Реферат: Бухгалтерский учет
В В Е Д Е Н ИЕ
Вусловиях перехода к рыночной экономике все большее внимание
уделяется банковской системе. Как и любое предприятие, банк является
самостоятельным хозяйствующим субъектом, обладает правамиюридического
лица, производит иреализует продукт, оказывает услуги,действует на
принципах хозрасчета. Банк решает вопросы, связанные судовлетворением
общественных потребностей в своем продукте иуслугах, реализацией на
основе полученной прибыли социальных и экономических интересов как
членов его коллектива, так и интересов собственника имущества банка.
Банк может осуществлять операции, предусмотренные Законом «О банках и
банковской деятельности», Уставом Банка. Банк имеет свою специфику,
прежде всего в том, что он действует в сфере обмена, а не
производства. Посвоей природе банки связаны с денежными и кредитными
отношениями. Именно на их базе и образовалось такое учреждение как
банк, который в целом можно определить как систему особыхпредприятий,
продуктом которыхявляется кредитное дело. Главным всущности банка,
его основой, можно считать организацию денежно-кредитногопроцесса.
Внастоящее время существуют многие виды банков. По характеру
собственности банки могут быть государственные, акционерные,
кооперативные, частные, муниципальные, смешанные. При этом очень
важно, чтобызаконодательство обеспечивало не только разнообразие
типов банков, но иих равноправие. В любом случаенеобходимо, чтобы
банк был автономным предприятием.
Автономиябанка должна быть подкреплена юридически и
экономически. Этоозначает, что в обществе не только принимаются
законы о банках, об их деятельности, как первый иэлементарный шаг
правового государства, но и большое значение имеет содержание самих
законов, насколькоони подкрепляют эту автономность, независимость от
политического нажима, идущего вразрез с экономическими целями
кредитных учреждений. Еще важнее приэтом, как соблюдаются правовые
нормы, реализуютсяли на деле юридические законы, насколько реально
они функционируют. Самая главная опасность для банкаможет исходить от
государства, живущего не по средствам, допускающего расточительство в
огромных масштабах, приводящее как собственной несостоятельности, так
и к финансовой несостоятельности самого банка, субсидирующего расходы
государства за счет чужих источников. Государство, расточительно
использующее кредитные ресурсы для реализации своих целей, неизбежно
подрывает устои банка как экономическогопредприятия, перечеркивает
его подлинную суть.
Банк как экономическое предприятие всегдахозяйствующий субъект.
Его учредители, акционеры вкладывают свои ресурсы, аккумулируют свои
средства ради экономической выгоды. Банки, возникнув из
народнохозяйственных потребностей, предоставляют свои кредиты,
осуществляют расчетные и другие операции, куплю-продажу ценных бумаг
во имя общественно-необходимых потребностей. Бизнес банка, его
коммерция поэтому не замыкается в целом его индивидуальными целями,
деятельность банка как экономического предприятия имеет общественный
характер. Однакоименно поэтому, что банк создается как экономическое
предприятие, развивающее коммерцию в обществе, он не может выполнять
ни благотворительных задач, ни функций государства пофинансированию и
безвозмездной поддержке народного хозяйства.
Итак,главное - принцип прибыльного хозяйствования. Хотя в
настоящее время многие банки не в состоянии выполнитьэтот принцип, и
их деятельность не только не приносит им доходов, априходится терпеть
убытки. Поэтому важным представляется проследить каким образом
формируется конечный финансовый результат деятельностибанка — прибыль
или убыток, какие факторы оказывают существенное влияниена финансовый
результат.
Именно этотаспект и сыграл решающую роль в выборе темы дипломной
работы «Учет и анализ финансовых результатов коммерческого банка».
Дипломная работа состоит из 3-х глав.
В I-ой главе «Основы деятельности коммерческого банка»
рассмотрены вопросы прибыльности банковской деятельности,слагаемые ее
успеха. В настоящее время важнейшим является становление рыночной
экономики, а такжепереход к международным стандартам- этому вопросу
также уделено внимание.
Во II-ой главе«Учет финансовых результатов и их распределения»
раскрыты вопросы формирования доходов, расходов, выведение конечного
финансового результата коммерческого банка. Большое внимание уделено
отражению операций, связанных с формированием доходов, расходов, на
счетах бухгалтерского учета. Заключительным этапом в этой главе
является параграф- «Финансовая отчетность». На конкретном примере
рассмотрен состав отчетности о финансовых результатах, порядок ее
заполнения и перевод этой отчетности на международные стандарты в
соответствии с инструкцией «По составлению общейфинансовой отчетности
коммерческими банками» от 24.08.93 года.
III-я главапосвящена рассмотрению вопросов анализа финансовых
результатов, а именно: анализ доходов, расходов и прибыльности
банковской деятельности. Приведены условные примеры.
<span Courier New";mso-fareast-font-family: Batang;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:KO;mso-bidi-language:AR-SA">Г Л А В А I
О С Н О ВЫ Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т И
К О М МЕ Р Ч Е С К И Х Б А Н К О В
1.ПРИНЦИПЫ БАНКОВСКОЙ КОММЕРЦИИ
Коммерция вбанковской сфере базируется на определенных принципах. Главный среди них-принцип прибыльного хозяйствования, достижение возможно большей прибыли.Движущим мотивом деятельности банка является получение прибыли.
Банковскаяприбыль важна для всех участников экономического процесса. Акционерызаинтересованы в прибыли, так как она представляет собой доход наинвестированный капитал. Прибыль приносит выгоды вкладчикам, ибо благодаряувеличению резервов и повышению качества услуг складывается более прочная,надежная и эффективная банковская система. Заемщики косвенно заинтересованы вдостаточной банковской прибыли, в связи с тем, что способность банкапредоставлять ссуды зависит от размера и структуры его капитала, а прибыль — основной источник собственного капитала. Даже экономические группы,непосредственно не прибегающие к услугам коммерческих банков, получаюткосвенную выгоду от банковской прибыли, так как надежная банковская системаозначает безопасность вкладов и наличие источников кредита, от которых зависятфирмы и потребители.
В последнеевремя показатель прибыли и в нашей стране официально стал главным показателемдеятельности банка. Доходность,прибыльность как принцип означает то, без чего банк не может существовать, безчего теряется смысл его экономического обслуживания. Показатель можно изменить,заменить другим, принцип отменить нельзя, он носит неизбежный постоянныйхарактер.
Второй принципбанковской коммерции умещается в формулу: «Подешевле купить- подорожепродать». Собственно, это спекулятивный принцип. Поэтому банк с полнымоснованием можно назвать спекулятивным предприятием. Конечно, спекуляция состороны банка имеет свои пределы. Каждый имеет право торговать, но для этогоспекуляция должна носить «цивилизованный „характер. Для этого онаобязана опираться на законодательство, не противоречить ему. Предполагается,что для осуществления коммерции каждый из банков при этом располагаетравными информационными возможностями орынке. Биржа с ее котировкой ценных бумаг, информация о рынке того или иногопродукта, анализ тенденций в развитии отраслей народного хоэяйства могут датькаждому равные возможности делать свой бизнес. Равные возможности должны бытьсозданы и в создании продукта. Только в том случае, если каждый банк получитвозможность предложить свою услугу, реализовать ее в рамках законодательства,можно говорить о действительно циивилизованных формах, при которых спекуляциятеряет свой криминальный оттенок и становится нормой предпринимательства. Чембольше в этих условиях банк становится спекулянтом, тем в большей степени егодеятельность соответствует изначальным принципам коммерции. От того, насколькоудачно “спекулирует» банк, зависит его успех, его прибыль.
Длякоммерческого банка небезразлично, какой ценой достигнута прибыль. Принципбанковской коммерции предполагает получение большей прибыли при меньшихинвестициях. Небезразлична для банка и его собственная доля в общих ресурсах, спомощью которых формируется доход. Каждому банку известно, что эффект будет темболее заметен, если большая прибыль достигнута при меньшей его собственной долив пассивах.
С позициикоммерции не должно быть празднолежащих ресурсов. Все деньги, все ресурсыобязаны максимально работать. Реальности, однако, состоят в том, что какая-точасть средств находится в резервах, обращается слабо, либо не обращаетсясовсем. РАзумеется с позиции бизнеса это противоестественно, поэтому всегдаполезно знать, что прибыль будет тем выше, чем выше доля кредитов по отношениюк первичным и вторичным резервам.
Предпосылкойреализации целей банковской коммерции является безопасность банковскойдеятельности. При прочих равных условиях прибыль банка тем выше, чем вышебезопасность банка и меньше риск. И тем не менее банк- это рисковоепредприятие. Недаром говорят, что коммерческий банк-это риск, затем периодожидания, а вслед за ним прибыль или убыток. Но коммерции вредно опираться напринцип случайности, напротив, она носит постоянный характер, ее цели приразличных колебаниях должны быть реализованы. Важный принцип банковскойкоммерции состоит здесь в том, что банк как экономическое предприятие можетрисковать своим капиталом, своей прибылью, но не капиталом клиента, егоприбылью. От неудачной или неумелой коммерции может пострадать банк, но никогдане должен страдать клиент.
Банковскаякоммерция должжна действовать по принципу: все для клиента. Банк несет полнуюответственность за клиента, обеспечивает его прибыль. Поскольку банковскаякоммерция развернута на хозяйство в целом, то доходность, получение прибыли неможет быть целью только банка, она составляет всеобщую цель банка с клиентом.На практике все должно быть в согласии: прежде всего прибыль клиента, а затемприбыль банка; верно однако и то, что прибыль клиента- это не единственнаяцель, а основа для получения банковской прибыли. Обеспечивая прибыль клиенту,банк реализует и свой собственный интерес.
Партнерскиеотношения коммерческого банка с клиентами базируются на принципе взаимнойзаинтересованности. Только в том случае, если банк и предприятие заинтересованыдруг в друге, можно рассчитывать, что партнерские отношения между нимидействительно состоятся. Свою выгоду банк может получить не прямо от данногоклиента, а от клиентов данного клиента, которые вместе с ним приходят со своимиденьгами в банк. Свой коммерческий интерес банк, наконец, реализуют не сразу,не немедленно, а по истечении определенного времени. В связи с этим сегодня тоили иное предприятие может не интересовать банк с позиции получения прибыли,сегодня клиент находится в прорыве, испытывает платежные затруднения, однакоуже в ближайшее время потенциальные убытки могут обернуться для банка крупнойприбылью. Банкиру не следует быть алчным, прибыль может прийти потом. Ееожидание- тревожный, волнительный момент, но он неизбежен, оправдан, ибобанковское дело всегда было достаточно рентабельным предприятием.
К сожалению, вусловиях перехода к рыночной экономике российские банки понимали принципприбыльного хозяйствования как принцип, обеспечивающий исключительно ихсобственный экономический интерес. Прибыль банка становилась как бы на первоеместо в деятельности кредитного учреждения. Эффект достигался прямолинейнымпутем: получить с клиента как можно более высокую плату. Стремление«обобрать» клиента достигало фантастических размеров. Ни о какомподлинном значении принципов банковскойкоммерции здесь не идет речь, это извращенное понимание принципов коммерции,которое неизменно должно привести как к убыткам клиента, так и в конечном счетек потерям банка, потерям клиентуры, авместе с ней и прибыли от банковской деятельности.
2.СТРАТЕГИЯКОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ФАКТОРЫ УСПЕХА ЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Под стратегиейкоммерческого банка надо понимать учение о наиболее эффективной его деятельности.Если стратегия разработана, если научное представление о банковскойдеятельности сформировано, то это является решающим фактором успеха банковскойдеятельности. Для устроителей банка прежде всего должны быть ясны его цели,стратегические позиции при этом предполагаются разные. Разумеется, политикабанка в каждом из конкретных случаев будет неодинаковой. Стратегия должнаучитывать внешние условия банковской деятельности, определять тот результат,,которого банк стремится достигнуть. Можно сказать, что стратегия является какбы частью общей системы, элементом, фактором успеха банковской деятельности.
Целькоммерческого банка определяется с позиции его доходности, рентабельности,структуры баланса, направлений его деятельности (депозитная политика, политикана финансовом рынке, в области кредитования ссудного процента и др.). В каждомконкретном случае могут быть общие цели ( в целом по банку, на перспективу) ичастные цели, формируемые как текущие задачи. Сочетание стратегических целей иоперативных задач, сочетание стратегического и текущего планирования позволяюткоммерческим банкам избежать неудач в своей деятельности, полнее реализоватьсвой интерес в мире коммерции. Ясная стратегическая ориентация банка дает емузначительный импульс для развития предпринимательской деятельности.
Немаловажноезначение в организации деятельности банка имеет его структура. До недавнеговремени она носила отпечаток старойсистемы. Каждый банк с позиции построения своего аппарата управлениявоспроизводил одну и ту же схему, отражающую скудность выполняемых им операций( в основном по управлению кредитованием). Вхождение банков в рыночныеотношения неизбежно должно разрушить это однообразие.
Рядом состратегической ориентацией банка, определяющей успех банковской деятельности,следует выделить качество и квалификацию менеджмента, его маркетинговуюактивность. Западные банки смогли сделать качественный скачок в своем развитиипрежде всего благодаря прекрасно налаженному маркетингу и менеджменту. Акцентна современные методы управления, технологию, широкие связи банка с внешнимиструктурами, бесспорно, могут дать и нашим банкам мощный импульс для развития.Следует отметить, что именно отсутствие культуры предпринимательства,неэффективная система управления являются в настоящее время заметным тормозомв банковском обслуживании.
Стратегиякоммерческого банка немыслима без обращения к банковскому персоналу.Руководитель банка — это не номенклатурная должность, он не столькоадминистратор, сколько банкир в прямом смысле этого слова, профессионал,обладающий коммерческими и аналитическими способностями. Когда говорят охорошем банке, то имеют в виду прежде всего банк, обладающийвысококвалифицированными кадрами. И это не случайно. В современный банк(разумеется, при достаточно развитой сети кредитных учреждений) клиенты идут недля того, чтобы получить ту или иную финансовую услугу, а для того, чтобывоспользоваться советом банка, как правильнее организовать бизнес. Разумеется,для того чтобы обеспечить подобное качество работы, в банке должна бытьсформирована сильная команда, способная поддерживать его высокийпрофессиональный авторитет.
Этостратегические факторы, обеспечивающие успех банковской деятельности. Помимоэтих факторов есть и другие. Их можно назвать оперативными.
Удача редкоприходит неожиданно. Банк- это не рулетка, а повседневный напряженный труд.Успеха можно добиться только тогда, когда банковская политика ориентирована наопределенные ценности, неизбежно приводящие к достижению желаемого. Средиоперативных факторов, приводящих к успеху, следует выделить ориентациюкоммерческого банка на клиента. Клиент всегда прав, это не лозунг, а подлиннаяфилософия поведения банка, рассчитанная на ожидание дохода. В наших условияхэто не так просто сделать. Так как хозяйство долгое время было на диктатебанка, а не наоборот. Тем не менее там, гле банку удается«перебороть» себя, наконец, встать на единственно правильный путь,там удача неизбежна.
Но доверие кбанкам завоюешь не за один день, а повседневной стабильной политикой,сориентированной на удовлетворение потребностей предприятий и населения.Аекценты на всемерное развитие доверительных и партнерских отношений склиентом должны практическисосуществовать с философией мотивации и продажи банковского продукта,ориентацией на рынок, его меняющиеся потребности.
Важнейшимоперативным фактором успеха банковской деятельности является стратегия затрат,линия на экономию затрат труда, снижение стоимости банковских услуг. Ксожалению, нашими банками утрачено чувство экономии своих собственных затрат,исчезли такие понятия, как себестоимость кредитного рубля, без чего, конечно,не может быть и эффективной политики. Выжить в жесткой конкурентной борьбе,получить большой доход можно только на базе экономии, рачительного отношения к ресурсам,ускорения оборачиваемости средств. Следовательно, и здесь банкам необходимо нетолько преодолеть себя, но и создать механизм, который обеспечивал бы экономиюпроизводимых затрат, снижение себестоимости банковского продукта.
В качествефакторов, обеспечивающих успехи коммерческого предприятия, бесспорно,выступают: создание всеобъемлющих информационных систем, сотрудничество синостранными банками, диверсификация банковского риска ( по отраслям, формамсобственности, видам услуг), организация внутреннего банковского аудита, вцелом переход на новую технологию банковского обслуживания.
3. ПЕРЕХОДРОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НАМЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ
Для того,чтобы банковская система России стала частью мировой банковской системы,необходимо решить проблему совершенсовования бухгалтерского балансаотечественных коммерческих банков, а также унификации бухгалтерских норм иправил на основе международных стандартов.
Первымсущественным шагом на пути к решению этой проблемы была разработка Рабочейгруппой ЦБ РФ по реформе бухгалтерского учета в коммерческих банках временнойинструкции ЦБ РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческимибанками N 17 от 24 августа 1993 года. Впоследствии с учетом предложений изамечаний, внесенных коммерческими банками и Главными территориальнымиуправлениями (Национальными банками) ЦБ РФ, Департамент банковского надзорасовместно с указанной Рабочей группой издали дополнения NN 1,2,3 к этой инструкции, содержащие уточненныеформы общей финансовой отчетности, а также консультации по порядку ихсоставления коммерческими банками (дополнения N 1 содержится в письме ЦБ РФ от25 февраля 1994 года N 78; дополнения N 2 в письме ЦБ РФ от 30 сентября 1994года N 114).
Цель данной Инструкции — представить коммерческим банкам новую форму общей финансовой отчетности, которая является определенным этапом приближения российских норм бухгалтерского учета к международным стандартам и практике. Общая финансоваяотчетность — это отчетность коммерческого банка, используемая для ознакомления и анализа его деятельности Центральным банком, руководителями коммерческого банка, другими заинтересованными юридическими и физическими лицами , а также в дальнейшем — для открытойпубликации.
Настоящая Инструкция в ряде случаев основана не на действующемзаконодательстве, а на мировых нормах бухгалтерского учета. Всвязи с этим, составление новых форм отчетности потребует условного исправлениянескольких статей баланса.
Представляемые в настоящей Инструкции формы отчетности не заменяютформы, ранее установленные Центральнымбанком Российской Федерации, а действуют одновременно с ними. Международные стандарты, к которым прилагаемые формы приближены в общих чертах, определены международными организациямипрофессионалов и изложены в таких нормативных документах,как Европейская директива N 86/635 «О годовой и консолидированной отчетности банкови кредитных учреждений» и нормы Комитета по международным бухгалтерским стандартам. Эти документы обобщают мнения экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира.
Международныестандарты предназначены для унификации бухгалтерского учета исходя из следующих требований: а)содержание отчетности; б) критерии внесения в отчетность разных ее элементов;в) правила оценки этих элементов; г) объем представляемой в отчетностиинформации.
Главное назначение международных стандартов общей финансовой отчетности коммерческих банков - сделать ее такой, чтобы она моглабыть полезна наибольшему числу пользователей для принятияими экономических решений.
Одна из целей приведенных этих форм отчетности — поддерживать доверие к банку, показывая, как он управляется и защищает интересысвоих депозиторов. Следовательно, такая отчетность поддерживает взаимное доверие между банком и его партнерами, что дает ему преимущества, в том числе материальные, на долгий срок. Кроме того, публикация банковской информации в форме таких отчетов позволяет ей быть понятной пользователям всего мира.
Новые формыпредставляют собой первый шаг к составлению отчетности помировым правилам.
Вместе с тем, они не являются новым планом счетов или обоснованием для расчета налога на доход .
В них не внесены все изменения, предусмотренные мировымистандартами и необходимые длясоставления российскими финансовыми учреждениями отчетов, целиком приведенных всоответствие с мировой практикой. Данная Инструкция не касается учета инфляции, консолидации,отсроченного налогообложения, которые также являются основополагающимипринципами мировых требований. Кроме того, методология расчета исистема оценки резерва на возможные потери по ссудам клиентам должны быть ещеусовершенствованы.
С целью облегчения дальнейшего применения международных стандартов в бухгалтерском учете через новый план счетов, необходимо их скорейшее внедрение сначала в отчеты, предназначенные дляпользователей внутри и вне банков.
Новые формы отчетности, представляемые в настоящей Инструкции, отвечают требованиям большой частипользователей вне банка. Этими пользователями являются:
а) те, кто дает банку ресурсы, т. е. его настоящие или возможные российские или иностранные акционеры (пайщики), депозиторыи заимодавцы;
б) сотрудникибанка, его заемщики, российские имеждународные финансовые организации, налоговые органы и Центральный банк России.
Всемпользователям необходима информация, которая помогла бы им при оценке реального финансового состояния, рентабельности и рисков банка с учетом новых экономических правил. Они также нуждаются в информации, которая дала бы имвозможность правильно понимать операции, осуществляемые банком.
Применениеследующих принципов дает возможностьсоставлять, как правило, финансовую отчетность, представляющую правдивуюи ясную картину экономическо-финансовой деятельности коммерческого банка. Представление такой картины должнопониматься как общий основной принцип, от которого зависят другие принципы, или логичным следствием которого они являются.
1. Непрерывностьдеятельности
Предполагается,что коммерческий банк будет непрерывно осуществлятьсвою деятельность, т.е. продолжит ее в предполагаемом будущем. Он ненамерен ликвидировать или значительно сокращать своиоперации и не нуждается в этом. Этот принцип предполагает постоянство оценкиактивов, пассивов и хозяйственных операций.
2. Постоянствоправил бухгалтерского учета
Правилаоценки активов и пассивов должны применяться последовательно из года в год, т. е. коммерческий банк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенныхперемен в своей деятельности или в правовом механизме. Этот принцип позволяетсделать финансовые результаты сопоставимыми по методике исчисления.
3. Осторожность
Активы ипассивы должны быть оценены и отражены в отчетах разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски, на следующие периоды. Этот принцип позволяетбалее объективно отражать доходы, расходы, а следовательно и прибыль банка.
4. Наращиваниедоходов и расходов
Вотчетности должны отражаться доходы ирасходы, относящиеся исключительно к отчетномупериоду по мере их осуществления в нем,независимо от времени поступления платежей или средств по ним. Вследствие этого, доходы и расходы, наращенные, но неполученные или невыплаченные до конца отчетного периода, или расчет по которым переносится на будущие периоды, должны учитываться в отчетности того периода, в котором они выявлены.
Например, вслучае выдачи ссуды, по которой клиентуплачивает проценты на каждое двадцатое число, банк должен учесть на конец отчетного года всвоих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го декабря.
5. Раздельноеотражение активов и пассивов
Статьиактивов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражаются в развернутом виде. Это дает возможность правильноотражать в учете доходы, расходы и соответственно выводить финансовыйрезультат. В международном учете только расчетные (текущие) счета могутоказаться активными по остатку, если существует право их сальдирования. Другиесчета являются исключительно пассивными или активными в зависимости от ихназначения (например, остатки кредиторской и дебиторской задолженности должныотражаться отдельно); их остатки не должны сальдироваться.
6. Незыблемостьвходящего баланса
Остатки на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода,поэтому все изменения в собственных средствах банка производятся за счет прибылей и убытков отчетного периода.
7. Приоритетсодержания над формой
В бухгалтерском учете отражается достоверная экономическая сущность операций скорее, чемее юридическая форма.
8.Существенность
Вфинансовых отчетах должна отражаться вся существенная информация, полезная для принятия решений руководителями коммерческого банка илиинвесторами.
Информацияявляется существенной, если ее отсутствие или искаженное представление может повлиятьна экономические решения пользователей отчетности, на величинудоходов, расходов и прибыли.
9. Открытость
Финансовыеотчеты должны быть достаточно ясными иподробными, чтобы избежать двусмысленности, правдоподобно отражать операции коммерческого банка и их влияние на его финансовое положение с необходимымипояснениями в записках (например: правила оценки активов и пассивов, анализ отдельных статей отчетов,анализ активов и пассивов по срокам погашения, анализ движения собственных средств, анализ валютных позиций, выделение и анализ операций, проведенных с крупными акционерами банка или его дочерними и совместными предприятиями(банками).
10.Консолидация
Коммерческийбанк должен составлять сводную финансовую отчетностьв целом по банку с учетом своих дочерних и совместных предприятий и организацийбанка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям. Дочерние и совместные предприятия и организации банкаявляются самостоятельными юридическими лицами в отличие от филиалов, являющихся неотъемлемой частью банка, какюридического лица. Несмотря на это, филиалы представляют свои отчеты (Баланс,Отчет о прибылях и убытках, Отчет об использовании прибыли и др.) вГосударственную Налоговую Службу.
Рабочейгруппой принято решение не обязывать коммерческие банки в <st1:metricconverter ProductID=«1993 г» w:st=«on»>1993 г</st1:metricconverter>. составлять консолидированных отчетов по международным правилам. Они будут составлять финансовую отчетность сучетом своих филиалов, но без учетасвоих дочерних и совместных предприятий (банков), пока не будет принято решение о составленииими консолидированной отчетности.
Согласновременной инструкции N 17 счета действующего Плана счетов коммерческих банковсначала группируются и составляется предварительный отчет. Затем некоторыестатьи корректируются путем условных проводок и составляется окончательныйбалансовый отчет. Такой же порядок составления отчета о прибылях и убытках.
Применительнок теме моей дипломной работы в Инструкции N 17 изложена корректировка чистойприбыли отчетного периода на суммынаращенных и накопленных до даты отчетности процентов.
Согласнодействующему плану счетов требуется регистрация доходов и раходов по кассовомупринципу: когда банк получает или выплачивает средства или их эквивалент. Междутем, согласно международной практике в финансовых отчетах банков должныотражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо оттого, когда получены или оплачены средства или их эквивалент. Операции должныотражаться в учете в день возникновения прав или обязательст