Реферат: Учет амортизации (износа) основных средств и методы ее исчисления в условиях рынка

ГосударственнаяАкадемия Сферы Быта и Услуг

ПоволжскийТехнологический Институт Сервиса

Кафедра:“Бухгалтерский учет и аудит”

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине:”Бухгалтерский учет “

На тему : “ Учет амортизации (износа) основных средств

и методы ее исчисления вусловиях рынка “

ТОЛЬЯТТИ

2000

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………..3

1. Экономическая сущность амортизации основных средств.

1.1 Понятие основных средств иих учет на предприятии .…………………………...4

1.2 Классификация основныхсредств в учете.………………………………. ……….5

1.3 Оценка основных средств вучете…………………………………………………..7

1.4 Учет амортизации основныхсредств………………………………………………8

2. Методы начисления амортизации.

2.1 Равномерный методначисления амортизации……………………..………………13

2.2 Методы ускореннойамортизации………………………………… ……………….14

2.3 Другие методы начисленияамортизации…………………………………………..19

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………..23

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………………..24

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Пример расчетной таблицы амортизационныхотчислений.

ВВЕДЕНИЕ.

Темойданной курсовой работы является учет амортизации и методы ее начисления вусловиях рынка. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данныхвопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблемаведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетнойполитики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизироватьналоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.

Всякоепроизводственное объединение имеет основные средства. По всем основнымсредствам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовойработе в первой главе рассматриваются вопросы, связанные с понятиемамортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетомамортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется поразличным методикам. Во второй главе курсовой работы предлагается нарассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений:равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления амортизации,имеющих место в практике бухгалтерского учета. Для каждой методики начисленияамортизации приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделено ускореннымметодам начисления амортизации.

Любоепредприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой запервые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационныхотчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшитьналогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенноважно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Такимобразом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяетпредприятию обеспечить экономический рост.

В даннойкурсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разныхметодов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановленияРоссийской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации. В конце работы предлагается приложение, в котором рассматривается расчетнаятаблица для начисления амортизации.

-4-

1. Экономическая сущность амортизации основных средств.

1.1 Понятие основных средств и их учет напредприятии.

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основныесредства (средства труда); они многократно участвуют в производственномпроцессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяяпри этом своей вещественно-натуральной формы. К основным средствам относятсятакже: жилые здания и здания культурно-бытового назначения, хозяйственныйинвентарь, вычислительная техника, взрослый рабочий и продуктивный скот,многолетние насаждения стоимостью более 100 минимальных заработных плат заединицу, срок службы которых превышает один год.

На счете 01 «Основные средства» на отдельных субсчетах ведут учет основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервацииили переданных в обыкновенную (производственную) аренду. Учет арендованныхосновных средств, полученных на условиях обыкновенных (производственной) аренд,осуществляется арендатором за балансом на счете 001 «Арендованные основныесредства». На счете 01 «Основные средства» организуютсяпообъектный аналитический учет основных средств в местах, где они находятся ( вцехах, производствах, отделах и т.п.)

Объекты основных средств группируются в учете в соответствии стребованиями статистической отчетности на производственные и непроизводственные(последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.), и далеепо функциональным группам: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т.д.

Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезныхископаемых, переданные в пользование предприятию, на счете 01 «Основныесредства» не учитываются. Но те же объекты, являющиеся собственностьюпредприятия (купленные или переданные ему в собственность государственнымиорганами), учитываются на отдельных субсчетах, открываемых на счете 01«Основные средства».

Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:

· контрольза их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

· правильноеи своевременное исчисление износа;

· получениесведений для правильного расчета налога на имущество, перечисляемого в бюджет;

-5-

контроль заправильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизациюи ремонт основных средств;

· контрольза эффективным использованием основных средств по времени и мощности;

· получениеданных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средствявляются утвержденная типовая классификация основных средств и единый принципих оценки в учете.

1.2 Классификация основных средств в учете.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группамв разрезе инвентарных объектов. Таким образом, инвентарный объект являетсяединицей учета основных средств. Каждому объекту присваивается инвентарныйномер по серийно-порядковой системе кодирования, который сохраняется за ним навесь период его нахождения на предприятии, в объединении, организации.Инвентарные номера приводятся в актах приемки-передачи, актах о ликвидации и вдругих первичных документах, служащих основанием для учета движения основных средств.Инвентарный номер обозначают на каждом объекте.

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определеннымклассификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией основныесредства подразделяются по видам следующим образом:

I. Здания.

II. Сооружения.

III. Передаточные устройства.

IV. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование;рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройстваи лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины иоборудование).

V. Транспортные средства.

VI. Инструмент.

VII. Производственные инвентарь и принадлежности.

VIII.Хозяйственный инвентарь.

IX.Рабочий и продуктивный скот.

-6-

X. Многолетние насаждения.

XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

XII.Прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяются насобственныеи арендованные.Первые принадлежат предприятию и числятсяна его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций вовременное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующиеи бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации)основные средства, по назначению– производственные и непроизводственные(основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурнойсферы).

К производственным основным средствам относятся: здания и сооруженияпроизводственною назначения, передаточные устройства, станки, машины,оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники,инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственноучаствуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ,оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) ифункциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены заними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть –машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные – это основные средства, предназначенные длясоциально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К нимотносятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытовогообслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника,дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры,библиотека и др.) назначения.

Производственные и непроизводственные основные средства можно разделитьна:

1) действующие (в эксплуатации);

2) недействующие (на консервации);

3) в запасе.

По характеру участия в основной деятельности и способу перенесениястоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяютсяна:

1) активные (их участие может быть измерено количеством часов работы,объемом работ);

-7-

2) пассивные (здания, сооружения).Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

1.3 Оценкаосновных средств в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальнойстоимости. Первоначальная (балансовая) стоимостьвключает в себястоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставкеи установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта вдействие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основныхсредств на предприятии. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежаили в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов,уплачиваемых поставщикам. В первоначальную стоимость основных средств,приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф итаможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимостьвключают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленнуюстоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежитизменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядкекапитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходыпредприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальноймодификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны бытьдобавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходовпроизойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощностиобъектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемойпродукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходыпредварительно накапливаются на счете 08 «Капитальные вложения».

Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточнуюстоимость.

Стоимость воспроизводстваосновных средств в современныхусловиях представляет собой восстановительную стоимость. Первоначальнойстоимостью -8-

-8-

основных средств, приобретенных предприятием до 1 января 1995 г.,является их восстановительная стоимость по результатам переоценки на 1 января1995 г.

Списание затрат при внутреннем перемещении основных средств. Если объектосновных средств демонтирован, а затем смонтирован на новом месте, то егопервоначальная стоимость остается неизменной. Затраты будут отнесены науменьшение фонда накопления или за счет чистой прибыли предприятия. На издержкипроизводства такие затраты не относят.

1.4 Учетамортизации основных средств.

Впроцессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства икачества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств,кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влияниемфизических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачиваютсвои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнятьсвои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.

На темпыфизического износа влияют следующие факторы:

- условия эксплуатации и хранения основных средств;

- интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенноститехнологических процессов;

- степень защиты от воздействия внешней среды;

- качество оборудования;

- квалифицированность персонала.

Физическийизнос можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируяосновные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются,становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды посвоей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатациюотстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способнывыпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на болеесовременной технике. Существуют две основные причины морального износа:

1) В следствии удешевления машин и оборудования из-за повышенияпроизводительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование (Моральный износ 1 формы)

-9-

2) В следствии внедрения техники, машин и оборудования болеепроизводительных и более эффективных (Моральный износ 2 формы)

Прирассмотрении морального износа 2 формы выделяют: частичный, полный износ искрытую форму износа.

Частичныйморальный износ – частичная потеря потребительной стоимости данной категорииосновных средств. Под полным моральным износом понимают полное обесцениваниеосновных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна.Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, в следствиитого, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичнойтехники.

Крометого, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальныйи экологический износ. Социальный износ возникает в следствии того, чтотеряется потребительная стоимость, так как новая категория основных средствобеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностейработников. Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, вследствии того, что данная категория основных средств перестает удовлетворятьтребования охраны среды.

Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды,прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и созданиеосновных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми,могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. Встоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашениестоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенногопереноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежногофонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесснакопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств напредприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет02, в развитие

которого принеобходимости открываются субсчета; 1 — «Износ собственных основныхсредств», 2 — " Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же суммыизноса, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствамсогласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства

-10-

(дебет счетов 20 (“Основное производство”), 23 (“Вспомогательноепроизводство”), 25 (“Общепроизводственные расходы”), 26(“Общехозяйственныерасходы”), 43 (“Коммерческие расходы”), 44(“ Издержки обращения”), кредитсубсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве,осуществляемом хозяйственным способом, относят на затраты по капитальнымвложениям (дебет счета 08).

Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущуюаренду, то начисленный по ним износ оно включает в состав внереализационныхпотерь (дебет субсчета 80-3, кредит счета 02), а полученную арендную платуотносит к внереализационным доходам (дебет субсчета 76-3, кредит субсчета80-3:, дебет счета 51, кредит субсчета 76-3). В таблице 1.1 приведены проводкипо износу основных средств.

Таб.1.1 Проводки по износуосновных средств.

/>/>№ п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет кредит

1 2 3 4 1) Начисляется износ по основным средствам (расчет)

20,23,25, 02

26,44

2) Начисляется износ по основным средствам, переданным в текущую аренду (расчет) 80 02 3) Отражается накопленный износ по долгосрочным арендованным основным средствам у арендатора после их полного выкупа (основание: акт передачи) 02-2 02-1 4) Списывается накопленный износ по выбывающим основных средств ( основание: акт выбытия) 02 47 5) Отражается индексация амортизационных отчислений ( расчет)

20,23,25, 87-1

26,44

Кредитовые обороты по счету 02 отражаются в журналах-ордерах № 10,10/1,дебетовые обороты- в различных журналах-ордерах в зависимости откорреспондирующих счетов. Как правило, это журнал-ордер № 13, который ведетсяпо кредиту счета 47. В связи с тем, что износ по основным средствам можетначисляться только до момента их полной амортизации, для контроля необходимо вкарточках учета основных средств (ОС-1) отражать накапливаемый износ в течениивсего периода их эксплуатации.

-11-

Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы(эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средствполностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

В настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормыамортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видамосновных средств. Нормы амортизации установлены в процентах к балансовойстоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколько процентов отпервоначальной стоимости того или иного основного средства предприятиеежегодно должно отчислять в амортизационный фонд ( кредит счета 02 ).

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей “Расчет износа(амортизации) основных средств” ( при журнально- ордерной форме учета) илимашинограммой аналогичного содержания.

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующимобразом : к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют суммуамортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц ивычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошломмесяце.

В настоящее время ( с 1января 1998) в соответствии с указом президентаРФ от 8 мая 1996 № 685 действует новый порядок начисления амортизации. Основныесредства, подлежащие амортизации объединяются в 3 группы. В таблице 1.2 данысостав каждой группы и норма амортизации.

Таб.1.2 Нормы амортизации

Номер группы Состав группы Норма амортизации Для малых предприятий I Здания, сооружения, их структурные компоненты 5% 6% II Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование, мебель, компьютерная техника

25%

30% III Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первые 2 группы 15% 18%

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износаначисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление

-12-

основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 “Износ жилищногофонда” и 015 “Износ объектов внешнего благоустройства”.

Начисление износа по поступившим (выбывшим) основным средствам.Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию,начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения иэксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего замесяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износапрекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в которомстоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ,услуг).

Случаи, когда износ не начисляется. Износ не начисляется только во времяпроведения реконструкции и технического перевооружения основных средств сполной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию.На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативныйсрок службы основных средств. Износ не начисляется на продуктивный скот,буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городскогоблагоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенныена консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организации изачисленные в состав основных средств.

Норма износа по импортному оборудованию. Износ основных средств,поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчисленийна аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

Начисление износа по объектам основных средств, не оконченныхстроительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым.По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца,следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износаявляется справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учетакапитальных вложений (на счете 08).

При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов изачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открытьсубсчет «Износ по объектам основных средств, не оконченныхстроительством».

-13-

2.Методы начисления амортизации.

2.1 Равномерный метод начисления амортизации

Равномерным называется методначисления амортизации, при котором стоимость объекта основных средств, завычетом его ликвидационной стоимости начисляется в равной пропорции попериодам на протяжении срока эксплуатации. Это наиболее простой и частовстречающийся способ расчета. Процесс определения годовых амортизационныхотчислений включает 3 основных момента:

1) Стоимость объекта основных средств

2) Полученная в результате оценки продолжительность срока эксплуатации

3) Полученная в результате оценки величина ликвидационной стоимостиобъекта, т.е. ожидаемая стоимость от его реализации по истечению срокаэксплуатации.

Стоимость объекта основныхсредств определяется на основе раннее изложенных принципов. Срок эксплуатации иликвидационная стоимость должны быть определены в момент его приобретения.Следует признать, что на практике провести подобную оценку довольно сложно, издесь могут быть сделаны некоторые произвольные допущения.

Сумма амортизационныхотчислений за год по методу равномерного начисления амортизации рассчитываетсяследующим образом:

/> Стоимостьо.с – Ликвидационная стоимость

Амортизация за год= Срок эксплуатации о.с.

В числителе находится сумма, накоторую начисляется амортизация (она равна стоимости актива за вычетом еголиквидационной стоимости). Амортизируемая стоимость представляет собойполученную в результате оценки часть полной первоначальной стоимости объектаосновных средств, которая на протяжении срока его эксплуатации будет списанакак амортизационные отчисления.

При начислении амортизации также очень часто используют такоепонятие как норма амортизации. Нормы амортизации установлены в процентах кбалансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает сколькопроцентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятиеежегодно должно отчислять в амортизационный фонд ( кредит счета 02 ). Нормаамортизации рассчитывается по следующей формуле:

/> 100

Норма амортизации = срок амортизации

-14-

Пример2.1 Рассмотрим конкретно предприятие и на его примере произведем расчетамортизационных отчислений, используя различные методы ее начисления.Рассмотрим предприятие АОЗТ “Жигулевский завод строительных материалов”.Предприятие производит несколько видов продукции, в том числе и строительныекирпичи. В производстве используются прессы для производства керамического исиликатного кирпича. Первоначальная стоимость одного пресса – 16000 рублей.Срок эксплуатации пресса –12,5 лет при норме амортизационных отчислений 8% вгод. Всего на предприятии эксплуатируется 12 таких прессов. После эксплуатациипресса его можно сдать на металлолом, причем выручка с одного станка составит1000 рублей. Таким образом, годовой размер амортизационных отчислений дляодного пресса составит (16000-1000)*0.08= 1200 рублей в год, на все прессыгодовая сумма амортизации составит 12*1200=14440 рублей. Ежемесячные отчисленияпри этом составят 1200/12=100 за один пресс и 1200 рублей за все прессы.

На данном предприятии сумму амортизации за отчетный месяц определяютследующим образом : к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце,прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств запрошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств,выбывших в прошлом месяце. Так, если в данном месяце ( в марте ) выбыло 3старых пресса и поступило 3 новых модернизированных пресса ( с амортизируемой стоимостью 18000, сроком эксплуатации 10 лет, с нормой амортизации 10% в год), то амортизация за месяц составит: 1200 – 3*100 + 3*(18000*0.1/12) =1350рублей. Пример записи в расчетном журнале амортизации приведен в Приложении 1.

2.2 Методы ускоренной амортизации

Наряду равномерным методомначисления амортизации существует еще несколько методов, объединенных в группуметодов ускоренной амортизации. В частности, действующие в Российской Федерациизаконодательства и положения разрешают применять методы ускоренной амортизации субъектам малого предпринимательства по некоторым видам основныхсредств.

Положение разрешаетосуществлять ускоренную амортизацию активной части основных средств (заустановленным исключением), введенных в действие после 1 января 1991 года.Ускоренная амортизация может производиться организациями по основным средствам,используемых для увеличения выпуска средств вычислительной

-15-

техники, новых прогрессивных видовматериалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях,когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшейтехники новой, более производительной ( при согласовании этого вопроса сМинэкономики РФ и Минфином РФ).

Изложенный в Положениипорядок начисления ускоренной амортизации уточнен постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 “Об использовании механизмаускоренной амортизации и переоценке основных фондов”.

Постановлением № 967 в целяхсоздания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики ивнедрения эффективных машин и оборудования предоставлено право организациямприменять механизм ускоренной амортизации активной части производственныхосновных средств.

Перечень высокотехнологичныхотраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяетсямеханизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органамиисполнительной власти.

При введении ускореннойамортизации применяется равномерный ( линейный ) метод ее исчисления, прикотором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационныхотчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Необходимость применениямеханизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается сфинансовыми органами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Федеральнымзаконом “О государственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации ” от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательствавправе применять ускоренную амортизацию основных производственных средств сотнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающемнормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Наряду с применениеммеханизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могутдополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 процентовпервоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трехлет.

При прекращении деятельностималого предприятия до истечения одного года с момента ввода в действии суммыдополнительно начисленной амортизации подлежат

-16-

восстановлению за счет увеличенияваловой прибыли предприятия ( дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).

Увеличенные амортизационныеотчисления производятся в течении нового расчетного амортизационного срока ихслужбы до полного перенесения всей стоимости на изготовляемую продукцию илиоказываемые услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02“Износ основных средств” и дебету счетов затрат на производство в установленномпорядке.

Если организация принимаетрешение о применении механизма ускоренной амортизации активной частипроизводственных основных средств ( в пределах установленного перечнявысокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования), то онодолжно быть оформлено как элемент учетной политики.

Решение о применении механизмаускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями досоответствующих налоговых органов.

Амортизационные отчисления,начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевомуназначению. В случае их нецелевого использования дополнительная суммаамортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается вналогооблагаемую базу и подлежит налогооблажению в соответствии с действующимзаконодательством.

Постановлением № 967разрешено организациям применять с 1 июля 1994 г. понижающие коэффициенты камортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когдафинансово-экономические показатели организаций после переоценки основныхсредств существенно ухудшаются.

При решении вопроса овведении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износследует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величинусебестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль покапитальным вложениям.

Рассмотрим несколько методовначисления ускоренной амортизации.

Линейный метод амортизации.Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срокаамортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчетасуммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа,равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормыамортизации. Недостаток метода –в равновеликости суммы отчислений в начале и вконце амортизируемого периода, а также в том, что

-17-

период эксплуатации объектапревышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальныйпериод эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должноучитываться в методике ускоренной амортизации.

Нелинейный методснижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационныхотчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовойсуммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемаястоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений.Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышеннойнормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данногогода. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления ихгодовой суммы на 12.

Пример 2.2. Рассмотрим предыдущий пример и для расчета применим вышеописанные методыускоренной амортизации. Амортизируемая стоимость 15000 рублей. Нормаамортизации утвержденная – 8% в год. Нормальный срок эксплуатации – 12,5 года.Применим ускоренную амортизацию с повышением нормы амортизации в :

Вариант А — в 2,5 раза

Вариант Б – в 5 раз.

Расчет амортизационных отчисленийприводится в таблице 2.1.

Таб.2.1 Расчетамортизационных отчислений.

Год

Вариант А

Аморт. Норма Годовая

Стоимость отчислений сумма отчисл.

Вариант Б

Аморт. Норма Годовая

Стоимость отчислений сумма отчис.

1-й 15000 20 3000 15000 40 6000 2-й 12000 20 2400 9000 40 3600 3-й 9600 20 1920 5400 40 2160 4-й 7680 20 1536 3240/2 - 1620 5-й 6144 20 1229 1620 - 1620 6-й 4915/4 - 1229 7-й 3686 - 1229 8-й 2457 - 1229 9-й 1228 - 1228 Итого 15000 15000

-18-

Метод дигрессивной нормыамортизации. Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммыамортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается вкаждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная нормаамортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, вкаждом году отдельно.

Пример 2.3 Приведем примеррасчета амортизационных отчислений для выбранного предприятия методомдигрессивной нормы амортизации. Рассмотрим два примера ( А и Б). Результатыприводятся в таблице 2.2

Таб.2.2 Расчетамортизационных отчислений методом дигрессивной нормы.

Год

Вариант А

Аморт. Норма Годовая

Стоимость отчислений сумма отчисл.

Вариант Б

Аморт. Норма Годовая

Стоимость отчислений сумма отчис.

1-й 15000 50 7500 15000 30 4500 2-й 15000 25 3750 15000 25 3750 3-й 15000 12,5 1875 15000 20 3000 4-й 15000 6,25 937,5 15000 15 2250 5-й 15000 6,25 937,5 15000 10 1500 Итого 100 15000 100 15000

Метод суммирования чисел. Нормаамортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости,остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количестваполных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовыхчисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчисленийв каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.

Пример 2.4. Проведемрасчет амортизационных отчислений по методу суммирования чисел. В таблице 2.3приводится пример расчета годовых норм амортизации методом суммирования чисел,исходя из срока амортизации пресса в течении пяти лет.

-19-

Таб.2.3 Расчет амортизационныхотчислений методом суммирования чисел.

Год Амортизируемая стоимость Годовая доля амортизации

Норма амортизации

в %

Годовая сумма амортизационных отчислений 1-й 15000 5/15 33,3 5000 2-й 15000 4/15 26,6 4000 3-й 15000 3/15 20 3000 4-й 15000 2/15 13,3 2000 5-й 15000 1/15 6,8 1000 Итого 1 100 15000

2.3Другие методы начисления амортизации.

Есть и другие методы расчетаамортизации, применяемые предприятиями в конкретных хозяйственных ситуациях.

Все рассматриваемые до сих порметоды начисления амортизации основываются на сроке эксплуатации объекта,выраженного в годах. Часто оказывается предпочтительней выразить его вединицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта, исоответственно рассчитывать амортизационные отчисления.

Методы начисленияамортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельностиобъекта основных средств. Методы подобного рода предполагают расчетамортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного вединицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах предполагаемойэксплуатации объекта основных средств.

Пример 2.5 Предприятиезакупило ксерокс CANON 3A для отдела маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести250000 копий и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизациина той или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250000 =0,014 руб./копия;

3500 / 6000 = 0.583 руб./час. Втаблице 2.4 приведен пример расчета амортизации в течение трех годов методом,основанном на показателях работы ( число копий и количество проработанныхчасов).

-20-

Таб. 2.4Амортизационные отчисления по итогам работы основного средства.

Год Число копий

Амортизационные

Отчисления

Проработано часов

Амортизационные

Отчисления

1-ый 55000 770 1500 874.5 2-ой 60000 840 1850 1078.55 3-ий 45000 630 1300 757.9

Хотя в настоящем примере былирассмотрены две основы для начисления амортизации одновременно, на практикепредприятие должно выбрать один из показателей, характеризующий объемхозяйственной деятельности объекта основного средства. Следует сравнить влияниерассмотренных методов на финансовую отчетность предприятия с влиянием на нееметода равномерного начисления амортизации. Методы начисления амортизации,основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основныхсредств, дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя( в нашем примере – на 1 копию или на 1 час), но величина годовых амортизационныхотчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельностиобъекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что методы начисленияамортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместны вслучае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.

Начисление амортизации занеполный период. Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих порпредполагали, что объект приобретается в начале года и как расходы учитываются полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средствобычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надосформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений вподобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

1. Начисление амортизации по ближайшему полному месяцу. Поприобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляетсяполностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любогомесяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

2. Начисление амортизации по ближайшему полному году. Поприобретенному в первой половине финансового года объекту основных средствначисляется полная

-21-

сумма годовойамортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этотгод амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второйполовине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год.Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация понему не начисляется.

3. Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений по всемосновным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. Вданном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и приреализации объекта основных средств отражается половина годовой суммыамортизационных отчислений.

Пример 2.6 Предприятиезакупило 28 сентября 1994 года станок по цене 6000 рублей. Предполагаемый срокэксплуатации – 3 года. Амортизационные отчисления по методу равномерногоотчисления приведены в таблице 2.5:

Таблица2.5. Расчет амортизации по неполному периоду.

Год По ближайшему полному месяцу По ближайшему полному году Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений 1994

5001

1000 1995 2000 2000 2000 1996

20002

2000 2000 1997

15003

20005

10006

1 3/12 * 6000 / 3

2 6000/3

3 9/12 * 6000/3

4объектприобретен во второй половине года, амортизационные отчисления=0

5объектпродан во второй половине, амортизационные отчисления =2000

6объектприобретен или реализован в текущем году, амортизационные отчисления=2000/2

В концекурсовой работы предлагается рассмотреть вопросы, связанные с начислениемамортизации и подоходным налогом на доходы предприятия. Амортизацияпредставляет собой расходы, которые соответственно отражаются в отчете оприбылях и убытках и вычитаются при сообщении величины облагаемого подоходнымналогом дохода. Однако во многих случаях величина амортизационных отчислений вобщей внешней отчетности предприятия отличается от величины,

-22-

сообщаемой вотчете для финансовой инспекции. Это различие не должно вызывать удивление, таккак цели составления общей внешней отчетности и представляемой в налоговуюинспекцию различны. Целью общепринятых принципов учета, используемых присоставлении внешней финансовой отчетности предприятия, является четкоеотражение в отчете о прибылях и убытках деятельности предприятия по получениюдохода и полезность представленной в отчете информации для принятия решений.Напротив, одной из целей учета для нужд налоговых органов является получениесредств для бюджета и поощрение предприятий к осуществлению инвестиционнойдеятельности.

Руководствопредприятия отвечает за минимизацию ( в рамках существующего законодательства )уплачиваемого предприятием подоходного налога. Поэтому для предприятия с этойточки зрения желательно списание возможно большей части стоимости объектаосновных средств как амортизационных отчислений в самом начале срокаэксплуатации. Таким образом, уменьшается величина облагаемого налогом дохода,сокращая саму сумму налога. Для этого предприятие может выбрать один изперечисленных выше методов начисления амортизации.

-23-

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В данной курсовой работе былирассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходекурсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрытаее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности,было дано определение амортизации, как

экономического механизма постепенного переноса стоимостиосновных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для заменыизношенных экземпляров.

Износ основных средств погашается амортизационнымиотчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять частьденежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационныйфонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленныесуммы по амортизации уемых основных средств предприятие включает в издержкипроизводства.

Во втором разделе были рассмотрены методыначисления амортизационных отчислений. В бухгалтерской практике наиболее частоиспользуемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерныйметод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненныхработ объектом основных средств. По моему мнению, наиболее оптимальнымиметодами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методыначисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списыватьбольшие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшаетналогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную частьденежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших своюдеятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяетнаибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретениеосновных средств и приобретать новые, более современные ивысокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнеевремя, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь,принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

В конце работы хочется отметить предложения,связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основныхсредств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видитсяблагоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбиратьметод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых,высокоэффективных

производственных основных средств, что благоприятноповлияет на производительность и экономический рост.

-24-

Списоклитературы.

1. Приказ Минфина РФ от 3.09.97 № 65н об утверждении положения побухгалтерскому учету “ Учет основных средств “ ПБУ 6/97

2. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) Утв.постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359)

3. Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 «Обиспользовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основныхфондов» (с изм. и доп. от 1 мая 1996 г.)

4. Письмо Госналогслужбы РФ от 28 февраля 1995 г. N ВЗ-6-17/110 «Оперечне машин, оборудования и транспортных средств для применения механизмаускоренной амортизации»

5. Указ президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 “О новом порядке начисленияамортизации”.

¨ ¨ ¨

1. Андросов А.М. " Бухгалтерский учет и отчетность в Росссии" М.:МЕНАТЕПИНФОРМ, 1994 .

2. Астахов В.П. “Теория бухгалтерского учета ”- М.: “Экспертноебюро-М.”,1997

3. «Бухгалтерско-аудиторский портфель» — М.: «СОМИНТЭК», 1994 .

4. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятияхразличных форм собственности» — М.: «МАГИС», 1995.

5. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет в маломпредпринимательстве» — М.: Финансы и статистика, 1997.

6. Луговой В.А. «Учет основных средств, нематериальных активов,долгосрочных инвестиций» — М.: АО «Инкосаудит», 1995.

7. «НАЧИСЛЕНИЕ ИЗНОСА: по основным средствам, по нематериальнымактивам и МБП: сборникдокументов» — М.: «ПРИОР», 1995.

8. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций,связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основныхсредств по состоянию на 1 января 1995 года» — М. ,1994.

9. Пинко В.А. «Бухгалтерский учет основных средств и прочихнеоборотных активов» — Ставрополь: Б.и, 1994.

10. План икорреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководительавторского коллектива А.С. Бакаев.- М.: " ИНВЕСТ Фонд", 1995.

11. Рахман З.,Шеремет А., “Бухгалтерский учет в рыночной экономике”, М.: ИНФРА- М,1996

12. СтрокинМ. «Налогообложение в хозяйственных операциях с основными средствами иинвестициями в основные средства» // Экономика и жизнь. — №42. — 1994 г.

13. «Учетосновных средств» — М.: Б.и, 1991.

14. «К переоценке основных фондов» // Ваш партнер - консультант. - №3 январь.- 1996 г. — с.29.

15. Палий В.Ф.«Бухгалтерский учет основных средств» // Бухгалтер. — №12. — 1995 г.- с.110.

16. РусаковаЕ.А. «О переоценке основных средств на 1 января 1996 года»// Главбух. — №2. — с.3-9.

еще рефераты

Еще работы по экономике

Реферат по экономике

Аудит денежных средств и денежных документов