Реферат: Бухгалтерский учет: заработная плата

Бух.учет — система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачиинформации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования,обязательствах и хоз. операциях хозяйственного субъекта. Одной из составляющейэтой системы является оплата труда.

Всовременных условиях оплата труда для работающего человека – проблема, котораяимеет большое значение. Это связано с необходимостью каждого человека оплачиватьпотребляемые им блага и услуги.

Размерз\п. Работника в большей мере зависит от того, смог ли тот, кто выплачиваетз\п. Определить ее величину, разработал ли он какую — либо систему стимулов(поощрения) для служащих предприятия, а не от производительности работника.Важно как работодатель управляет оплатой труда своих работников. Трудовоезаконодательство РФ направлено на то, чтобы обеспечить рациональнуюпродолжительность рабочего времени и необходимое время для отдыха ивосстановления работоспособности.

Основнымизадачами учета труда и его оплаты является:

-точныйучет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненияработ;

правильноеисчисление сумм оплаты труда и удержаний из

нее;

учетрасчетов с работниками предприятия, бюджетом, органом соц. Страхования, Гос.Фондом занятости населения, фондом обязательного медицинского страхования ипенсионным фондом РФ;

контрольза рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фондапотребления;

правильноеотнесение начисленной з\п. и отчисления на соц. нужды, на счета издержекпроизводства и отражения на счета целевых источников

Классификация и учет персоналапредприятия, учет использования рабочего времени.

Дляучета личного состава используют спец. Формы первичных учетных документов:

-приказ(распоряжение о приеме на работу – составляется на каждого члена трудовогоколлектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием наработу. На обработанной стороне приказа руководитель указывает в качестве кого можетбыть использован новый работник, его разряд, испытательный срок. После этогоприказ визируется в соответствии службе с целью подтверждения оклада и егосоответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. Сприказом знакомят работника.

— личная карточка — заполняется на каждого работника организации в одномэкземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике.

— Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу – составляется в двухэкземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одногоподразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второйпередается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителем подразделения ируководителем организации. На оборотной стороне дается справка о несданных имущественныхценностях.

— Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска – применяется для оформленияежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит необходимые сведения длярасчета отпускных сумм и удержаний.

— лицевой счет – открывается на каждого работника в бухгалтерии: на лицевойстороне содержится информация о работнике для расчета начислений и удержаний.На обратной стороне – все виды начислений и удержаний за каждый месяц.

— Приказ распоряжение о прекращении трудового договора – составляется в двухэкземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения иорганизации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и датупостановления. В форме содержится расчет по начисленным и удержанным суммам иприводятся данные о несданных имущественных ценностях.

Использованиерабочего времени фиксируется в табеле учета использования рабочего времени ирасчета з\п. (форма №-12) или в табеле учета использования рабочего времени(форма №-13).

Табельпо форме №-13 применяется в условиях автоматической обработки данных. Бланкиэтого табеля могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники и счастично заполненными реквизитами. К таким реквизитам относятся: структурноеподразделение, цех (отдел), бригада, Ф.И.О., профессия (должность), табельныйномер и т.д.

Форматабеля может изменятся в соответствии с принятой технологией обработки данных.Форма №Р-12 заполняется а ручную работником бухгалтерии. Условия обозначенияотработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листеформы №Р-12 применяются и при заполнении формы №Р-13. Эти табеля составляются водном экземпляре. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всемикатегориями служащих установленного режима работы. На основании табелярассчитывается з\п., составляется статистическая отчетность по труду. Послесоответственного оформления они передаются в бухгалтерию. Они позволяют нетолько учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но иконтролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. Наосновании табеля рассчитывается з\п., составляется статистическая отчетность потруду.

Учетиспользования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошнойрегистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации отклонений. Отметкио причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочноевремя и др. отступлениях от установленного режима работы должны вносится втабель только на основании документов, оформленных надлежащим образом.

Учетвремени, потраченного на сверх урочные работы может осуществляться и наосновании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются иподписываются начальником структурного подразделения. Затем руководительсверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанныхсверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные втабель.

Еслив работе были допущены простои, то время простоев также может учитываться втабеле. Соответственные данные вносятся в табель на основании листков опростое, выписанных руководителем структурного подразделения.

1.2. Виды, формы и системы оплаты труда.

Различаютосновную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата,начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненныхработ, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство,оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

Кдополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное времяпредусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков.Перерывов в работе кормящих.

матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественныхобязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Трудработников организации оплачивается по утвержденным в организации ставкам(окладам ) и сдельным расценкам, а тех, кто принимает по трудовому соглашению,на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Нормывыработки и расценки на работы организация устанавливает сама, принеобходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования иподлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором

Задостижение высоких производственных показателей, разработку и внедрениерационализаторских предположений, экономию средств, безупречную работу,непрерывный стаж и другие заслуги перед организацией используются различныевиды материального поощрения (премии, вознаграждения и др. )

Организациисами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них.Заработки каждого члена трудового коллектива обуславливаются его трудовымвкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется наоплату труда.

Формыоплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повышенная (простая повременная, повременно — премиальная ), сдельная ( индивидуальная,коллективная ), аккордная оплата труда. Отдельные организации используют оплатутруда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли) .

Приповременной оплате труда заработок работнику начисляется в зависимости отколичества проработанного времени, тарифной ставки (оклада).

Организациимогут применять почасовую и поденную форму оплаты труда как разновидностиповременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путемумножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактическиотработанных часов (дней). Как правило, по таким формам оплачивается персоналавспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц,работающих на условиях совместительства.

Приповременной – премиальной форме оплаты труда работники дополнительно получаютпремию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда,

Начисленнойза фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогамработы за месяц или более длительный период (квартал).

Присдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактическивыполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценокза единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей:прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная, сдельно-премиальная. Припрямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу(изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любогоколичества изготавливаемой продукции.

Присдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции,изготовленной сверх установленной нормы.

Косвеннаяформа, как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы,обеспечивающие основные работы.

Присдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия завыполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность,отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др. Размер премии обычноустанавливается в процентах к сдельному заработку. Возможны другие подходы кпремированию. Сдельная оплата может быть индивидуальной и коллективной(бригадной).

Прибригадной сдельной форме оплаты труда заработок всей бригады определяется путемумножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ.Заработок бригады следует распределять между ее членами в соответствии сколичеством и качеством труда. Здесь возможны различные подходы. Наиболеепростой состоит в распределении заработка между членами бригады пропорциональноотработанному времени.

Заработокмежду членами бригады может быть распределен и другими методами (например, припомощи коэффициента распределения приработка, коэффициента трудового участия,принятыми в организации).

Вбольшей части крупных и средних организаций используется тарифная системаоплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложностивыполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые и особо вредные);природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характератруда. Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифнуюсетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники.

Тарифнаяставка – размер вознаграждения за работу определенной сложности, выполненной вединицу времени (час, день, месяц).

Достоинствотарифнойсистемы оплаты труда в том, что она, во-первых, при определении размеравознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполненияработы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опытаработы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы ворганизации, отношение к труду; в-третьих, дает возможность учитывать факторыповышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой идр. и выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное исверхурочное время, выходные и праздничные дни).

Учетэтих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат ктарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и доплаты предусмотреныдействующим законодательством и не могут быть ниже установленных размеров,другие определяются локальными нормативными актами. Их размеры и условияназначения фиксируются по общему правилу коллективных договорах.

1.3.Организация и документальноеоформление начисления заработной платы и вычетов из нее.

Любыефинансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начислениезаработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Переченьпервичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов сперсоналом (по оплате труда) утвержден постановлением Госкомстата России от 30октября 1997г. №71а.

Формаэтих документов определена альбомами унифицированных форм первичнойдокументации. Согласно пункту 13 Положения по ведению б\у и бух. отчетности,каждый документ обязательно должен содержать наименование и код формы, а такжерасшифровку личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хоз.операций и правильность их оформления.

Документытребования, к оформлению которых альбомами унифицированных форм установлено,также принимается к учету, но они должны содержать следующие обязательныереквизиты, предусмотренные

статьей9 ФЗ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ «О бух. учете»:

— наименование ;

— дату составления документа;

— наименование организации от имени которой составлен документ;

— код хоз. операции

измерителихоз. операций в натуральном и денежном выражении;

наименованиедолжностных лиц, ответственных за совершение хоз. операции и правильность ееоформления;

личныеподписи указанных лиц.

Предприятиямогут самостоятельно корректировать унифицированные формы (за исключением формпо учеты хоз. операций). Это право им предоставлено Постановлением ГоскомитетаРоссии от 24 марта 1999г. №2 «Об утверждении порядка применения унифицированныхформ первичной учетной документации», но при этом остаются в силе требования оналичии обязательных реквизитов.

Всевносимые изменения организация должна отразить в приказе по учетной политике.

учетнойполитикой организации.

Учетныедокументы, какой формы использовать, предоставляется тем, какая система оплатытруда принята на предприятии для тех или иных категорий работников.

Такесли используется повременная оплата труда, то заработная плата засчитываетсяна основе данных об отработанном времени ( об исполнении рабочего времени).

Присдельной и бестарифной оплате труда з\п исчисляется по данным выработкеработника.

2.1.Аналитический учет заработной платы напредприятии.

Аналитическийучет на предприятии ведется в книге текущих счетов и расчетов с начала года посчетам 173 “ Подоходный налог”; 173 “Вмененный налог”; 173 д “ Дорожный налог”;173 вл. “ Налог с владельцев транспорта”; 171 “Расчеты по соц. страхованию”;159 “Медицинское страхование ”; 198 “Пенсионный фонд”; 199 “Фонд занятости”;188 “ПФ 1%”; 185 “Проф. взносы”; 187 “Алименты”. Проставляется сальдо на началогода. Проставляется дата операции, номер мемориального ордера. Содержаниеоперации берется из выписки банка. Начисление по счетам обычно ведется по мемореальномуордеру №5, а перечисление по ордеру №3. Выводятся остатки на конец месяца, чащепо Кт. Остатки на конец месяца считаются начальными остатками следующегомесяца. В конце года выводятся остатки по итогам всех месяцев.

2.2. Учет одержаний из заработной платы.

Удержание алиментов из з.п работников.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительныелисты, а в случае их утраты — дубликаты; письменные заявления граждан одобровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортахлиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачиватьалименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами поодержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами». Рекомендуется к нему открыть субсчет76-1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные иззаработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), подлежат перечислению(дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения средств в банке по чекуна оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут бытьпроизведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличныхоформляют расходным кассовым ордером.

Учет поступивших исполнительных документов. Поступившиев организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются ине позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию подрасписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя организации. Вбухгалтерии эти документы регистрируют в специальном журнале и хранят какбланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерияорганизации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступленииисполнительного листа.

Суммы доходовработников, с которых удерживаются алименты.

Исчерпывающий перечень видов доходов, из которыхпроизводится удержание алиментов на содержание детей, утвержден постановлениемПравительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 841. К ним относятся:

-заработная плата по тарифным ставкам, должностнымокладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализациипродукции (выполнения работ, оказания услуг) и т. п.;

-все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам идолжностным окладам (за работу во вредных и опасных условиях труда, в ночноевремя; занятым на подземных работах; за квалификацию, совмещение профессий идолжностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученуюстепень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);

-премии (вознаграждения), имеющие регулярный илипериодический характер, а также по итогам работы за год;

-плата за сверхурочную работу, работу в выходные ипраздничные дни;

-заработная плата за время отпуска, денежная компенсацияза неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

-сумма районных коэффициентов и надбавок к заработнойплате; сумма за время выполнения государственных и общественных обязанностей ив других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходногопособия при увольнении);

-дополнительные выплаты, установленные работодателемсверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии сзаконодательством Российской Федерации и законодательством субъектов РоссийскойФедерации; сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кромелечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии сзаконодательством о труде;

-комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам,штатным брокерам и др.);

-оплата выполнения работ по договорам гражданско-правовогохарактера;

-сумма авторского вознаграждения, в том числевыплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средствмассовой информации; -суммы исполнительского вознаграждения;

-пособие по временной нетрудоспособности, в том числе побеременности и родам;

-суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненногоувечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья,связанным с исполнением трудовых обязанностей, за исключением дополнительнопонесенных расходов, вызванных повреждением здоровья, в том числе расходов налечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование,посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальныхтранспортных средств, подготовку к другой профессии;

-суммы, выплачиваемые на период трудоустройствауволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий посокращению численности или штата;

-доходы физических лиц, осуществляющих старательскуюдеятельность;

-доходы от занятий предпринимательской деятельностью безобразования юридического лица; доходы от передачи в аренду имущества;

-доходы по акциям и другие доходы от участия вуправлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.п.);

-суммы материальной помощи, кроме материальной помощи,оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищениемимущества, увечьем, а также со смертью лица, обязанного уплачивать алименты,или его близких родственников.

Удержаниебеспроцентных ссуд.

Беспроцентные ссуды организация выдает членам трудовогоколлектива на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством.По сложившейся практике беспроцентная ссуда выдается работнику, проработавшемув данной организации не менее 2 лет: на строительство, капитальный ремонт,расширение жилого дома, внесение вступительных взносов в жилищно-строительныйкооператив. Решение о предоставлении беспроцентной ссуды администрацияпринимает совместно с профсоюзным органом по рекомендации трудовых коллективовсоответствующих подразделений (цеха, участка, отдела) с учетом состава семьи иполучаемых доходов. Ссуда может быть выдана наличными либо перечислена вбезналичном порядке на расчетный счет организации по распоряжениюссудополучателя.

Работник выдает организации обязательство о возвратеполученной ссуды. Погашение ссуды начинается с месяца, следующего за месяцемвыдачи, в размере 1/12 годового платежа. В обязательстве указывается, что вслучае увольнения по собственному желанию без уважительных причин; за нарушениитрудовой дисциплины или при не целевом использовании полученных средств ссудаподлежит возврату организации досрочно. Конкретные сроки досрочного возвратасредств устанавливает администрация организации.

Выдается ссуда (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 50,51) за счет фонда потребления (дебет субсчета 88-5.1 «Фонд потребленияобразованный», кредит субсчета 88-5.2 «Фонд потребления,использованный на выдачу ссуд членом трудового коллектива») или чистойприбыли организации (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-5.2). По мерепогашения задолженности наличными (дебет счета 50, кредит субсчета 73-2),безналичными взносами (дебет счета 51) или удержанием из оплаты труда (дебетсчета 70) восстанавливается фонд потребления (дебет субсчета 88-5.2, кредитсубсчета 88-5.1). При рождении у ссудополучателя ребенка или при другихобстоятельствах администрация может в установленном в организации порядкепринять решение о частичном (или полном) погашении оставшегося долга по ссуде(дебет субсчета 88-5.2, кредит субсчета 73-2).

Остаток по субсчету 73-2 (дебетовый) долженсоответствовать остатку по субсчету 88-5.2 (кредитовому) до полного погашенияссуды. Часто выданную ссуду без отражения по счету 73 сразу относят науменьшение фонда потребления (дебет субсчета 80-5.1, кредит счетов 50, 51) иличистой прибыли (дебет субсчета 81-2), что в дальнейшем может привести к утратесо стороны бухгалтерской службы контроля за ее возвратом. Вторая наиболее частовстречающаяся ошибка состоит в том, что при выдаче ссуды (дебет субсчета 73-2,кредит счетов 50, 51) не отражается использование фонда потребления или чистойприбыли. Это ведет к искажению данных о неиспользованной части прибыли,остающейся в распоряжении организации.

Отчисления в государственные внебюджетныефонды.

Расчеты организации с государственными внебюджетнымисоциальными фондами учитываются на счете 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» по субсчетам: с Фондом соц. страхования(Субсчет 69-1), Пенсионным фондом (субсчет 69-2); Фондом обязательногомедицинского страхования (субсчет 69-3); Фондом занятости населения (субсчет69-4).

Счет 69 по отношению к балансу является пассивным, но вотдельных отчетных периодах по субсчетам может иметь место дебетовое сальдо(когда перечислено больше, чем начислено). При составлении баланса дебетовоесальдо по субсчетам отражается в его активе, не допускается свертывать сальдо.Так, если в Главной книге на счете 69 по дебету сумма 3000 тыс. руб., а покредиту -28 000 тыс. руб., то сумма 3000 тыс. руб. подлежит отражению по стр.246 актива баланса, а 28 000 тыс. руб. — по стр. 625 пассива. Свернуть сальдо иотразить в пассиве 25 000 тыс. руб. будет грубейшей ошибкой. В балансе остаткипо счету 69 должны быть отражены в суммах, согласованных с государственнымивнебюджетными социальными фондами.

Плательщиками страховых износов в указанные фондыявляются все организации. Они регистрируются как страхователи в течение 30 днейс момента регистрации организации в Регистрационной палате. Если срок нарушен,то к нарушителю применяют штраф в. размере 10 % причитающихся к уплате суммстраховых взносов.

Документы, представляемые для регистрации. Длярегистрации должны быть представлены нотариально заверенные копии документов;1) свидетельства о государственной регистрации: 2) письма статистическогооргана о присвоении кодов по ОКПО и других классификационных признаков; 3)устава организации; 4) учредительного договора. О факте регистрации фонд выдаетстрахователю извещение, которое необходимо хранить как документ строгойотчетности.

В дальнейшем в случае реорганизации организациистрахователь обязан письменно уведомить о происшедших изменениях исполнительныйорган фонда.

В формировании государственных внебюджетных фондов,основанных на страховых взносах, много схожего, но есть и различия. Эти фондыорганизационно обособлены. Для каждого фонда установлен свой тариф, несовпадает круг выплат, на которые начисляются страховые взносы, есть разница вприменении штрафных санкций за нарушение порядка внесения страховых взносов исокрытие денежных сумм, на которые должны начисляться взносы.

Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды(Кт счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаютсяфедеральным законом. В настоящее время они составляют:

в Фонд социального страхования -5,4 % к оплате труда,начисленной по всем основаниям;

в Фонд обязательного медицинского страхования — 3,6 %;-в Фонд занятости населения —1,5 % к оплате труда, начисленной по всемоснованиям, включая договоры подряда и поручения.

На выплаты физическим лицам по договорамгражданско-правового характера (перевозки), возмездного оказания услуг,авторским, лицензионным, аренды) начисление страховых платежей в Фондсоциального страхования, Фонд занятости населения и Фонд обязательногомедицинского страхования законом не предусмотрено.

В Пенсионный фонд размер отчислений — 28 % по отношениюк выплатам, начисленным работнику по всем основаниям независимо от источникафинансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правовогохарактера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, атакже по авторским договорам (Закон Российской Федерации «О тарифахстраховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения РоссийскойФедерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» от5 февраля 1997 г. № 26-ФЗ), за исключением выплат, на которые не начисляютсястраховые взносы в этот фонд.

Если в организации практикуются расчеты по оплате трудав натуре, то фонд заработной платы увеличивается на стоимость продукции погосударственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по рыночным, и на этивыплаты начисляются платежи во все внебюджетные социальные фонды.

Установленные сроки платежей в государственныевнебюджетные социальные фонды:

в Фонд социального страхования — один раз в месяц всрок, установленный для выплаты заработной платы за истекший месяц (11. 26Инструкции ФСС);

в Пенсионный фонд — ежемесячно в сроки получения вучреждении банка средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-гочисла месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы (п. 43Инструкции ПФ);

в Фонд обязательного медицинского страхования — один разв месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц(п. 10 Инструкции ФОМС).

Срок уплаты страховых взносов в Фонд занятости населенияне установлен.

Начисленные платежи перечисляются (дебет счета 69,кредит счета 51) не позднее установленных сроков. Для этого организациипредставляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховыхвзносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработнуюплату. Платежное поручение представляется в банк независимо от состояниярасчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа организации саминачисляют (дебет субсчета 81-2, кредит счета 69) и уплачивают (дебет счета 69,кредит счета 51) пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь периодпросрочки. Дата выдачи заработной платы устанавливается в коллективном договореили других документах (приказом, распоряжением, соглашением, уставом, решениемобщего собрания) и указывается в заявлении на регистрацию. Если организацияпеременила дату получения заработной платы, то она обязана в письменной форме известитьсоциальные фонды с приложением справки банка об этом либо копии кассовойзаявки.

Какой день считать днем уплаты страховых взносов? Этоочень важный вопрос. Особенную остроту он приобрел в последнее время, посколькуучастились случаи, когда перечисленные вовремя платежи (о чем свидетельствуетзапись в выписке банка) своевременно не зачисляются на счета получателя. Этоможет происходить по вине банка и плательщика, и получателя, а также из-зазапущенности в учете отделений социальных фондов (отсутствие разноски,зачисление платежей на лицевой счет другой организации). Здесь не следуетторопиться с повторными платежами, а требуется через свое отделение банкаустановить причину, по которой сумма не поступила на счет внебюджетныхсоциальных фондов.

Днем уплаты в Фонд социального страхования (п. 75Инструкции ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (п. 23 ИнструкцииФОМС) считается день списания банком суммы платежа со счета организациинезависимо от времени зачисления ее на счет исполнительного органа фонда.

Днем уплаты в Пенсионный фонд считается день поступленияплатежа на счет территориального отделения фонда независимо от того, когдасписаны средства с расчетного счета плательщика (п. 84 Инструкции ПФ).

Так как день уплаты в Фонд занятости населениязаконодательством не установлен, по существующей на сегодняшний день практикена него распространяется норма, предусмотренная для налоговых платежей вбюджет.

Фонд социальногострахования Российской Федерации.

В соответствии с действующим законодательством всеработники (штатные, нештатные, сезонные, временные, совместители, работающие потрудовым соглашениям) подлежат обязательному государственному социальномустрахованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

За счет средств этого фонда членам трудового коллективавыплачиваются (дебет субсчета 69-1) пособия по временной нетрудоспособности(кредит счета 70), пособие по беременности и родам (кредит счета 70),единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях вранние сроки беременности. единовременные пособия при рождении ребенка (кредитсчетов 50, 51), на погребение (кредит счетов 50, 51), ежемесячное пособие напериод отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, а такжеоплачиваются расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работникови членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.

Взаимоотношения организаций с Фондом социальногострахования регулируются:

Положением о Фонде социального страхования РоссийскойФедерации, утвержденным постановлением Правительства Российском Федерации от 12февраля 1994 г. № 101;

Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховыхвзносов, расходования и учета средств государственного страхования,утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации,Министерства труда и социального развития Российской Федерации, Министерствафинансов Российской Федерации и Госналогслужбы Российской Федерации от 2октября 1996 г. № 162, 2, 87, 07-1-07;

Федеральнымзаконом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»,принятым 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ (в редакции от 24 ноября 1996 г. № 76-ФЗ);

Положением о порядке назначения и выплатыгосударственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлениемПравительства Российской Федерации от 4 сентября 1995 г. № 883 (в редакции от14 февраля 1997 г. № 169);

Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющихвременную нетрудоспособность граждан, утвержденной Министерствомздравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и Фондомсоциального страхования Российской Федерации 19 октября 1994 г. № 206 (п. 21).

Пособия по временной нетрудоспособности. Эти пособиявыдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности;санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости уходаза ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеваниемтуберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением встационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначенияпособия служит выданный лечащим учреждением листок нетрудоспособности, а приего утрате — дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, котороевыдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том,что данное время пособием не оплачено.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется всоответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственномусоциальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12ноября 1984 г. № 13-6, с последующими изменениями и дополнениями.

Размеры пособия. Размеры пособия при общем заболеваниизависят от непрерывного стажа работы работника: до 5 лет — 60 % заработка; от 5до 8 лет — 80 % заработка; от 8 лет — 100 % заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимоот непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной платыработника: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот кинвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших16 лет (учащихся — 18 лет); по беременности и родам; гражданам, подвергшимсявоздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в другихслучаях, предусмотренных законодательством.

Размер пособия одинаков для всех членов трудовогоколлектива, как состоящих, так и не состоящих в профсоюзе.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется изфактического заработка работника.

Виды заработной платы, подлежащие включению вфактический заработок для исчисления пособия. В фактический заработок работникавключаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренныесистемой оплаты труда, установленной в данной организации; надбавки и доплаты кзаработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугулет.

В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, невключаются:

-заработная плата за работу в сверхурочное время,включая доплату за часы сверхурочной работы;

-оплата за работу по совместительству как в другойорганизации, так и по месту основной работы;

-доплата за работу, не входящую в обязанности рабочегопли служащего по основной работе;

-заработная плата за дни простоя, на время очередного идополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора,выполнения государственных или общественных обязанностей;

-единовременные премии, не связанные с производственнойдеятельностью (например, к юбилейным датам, дням рождения и т. п.);

-разного рода выплаты компенсационного характера(компенсация за неиспользованный отпуск, выходные пособия и др.);

-заработная плата за работу в праздничные дни и дниеженедельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласнографику выхода на работу. Порядок включения премий в заработок при расчетепособия. Здесь есть свои особенности. Если премии носят единовременный характери не связаны с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, послучаю окончания учебного заведения), то в заработок для начисления пособии онине включаются.

Вознаграждение по итогам работы за год и единовременныевознаграждения за выслугу лет учитываются в среднемесячном заработке в размере1/12 этих сумм.

Для работников, получающих месячный оклад, приисчислении пособия берется среднемесячный заработок, который складывается изоклада с учетом постоянных доплат и надбавок, среднемесячного размера премий и1/12 вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет.

Если работник получает неполный оклад, то пособиеисчисляют из фактически полученной части оклада в текущем году с января домесяца наступления нетрудоспособности. (1 соответствующего числа месяцев).

Все премии производственного характера (ежемесячные,квартальные, по итогам работы за год) при исчислении пособия включаются взаработок.

При ежемесячных премиях выплачиваемое вместе сзаработной платой данного месяца (в январе за январь, в феврале за февраль)пособие исчисляют из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующихпервому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Если премии выплачиваются в другие сроки, то в расчетпособия их включают в среднемесячном размере за каждый месяц расчетного периодаисходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяцанаступления нетрудоспособности, и соответствующего числа месяцев. Как видно изпримеров, месяц нетрудоспособности (июнь) при определении среднемесячногоразмера премии исключается из числа месяцев, на которые следует делить общуюсумму премии. Также подлежат исключению месяцы, когда работник полностью неработал вследствие временной нетрудоспособности, отпуска по беременности иродам, отпуска по уходу за ребенком до исполнения ребенку 3 лет, нахождения навоенных сборах. В случае когда в каком-нибудь из кварталов учитываемого периоданачислены две квартальные премии (например, в марте начислена премия за 1квартал 1997 г. и IV квартал 1996 г.), при подсчете среднемесячного размерапремии учитывается одна из них, большая по размеру.

При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляетсяиз среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих 1-му числумесяца, в котором наступила нетрудоспособность. Так, если рабочий-сдельщикзаболел в июне, то в основу расчета берется его заработок за апрель и май. Еслив эти месяцы (апрель, май) работник проработал не все рабочие дни, то беретсязаработок за дни, (фактически проработанные в каждом из этих месяцев.

В рабочие дни, на которые делится заработок, невключаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам,очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в другихслучаях, предусмотренных действующим законодательством.

В случае когда работник в указанные два месяца (апрель,май) не имел заработка, пособие исчисляется по его фактическому заработку запроработанные дни в месяце нетрудоспособности (из заработка в июне) сприбавлением к нему части среднемесячной премии.

В соответствии с постановлением Правления Фондасоциального страхования Российской Федерации от 15 апреля 1992 г. № 30 придлительном лечении пособие по временной нетрудоспособности индексируется вслучае увеличения минимального размера оплаты труда и Российской Федерации.Размер увеличения дневного пособия должен находиться в пределах коэффициентаувеличения размера минимальной оплаты труда, но не выше коэффициентафактического роста заработной платы. Коэффициент увеличения размера минимальнойоплаты труда определяется путем деления нового размера минимальной месячнойоплаты труда на ранее действовавший.

Пособие по беременности и родам. Это пособиевыплачивается за период 70 календарных дней до родов (в случае многоплоднойбеременности — 84 дня) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненныхродов — 86, при рождении 2 и более детей — 110 дней) в размере 100 % заработка,подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временнойнетрудоспособности.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет вмедицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Право на это пособие имеютженщины, вставшие на учет со сроком беременности до 12 недель. Его величинасоставляет минимальный размер оплаты труда, предусмотренный законодательством,на день предоставления отпуска по беременности и родам.

Для назначения и выплаты этого пособия необходимасправка из женской консультации либо другого медицинского учреждения,поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности. Назначается ивыплачивается данное единовременное пособие одновременно с пособием побеременности и родам.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу заребенком до достижения им возраста полутора лет. Право на это пособие имеютматери либо отцы (другие родственники, усыновители, опекуны или попечители,фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственномусоциальному страхованию.

Для назначения и выплаты пособия представляются:заявление о назначении пособия; копия свидетельства о рождении ребенка; копияприказа и предоставлении отпуска по уходу за ребенком; справка из органовгосударственной службы занятости о невыплате пособия по безработице.

Основанием для назначении пособия матери либо отцу(другим родственникам, усыновителям, опекунам или попечителям, фактическиосуществляющим уход за ребенком) служит решение администрации организации.

Заявление о назначении ежемесячного пособия на ребенкаподается по месту работы (службы, учебы) одного из родителей (другогородственника, усыновителя, опекуна, попечителя), а в случае передачи функцийназначения и выплаты указанного пособия органам социальной защиты населения всоответствии с решением органа государственной власти субъекта РоссийскойФедерации — в орган социальной защиты населения по месту жительства родителя(другого родственника, усыновителя, опекуна, попечителя), с которым проживаетребенок. В первом случае пособие на ребенка организация выплачивает работающемуродителю.

Пособие выплачивается в размере 70 % минимальноймесячной оплаты труда и увеличивается: на 100 % — на детей одиноких матерей: на50 % — на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, либо в другихслучаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также надетей военнослужащих, проходящих военную службу по призыву и в качествесержантов, старшин, солдат, матросов и курсантов поенных образовательных учрежденийпрофессионального образования до заключения контракта о прохождении военнойслужбы. Выплата пособия отражается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счетов 50,51.

Единовременное пособие при рождении ребенка. Право наэто пособие имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается(дебет субсчета 69-1, кредит счета 50) и размере 15-кратной минимальной оплатытруда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не надень обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновленииребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когдаобращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка.Пособие не выдается при рождении мертвого ребенка. Пособие выдается по местуработы (учебы) матери, а если мать не работает (не учится) -по месту постояннойработы (учебы) отца.

Для назначения и выплаты пособия представляютсязаявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органамиЗАГСа. Если работают (учатся, служат) оба родителя, дополнительнопредставляется справка с места работы (учебы, службы) другого родителя о том,что такое пособие не назначалось. Предоставляется единовременное пособие непозднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов.

Пособие на погребение. В соответствии со ст. 9Федерального закона «О погребении и похоронном деле» от 12 января1996 г. № 8-ФЗ супругу, близким родственникам, иным родственникам, законномупредставителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребениеумершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе услуг по погребениюсогласно следующему перечню:

1) оформление документов, необходимых для погребения;

2) предоставление и доставка гроба и других предметов,необходимых для погребения;

3) перевозка тела (останков) умершего на кладбище (вкрематорий);

4) погребение (кремация с последующей выдачей урны спрахом). Стоимость услуг по этому перечню определяют органы исполнительнойвласти субъектов Российской Федерации по согласованию с отделениями Пенсионногофонда и Фонда социального страхования. Гражданам, получившим указанные услугибезвозмездно, социальное пособие на погребение не выплачивается.

Если погребение осуществляется за счет средств граждан,им выплачивается социальное пособие в размере, равном стоимости услуг напогребение из гарантированного перечня таких услуг, но не превышающем размерминимальной оплаты труда более чем в 10 раз. Это означает, что размерсоциального пособия по субъектам Федерации может быть разным, но не долженпревышать 10-крат-ного размера минимальной оплаты труда.

Во исполнение Федерального закона от 12 января 1996 г. №8-ФЗ постановлением Правления Фонда социального страхования РоссийскойФедерации от 22 февраля 1996 г. № 16 утвержден временный порядок обеспечения социальнымпособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг попогребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели,которым установлен механизм реализации Федерального закона.

Социальное пособие на погребение умершего работавшегогражданина выплачивает на основании заявления и справки о смерти, выдаваемойорганами ЗАГСа, в день обращения организация, в которой умерший работал; напогребение умершего несовершеннолетнего члена семьи — организация, где работаютодин из родителей или другие члены семьи, в которой проживалнесовершеннолетний. Социальное пособие выплачивается, если обращение за нимпоследовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина.

Выплата пособия на погребение учитывается по дебету субсчета69-1 и кредиту счета 50.

Пенсионный фондРоссийской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 5 февраля 1997 г. №26-ФЗ страховые взносы в этот фонд организации начисляют на все виды выплат,начисленных работникам (штатным, нештатным, сезонным, временным, работающим наусловиях совместительства), а также начисленных физическим лицам по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ иоказание услуг, и по авторским договорам. Взносы в Пенсионный фонд организацииначисляют не только с сумм начисленной заработной платы, но и с ряда выплат,произведенных работникам из чистой прибыли организации и не связанных с оплатойтруда, с сумм, выплачиваемых в возмещение расходов, и иных компенсаций сверхнорм, установленных законодательством Российским Федерации в связи сослужебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу вдругую местность, а также с сумм, выплачиваемых в возмещение дополнительныхрасходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. Приначислении страховых платежей в Пенсионный фонд следует руководствоватьсяпостановлением Правительства Российской Федерации «О перечне выплат, накоторые не начисляются взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации» от19 февраля 1996 г. № 153 (с учетом последующих изменений и дополнений), а такжеразъяснениями по данному вопросу Пенсионного фонда Российский Федерации,утвержденными постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерацииот 6 марта 1996 г. № 22 (с учетом последующих изменений и дополнений). Этотперечень исчерпывающий и не подлежит расширительному толкованию.

Суммы начисленных платежей (кредит субсчета 69-2)отражают по дебету счетов, на которые были списаны начисленные и произведенныевыплаты (07, 08, 10, 12, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 80-3, 81/2, 88,89, 96).

Кроме того, все работающие граждане являютсяплательщиками обязательных взносов в Пенсионный фонд (дебет счета 70. кредитсубсчета 69-2) в размере 1 % суммы начисленных выплат.

В соответствии с действующим законодательством навыплаченные работнику командировочные расходы сверх установленныхзаконодательством норм расходов тоже производятся отчисления в Пенсионный фонд.

Что касается других внебюджетных социальных фондов, тодействующим законодательством предусмотрено производить начисления сначисленной оплаты труда по всем основаниям, включая договоры подряда ипоручения. Поскольку командировочные расходы не имеют отношения к оплате труда,то производить отчисления с командировочных расходов в Фонд социальногострахования, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинскогострахования исходя из такого понимания закона не следует.

Вместе с тем в Инструкции о порядке взимания и учетастраховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование,утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября1993 г. № 1018, в перечне выплат, на которые страховые взносы не начисляются(п. 9), указаны, в частности, компенсационные выплаты (суточные покомандировкам и выплаты взамен суточных) в пределах, установленныхзаконодательством. Следовательно, на выплаченные суточные по командировкамсверх действующих норм по смыслу данного пункта необходимо производитьотчисления в Фонд обязательного медицинского страхования. Налицо противоречиемежду нормой закона, которым не предусмотрено начисление в этот фонд скомпенсационных выплат, и инструкцией, которой предусмотрена такая возможность.Как представляется, это противоречие должно разрешаться в пользу закона.

Взаимоотношения организаций с Пенсионным фондомрегулируются, кроме того, следующими нормативными актами:

Инструкцией о порядке уплаты страховых взносовработодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации,утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от11 ноября 1994 г. № 258 (с последующими изменениями и дополнениями);

письмом Пенсионного фонда Российской Федерации «Озаполнении работодателями расчетной ведомости форм 4-ПФ» от 10 января 1996г. № 4Л-03-11/125-ИН.

Фонд занятостинаселения Российской Федерации.

Взаимоотношения организаций с Фондом занятости населениярегулируются следующими законодательными актами:

Федеральным законом «О занятости населения вРоссийской Федерации» от 20 апреля 1996 г. № 36-ФЗ;

Положением о Государственном фонде занятости населенияРоссийской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета РоссийскойФедерации от 8 июня 1993 г. № 5132-1;

Федеральным законом «О порядке разрешенияколлективных трудовых споров» от 23 ноября 1995 г. № 175-ФЗ.

Расчетстраховых взносов в фонд занятости населения, как и в другие социальные фонды,проводится ежемесячно в размере 1,5 %) на все виды оплаты труда в денежном инатуральном выражении по всем основаниям, а также на выплаты физическим лицампо договорам подряда и поручения. Эти отчисления перечисляются (дебет субсчета69-4, кредит счета 51) в те же сроки, что и в другие социальные фонды.

Фонд обязательного медицинского страхования РоссийскойФедерации.

Все организации являются плательщиками страховых взносовв Фонд обязательного медицинского страхования в порядке, установленномПоложением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальныефонды обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлениемВерховного Сойота Российской Федерации от 24 февраля 1993 г. № 4543-1.

Механизм страховых платежей установлен Инструкцией опорядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательноемедицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018.

Суммывзносов рассчитываются ежемесячно от оплаты труда, начисленной по всемоснованиям в денежном и натуральном выражении, в том числе по договорам подрядаи поручения, и списываются в дебет счетов, на которые была отнесена начисленнаязаработная плата (дебет счетов 07, 08, 10, 12, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43,47, 80-3, 81-2, 88, 96, кредит субсчета 69-3).

2.3. Порядок расчета и учет ПН сфизических лиц.

С 1.01.2000 года ПН с физических лиц зачисляется тольков региональном бюджете при этом ставка ПН устанавливается в зависимости отвеличины совокупного дохода с физ. лиц. Минимальная ставка ПН составляет 12% .

С 1.01.2000 года изменена шкала ставок ПН.

Так размер совокупного дохода физ. лица, облагаемогоналога по минимальной ставке (12%), не должен превышать 50000 рублей.

Если же величина совокупного годового дохода физ. лицасоставит от 50000 рублей до 150000 рублей (включительно), то сумма ПНрассчитывается следующим образом; 6000+20% от суммы превышающей 50000.

Если совокупный годовой доход превысит 150000 рублей,сумма ПН составит 26000 руб.+30% от суммы превышающей 150000 рублей.

С 1.01.2000 года изменен порядок исчисления облагаемойбазы по ПН. Чтобы рассчитать ПН, из дохода сотрудника, не имеющего льгот поэтому налогу, необходимо будет произвести следующие ежемесячные вычеты;

-если размер совокупного дохода больше 15000 рублей, номеньше 50000 рублей, для целей налогообложения из этого дохода надо будетвычесть сумму равную 1 МРОТ (начиная с месяца, в котором доход превысит 15000рублей).

-если доход превысит 50000 рублей вычеты не производятся(начиная с месяца, в котором доход превысил 50000 рублей).

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают всевиды доходов как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы,полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового доходапо государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным(рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход не включают: государственные пособияпо социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий повременной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых ивыплачиваемых за счет средств организаций; суммы, получаемые работниками ввозмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья,связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия,выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации,выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении из организаций; алиментыу граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственных займов исуммы, получаемые в погашение этих облигаций, а также ряд других доходов,указанных в Инструкции о подоходном налоге с физических лиц (8, п. 8).

В Законе РФ «О подоходном налоге с физическихлиц» определены группы граждан, получивших право на снижениеналогооблагаемого дохода в пятикратном размере (Герои Советского Союза и РФ,участники гражданской и Великой Отечественной войн, инвалиды ВеликойОтечественной войны и др.), трехкратном (родители и супруги военнослужащих,погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защитеСССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и др.) иоднократном размере минимальной месячной оплаты труда.

Совокупный доход граждан, кроме того, дополнительноуменьшается при налогообложении:

а) на сумму доходов, перечисляемых по заявлению гражданна благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения исоциального обеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета;

б) на суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ; в) насуммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем втечение 3 лет на новое строительство или приобретение жилого дома, иликвартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах5000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда, включая суммы,направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных гражданами вбанках и других кредитных учреждениях на эти цели;

г) на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев впределах установленного законом размера минимальной месячной Оплаты труда закаждый полный месяц, в котором получен доход: на каждого ребенка в возрасте до18 лет;

на студентов и учащихся дневной формы обучения в возрастедо 24 лет;

на каждого другого иждивенца, не имеющегосамостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцысовместно с лицом, его содержащим, или нет.

д) на суммы, передаваемые в качестве добровольногопожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органовгосударственной власти, представительных и исполнительных органовгосударственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а такжев избирательные фонды избирательных объединений (в установленных пределах от15-кратного минимального месячного размера оплаты труда до 5-кратного).Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарномгоду, взимается в следующих размерах:

Налогисчисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца ссуммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного наустановленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму,удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев,сумму 5-кратного, 3-кратного и 1 -кратного размера минимальной месячной оплатытруда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемогодохода, а также сумму доходов, перечисляемых на благотворительные целиуказанных выше организаций, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммыналога. По окончании года производят перерасчет налога исходя из совокупногогодового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению изсовокупного годового дохода.

При уходе работника в отпуск исчисление налогапроизводят с совокупного дохода, начисленного этому работнику с началакалендарного года с учетом отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемыйпериод. При этом из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты трудаи расходов на содержание детей и иждивенцев производят за каждые полные какпроработанные, так и отпускные месяцы (15 календарных дней и более принимаютсяв расчет за целый месяц).

Исчисление подоходного налога производят с суммы доходав полных рублях. Исчисленную сумму налога округляют до целых копеек.

Подоходный налог с доходов граждан взимают только путемудержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счетсредств организаций не допускается.

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налогудерживают по установленным ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога.Исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходовна содержание детей и иждивенцев не производится. По просьбе гражданорганизации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумменалога. -

Не реже одного раза в квартал организации, выплачивающиегражданам доходы, подлежащие налогообложению, представляют налоговому органу поместу своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммахдоходов и об удержанных с ним сумм налога с указанием адресов постоянногоместожительства этих граждан.

На лиц, работающих по совместительству или по договорамгражданско-правового характера, такие сведения могут представляться поистечении года или по окончании работ.

Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговыморганам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают этисведения при проверке представляемых гражданам деклараций о полученных имидоходах.

Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаныпо окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных поместу основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган поместу постоянного местожительства.

Всоответствии с Федеральным законом РФ (10) организации обязаны перечислять вбюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дняфактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либоне позднее дня перечисления со счетов организаций в банке по поручениямработников причитающихся им сумм. .

Организации, не имеющие счетов в банках, а такжевыплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции,выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банкине позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

2.4 Синтетический учет расчетов по оплатетруда.

Первичныедокументы по учету хоз. операций, для которых не установлены типовые формы(альбомами унифицированных форм), также должны быть утверждены Синтетическийучет расчетов по оплате труда.

Организацииведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие его принеобходимости целесообразно открыть субсчета: 1 «Расчеты со штатными работниками»;2 «Расчеты совместителями»; 3 «Расчеты по трудовым соглашениям»; 4 «Расчеты подоговорам гражданско-правового характера». На субсчете 70\4 учитываются расчетыпо договорам гражданско-правового характера с физ. Лицами не являющимисяпредпринимателями.

ПоКт счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим потрудовому договору лицам сумм начисленной з\п. за отработанное время и премий(Дт счетов 08, 10, 12, 15, 20, 23, 25, 26, 28, 30, 31, 43, 47, 80\3, 81\2, 88,89, 96) Суммы пособий по временной нетрудоспособности и др. выплаты (Дт сч. 69)за счет средств, внебюджетных соц. Фондов. Основанием для начисления з\п.Служат табель, наряды-заказы на выполнение работы др. документы, платежнаяведомость, расчетно-платежная ведомость. По Дт сч. 70 учитываются выплаты з\п.Из кассы (Кт сч. 50), сумма удержанного ПН (Кт сч. 68), своевременно невозвращенные подотчетными лицами сумм (Кт сч. 71), сумма за причиненныйматериальный ущерб (Кт 73\3) за брак (Кт 28) в погашение задолженности повыданным ссудам (73\2 Кт субсчета), по исполнительным документам в пользуразличных юр. лиц и физ. лиц (Кт субсчета 76\1).

Синтетическийучет на предприятии ведется в книге журнал-главная по счетам в Кт и в Дт счетовпроставляются обороты и сумма Дт и Кт вносится в общий оборот по мемориальномуордеру, потом сумма итогов складывается и если все суммы по счетам проставленыправильно, то оборот по Кт и Дт будет равен.

Вставка

Предложения в области совершенствованияоплаты труда.

Кратко они сводятся к следующему тезису: заработнаяплата должна быть реально повышена и должна стать более урегулированной. Задачаповышения цены рабочей силы и издержек на труд диктуется необходимостьюулучшения уровня жизни трудящихся в условиях выхода из кризиса.

Кроме того, она обусловлена объективными потребностямидальнейшего реформирования распределительных отношений в сторону рыночности спостепенным введением модели самообеспеченности работника и его семьи. Когдазаработки позволяют покрывать все его воспроизводственные расходы, включаязначительную часть нынешней бесплатности социальных услуг страхования, жилья,транспорта, образования, медицины. Наше государство неспособно и не должноэтого делать.

И конечно решение поставленной задачи диктуется, преждевсего, интересами производства и, следовательно честного национальногопредпринимательства которому нужно увеличение стимулов к добросовестному иэффективному труду Жизнь показывает, что для этого одной только угрозы лишитьсяработы и дохода недостаточно.

Таким образом, основные участники экономическихотношений работники, государство и предприниматели — заинтересованы всовершенствовании заработной платы или в ее реформе.

Следует подчеркнуть, что желаемое реформированиезатрагивает прежде всего не столько область организации самой зарплаты, скольков большей степени действующие совместно с ней экономические категории; цены,налоги, страховые платежи, тарифы естественных монополий.

Так, вопрос сдерживания роста цен и антиинфляционнойполитики вновь выдвинулся на передний план. Достаточно сказать, что заянварь-сентябрь 1999 г цены увеличились против декабря 1998 г на 1 31%, чтоозначает девальвацию самого благоприятного прогноза Минэкономики на весьтекущий год, из которого исходил утвержденный бюджет. Более правдивым, вероятно,окажется гораздо более высокий годовой показатель.

Проблема инфляции многоаспектна рассмотрим ее с позициймероприятий по индексации заработной платы. В РФ есть закон об индексах отоктября 1991 г., предусматривающий ежеквартальный пересмотр при пороговом ростецен в 6%. Этот закон должен быть улучшен, для чего следует прописать мерыответственности как работодателей, так и государственных органов. Надоопределить, что работодатель не может устанавливать текущую заработную платуниже прошлогодней по отрасли (в регионе, в РФ), поставить задачу опережениязаработной платы, доходов предприятия, изменения в произведенном иреализованном продукте пропорции живого труда и предпринимательского дохода впользу труда.

Тем самым возникнет механизм увеличения доли заработнойплаты в ВВП России, а также по отраслям и видам производств до уровня передовыхстран. Пока же доля фонда оплаты наемного труда составляет примерно 25% ВВП,остальное — досчеты на скрытые формы, на модифицированные доходы по труду ит.п., то есть то, что практически не контролируется. Повышению средней зарплатыможет помочь сдерживание, а затем и уменьшение в структуре издержекпромышленности и других производств тарифов естественных монополий (на энергию,на перевозки), сокращение уровня арендной платы, общее уменьшение обложенияоплаты труда и пр. Одновременно в законе об индексации надо отделить эту мерупо заработной плате от пересмотра остальных социальных выплат (пенсий, пособий,стипендий), которые должны корректироваться другим способом и по другимрешениям. Общая цель — добиться пусть небольшой, но систематической индексациизаработков. Эффект таких действует на макроэкономическом уровне — ростпокупательной способности населения. В котором так нуждается для преодолениякризиса и оживления российское производство.

Способы индексации заработной платы. Главный из них — увеличение минимальной цены труда — минимальной зарплаты до величиныпрожиточного минимума. Данный путь уже предписан Федеральным законом «Опрожиточном минимуме в РФ», и если говорить об укреплении государственногорегулирования и воздействия на экономику, то он общепризнан. К примеру, Госдумапредлагает повысить минимум с 83,5 руб. до 200 руб. в месяц.

В этих целях формируются следующие направлениялиберализация и усиление рыночного регулирования одной из последних монопольныхцен на рынке труда — цены рабочею силы, которая должна быть освобождена отфункции финансового норматива системы бюджетных социальных выплат. Последниедолжны быть зафиксированы: в абсолютном объеме перед принятием ежегодногобюджета и далее: повышаться с учетом ресурсов. Хорошая зарплата позволит сузитьзначение социальных выплат в обеспечении жизни семей работающих, регионализацияминимально заработной платы, имеющая виду установление по каждому из субъектовсвоей минимальной оплаты, исходя из прожиточного минимума который, существеннодифференцирован в современных условиях по территории (в 1999 г. -в 4 раза).Этот минимум Минтруд намечает ввести в виде нового социального стандарта кминимальной часовой тарифной ставке вместо существующей месячной гарантии.

Однако эти предложения Минтруда оставляют нерешеннымимного вопросов. Так, введение часовой гарантии развязывает руки предпринимателюс неизбежными для 10 млн. вынужденно неполно-занятых массовыми высвобождениямии увольнениями. Часовой стандарт отрицательно скажется на общем уровне среднейзарплаты, следовательно, на налогах, страховых отчислениях, назначаемыхтрудовых пенсиях и тд.

Реформирование зарплаты невозможно вне измененияналоговой политики, в первую очередь подоходного обложения физических лиц.Здесь могут быть приняты два варианта действий: эволюционный (с постепеннымростом уровней и медленным изменением структуры) или радикальный,предполагающий подъем номинальных показателей оплаты с включением активныхперераспределительных механизмов — принципиальным увеличением доли налогов идругих платежей с населения.

По эволюционному варианту. который сейчасрассматривается властными структурами, предлагается: сохранение в основномдействующей в 1999 г. шкалы подоходного налога (12-35%), увеличение размерадохода, облагаемого минимальной ставкой в 12% (с 20 до 50 тыс. руб. вгод), освобождение от налогообложения дохода в размере не минимальной заработнойплаты, а прожиточного минимума, переход от персонального принципа исчисленияналога к посемейному, чтобы избежать нынешней дискриминации многодетных;существенное расширение налогооблагаемой базы, легализация скрытых доходов,расширение числа плательщиков, за счет чего и мыслится компенсировать некоторыеналоговые послабления отдельным категориям плательщиков. По радикальномуварианту предлагается резкое (в разы) повышение минимальной и соответственносредней заработной платы — варианты А. Аганбегяна и Б. Брынцалова.

Так, академик А. Аганбегян считает, что средняя зарплатадолжна возрасти в номинальном исчислении в 2,5 раза. Сделать это он предлагаетв три этапа, видимо, за пределами 2000 г.: вначале на 40%, затем по 20-25%дважды Подобная зарплата, по его мнению, позволяет более реально говорить о переструктуризациирасходов работника, но, главное, будет способствовать оживлению производства,ибо уменьшит расходы государства на жилье, социальное страхование, а с ними — иналоги на производство. Эти налоги с большей заработной платы в целяхстимулирования экономики больше будут платить работающие, а не предприятие.Сегодня положение обратное: главный налогоплательщик — предприятие.

Рост и переструктуризация заработной платы

(рост в 2-2,5 раза после проведения 3-х этаповповышения)

Всего заработок 100% Из него расходы: налоги 22

жилье по Правительственной программе

2000 года

22 пенсии и фонды обязательного медицин-ского и социального страхования 14

В данном расчете практически сохраняются действующиерасходы на потребление на исходном уровне, однако ученый считает положительнымнекоторый рост реальных доходов, особенно для категорий, несущих основныепотери по жилищно-коммунальной реформе. В то же время, хотя расширятся стимулыдля производства и роста производительности труда, произойдет неизбежный всплескмассовой безработицы.

Чтобы не увеличить инфляцию, прирост заработков можетвыдаваться в целевых чеках на жилье и т. п., будут использоваться безналичныерасчеты.

Заботой о производстве продиктован и вариант В.Брынцалова, который представляет определенные предпринимательские круги. Изнего следует, что предприниматели выступают за «большое» повышениезаработной платы, если на нее будут перенесены налоги и страховые платежи, нынеими уплачиваемые. Тем самым высокая зарплата явится продуктом предлагаемойналоговой реформы, в центр которой ставится работник в качественалогоплательщика. Аргумент — зарплата выплачивается независимо от реализациипродукции, ее работодатель вынужден платить, тогда как судьба прибыли (дохода)предприятия неопределенна. Для покрытия потребности по заработной плате при ееповышении предлагается использовать кредит, который будет приветствоваться какхозяевами, так и профсоюзами, что означает общую заинтересованность ввыдвигаемой системе. В результате она будет выглядеть следующим образом:

Рост и переструктуризация заработной платы

(рост в 3-4 раза)

Всего заработок 100% В том числе налоги 33 Пенсионный взнос 12 Социальное, медицинское страхование занятости (50% из фактических) 4

Брынцаловский вариант также задействован практически нанулевое изменение конечного потребления. Такое перераспределение, по мысли В.Брынцалова, должно восстановить справедливость в отношениисреднестатистического российского рабочего, так как на единицу продукции вдолларах он получает в три раза более низкую заработную плату, чем вэкономически развитых странах, поэтому хуже работает, меньше потребляет и темсамым сдерживает рост национальных производительных сил.

Однако этот «маневр» не подтвержден автором спозиции остальных процессов в экономике. К примеру, можно поднять номинальнуюзаработную плату, но не собрать налоги и коммунальные платежи, тогда налицо — переполнение денежного обращения, неадекватное повышение спроса, ускорениеинфляции.

Следует отметить, что при всех различиях подходов реформированияразмеров зарплаты одно сходится — ее надо повышать, чтобы, во всяком случае,осуществить переструктуризацию личных доходов: перенести их значительную частьна трудящегося. Такая переструктуризация требует повышения зарплаты позадуманным ныне нормам и видам в неизменных ценах только на основные статьиусиления платности (частичный перенос страховых взносов на работника,накопительные пенсии, платность жилья, профессионального образования инекоторых медицинских услуг) минимум в 1,5 раза.

Рост и переструктуризация заработной платы в связи сусилением роли работника в социальных расходах, %

1998г. Проект переноса Увеличение Всего заработная плата 100 150 +50 в том числе расходы:

Жилье (по Правительственной

программе на 2001 г.)

6 22 +16

Пенсия (по расчетам М.Дмитриева)

по одному из вариантов накопи-

тельной системы

1 10 +9 Налоги 7 12 +5

Страхование, социальное и меди-

цинское (50% взносов)

- 5 +5 Расширение платности профобра-зования и медицины 2 10 +8