Реферат: Отчет о движении денежных средств, его значение в рыночной экономике, техника составления в России и международной практике
ВСЕРОССИЙСКИЙЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
<span Times New Roman",«serif»;letter-spacing: 1.0pt">Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»Курсовая работаТема:<span Monotype Corsiva";letter-spacing:1.0pt;mso-bidi-font-weight: bold;mso-bidi-font-style:italic">“Отчет о движении денежных средств, его значениев рыночной экономике, техника составления в России и международной практике”
Специальность:«Бухгалтерский учет и аудит»
Студенткагр. 479 Личное дело № 01 убд 4054
Ф.И.О. Грачева О.В.
Преподаватель:Новодворский В.Д.
Москва 2003 г.
<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">ОглавлениеTOC o «1-3» h z
Введение. PAGEREF _Toc38438508 h 3
Назначениеотчета о движении денежных средств. PAGEREF _Toc38438509 h 5
Общая структура отчета о движении денежных средств. PAGEREF _Toc38438510 h 10
Основныеэтапы составления отчета.PAGEREF _Toc38438511 h 12
Косвенный метод. PAGEREF _Toc38438512 h 14
Прямой метод.PAGEREF _Toc38438513 h 17
Сравнениепрямого и косвенного методов. PAGEREF _Toc38438514 h 21
Реформасистемы бухгалтерского учета. PAGEREF _Toc38438515 h 24
Эффективность международных стандартов. PAGEREF _Toc38438516 h 27
Заключение. PAGEREF _Toc38438517 h 30
Списоклитературы. PAGEREF _Toc38438518 h 32
<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-bidi-font-family:Arial;letter-spacing:1.0pt;mso-ansi-language: RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">Введение
Отчето движении денежных средств — одна из основных форм финансовойотчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежныхсредств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовыйотчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положениекомпании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет одвижении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним изкомпонентов финансовой отчетности – денежными средствами — от одной датыбалансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результатыдеятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором,который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движенииденежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезнатем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценкиспособности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежныхсредств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценкефинансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость — это способность фирмыгенерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременнореагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация одвижении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежныхсредств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость.Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса можетвключать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности запрошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажетсяспособность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.
Некоторыеинвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным приоценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете пометоду начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных сначислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам,распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процессопределения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователямфинансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективнуюоценку эффективности, чем чистая прибыль, — на движение денежных средств отосновной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель,тем выше «качество» дохода.
<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-bidi-font-family:Arial;letter-spacing:1.0pt;mso-font-kerning: 16.0pt;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">Назначение отчета о движении денежных средств
Отчет одвижении денежных средствявляется четвертым основным финансовымотчетом. Цель отчета заключается в предоставлении информации о денежныхпоступлениях и денежных выплатах организации за период.
В качестве показателей отчета о движенииденежных средств, как правило, используются «денежные средства и ихэквиваленты». Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные,высоко ликвидные инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).
Отчет о движении денежных средствподразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории:текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность.Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразитьвлияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежныесредства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежныесредства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистоеизменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдоденежных средств.
Текущая деятельность — это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, атакже прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.
Как правило, основная деятельность фирмынаправлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежныхсредств от основной деятельности включает в себя все операции компании, неподпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности.Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебногоиска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплатырассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.
Ниже приводятся примеры денежныхпоступлений и выплат, относящихся к основной деятельности:
Денежные поступления
·<span Times New Roman"">
Поступленияот покупателей за проданные товары или оказанные услуги.·<span Times New Roman"">
Поступленияпроцентных выплат и дивидендов.·<span Times New Roman"">
Прочиепоступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.Денежные выплаты
·<span Times New Roman"">
Выплатыпоставщикам.·<span Times New Roman"">
Выплатыработникам.·<span Times New Roman"">
Выплатыпроцентов кредиторам.·<span Times New Roman"">
Перечислениеналогов в бюджет.·<span Times New Roman"">
Прочиевыплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.Для целей составления отчета о движенииденежных средств по российским стандартам основная деятельность определяетсякак деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качествеосновной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели всоответствии с предметом и целями деятельности, например, производство,строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.
С точки зрения Российскогозаконодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения определениетекущей деятельности того или иного предприятия может не совпадать с подобнымопределение с точки зрения IAS, что может привести к их неправильнойклассификации.
Для целей составления отчета о движенииденежных средств следует применять определение основной деятельности, приведенноев IAS, с тем, чтобы избежать неправильной классификации отдельных позицийдвижения денежных средств по видам деятельности.
Инвестиционная деятельностьзаключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и другихобъектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Операции фирмы, включающие (1)приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальныхвнеоборотных активов, (2) приобретение и продажу акций, облигаций и другихценных бумаг (не являющихся денежными эквивалентами), и (3) выдачу ссуд ипоследующее получение средств, представляют собой основные компоненты ееинвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплатыотражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежныхсредств.
Сведения о движении денежных средств,связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражаютрасходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадутв будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такогодвижения денежных средств:
Денежные поступления:
·<span Times New Roman"">
Поступленияот продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;·<span Times New Roman"">
Поступленияот реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежныхэквивалентов);·<span Times New Roman"">
Поступленияпо ссудам, выплачиваемые заемщиками.Денежные выплаты:
·<span Times New Roman"">
Выплаты,связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так инематериальных;·<span Times New Roman"">
Выплаты,связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кромеденежных эквивалентов);·<span Times New Roman"">
Выдача ссудзаемщикам.Для целей составления отчета о движенииденежных средств по российским стандартам инвестиционная деятельностьопределяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениямиорганизации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования,нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации,выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.
Финансовая деятельность — это деятельность, результатом которой являются изменения в размереи составе собственного капитала и заемных средств предприятия.
Считается, что фирма осуществляетфинансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращаетресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученныев качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такимиоперациями, отражается в разделе «Финансовая деятельность» отчета одвижении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных сфинансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозироватьбудущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщикикапитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:
Денежные поступления:
·<span Times New Roman"">
Поступленияот эмиссии простых и привилегированных акций;·<span Times New Roman"">
Поступленияот выпуска облигаций.Денежные выплаты:
·<span Times New Roman"">
Выплаты,связанные с выкупом собственных акций;·<span Times New Roman"">
Выплатыдивидендов;·<span Times New Roman"">
Выплаты,связанные с погашением выпущенных облигаций;·<span Times New Roman"">
Выплаты,производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.Для целей составления отчета о движенииденежных средств по российским стандартам финансовая деятельностьопределяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлениемкраткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумагкраткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п.на срок до 12 месяцев.
Основное различие в определениифинансовой деятельности между IAS и российской системой учета заключается втом, что, согласно IAS, финансовая деятельность включает как краткосрочные,так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаютсятолько краткосрочные инвестиции.
При составлении отчета о движенииденежных средств согласно IAS следует руководствоваться соответствующимопределением финансовой деятельности.
Неденежные операции
Многие виды деятельности оказываютвлияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются всоответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время,отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовойдеятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежныхинвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигацийв обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обменвнеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловойпрактике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся косновной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представленакак приложение к отчету о движении денежных средств.
В целом, неденежные инвестиционные ифинансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпускоблигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациямв будущем.
Информация по неденежным операциямдолжна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежныхсредств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовойотчетности.
Общая структура отчета о движении денежных средствВ структуреотчета выделяют три вида деятельности, которые идут в следующемпорядке: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.
a.<span Times New Roman"">
Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средствза отчетный период, который рассчитывается путем суммирования чистых денежных средств от всех видовдеятельности.b.<span Times New Roman"">
Затем чистое изменение денежных средствза период прибавляется к остатку (или вычитается из остатка) денежных средствна начало периода. Полученная сумма равна остатку денежных средств на конецпериода,c.<span Times New Roman"">
В нижней части отчета отдельно отражаются существенные инвестиционныеи финансовые операции, не связанные с использованием денежных средств.Классификацияденежных потоков по видам деятельности в отчете о движении денежных средств,помогает инвесторам оценить:
a.<span Times New Roman"">
потенциальные возможности организациигенерировать денежные потоки;b.<span Times New Roman"">
потенциальные возможности организациивыплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;c.<span Times New Roman"">
причины различий между чистой прибылью ичистыми денежными потоками от операционной деятельности;d.<span Times New Roman"">
инвестиционные и финансовые операции,совершенные за период, с использованием денежных средств.Отчет о движении денежных средств несоставляется на основе скорректированной оборотной ведомости. Информация,необходимая для составления данного отчета, обычно поступает из следующихисточников: (а) бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, (б) отчетао прибылях и убытках за текущий период и (в) других источников.
<img src="/cache/referats/17758/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1030">Структура отчета о движении денежных средств
<img src="/cache/referats/17758/image003.gif" v:shapes="_x0000_i1025">
<img src="/cache/referats/17758/image004.gif" v:shapes="_x0000_s1026">Основныеэтапы составления отчета.<img src="/cache/referats/17758/image006.gif" v:shapes="_x0000_i1026">
Основные этапы составления отчета:
a.<span Times New Roman"">
определение чистого прироста/уменьшенияденежных средств. Это достаточно простое действие, так как разницу междуостатками денежных средств на начало и конец периода можно легко рассчитать,исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие периоды.b.<span Times New Roman"">
определение чистых денежных средств отоперационной деятельности. На данном этапе производится анализ показателей нетолько отчета о прибылях и убытках за текущий период, но и бухгалтерскихбалансов за соответствующие периоды, а также информации из других источников.c.<span Times New Roman"">
определение чистых денежных средств отинвестиционной и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения другихпоказателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величинуденежных средств.На этапе (b) показатели операционнойдеятельности, отраженные по методу начисления, следует пересчитать впоказатели по кассовому методу. Такой пересчет можно осуществить с использованиемкосвенного или прямого метода.
a.<span Times New Roman"">
В результате применения обеих методоврассчитывается один и тот же итоговый показатель «чистые денежные средстваот операционной деятельности», однако, прямой и косвенный методы применяютразличный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете.b.<span Times New Roman"">
<img src="/cache/referats/17758/image007.gif" v:shapes="_x0000_s1028">В МСФОпредпочтение отдается использованию прямого метода.<img src="/cache/referats/17758/image009.gif" v:shapes="_x0000_i1027">
<img src="/cache/referats/17758/image010.gif" v:shapes="_x0000_s1027"><img src="/cache/referats/17758/image012.gif" v:shapes="_x0000_i1028">
Косвенный методПервый этап.
На первом этапе составления отчета одвижении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежныхсредств. По сути — это разница между денежными средствами на начало и конецгода.
Второй этап.
На втором этане определяются чистые денежные средства от операционнойдеятельности,
a.<span Times New Roman"">
Согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающийпризнание доходов и расходов по мере их возникновения.b.<span Times New Roman"">
Для определения денежных средств отоперационной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистаяприбыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованиемденежных средств.В разделе «операционнаядеятельность» отчета о движении денежных средств (а) в первой строкеотражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи,не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые денежныесредства от операционной деятельности.
При определении чистых денежных средствот операционной деятельности:
a.<span Times New Roman"">
прирост краткосрочных активов (исключаяденежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение — прибавляетсяк чистой прибыли;b.<span Times New Roman"">
прирост краткосрочных обязательствприбавляется к чистой прибыли, а уменьшение — вычитается из чистой прибыли;c.<span Times New Roman"">
амортизационные отчисления и убыток отпродажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажиосновных средств вычитается из чистой прибыли.Третий этап.
На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной ифинансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статейсравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам иобязательствам, а также исходя из другой информации.
Погашение задолженности, аннулированиеили выкуп собственных акций представляют собой выплаты денежных средств врамках финансовой деятельности.
Отчет одвижении денежных средств (косвенный метод)
Показатель
Сумма, тыс. руб. (+), (-)
Движение денежных средств от текущей деятельности
Чистая прибыль
Начисленная амортизация по долгосрочным активам
Увеличение производственных запасов
Прибыль от реализации основных средств ценных бумаг
Увеличение НДС по приобретенным ценностям
Сокращение объемов незавершенного производства
Увеличение объема готовой продукции
Увеличение дебиторской задолженности
Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом
Сокращение задолженности поставщикам
Увеличение задолженности прочим кредиторам
Увеличение задолженности по оплате труда
Увеличение задолженности по социальному страхованию
Увеличение задолженности по авансам полученным
Недоамортизированная стоимость ликвидируемых основных средств
Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств
Проценты, полученные по облигациям
Итого состояние денежных средств от текущей деятельности
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение основных средств
Приобретение нематериальных активов
Поступление выручки от реализации основных средств
Долгосрочные финансовые вложения
Проценты полученные
Итого сумма денежных средств от инвестиционной деятельности
Движение денежных средств от финансовой деятельности
Увеличение задолженности банку
Увеличение задолженности по кредитам банка для работников
Краткосрочные финансовые вложения (списание с баланса)
Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг
Итого сумма денежных средств от финансовой деятельности
Общее изменение состояния денежных средств
Денежные средства на начало года
Денежные средства на конец года
Прямойметод.Первый этап.
На первом этапе определяется чистыйприрост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежнымисредствами на начало и конец года.
Второй этап.
На втором этапе определяются чистыеденежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждогопоказателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, впоказатель, учтенный по кассовому методу.
В разделе «операционнаядеятельность» отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно:
a.<span Times New Roman"">
денежныепоступленияот (1) продажи товаров и услуг и (2) процентов идивидендов по ссудам и инвестициям;b.<span Times New Roman"">
денежныевыплатыпо (1) расчетам с поставщиками, (2) расчетам ссотрудниками. (3) операционным расходам, (4) процентам и (5) налогам.Формула расчета денежных поступлений от покупателей и заказчиковвыглядит следующим образом:
<table cellspacing=«0» cellpadding=«0» ">Выручка от реализации
+ Уменьшение дебиторской задолженности
или
— Увеличение дебиторской задолженности
Формуларасчета денежных выплат по расчетам споставщиками выглядит следующим образом:
<table cellspacing=«0» cellpadding=«0» ">Выручка от реализации
+ Уменьшение дебиторской задолженности
+ Уменьшение кредиторской задолженности
Или
или
- Увеличение дебиторской задолженности
- Увеличение кредиторской задолженности
Формуларасчета денежных выплат по операционнымрасходам выглядит следующим образом:
Операционные расходы (без амортизации)
+ Увеличение расходов будущих периодов
+ Уменьшение задолженности по начисленным расходам
или
или
- Уменьшение расходов будущих периодов
- Увеличение задолженности по начисленным расходам
Третий этап.
На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной ифинансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статейсравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам иобязательствам, а также исходя из другой информации.
Отчет одвижении денежных средств (прямой метод)
Показатель
Сумма, тыс. руб. (+),(-)
1. Текущая деятельность
1.1.<span Times New Roman"">
Приток денежных средств (поступления) — всего,в том числе:
выручка от реализации продукции (работ, услуг)
авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов
прочие поступления (от прочих дебиторов, полученные штрафы и др.)
1.2.<span Times New Roman"">
Отток денежных средств — вс