Реферат: Уч т арендованных и сданных в аренду основных средств

--PAGE_BREAK--Исчисление арендной платы может производиться от суммы всего арендуемого имущества в совокупности или отдельно по каждому объекту в натуральной, денежной или смешанных формах. Сроки и условия перечисления арендной платы устанавливаются договором. Величина её динамичная, зависит, например, от инфляции или переоценки основных фондов и др. В этом случае её размеры изменяются по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаше одного раза в пять лет.
Размер арендной платы допускается пересматривать досрочно по требованию одной из сторон в случаях изменения устанавливаемых централизованно цен и тарифов и в других случаях, регламентированных законодательными актами.
1.4 Учёт доходов и расходов по договору аренды
Порядок осуществление расходов на содержание и ремонт арендованного имущества определяется условиями договора аренды. Если такие условия в договоре отсутствуют, то арендатор обязан поддерживать полученное в аренду имущество в исправном состоянии, производить за свой счёт текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества.
Учёт расходов на содержание и ремонт арендованного имущества
Если договором аренды расходы по содержанию, ремонту, страхованию арендованного имущества возложены на арендодателя, то он может отражать их в учёте составе расходов по обычным видам деятельности.
Порядок учёта указанных расходов зависит от того, является ли эта деятельность для арендодателя основной. Если аренда является предметом деятельности организации и арендная плата учитывается в составе выручки от продаж, то расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, включаются в расходы по обычным видам деятельности. Если арендная плата учитывается в составе операционных доходов, то перечисленные выше расходы включаются в операционные расходы.
Договором может быть возложена обязанность по проведению ремонта на арендатора, но за счёт арендодателя, в том числе путём зачёта в счёт арендной платы.
Учёт расходов для целей налогообложения
Учёт у арендатора. Расходы на содержание, ремонт и страхования арендованного имущества для целей налогообложения у арендатора классифицируются как расходы, связанные с производством и реализацией. А расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и услуг связи, относящихся к повешениям (зданиям), полученным в аренду, а так же к средствам связи, используемым арендатором, при своей деятельности, учитываются в составе прочих расходов.
Предусмотренное договором аренды возмещение затрат арендодателя на приобретения топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых арендатором на технологические цели, относятся к материальным расходам. Основанием для признания таких расходов является договор с энергоснабжающей организацией, заключённый в соответствии с ГК РФ, документы, отражающие постановку электроэнергии и других видов энергии.
Указанные расходы должны быть обособлены технологическим процессом. В случаи перерасхода электроэнергии, превышения норм потребления воды, не обусловленного технологическим процессом, затраты можно считать экономически неоправданными.
Расходы на ремонт и страхования арендуемого имущества включаются в прочие расходы. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчётном периоде, в котором они были осуществлены. Если организация создаёт резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, то отчисления в резерв включаются в прочие расходы равными долями на последний день соответствующего отчётного (налогового) периода.
Учёт у арендодателя. У арендодателя расходы, связанные с арендой классифицируются в том же порядке, что и доходы.
Организации, предоставляющие на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование своё имущество, расходами, связанными с производством и реализацией, согласно подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ считаются расходы по этой деятельности.
К расходам связанным с предоставлением имущества в аренду, относятся:
— амортизация основных средств;
— оплата коммунальных платежей по сдаваемому в аренду помещению;
— расходы на ремонт основных средств;
— расходы на страхования имущества;
— управленческие расходы в доле, соответствующей удельному весу доходов от аренды в общей сумме выручки организации.
 Если предоставление организацией имущества в аренду не является её основной деятельностью, то доходы от аренды квалифицируются как внереализационные. Соответственно относящиеся к ним расходы включаются во внереализационные расходы.

2 Бухгалтерский учёт арендных обязательств
2.1 Аналитический и синтетический учёт операций по текущий (обычной) аренде
Текущая арендапредполагает сдачу арендодателем, своего имущества, на определенный срок арендатору, с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.
При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество передается в аренду по договору аренды и оформляется приема — передаточным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.
Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относит на уменьшение прибыли:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».
Начисление арендной платы за отчетный период отражают по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
При включении арендной платы, полученной авансом, в финансовые результаты отчетного периода делают запись:
ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
На стоимость проведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал».
У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства» — на сумму полных затрат;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — на сумму амортизации.
Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования какого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель записывает так:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».
Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на всю сумму начисленной арендной платы.
Перечисление суммы арендной платы отражают так:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»
Арендная плата за будущие периоды начисляется следующим образом:
ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов»
КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета <line id="_x0000_s1026" from=«722.65pt,128.9pt» to=«722.65pt,145.2pt» o:allowincell=«f» strokeweight=".5pt"><img width=«2» height=«24» src=«dopb368909.zip» v:shapes="_x0000_s1026">97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.
Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают следующим образом:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» (или соответствующих материальных и расчетных счетов)
ПРИМЕР 1
Предприятие на условиях текущей аренды ежемесячно уплачивает арендную плату 500 000 руб. (с учетом НДС – 607 500 руб.). Эта операция будет отражена следующими записями:
Включение в издержки производства арендной платы:
1) ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» – 500 000 руб.,
 ДЕБЕТ счета 19 «По приобретённым материалам»–107 500 руб.
 КРЕДИТ счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»– 607 500 руб.;
Перечисление арендной платы.
ДЕБЕТ счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»,
КРЕДИТ счёта «Расчетный счет»-607500руб.
2.2 Аналитический и синтетический учёт операций по долгосрочной аренде
Основные средства сдаются в долгосрочную аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.
Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.
При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.
Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арендодатель отражает так:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства к поступлению»
Часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:
ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов»КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
Выкупные платежи, поступившие по окончанию долгосрочной аренды, отражают так:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность куплате по долгосрочной <line id="_x0000_s1027" from=«715.45pt,301.7pt» to=«715.45pt,527.3pt» o:allowincell=«f» strokeweight=".25pt"><img width=«2» height=«303» src=«dopb368910.zip» v:shapes="_x0000_s1027">аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».
Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают долгосрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арендодателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.
По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор делает записи:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы"
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы"
КРЕДИТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на поступление основных средств по согласованной стоимости;
ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные расходы»
КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» — на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам; КРЕДИТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» — на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде;
ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»
КРЕДИТ 51 «Расчётный счёт» — на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства
По окончании срока арендованные основные средства переходят в собственность организации и делается запись:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»
КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»
Одновременно осуществляется проводка:
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств»
Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации:
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество»
При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись:
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации);
ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);
КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств.
 При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие записи:
ДЕБЕТ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной аренде;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа, превышающего арендные обязательства)
КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета» — на совокупную величину указанных выше сумм
Приходуют основные средства так:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства»
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
КРЕДИТ 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства.
КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» — на сумму амортизации по объекту.
ПРИМЕР 2
Заключен договор аренды на 6 месяцев с 1.01.2007года, объект аренды транспортное средство Газель, стоимость по договору 220 000 руб., срок полезного использования 8 лет, расчет ежемесячный.
Расчет арендной платы за месяц
1. первоначальная стоимость
220 000
2. норма амортизации (100/8/12)
1,04%
3.сумма амортизации за месяц (220 000*1,04/100)
2288
4. прибыль (20%)
457
5. НДС (18%) (1872+375*18%/100)
497
Итого арендная плата за месяц
3242
    продолжение
--PAGE_BREAK--