Реферат: Аудит продажи готовой продукции

--PAGE_BREAK--


Табл.3. показывает, что 2003 и 2004 гг. в отношении рентабельности были более стабильны и успешны, а в <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г. произошло падение показателей.

Из всего ассортимента целесообразно выбрать следующие товары:

·              теплоэнергия – как самую прибыльную продукцию;

·              гипсопрокатные перегородки (ГПП) – как самую убыточную;

·              железобетон – является основной продукцией и имеет перепады значений показателей;

·              раствор – как имеющий положительную динамику рентабельности.

В табл. 4. представлены данные по производству и реализации продукции за 2003-2005 гг. Эта информация позволяет судить о размерах производства, качестве сбытовых структур,  показатели в сопоставимых ценах дает возможность оценить их динамику.

По этим данным можно сделать следующее заключение: реализация основной продукции в ценах текущего года имеет положительную динамику в целом и в разрезе номенклатуры товаров за исключением ГПП. Однако следует обратить внимание на данные строк 2 и 3: реализация продукции в сопоставимых ценах <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г.  и темп роста реализации продукции к предыдущему году, в процентах. Они обнаруживают повышение продаж в <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г. по отношению к <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г. (на 2,89 %) и снижение в <metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г. даже по отношению к <metricconverter productid=«2003 г» w:st=«on»>2003 г (9,2 %). Это означает или повышение цен, или снижение объемов реализации, или, что вероятнее всего, совокупность этих факторов.
Производство и реализация продукции                          Таблица 4.
Показатель

2003г.

2004г.

<metricconverter productid=«2005 г» w:st=«on»>2005 г.

1.     Реализация основной продукции в ценах текущего года, млн. р. – всего,

в т.ч.:

62 681

76 966

99 511

1.1. Железобетон

20 679

35 105

43 900

1.2. Раствор

6 624

7 704

9 722

1.3. Гипсопрокатные перегородки (ГПП)

1 549

641

557

1.4.  Теплоэнергия

1 549

9 341

10 950

1.5. Прочая продукция

19 411

24 175

34 382

2.     Реализация продукции в сопоставимых ценах <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г., млн. р.

110 708

112 077

99 511

3. Темп роста реализации продукции к предыдущему году, %

-

101,24

88,79

4.     Товарная продукция в ценах текущего года, млн. р .- всего,

 в т.ч.:

62 691

80 791

100 040

4.1. Железобетон

20 728

37 089

43 075

4.2. Раствор

6 627

7 703

9 721

4.3. Гипсопрокатные перегородки (ГПП)

1 575

641

597

4.4. Теплоэнергия

1 575

9 341

10 950

4.4. Прочая продукция

19 343

26 017

35 697

5. Товарная продукция в сопоставимых ценах <metricconverter productid=«2004 г» w:st=«on»>2004 г., млн. р.

110167

113 356

100 040

6. Темп роста товарной продукции к предыдущему году, %

-

102,89

88,25


    продолжение
--PAGE_BREAK--В отношении  информации о товарной продукции происходит то же самое: показатели товарной продукции в ценах текущего года  имеют положительную динамику, однако при приведении к сопоставимым ценам наблюдается отрицательная динамика, что говорит о повышении цен и снижении объемов производства.
3.2. Документальное оформление продажи готовой продукции

Первичные документы по продаже готовой продукции являются основой организации учета продажи готовой продукции. В ф. «УПП» непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием готовой продукции.

Первичные документы по продаже готовой продукции  должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления продажи готовой продукции возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Первичные документы по учету ипродажеготовой продукции в организации

ф. «УПП»

•    приемосдаточная накладная по сдаче  на склад готовой продукции;

•    акт сдачи на склад готовой продукции;

•  карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

•  приказ-накладная   (комбинированный  документ,   совме­щающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фик­сирующим отпущенное количество продукции;

•    счет-фактура;

•    товарно-транспортная накладная;

•   договор;

• счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

•    ведомость выпуска готовой продукции;

• ведомость отгрузки и продажи готовой продукции. Бухгалтерская   отчетность,   в   которой   отражается   раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгал­терский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

•    стр. 215 «Готовая продукция»;

•    стр. 216 «Товары отгруженные»;

•  стр. 218 «Прочие запасы и затраты», по которой показы­ваются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела IIбухгалтерского баланса, в ча­стности, не списанная в установленном порядке со счета 43 «Готовая продукция» относя­щихся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции;

Надежный и эффективный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее продаже возможен только при условии грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведо­мостей, карточек и других документов. В настоящее время на практике при учете готовой продукции и процесса ее продажи используются как унифицированные, так и старые традицион­ные документы, например:

*    сертификат соответствия;

*     гигиеническое заключение;

*    качественное удостоверение на продукцию;

*    товарный ярлык;

*    приемо-сдаточный акт;

*    приемо-сдаточная накладная;

*     приходный ордер (форма № М-4);

*    требование — накладная (форма № М-11)

*     накладная (форма № 19);

*     приказ-накладная;

*    счет-фактура;

*    товарно-транспортная накладная (форма № Т-1);

*    акт инвентаризации продукции

Основными документами, без которых ф. «УПП» не мо­жет вывести свою продукцию на рынок товаров, являются: сертификат соответствия, гигиеническое заключение, качест­венное удостоверение на продукцию, товарный ярлык.

   1). Сертификат соответствия подтверждает безопасность продукции организации для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность нанесения вреда их имуществу и окру­жающей среде.

   2). Гигиеническое заключение свидетельствует о безопасности данной продукции для здоровья граждан в период всего жиз­ненного цикла товара: при его производстве, эксплуатации и утилизации.

   3). Качественное удостоверение на продукцию характеризует важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержит сведения о количестве товара в партии, ве­се, таре и упаковке.

   4). Товарный ярлык описывает существенные свойства и па­раметры товара, связанные с его изготовлением, использова­нием и стоимостью.

   5). Приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная и при­ходный ордер (форма № М-4) — это документы, применяемые для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации. Они использу­ются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Этой же цели служит: требование-накладная (форма № М-1.1)

   6). Накладная (форма № 19) и приказ-накладная предназначе­ны для выдачи поставщиком готовой продукции покупателю. Они относятся к категории товарных документов и содержат подробные характеристики отгружаемой (или отправляемой) продукции. Иногда в них приводятся данные о стоимости (но они не являются обязательными). Эти документы должны быть дополнены соответствующими расчетно-платежными свидетельствами, к которым принадлежит: счет фактура. Она является комбиниро­ванным товарным, расчетно-платежным документом и налого­вым свидетельством. В ней помещаются требования по учету следующего налога: НДС. Скрупулезное заполнение, хранение и контроль исполнения данного доку­мента — актуальная практическая задача бухгалтерского учета.

   7). При ведении счетов-фактур необходимо фиксировать их в специальном журнале, а операции по купле продаже отражать соответственно в книге покупок и книге продаж. Постоянно и пристальное внимание к счету-фактуре проявляют налоговые и финансовые органы.

Продажа готовой продукции в ф. «УПП» оформляется в бухгалтер­ском учете в зависимости от способа продажи (по предо­плате или по отгрузке) После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросопроводительными документами (или же они высылаются отдельно). Во втором случае после отгрузки про­дукции поставщик сдает расчетные документы в свой банк вместе с платежным требованием-поручением на получение акцепта и востребование платежа.

3.3. Учет продажи готовой продукции на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы по продаже готовой продукции на ф. «УПП» созданы специализированные склады для хранения готовой продукции. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

На складах (кладовых) готовую продукцию размещают по секциям, а внутри них — по группам в штабелях, ящиках,  на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет готовой продукции на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером ф. «УПП». С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации готовой продукции и передачи ее по акту, утвержденному руководителем ф. «УПП».

На каждый номенклатурный номер готовой продукции кладовщик заполняет карточку учета готовой продукции. 

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

Учет продажи готовой продукции в бухгалтерии ф. «УПП»:

 Все первичные документы по продаже готовой продукции со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по продаже готовой продукции. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества готовой продукции в соответствии с номенклатурой на цену установленную для каждого отдельного вида продукции).

Первичные документы по движению готовой продукции могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию, – в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

Существует несколько вариантов учета продажи готовой продукции в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид готовой продукции карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу готовой продукции. Эти карточки отличаются от карточек учета готовой продукции лишь тем, что учет продажи готовой продукции в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

На  ф. «УПП» все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида готовой продукции записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по складу на синтетическом счете.

III. Аудит продажи готовой продукции

3. 1. Цели и задачи аудита продажи готовой продукции

 Готовая продукция составляет значительную часть стоимости имущества организации. Приступая к аудиторской проверке продажи готовой продукции, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения  состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств для  профессионального выражения мнения аудитора.

Так, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка и ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле(стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

      Основная цель аудиторской проверки продажи готовой продукции в «УПП № 8» состоит в подтверждении достоверности данных по продаже готовой продукции, установлении правильности оформления операций по готовой продукции в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1. Общая приемлемость отчетности:соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации?

2. Обоснованность:существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?

3. Законченность:все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда?

4. Оценка:все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?

5. Классификация:есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?

6. Разделение:отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

7. Аккуратность:соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

8. Раскрытие:все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

       Основными задачами  аудита продажи готовой продукции предприятии являются:

         -Подтверждение достоверности показателей баланса по статье «Готовая продукция»;

         -Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции по материально ответственным лицам;

         -Подтверждение целесообразности и законности операций по поступлению, продаже и списанию готовой продукции;

         -Проверка организации складов готовой продукции и обеспечения сохранности готовой продукции;

         -Оценка качества произведенной «УПП № 8» инвентаризации готовой продукции;

         -Проверка порядка формирования стоимости готовой продукции и соответствие его избранной учетной политике «УПП № 8»;

         -Изучение других особенностей, вытекающих непосредственно из особенностей деятельности «УПП № 8».

3.2. Методические приемы и способы проведения аудита

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и назы­вается аудиторскими доказательствами.

В ходе проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудиторами в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

В соответствии  с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденного постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002 года, количество информации, необходимой для аудиторских оценок жестко не регламентируется.

Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы проверяемого субъекта и третьих лиц: регистры бухгалтерского учета организации, результаты анализа его финансово – хозяйственной деятельности; устные показания сотрудников организации и третьих лиц, сопоставление данных различных документов; результаты инвентаризации имущества и обязательств, проводимых сотрудниками организации; бухгалтерская отчетность.

Для сбора аудиторских доказательств, применяются различные процедуры. Федеральный правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденный постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002 года, определяет основные методы получения аудиторских доказательств. [11, с.67 ]

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет производится выборочно. При проведении аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению нами также будет использован этот прием.

Инвентаризация — прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

Проверка  соблюдения  правил  учета   отдельных  хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования конкретных операций.

Информация о реальности данных на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности должна быть подтверждена в письменной форме независимой (третьей) стороной, которой делается запрос от имени руководства экономического субъекта. В нем должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

Если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

Данная процедура  используется при аудите расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Результатом подтверждения является акт сверки расчетов с налоговыми органами, подписанный обеими сторонами.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапахаудиторской проверки.

Опрос или беседа проводятся практически со всеми сотрудниками «УПП № 8», участвующими в ведении учета и составлении отчетности.

Ошибку совершает тот аудитор, который ограничивается беседой только с главным бухгалтером и его заместителями. Следует помнить, что отчетность, формируемая с помощью бухгалтерского учета, представляет собой вершину стройной пирамиды, основанием которой является огромное множество фактов хозяйственной деятельности, оформленных первичны­ми документами и бухгалтерскими проводками. Если у пирами­ды еще не достроена вершина, это не беда, а если при наличии вершины из основания пирамиды удалить несколько крупных камней, то пирамида может превратиться в карточный домик и рассыпаться.

Именно поэтому аудитор должен обязательно убедиться в том, что хозяйственные операции по продаже готовой продукции соответствуют законодательству, правильно оформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете. И начинать про­верку бухгалтерского учета продажи готовой продукции «УПП № 8» следует с устного опроса или беседы с исполнителями — рядовыми сотрудника­ми бухгалтерии, ведущими первичный учет хозяйственных опе­раций.

Результаты устных опросов должны оформляться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может подготовить бланки с перечнями вопросов. В этих же бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия этим документам зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы — документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности конкретного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверка документов подразделяется на:

а) формальную проверку:

правильности заполнения всех реквизитов;

наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и в цифрах;

подлинности подписей должностных и материально ответственных лиц;

б) арифметическую проверку:

правильности подсчетов в документах (правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах);

в) проверку документов по существу, т.е. проверку:

законности и целесообразности операции;

правильности отнесения на счета и статьи.

В целях получения более глубоких доказательств информации, содержащейся в документах, аудитор должен применять процедуру прослеживания: аудитор отбирает первичные документы и движется вперед по системам учета, чтобы найти заключительную корреспонденцию счетов и убедиться в том, что хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете должным образом.

Применяется также процедура сканирования — беглый просмотр, пролистывание пачки документов. Отправной точкой сканирования служат кредитовые записи в Главной книге и кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам и др. Сканирование следует применять при использовании выборочных проверок, при которых существует риск не выявления ошибки и принятия ошибочного решения. Целесообразно сканировать статьи отчетности или счета, не вошедшие в выборку.

Прослеживание и сканирование позволяют изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете продажиготовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Использование данного метода позволяет аудитору наблюдать процедуры или процессы, выполняемые другими лицами. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент наблюдения.

Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудиторами информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей организации – клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установление причин  таких ошибок и искажений.
    продолжение
--PAGE_BREAK--
3. 3. Планирование аудита

Для эффективного планирова­ния аудита до написания письма-обя­зательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская ор­ганизация должна согласовать с руко­водством ф. «УПП № 8» ос­новные организационные вопросы, свя­занные с проведением аудита продажи готовой продукции.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознако­миться с финансово-хозяйственной де­ятельностью ф. «УПП № 8» и иметь информацию о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность ф. «УПП № 8», отражающих эко­номическую ситуацию в стране (реги­оне) в целом и ее отраслевые особен­ности;

б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность ф. «УПП № 8», связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознако­миться с:

а) организационно-управленческой структурой ф. «УПП № 8»;

б) видами производственной дея­тельности и номенклатурой выпускае­мой продукции;

в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономи­ческого субъекта подлежат котировке);

г) технологическими особенностями производства продукции;

д) уровнем рентабельности;

е) основными покупателями и по­ставщиками ф. «УПП № 8»;

ж) порядком распределения при­были, остающейся в распоряжении ор­ганизации;

з) существованием дочерних и за­висимых организаций;

и) организованной экономическим субъектом системой внутреннего конт­роля;

Источниками получения ин­формации об ф. «УПП № 8» для аудитора должны являться:

а) устав ф. «УПП № 8»;

б) документы о регистрации ф. «УПП № 8»;

в) протоколы заседаний совета ди­ректоров, либо других аналогичных органов управления ф. «УПП № 8»;

г) документы, регламентирующие учетную политику ф. «УПП № 8» и внесение изменений в нее;

д) бухгалтерская отчетность;

е) статистическая отчетность;

ж) документы планирования дея­тельности организации (планы, сметы);

з) контракты, договоры, соглаше­ния ф. «УПП № 8»;

и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

к) внутрифирменные инструкции;

л) материалы налоговых проверок;

м) материалы судебных и арбит­ражных исков;

н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру ф. «УПП № 8», список его филиалов и дочерних компаний;

о)сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным пер­соналом организации;

п) информация, полученная при осмотре ф. «УПП № 8», его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает   возможность   проведения аудита. В случае, если аудитор считает возможным прове­дение аудита, он переходит к форми­рованию штата для проведения аудита и заключает договор с ф. «УПП № 8».

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обя­зана учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовитель­ного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень чле­нов группы.

В общем плане аудиторская организация предусматривает сро­ки проведения аудита и составляет график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в преды­дущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г)  проведенные оценки рисков аудита материальных запасов.

В общем плане аудиторская организация определяет способ прове­дения аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8» на основании результатов предварительного анализа, оценки на­дежности системы внутреннего контро­ля, оценки рисков аудита продажи готовой продукции. В случае решения провести выборочный аудит продажи готовой продукции аудитор формирует аудиторскую выбор­ку в соответствии с правилом (стан­дартом) аудиторской деятельности «Ау­диторская выборка».

Составной частью общего пла­на являются положения по планирова­нию управления и контроля качества выполняемого аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8». В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию ауди­торов, привлекаемых к проведению ау­дита;

б) распределение аудиторов в со­ответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознаком­ление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за вы­полнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем ау­диторской группы методических вопро­сов, связанных с практической реали­зацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление осо­бого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении раз­ногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудитор­ской группы и ее рядовым сотрудником.

Аудитору следует документаль­но оформить программу аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8», обоз­начить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу сле­дует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, доку­ментально отраженные в рабочих до­кументах, являются фактическим ма­териалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объек­тивного мнения аудитора о бухгал­терской отчетности  ф. «УПП № 8».

По окончании процесса пла­нирования аудита общий план и про­грамма аудита продажи готовой продукции должны быть оформлены документально и завизированы в уста­новленном порядке.

      Аудиторский процесс должен быть спланирован на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8»: организовать эффективную и экономически оправданную проверку. Уже на этапе планирования можно определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.        Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, видов и последовательности осуществления аудиторских процедур.

В общем плане и программе аудита необходимо указать величину аудиторского риска и уровня существенности.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», единый уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей организации и оформляется в виде соответствующего рабочего документа.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Оценивая существенность, можно использовать два основных подхода:

— индуктивный подход, который заключается в определении существенности отдельных статей отчетности, а затем путем суммирования оценок рассчитывается общая существенность в целом. Но такой подход следует применять осторожно, так как для одной статьи отчетности ошибка может быть несущественной, а для другой существенной.

— дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующим ее распределении между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но полезно для определения того, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Такой подход позволяет избежать ситуации, когда сумма оценки существенности по отдельным статьям превышает допустимую величину для отчетности в целом или отдельно для бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

3. 4.Оценка и оформление результатов аудита

Вся документация аудитора, подготавливаемая им перед проверкой и в ходе ее, относится к его рабочим бумагам. Рабочие бумаги помогают ему в планировании и выполнении аудита, в контроле и обзоре аудиторской работы, а также предоставляют доказательства аудиторской работы для подтверждения аудиторского мнения.

Опытные аудиторы готовят свои рабочие бумаги достаточно полно и подробно, с включением всех важных проблем.

Правило (стандарт)«Документирование аудита» [8] устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита в РФ, в нем сформулированы общие принципы документирования аудита, требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита, описан порядок составления и хранения рабочей документации.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с указанным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают таких форм.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.

Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.

Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

         Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

         В актеаудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают руководству ф. «УПП № 8» о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии ф. «УПП № 8».

         Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это руководства ф. «УПП № 8» знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру ф. «УПП № 8» или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство ф. «УПП № 8», рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

         Проверка правильности составления корреспонденции счетов по продаже готовой продукции показала, что имеются нарушения в составлении корреспонденции счетов, ошибки в разнесении готовой продукции по учетным группам.

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения,  и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по составлении корреспонденции счетов.

Таблица № 1

Рабочий документ аудитора «Аудит правильности составления

корреспонденции счетов по продаже готовой продукции»





Содержание хозяйственных операций

Сумма,

руб.

Корреспондирующие счета

примененные для учета продажи готовой продукции

Корреспондирующие счета

по данным аудита согласно утвержденного ф. «УПП № 8»плана счетов

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1. Отгрузка продукции по цене продажи

(включая НДС)



31125




62/1-1




90/1-1




62/1-1




90/1-1

2. Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции


9074




90/2-1




43/1


90/2-1




43/1


3. Списываются расходы по продаже готовой продукции



2870




90/3-1




44


23,70

 





44


4. Отражена сумма НДС по отгруженной

продукции



4900



51



76/5-1



51



76/5-1





В следствие этого искажаются учетные суммы по счетам принятым в организации: по счетам 23,70 на 2870 руб. [таблица 1].

         Списаны расходы по продаже готовой продукции на счет 90, что является грубой ошибкой так как это делает учет готовой продукции менее «прозрачным» для внутреннего контроля за наличием и движением готовой продукции. Сумма по счету 90 увеличилась на 2870 руб., за счет счетов 23,70, которую нельзя будет списать в производство и рассчитать зарплату экспедиторам, так как расходы по продаже готовой продукции проводятся на счетах 23,70. Это создает путаницу в учете продажи готовой продукции.

Рабочий документ              Таблица 2

«Расхождение данных по счетам и субсчетам Главной книги

с аналогичными показателями синтетического учета»

Проверяемый документ

Проверяемый период

Сумма по счету 10, руб.

Расхождения, руб.

+

-

Машинограммы- оборотные ведомости


Август 2003г.


12 305 400,85


-


-

Ведомость №16

Август 2003г.

12 300 500,45

4900,4

-

Главная книга

Август 2003г.

12300 500,45

-

-



     При проверке расхождения данных по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями синтетического учета выяснилось, что имеются расхождения данных машинограмм-оборотных ведомостей автоматизированного учета и  ведомости №16 на 4900,4руб. Эта сумма не была занесена в базу данных, расхождения могли появиться в результате невнимательности или неопытности  бухгалтера ведущего автоматизированный учет продажи готовой продукции. На сумму 4900,4руб необходимо сделать дополнительную проводку по дебету сч.62 «расчеты с покупателями»  по кредиту сч.90 «продажи».

При сверке  ведомости №16 с данными Главной книгой расхождений не обнаружено, каких – либо неточностей выявлено не было.

После выполнения программы аудита, полученные аудиторские доказательства, оформляются документально в рабочих документах аудитора. По выявленным нарушениям составляется отчет аудитора. В заключении аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время организации обращают все больше внимания на учет продажи готовой продукции.

В работе описана методика ведения бухгалтерского учета продажи готовой продукции в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет продажи готовой продукции ф. «УПП № 8».

         Филиал Управление промышленных предприятий № 8» имеет хорошую репутацию у своих деловых партнеров, которую оно завоевало в течении более 70 лет работы.

В системе организации бухгалтерского учета на ф. «УПП № 8» особое место занимает учет продажи готовой продукции, в задачи которого входят:

-    систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом вы­полненных работ и услуг;

— своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая  организация  расчетов с покупателями;

-  контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту проданной продукции (работ, услуг);

-  своевременный и точный расчет сумм, полученных за проданную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета продажи готовой продукции является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за учетом по продаже готовой продукции.    продолжение
--PAGE_BREAK--