Реферат: Бухгалтерский учет основных средств

Российская  экономическая академия  им.  Г. В. Плеханова 

МЕЖОТРАСЛЕВОЙ  ИНСТИТУТ  ПОВЫШЕНИЯ  КВАЛИФИКАЦИИ  И ПЕРЕПОДГОТОВКИ РУКОВОДЯЩИХ  КАДРОВ  И  СПЕЦИАЛИСТОВ

ФАКУЛЬТЕТ ПО ПЕРЕПОДГОТОВКЕ СПЕЦИАЛИСТОВ С ВЫСШИМ ОБРАЗОВАНИЕМ

Группа                                                                                                 

Слушатель                                                                          

Преподаватель                                                                   

МОСКВА

2000 г.

·    Глава I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях…………...………стр.4

1.1Основные средства как объект учета.

   Их классификация и оценка………...…………………… стр. 4

                   1.2 Формы первичных документов по учетуосновных                                    средств………………………….…….……………………… стр. 8

            1.3Основные нормативные документы.………………..…стр. 9

·    Глава II. Организациябухгалтерского учета основных  средств…………………………………………………...….стр.10

                        2.1 Учетналичия и поступления основных средств…….стр.10

2.2 Учет амортизации основных средств………..………стр. 14

2.3 Виды ремонта основных средств и организация их учета………………………………………………….….….стр. 17

                        2.4 Учетвыбытия основных средств……………..…..……стр.19

                        2.5Инвентаризация и переоценка основных средств….стр.22

Введение.

            Производственно– хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счетиспользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счетосновных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.

            Средства труда –станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., аматериальные условия процесса труда – производственные здания, транспортныесредства и другие.

            Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным нормам.

            Формирование рыночных отношений в странезаставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участкахфинансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числеучета основных средств и их налогообложения.

            В условиях ограниченности финансовых ресурсовв современных условиях развития экономики, высокой степени изношенностиосновных средств важное значение приобретает выбор учетной политики напредприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

            В последние годы значительно измениласьнормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходомЗакона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/97). Госкомстатом России разработаны и введены вдействие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учетуосновных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Обосновах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленнуюстоимость» и ряд других Законов РФ. Приказом Министерства финансов РФ от20.07.98 г. №33н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учетуосновных средств. С 1 января 1999 г. введена в действие часть первая Налоговогокодекса Российской Федерации.

            Эти и другие нормативные документы внеслисущественные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основныхсредств.

            Основные средства играют огромную роль впроцессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно –техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

            На протяжении длительного периодаиспользования основные средства поступают на предприятие и передаются вэксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, припомощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутрипредприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразностидальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основныхфондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев);коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники итехнологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объемавыполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют правовладения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмезднопередавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду,принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства,инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели,независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачамибухгалтерского учета основных средств являются:

-     контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам ихиспользования; правильное документальное оформление и своевременное отражение вучете их поступления, выбытия и перемещения;

-     контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию имодернизацию основных средств;

-     исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием иизносом для включения в затраты предприятия;

-     контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования,производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

-     точное определение результатов от списания, выбытия объектов основныхсредств.

Эти задачи решаются с помощьюнадлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия идвижения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по ихремонту.

            Таким образом, принимая во вниманиевышеперечисленные задачи, стоящие перед бухгалтером на предприятии, рассмотримих выполнение на примере конкретной организации (ООО «Карьера»). Для этоговыявим степень соответствия действующему законодательству ведения учетаосновных средств по следующим основным направлениям:

-             сущность основных средств, их классификации и оценки,

-             учет их наличия и движения;

-             учет амортизации основных средств;

-             выбор учетной политики по их ремонту;

-             учет выбытия основных средств;

-             организация учета исходя из финансовых возможностей хозяйственногосубъекта;

-             вопросы инвентаризации и переоценки основных средств;

-             выявление недостатков по результатам проведенного исследования;

-             предложения по их устранению.

Глава I. Общие положения по учету основных средствпредприятия в рыночных условиях.

1.1  Основныесредства как объект учета. Их классификация и оценка.

Положение по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утв. Приказом Министерства Финансов РФот 03.09.97 г. №65н и зарегистрировано в Минюсте РФ 13.01.98 г. №1331)определяет основные средства как часть имущества, используемую в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг,либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Данное определение в целом нерасходится с определением основных средств, содержание которого приведено в п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РоссийскойФедерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 27.08.98 г. № 34н).

В учете к основным средствамотносятся средства труда стоимостью свыше 100 ММ ОТ за единицу и сроком службыболее 1 года. На данный момент этот лимит за единицу должен быть не ниже8 тыс. 349 руб.

Время, в течение которогопредполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта иливыполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учетекак срок полезного использования.

Этот срок организацияустанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядкеили не указан в технических документах на конкретный объект), принимая вовнимание:

1.                конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количествасмен работы, планово – предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды идругих факторов;

2.                ожидаемую производительность объекта с учетом его технико –экономических показателей;

3.                действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

Единицей учета основных средствявляется инвентарный объект – законченное устройство со всемиприспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способныйсамостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с егопредназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различнымисроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете каксамостоятельный инвентарный объект.

В аналитическом учете основныесредства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, взапасе, резерве.

Во внимание принимаются такжеграницы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние нахарактер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включаяпереданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном илихозяйственном управлении.

В организации учета основныхсредств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающеенепосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержкипроизводства.

Классификация основныхсредств осуществляется по следующим признакам:

1.         Имеющие вещественно – натуральную форму, так называемые материальныеосновные фонды и «неосязаемые» — нематериальные основные фонды(нематериальные активы).

Материальные основные фонды вбалансе представлены в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Основныесредства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования»,«здания, машины и оборудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые иамортизируемые.

2.                Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а). непосредственное участие –так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т. п.);

б). Без участия человека – такназываемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования– вода, недра и другие природные ресурсы).

3.                Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числепромышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно –вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечениюфункционирования рынка и т. п.).

4.                Группы.

Перечень групп установленОбщероссийским классификатором основным фондов (ОКОНФ). Он входит в составЕдиной системы классификации и кодирования технико – экономической и социальнойинформации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Общесоюзногоклассификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе выделеныматериальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фондыпредставлены следующими группами:

1.    здания;

2.    сооружения;

3.    машиныи оборудование;

4.    измерительныеи регулирующие приборы и устройства;

5.    жилища;

6.    вычислительнаятехника и оргтехника;

7.    транспортныесредства;

8.    инструмент;

9.    производственныйи хозяйственный инвентарь;

10.  рабочий, продуктивный иплеменной скот;

11.  многолетние насаждения;

12.  прочие виды материальныхосновных фондов.

Пункт 2.2 ПБУ 6/97 и Положениепо ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенныйперечень групп. Так, третья группа в них названа «рабочие и силовые машины иоборудование», а девятая – «производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности». Отсутствует пятая группа – «жилища». Она включена в первуюгруппу – «здания». В то же время в обоих нормативных документах дополнительновыделены следующие группы:

-             капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованныеобъекты;

-             земельные участки, объекты природопользования;

-             капитальные вложения в многолетние насаждения.

В Положении по ведениюбухгалтерского учета самостоятельной группой выделены «внутрихозяйственныедороги».

5.                Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессепроизводства:

а).промышленно –производственные;

б).производственного назначениядругих отраслей народного хозяйства;

в).непроизводственные (объектысоциальной сферы).

6.                Степень использования в производственном процессе:

а). действующие, т. е.находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б). Бездействующие, т. е.установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадиидостройки и т. п.);

в). находящиеся в запасе, т. е.не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатацииобъектов;

г). пребывающие в состоянииконсервации.

7.                Принадлежность:

а). собственные;

б). арендованные.

Важное значение при постановкена баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка.Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества являетсяопределяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единстваоценки основных средств означает установление единой методологии их учета вразличных организациях независимо от организационно – правовой формысобственности.

Принцип реальностираскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основныхсредств на конкретную дату.

В текущем учете основныхсредств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная,остаточная и ликвидационная.

Первоначальная стоимостьпредставляет собой историческую оценку конкретного наименования объекта припринятии его к учету и включает в себя:

-             договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;

-             сумму информационных и консультационных услуг, способствующихприобретению;

-             таможенные и иные платежи;

-             регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичныеплатежи;

-             стоимость услуг посреднических организаций;

-             невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

-             другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственносвязанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основныхсредств.

При взносе основных средств всчет вклада в уставный (складочный) капитал организации первоначальнойстоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ееучредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующимзаконодательством.

При бартерных сделкахпервоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке,принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездногополучения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данномрегионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальнойстоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается,кроме следующих случаев:

-             достройки;

-             дооборудования;

-             реконструкции;

-             частичной ликвидации.

Результат (увеличение +,уменьшение — ) от изменения первоначальной стоимости объекта относится надобавочный капитал организации.

Восстановительнаястоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средствисходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичныхобъектов.

Перевод первоначальнойстоимости основных средств в восстановительную производится в результате ихпереоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ.

Остаточная стоимостьрассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий ихвоспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания изпервоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость– стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.),полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету вусловной оценке.

Различают также амортизируемуюстоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продуктза период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путемисключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такойчасти в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать сликвидационной.

1.2  Формы первичныхдокументов по учету основных средств.

Формы первичной документациидля учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 30октября 1997 г. (в редакции от 2 июля 1999 г.) № 71а. В соответствии с даннымпостановлением организации обязаны применять следующие первичные учетныедокументы для оформления операций по движению основных средств:

-             акт (накладную) приемки – передачи основных средств по форме №ОС – 1 –для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

-             акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых имодернизированных объектов по форме № ОС – 3 – для оформления операций попередаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств;

-             акт на списание основных средств по форме № ОС – 4 – для оформления операцийпо ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта);

-             акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС – 4а – дляоформления операций по ликвидации автотранспорта;

-             инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС – 6 – дляоформления пообъектного учета основных средств;

-             акт о приемке оборудования по форме № ОС – 14 – для оформления принятогона учет оборудования, предназначенного для капитального строительства;

-             акт приемки – передачи оборудования в монтаж по форме № ОС – 15 – дляоформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительныморганизациям;

-             акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС – 16 – дляоформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламациюпоставщику.

На каждый объект основныхсредств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. Ворганизациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешаетсявести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. Закаждым объектом закрепляется ответственное лицо.

В соответствии с пунктом 26Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ порядок иколичество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетномгоду определяются руководителем организации, за исключением случаев, когдапроведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данногоположения проведение инвентаризации обязательно:

-             при смене материально ответственных лиц;

-             при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-             в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,вызванных экстремальными условиями;

-             при реорганизации или ликвидации организации;

-             при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

-             перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Инвентаризация основных средствможет проводиться один раз в три года. Порядок проведения инвентаризациирегламентирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.№ 49).

1.3  Основныенормативные документы.

1.ФЗ РФ «О бухгалтерском учете»(подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений).

2.Об организации учетафедерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696.

3.Положение по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 (утверждено приказом Министерствафинансов РФ от 03.09.97 г. № 65н и зарегистрировано в Минюсте РФ от 13.01.98 г.№ 1451).

4.Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации(утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

5.План счетов бухгалтерскогоучета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по егоприменению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91.г. №56 ирекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмомМинистерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.91 г. №18-5; с изменениями,утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 28.12.94 г. № 173 от28.07.95 г. №81).

6.Положение по бухгалтерскомуучету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. №160.

7.Положение по бухгалтерскомуучету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов)и общественных предприятий и организации (приложение к письму Министерствафинансов СССР от 07.05.96 г. № 30).

8.Положение о порядкеначисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве(утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомстатом СССР, Госкомцен СССР,Госстроем СССР от 29.12.90 г. № ВГ-21-Д).

9.Единые нормы амортизационныхотчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР(утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072).

10.Постановление ПравительстваРФ от 19.08.94 г. № 967 «Об использовании механизмов ускоренной амортизации ипереоценке основных фондов» (в ред. Постановления Правительства РФ от 31.12.97г. № 1672).

11. «Об отражении вбухгалтерском учете и отчетности операций, связанным с осуществлениемсовместной деятельности». Письмо Министерства финансов РФ от 24.01.94 г. № 7 (сизменениями от 28.12.94 г. № 173 и 27.08.95 г. № 81).

12.Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказомМинистерства финансов РФ от 13.06.95 г. №49).

13.О порядке исчисления иуплаты налога на добавленную стоимость. Инструкция Госналогслужбы РФ от11.11.95 г. № 39.

14.О порядке исчисления иуплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. ИнструкцияГосналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37.

15. «О государственнойподдержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» (утв. ПостановлениемПравительства РФ от 27.06.96 г. № 752).

16.Временное положение олизинге (утв. Постановлением Правительства РФ от 29.06.97 г. № 633).

17.Указания «Об отражении вбухгалтерском учете операций по договору лизинга» (утв. Приказом Министерствафинансов РФ от 17.02.97 г. № 15).

Глава II.Организация бухгалтерского учета основных средств.

2.1  Учет наличия ипоступления основных средств.

Основные средства могутпоступить на предприятие одним из следующих способов:

1.Приобретением за плату или вобмен на другое имущество;

2.Сооружением и изготовлением;

3.Внесением учредителями в счетвкладов в уставный капитал;

4.Безвозмездным получением;

5.В других случаях.

В случае приобретения основныесредства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя всефактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, вчастности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний).

Рассмотрим порядокбухгалтерского учета и налогообложения операций по приобретению основныхсредств на конкретной ситуации, имевшей место в ООО «Карьера».

Приобретался объект,договорная стоимость которого без НДС – 450000 руб. плюс НДС – 90000 руб.Посреднической организации уплачено 12000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).За консультации по приобретению уплачено 6000 руб. (в том числе НДС – 1000руб.). Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта, составили1000 руб. (проезд, проживание, суточные и др.). За регистрацию сделки снедвижимостью взыскана плата в размере 4175 руб. При доводке доведении объектадо рабочего состояния произведены затраты самого предприятия на сумму 20000руб., включая: 11000 руб. – стоимость материалов; 9000 руб. – заработная платасобственного строительного участка с отчислениями во внебюджетные социальныефонды. Оплачены услуги сторонней организации по монтажу объекта на сумму 15000руб. (в том числе НДС – 2500 руб.). За доставку транспортной организацииуплачено 4500 руб. вместе с НДС. Для приобретения основных средств был взяткредит в банке в размере 300000 руб.

В бухгалтерском учете былисделаны следующие записи:

Д-т 51          К-т 90         300000 – получен кредит в банке;

Д-т 08          К-т 60         450000 – оприходован объект основных средств;

Д-т19       К-т 60        90000 – выделен НДС по оприходованному объекту основныхсредств;

Д-т60          К-т 51          540000 – оплачен счет поставщика основных средств.

В отличие от материалов, сырья,МБП, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, длявозмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 иоплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств вэксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.

При приобретении автомобилядолжен быть уплачен в дорожные фонды налог на приобретение автотранспортногосредства в размере 20 процентов от стоимости объекта без НДС. Сумма налога наприобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 и кредитусчета 67, эта сумма увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

При приобретении основныхсредств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образованияюридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальнуюстоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.

При приобретении объектанепроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДСотносится на собственные источники.

Дальнейшая схема бухгалтерскихпроводок выглядит следующим образом:

Д-т08       К-т 76       4175 – отнесена плата за регистрацию при   приобрете-нииосновного средства на увеличение первоначальной стоимости;

Д-т76        К-т 51       4175 – оплачен регистрационный сбор.

Д-т08       К-т 60     15000 – отражена стоимость услуг подрядной организации помонтажу оборудования (в том числе НДС);

Д-т60        К-т 51     15000 – оплачены услуги подрядной организации;

Д-т08       К-т 60      4500 – отражена стоимость услуги подрядной транспорт-нойорганизации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС);

Д-т 60   К-т 51    4500 – оплачены услуги сторонней транспортной орга-низации;

Д-т08       К-т 60        6000 – получены консультационные услуги;

Д-т60       К-т 51        6000 – оплачены консультационные услуги;

Д-т08       К-т 76      12000 – отражены посреднические услуги стороннейорга-низации;

Д-т76       К-т 51      12000 – оплачены посреднические услуги.

Так же на первоначальнуюстоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственносвязанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственнаяпошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. ВМетодических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат.Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость,- они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением иизготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в которомони пригодны к использованию.

Необходимо отметить, что насчет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммысверх норм списываются на собственные источники. НДС, уплаченный по затратам накомандировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и невозмещается, а также должен относится на счет 08:

Д-т71          К-т 50          1000 – выданы под отчет денежные средства длякомандировки;

Д-т08             К-т 71             1000 – списаны командировочные расходы науве-личение первоначальной стоимости;

Д-т08            К-т 70            9000 – начислена заработная плата своимработ-никам за доведение объекта основных средств до рабочего состояния;

Д-т08        К-т 10        11000 – списаны материалы, истраченные на до-ведениеосновных средств собственными силами;

Д-т08            К-т 68             4000 – начислен НДС на объем работ,выполнен-ных хозяйственным способом ((11000+ +9000) х 20%);

Д-т08            К-т 51            21000 – оплачены проценты по кредиту (за времяот поступления средств из банка до момента ввода основного средства вэксплуатацию).

Уплата процентов после вводаобъекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относитсяуже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммынеустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.

При вводе объекта основныхсредств в эксплуатацию были сделаны проводки:

Д-т 68            К-т19             90000 – принят к зачету НДС;

Д-т01            К-т 08           537675 – списываются все затраты напервоначаль-ную стоимость объекта основных средств(24000+450000+1000+4175+6000+12000+ +15000+4500+21000).

Необходимым условием зачетаНДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт вводаобъекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи поформе № ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам (приусловии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, аотносится на увеличение их первоначальной стоимости.

Таким образом, первоначальнаястоимость рассмотренного выше объекта основных средств составила 537675 руб.

Кроме того, на практикепредприятия встречалось сооружение и изготовление основных средствхозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). При этом вучете делались следующие бухгалтерские записи:

Д-т08          К-т 10          60000 – списываются материалы, отпущенные настроительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);

Д-т08             К-т 13,02          8000 – списывается износ МБП и основных ср — в, участвующих в строительстве;

Д-т08             К-т 23              9000 – списываются услуги вспомогательныхпро- изводств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);

Д-т08          К-т 51           5000 – уплачены проценты по кредиту банка,по-лученному для строительства;

Д-т08             К-т 70             15000 – начислена заработная плата своимработ-никам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитальногостроительства, охрана объекта и др.);

Д-т08            К-т 69              5800 – произведены отчисления во внебюджетныефонды социального страхования на зарплату своим работникам.

Для строящегося объектаприобреталось оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, поэтому,были сделаны проводки:

Д-т07            К-т 60            54000 – оприходовано оборудование вместе с НДС;

Д-т 08            К-т07            54000 – списывается в монтаж оборудование;

Д-т08         К-т 10,70,69  23000 – понесенные затраты по монтажу оборудо-ваниясобственными силами.

Для выполнения части работпривлекались подрядчики (для возведения крыши и ее покрытия):

Д-т08            К-т 60            28000 – отражена стоимость объема работподряд-чика по возведению крыши вместе с НДС;

Д-т08            К-т 80           13000 – учтены затраты вместе с НДС по оплатеус- луг коммунальных служб за воду, отопление, газ, электроэнергию длястроящегося объекта;

Д-т08            К-т 60           12000 – отражена  стоимость  работ  вместе  сНДС подрядной проектной организации по изготовлению плана земельного участкапод строительств и разработку рабочего проекта объекта.

Услуги подрядчиков относим насчет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако, при использованиильготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчеттолько оплаченные услуги.

Итак, объем работ, выполненныххозяйственным способом, включает в себя:

— 60000 – стоимость материалов;

— 8000 – износ основных средстви МБП, задействованных при строительстве;

— 9000 – стоимость услугвспомогательных производств;

— 15000 – зарплата;

— 5800 – отчисления назарплату;

— 23000 – затраты по монтажусобственными силами.

Итого сумма затрат составляет120800 руб. На эту сумму следует начислить НДС:

Д-т 08           К-т68            24160 – начислен НДС (120800 х 20%).

Период начисления равенотчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот вошли все затраты, заисключением оборудования и работ подрядных предприятий.

Объем работ, выполненныхподрядчиками вместе с НДС, составил:

-             28000 – оплата подрядчику за возведение крыши;

-             13000 – оплата коммунальных услуг;

-             12000 – оплата за проект.

Итого   53000 руб.

При вводе объекта основныхсредств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т01          К-т 08          53000 – включена стоимость работ, выполненныхподрядчиками в первоначальную стоимость основных средств;

Д-т01             К-т 08             54000 – включена стоимость оборудования впер-воначальную стоимость основных средств;

Д-т01             К-т 08             144960 – включена стоимость работ,выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.

Таким образом, первоначальнаястоимость объекта составит 256960 руб. (144960+53000+54000+5000).

Как видно, сложность учета иналогообложения капитальных вложений при строительстве заключается в основном втом, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимыесвоими силами, то есть хозяйственным способом.

2.2  Учет амортизацииосновных средств.

Амортизация основных средствпредставляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением иливозведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств насебестоимость продукции ( работ, услуг), а по объектам непроизводственногоназначения – на собственные источники.

Если материалы и сырьесписываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, тоосновные средства – частями.

Во – первых, это связано с тем,что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию(работы, услуги).

Во – вторых, срок эксплуатацииосновных средств превышает один год.

В – третьих, стоимость основныхсредств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызоветнежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизацииозначает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимостьпродукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, которыйучитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует сосчетом 02. Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 20,23,25,26            К-т02 – начислен износ основных средств.

Начисляя износ, предприятиепереносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств,которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью иизносом.

В балансе этот процессотражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточнойстоимости.

Порядок амортизации основныхсредств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств. Объектами амортизации являются основные средства,принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения,оперативного управления.

Не начисляется износ на:

-             машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятсяна предприятии как товар или готовая продукция;

-             основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, атакже объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (еслиобъект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износрассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Этоположение распространяется только на основные средства, поступившие ипоступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие такимобразом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года(, износ начисляется);

-             жилищный фонд;

-             объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесногохозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходнойобстановки и др.;

-             продуктивный скот, буйволов, оленей;

-             многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

-             приобретенные издания (книги, брошюры и др.);

-             мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.

Амортизация приостанавливаетсяв случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трехмесяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе,устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут бытьпереведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся вопределенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решениео консервации принимается руководителем предприятия, о чем издаетсясоответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местнымивластями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в периодвосстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает12 месяцев.

В сезонных производствахгодовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работыпредприятия в отчетном году. Например, первоначальная стоимость основногосредства составляет 600000 руб. Годовая норма амортизации – 10% или 60000 руб.Предприятие работает 8 месяцев в году (с мая по декабрь включительно). До маяизнос начисляться не будет. С мая до конца года должен ежемесячно начислятьсяизнос в размере 7500 руб. (60000: 8 мес.).

В ПБУ 6/97 и Методическихуказаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

-             линейный;

-             способ уменьшаемого остатка;

-             способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования;

-             способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ говорит сам засебя – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третийспособы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммыамортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие.Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике.При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основнымсредствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородныхобъектов.

Способ амортизации в течениевсего срока полезного использования не должен изменяться. В связи с этим поосновным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998 года,амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться тольколинейным способом по нормам, установленным постановлением Совета Министров СССРот 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений наполное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Остальные триспособа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1января 1998 года.

Какими же нормами амортизациидолжны пользоваться предприятия? Порядок применения норм содержится в Положенииот 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 «О порядке начисленияамортизационных отчислений». Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/97 иМетодических указаниях, действуют с 1 января 1998 года. Однако они могутприменяться при ведении бухгалтерского учета. В целях же налогообложения должениспользоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072.Эти нормы устанавливаются в процентах на год. Например, норма амортизации наобъект первоначальной стоимостью 100000 руб. составляет 10% в год. За годнеобходимо начислить износ в размере 10 № от 100000, то есть 10000. Износначисляется ежемесячно. Таким образом, в месяц износ оставит 830 руб. (10000руб.: 12) и будет начисляться ежемесячно до тех пор, пока сумма износа небудет равна первоначальной (восстановительной) стоимости. После этого процессамортизации прекращается, хотя сам объект может продолжать эксплуатироваться.На счете 01 будет числиться по данному объекту сумма в 100000 руб., на счете 02– также – 100000 руб.

По объектам непроизводственногоназначения износ относится на собственные источники следующейпроводкой:

Д-т88          К-т 02          — списан износ по основным средствамне-производственного назначения.

При вводе объекта основногосредства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки –передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода.Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода,и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Применение ускореннойамортизации в определенных случаях регламентируется постановлениемПравительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизмаускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений можетувеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применениякоэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектовРФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) –создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики ивнедрение эффективных видов машин и оборудования.

Соответствующий переченьвысокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудованияустанавливался федеральными органами исполнительной власти.

Решение о применении ускореннойамортизации необходимо оформить как элемент учетной политики, иначе этот фактбудет расценен как завышение прибыли.

2.3  Виды ремонта основныхсредств и организация их учета.

Согласно Положению о составезатрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущимзатратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитальногоремонта).Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкцииобъектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) невключаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии спланом исходя из системы планово – предупредительных работ, включающих в себятекущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.

Текущий ремонтсостоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью ихпостоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонтупредусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, заменунекоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основныхсредств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другойхарактер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт посложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим икапитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период доочередного капитального ремонта.

Под капитальным ремонтомпонимается:

-             для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата,ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всехизношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулированиеи испытание агрегата;

-             для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей илизамена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационныевозможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основныхконструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменныеи бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Основным первичным документом,согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметнаястоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основаниислужба главного механика выписывает наряд – заказ в трех экземплярах: один –цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется какосновной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта,а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.

Первичными документамипри осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

-             требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Одиностается на складе как основание для списания с подотчета работника складазапасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляриспользуется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляратребования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада ицеха потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированиемиздержек на отдельные виды ремонта основных средств;

-             наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат накапитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой наотдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром впостатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данногоремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной идополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а такжеобщепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Синтетический учет затрат потекущему ремонту при незначительных объемах работ может предусматривать прямоеотнесение издержек на счета производства и обращения:

Д-т 20,44 идр.                  К-т 10,12,70 и др.

На рассматриваемом предприятиикак правило создается резерв для финансирования ремонта отдельных видовосновных средств исходя из своих возможностей (Применяем счет 89 «Резервпредстоящих расходов и платежей», субсчет 1 «Резерв на проведение ремонтовосновных средств»). При этом в учете делаются записи:

Д-т 20(25)                  К-т89-1                    400000.

Фактические расходы на ремонт,произведенный организацией в течение года, списываются за счет этого резерва:

Д-т 89-1                    К-т 10,12,70,69        338000.

В конце года была проведенаинвентаризация по данному резерву. Излишне начисленный резерв присоединяют кбалансовой прибыли, так как остатка резерва на конец года не должно быть:

Д-т 89-1                    К-т 80                       62000.

Если бы сумма начисленногорезерва оказалась ниже фактически произведенных затрат в отчетном году(300000), то сумму разницы списали бы на счет 31 «Расходы будущих периодов»:

Д-т 31                       К-т 20                      38000.

В следующем отчетном году этасумма была бы списана по мере создания резерва на соответствующие цели:

Д-т 89-1                    К-т31                       38000.

В последней ситуации возможен идругой вариант по ремонту основных средств. Достаточно в конце года сделатьдополнительную запись по доначислению резерва на сумму разницы между фактическипроизведенными расходами и созданным резервом на эти цели. В любом случае дляподобной корректировки в приказе по учетной политике должен быть предусмотренсоответствующий выбор.

При значительных объемах,достаточной степени сложности, неравномерном выполнении ремонтных работ втечении года, организация в качестве учетной политики может формироватьремонтный фонд как источник их финансирования. (Применяя счет 89, субсчет 2«Ремонтный фонд»).

Отчисления в ремонтный фондпроизводятся ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все виды ремонта,с включением в себестоимость продукции (работ, услуг):

Д-т 25, 26                    К-т 89-2

Фактические затраты наотдельные виды ремонта, проводимого собственными силами организации, учитываютпо Д-ту активного счета 23 «Вспомогательные производства». На основаниипервичных документов (нарядов по начислению заработной платы, требований наотпуск запасных частей, и т. п.) в учете делается запись:

Д-т 23                        К-т 10-5, 70

По окончании ремонтных работсоставляется акт приемки – сдачи отремонтированных и модернизированных объектов(ф. № ОС-3). Учтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных приремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда:

Д-т 89-2                     К-т 23.

Если ремонтный фонд несоздается, то учтенные затраты списываются сразу ан потребителей:

Д-т 20, 25, 44             К-т23.

При подрядном способе веденияработ принятые счета к оплате:

Д-т 20, 25, 44, 89-2    К-т 60,76.

Погашение указанныхобязательств перед подрядными организациями:

Д-т 60                        К-т 51.

По окончании отчетного годатакже производится корректировка учтенных сумм по счету 89-2 исходя изфактического объема выполненных работ и принятого варианта учетной политики.

2.4  Учет выбытия основныхсредств.

Основные средства выбывают изорганизации в результате:

-             продажи;

-             списания или ликвидации;

-             передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

-             безвозмездной передачи;

-             по другим причинам.

Согласно Инструкции поприменению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: поД-ту счета 47 – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты,связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а поК-ту счета 47 – сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальныхценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннееперемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1).

Чтобы проиллюстрировать этотраздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственнойдеятельности ООО «Карьера».

I.                 В ноябре 1999 г. реализовался объект основных средств за 150000руб. (включая НДС). Восстановительная стоимость объекта – 200000 руб., износ –60000 руб. Ранее при приобретении этого объекта НДС был возмещен из бюджета.Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском учете былипроизведены следующие записи:

Д-т47          К-т 01          200000 – списана восстановительная стоимостьосновного средства;

Д-т 02          К-т 47            60000 – списанначисленный за время эксплуатации износ;

Д-т 62          К-т 47            150000 – отраженазадолженность покупателям (с НДС);

При реализации основныхсредств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемойбазой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основныхсредств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается всоответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.

Д-т 51          К-т 62            150000 – поступилиденежные средства;

Д-т 47          К-т 68              25000 – начислен НДС(150000 х 16,67%);

Д-т 80          К-т 47              15000 – получен убытокот реализации основных средств.

Согласно пункту 2.4 Инструкции№ 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемуюприбыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базы следуетскорректировать по строке 4.7 Справки.

            В соответствии с пунктом 93 Методическихуказаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и(или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств.Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, еслиобъект годен для использования и не изношен физически или морально.

            Предприятие может самостоятельно списатьтолько основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противномслучае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразностисписания основных средств и оформления актом на списание основных средств поформе № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждаетсяруководителем предприятия.

            При списании объекта основных средств сбаланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость иизнос на счет 47 проводками:

Д-т47          К-т 01                        — списывается первоначальная(восстановительная) стоимость;

Д-т 02          К-т 47                         — списывается сумма износа на момент списания.

            В результате списания основных средств (как иво всех случаях выбытия основных средств) счет 47 должен закрыться. Всоответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случаереализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этимоперациям относится на финансовые результаты.

            Необходимо заметить, что финансовый результатот списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операциисписания основных средств хотя и относится на финансовый результат (в Д-т счета80), не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убыткав сторону увеличения по строке 4.6 Справки.

            В соответствии с пунктом 15 Положения осоставе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества)уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когдаосновные средства ликвидируются как:

-             некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты,связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

-             некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-             убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Согласно пункту 54 Положения поведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, материальные ценности,остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованиюосновных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на датусписания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

При списании (ликвидации) неполностью изношенных основных средств необходимо восстановить часть входногоНДС, возмещенного при приобретении и приходящегося на остаточную стоимость.Восстановление производится по кредиту счета 68 и дебету счета 88(81). Этообъясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ «О НДС»суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основныесредства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, а востальных случаях, в том числе при списании (передаче в УК), НДС долженпокрываться за счет собственных источников. Таким образом, при списанииосновных средств часть ранее возмещенного НДС должна быть восстановленапроводкой:

Д-т88(81)               К-т 68                   — восстановлен НДС по списанному(лик-видированному), не полностью изношенному объекту основных средств.

Рассмотрим как отражалось вбухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии:

II.                Списывался объект первоначальной стоимостью 342000 руб. Износсоставлял 176000 руб. При приобретении был уплачен и возмещен НДС в сумме 68400руб. Объект не подвергался дооценке. При разборке объекта пригодными кдальнейшему использованию оказались запчасти на сумму 8700 руб. (по рыночнойстоимости).

В бухгалтерском учете сделаныпроводки:

Д-т47           К-т 01          342000 – списана первоначальная стоимость объектаосновных средств;

Д-т02           К-т 47           176000 – списана сумма износа;

Д-т10           К-т 47              8700 – оприходованы запчасти;

Д-т80          К-т 47          157300 – отражен убыток от списания основногоср-ва;

Д-т88           К-т 68             35200  –  восстанавливается  часть  входного НДС,  приходящаяся на остаточную стоимость (68400 х 176000: 342000).

2.5  Инвентаризация ипереоценка основных средств.

Порядок проведенияинвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерскомучете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95г.).

Цель инвентаризации –подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации илиместонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основныхсредств является обязательной процедурой в следующих случаях:

-             при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение,преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

-             при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

-             после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

-             перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

-             при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразупосле установления таких фактов);

-             в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативнымиактами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средствможет проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз впять лет.

Другие сроки проведенияинвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяетсостав инвентаризационной комиссии.

Перед проведениеминвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетнойдокументации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки иликниги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лицав письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документына основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, авыбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежатьвозможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами сматериальной ответственностью.

Фактическое наличие итехническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационнойкомиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственногоосмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационныеописи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники вразрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарногономера.

Неучтенные основные средства, атакже основные средства, по которым выявлена недостача, записываются вотдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

На основные средства,используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера(краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационнаяопись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другойвысылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учетеотносятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортныесредства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой ихтехнической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующимобразом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию длясоставления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только теобъекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при которомматериалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложенийоформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителеморганизации.

На основании приказаруководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтериисоставляются записи по результатам инвентаризации.

На выявленные неучтенныеосновные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя изтехнического состояния:

Д-т 01               К-т80                     100000;

Д-т 88               К-т87-3                  100000.

Если по результатаминвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются сиспользованием счетов 47 и 84, т. е. они рассматриваются как и другие операции,связанные с выбытием основных средств:

Д-т 47              К-т01                      — первоначальная стоимость;

Д-т 02              К-т02                      — износ недостающего имущества;

Д-т84              К-т 47                      — остаточная стоимость до моментаустанов-ления причин недостачи.

По мере выяснения обстоятельствнедостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене(при установлении вины отдельных лиц):

Д-т 73-3           К-т84                      — учетная цена объекта;

Д-т 73-3           К-т83-3                   — разница между рыночной и учетной ценой.

Тогда по Д-ту счета 73-3 имеемрыночную дену объекта.

При отсутствии виновных лиц,подтвержденные в установленном порядке подобные потери означают прямой убытокдля организации:

Д-т 80             К-т84                      — учетная цена недостающего объекта.

Инвентаризация основных средствпроводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.

Ее цель – показать в учетесовременную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе,так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимостьосновных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной)стоимости ииндексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путемпрямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В любом случае современнаястоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночнаяцена и признается достоверной для принятия к учету, если она документальноподтверждена, в следующих случаях:

-             приведена в соответствующих каталогах (ценниках)предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

-             указана в информации, исходящей из органов государственного управления;

-             опубликована в средствах массовой информации;

-             определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющимисоответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществлениялицензионной деятельности.

В соответствии с пунктом 38Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организацияимеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года)переоценивать полностью или частично объекты основных средств повосстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора)или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам сотнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное неустановлено законодательством Российской Федерации.

Иными словами предусмотрено дваспособа переоценки:

-             с применением индекса-дефлятора;

-             путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам сотнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчетможет производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Исходя из формулировки «имеютправо», переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия,стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его сточки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично»означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основныхсредств.

В бухгалтерском учетерезультаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:

— придооценке:    Д-т 01      К-т 87       — увеличена восстановительнаястои-мость;

                               Д-т 87       К-т 02         — увеличен износ;

— приуценке:         Д-т 87      К-т 01         — уменьшена восстановительнаясто-имость;

                               Д-т 02       К-т 87          — уменьшен износ.

Такиепроводки необходимо делать по каждому переоцениваемому объекту.

Приведем конкретный примерпроведения переоценки на нашем предприятии:

Стоимость объекта допереоценки составляла 90000 руб. Износ – 55000 руб. В результате переоценкивосстановительная стоимость объекта стала равной 120000 руб.

Износ рассчитывался так:находился коэффициент изменения восстановительной стоимости – 120000: 90000 =1,33; этот коэффициент умножается на сумму накопленного износа – 55000 х 1,33 =73333,33; получаем износ объекта после переоценки.

В учете производим записи:

                              Д-т 01         К-т 87         — 30000 (120000-90000);

                              Д-т 87         К-т 02         — 18333,33 (73333,33-55000).

6 августа 1998 года введен вдействие Федеральный закон № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ»,регулирующий оценочную деятельность. Теперь при переоценке или определениирыночных цен основных средств (реализации, внесении в уставный капитал и т. д.)достаточно привлечь независимого оценщика (фирму или предпринимателя), имеющегосоответствующую лицензию. Его данные расцениваются как достоверные.

Для целей переоценкиопределяется полная восстановительная стоимость, под которой понимаетсястоимость воссоздания нового объекта в текущих ценах.

Например, первоначальнаястоимость здания по данным бухгалтерского учета, составляет 500000 руб. Оценщикопределил, что стоимость составляет 750000 руб. Это означает, что на моментоценки можно воссоздать здание за 750000 руб. по текущим ценам. При этом неучитывается текущее состояние здания, местоположение, спрос на подобные зданияи другие факторы, которые как раз и определяют рыночную стоимость

Понятие рыночнойстоимости дано в статье 3 Федерального закона «Об оценочнойдеятельности в РФ», согласно которой под рыночной стоимостью объекта понимаетсянаиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден наоткрытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно,располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки неотражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

-             одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другаясторона не обязана принимать исполнение;

-             стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своихинтересах;

-             объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;

-             цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценкии принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороныне было;

-             платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

Отношения с оценщикомнеобходимо строить на договорной основе. Затраты на оплату услуг оценщиковможно отнести на себестоимость как информационные, консультационные услуги.

Заключение.

            В ходе выполнения работы была проверенаорганизация бухгалтерского учета основных средств на научно-производственнойфирме ООО «Карьера». По итогам проверки можно сделать следующие замечания:

1.На отдельные объекты основныхсредств не заведены карточки учета (форма № ОС-6). Учет в инвентарной книгетакже отсутствует.

2.В ноябре 1999 годакомандировочные расходы по приобретению основного средства отнесены на 08 счетсверх установленных норм.

3.В текущем годупусконаладочные работы были включены в первоначальную стоимость объекта, тогдакак они должны быть списаны на собственные средства.

4.В марте 1999 г. убыток отреализации был списан за счет добавочного капитала. Однако, записи в Д-т счета87 существующее законодательство допускает только в следующих случаях:

-             увеличения уставного капитала за счет добавочного капитала;

-             списания добавленной суммы износа при переоценке;

-             убыток при списании объектов основных средств, подвергавшихсяпереоценке.

5.По объектунепроизводственного назначения (выч. техника) списан износ на затратыпроизводства.

6.Выявлено ошибочное включениев состав основных средств малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

7.Обнаружены нарушения порядкапри проведении инвентаризации 31.12.99г.

В связи с вышеперечисленнымизамечаниями, необходимо, во избежание штрафных санкций, незамедлительнопривести данные бухгалтерского учета на предприятии в соответствие сдействующим законодательством.

Список использованнойлитературы:

1.              Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств.Ростов н/Д, издательский центр «Март», 1999.

2.              Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств.М., «Главбух», 1999.

3.              Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М.,«Финансы и статистика», 1998.

4.              Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочныхинвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 1998.

5.              Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М., «Экзамен», 1999.