 тыс.руб.
91, 15 тыс. руб.
58,7* 1,5=88,05
    Итого:
197, 6 тыс. руб.
302,45 тыс. руб.
               —
Для распределения находится отношение общей суммы общепроизводственных расходов к общей сумме заработной платы производственных рабочих (302,45: 197,6 = 1,5). Затем сумма заработной платы по конкретному виду продукции умножают на соответствующий коэффициент. Данное распределение является наиболее простым хотя бы потому, что сумма заработной платы производственных рабочих обязательно отражена в учетных документах, да и сам расчет очень простой.
Учет расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства, главными составляющими которых являются:
• взносы арендной платы за последующие периоды,
• расходы по ремонту основных средств и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляется по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.) Ежемесячно учтенные на счете 97 суммы списываются вдебет счетов издержек производства или использования прибыли (25, 26, 44, 91, 99). Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки, на которые списываются указанные расходы, регламентируется законодательством.
Например, расходы по ремонту основных средств завода, учтенные в январе 2000 года на счете 97 «Расходы будущих периодов» в течение года ежемесячно списывались пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств. Эти расходы списывались скредита счета 97 вдебет счетов 25  «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Сумма полугодовой подписки на журнал «Бухгалтерский учет» списывается в течение 6 месяцев в размере 1/6 следующей проводкой:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»
Учет резервов предстоящих расходов и платежей. В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут создавать следующие резервы предстоящих расходов и платежей:
•   резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;
•    резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
•    резервы на ремонт основных средств;
•    резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
•    резервы па другие цели, предусмотренные законодательством.
Созданные виды резервов отражают покредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» идебету счетов издержек производства и обращения (20,23,25,26,44).
На хлебозаводе создается резерв на оплату отпусков работников. Он формируется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц заработной платы, отчислений на социальное страхование от этих сумм и выплат по больничным листам за соответствующий месяц. Плановый процент отчисления в резерв определяется как отношение суммы, необходимой на оплату отпусков работникам в предстоящем году (с отчислениями на социальные нужды) к плановому фонду оплаты труда этих работников на предстоящий год (с отчислениями на социальные нужды). В 2000 году этот коэффициент на заводе составлял 0, 8.
Фактическое расходование резерва отражается в учете:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму оплаты труда за
время отпуска.
Образование резерва на оплату отпусков работников учитывается в ведомостях № 12 и 15.
По окончании года производится проверка начисленного резерва. Для этого составляется
следующий расчет:
Таблица 5
Годовая инвентаризация начисленного резерва на оплату отпусков
  №        №
Наименование показателя
Значение
   1             1
Среднесписочная численность работников
224 чел.
   2               
Неиспользованный в отчетном году всеми работниками отпуск
500 человеко-дней
   3             3
Начисленная всем работникам за год оплата труда
354, 86 тыс. руб.
   4            4
Средняя оплата труда одного работника в месяц
1241 руб.
   5            5
Среднедневная оплата труда (1241: 25, 25 дней)
49, 2 руб.
   6           
Сумма резерва на оплату отпусков отчетного года, переходящих на следующий год
300 ч/д * 49, 2 руб. = 14760 руб.
Эта неиспользованная в отчетном году сумма резерва и должна быть показана по кредиту счета 96 на 1 января следующего года, то есть она переносится на следующий год и должна быть в нем использована.
Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К расходам по обслуживанию производства и управления относят расходы   на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включаются в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно — распределительные, остатки на них в конце месяца отсутствуют. На дебете счетов в течение месяца формируются затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. Для указанных расходов существует единая методика учета затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет осуществляют в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.
    продолжение
--PAGE_BREAK--