Реферат: Налог на прибыль предприятий и организаций
КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПО РЫБОЛОВСТВУ
Дальневосточныйгосударственный технический рыбохозяйственный университет
Кафедра «Финансы икредит»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По курсу: Налог и налогообложение
Тема: Налог на прибыль предприятий и организаций
Выполнил:
студентка 981 — УБУ — 565
Казачек Т.В.
Владивосток
2000 г.
Налог на прибыль предприятий и организаций.Введение.
Налог на прибыль предприятий и организаций — один изнаиболее сложных, а налоговой системе Российской Федерации. Его облагаемая базазатрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия.По налогу предусмотрены многочисленные льготы, сложный механизм уплаты.
Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. № 2116-1«О налоге на прибыль предприятийи организаций» и Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г. №37 — основные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты этого налога,к сожалению, не дают ответов на множество вопросов, зачастую необходимоизучение обширной нормативной базы, взаимоувязка и толкование ее положений, чтов повседневной работе бухгалтеров и работников иных финансовых службпредставляется весьма проблематичным. При этом существует целый ряд проблем,связанных исчислением и уплатой в бюджет налога на прибыль, вообще не решенныхна уровне нормативных документов.
На исчисление налога на прибыль в 2000 годусущественно повлияло изменение правил ведения бухгалтерского учета исоставления бухгалтерской отчетности, в частности введение новых положение побухгалтерскому учету.
В работе проанализированы новые нормативные документыпо бухгалтерскому учету применительно к порядку исчисления налога на прибыль,дана экономическая и правовая оценка некоторых разъяснений налоговых органов.Большое внимание уделено вопросам корректировки прибыли и применению льгот поналогу.
Плательщикаминалога на прибыль являются:а) предприятия и организации (в том числе бюджетные),являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территорииРоссийской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международныеобъединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; (вред. Федерального закона от 25.04.1995 N 64-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)
б) филиалы и другие обособленные подразделения предприятийи организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, заисключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации,имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;
Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям(включая среднюю численность работников) устанавливаются Федеральным законом«О государственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации».
2. Плательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи,в дальнейшем именуются предприятиями. При определении особенностейналогообложения кредитных, страховых организаций и их филиалов указанныеплательщики в дальнейшем именуются соответственно банками и страховщиками.
3. Для предприятий, относящихся к основнойдеятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений ипредприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства порядок уплатыналога устанавливается Правительством Российской Федерации.
По предприятиям, в состав которых входяттерриториально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельногобаланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога наприбыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации,производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, по местунахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли,приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально ихсреднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственныхфондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этомсумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениямопределяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими натерриториях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.
4. Плательщиками налога на прибыль являются такжекомпании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии сзаконодательством иностранных государств, которые осуществляютпредпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянныепредставительства (далее — иностранные юридические лица).
При этом под постоянным представительствоминостранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал,бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности,связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведениемпредусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке,наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ,а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицамиосуществлять представительские функции в Российской Федерации.
5. Не являются плательщиками налога на прибыль всоответствии с настоящим Законом предприятия любых организационно — правовыхформ по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной иохотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данныхпредприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключениемсельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню,утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектовРоссийской Федерации.
Организации, осуществляющие деятельность в областиигорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видовдеятельности.
Объект обложенияналогом и порядок исчисления облагаемой прибыли1. Объектом обложения налогом является валовая прибыльпредприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями,предусмотренными настоящей статьей.
Впредь до принятия федерального закона, определяющегопорядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчетеналогооблагаемой прибыли, при определении налогооблагаемой базы для начисленияналога на прибыль в части присужденных, но не полученных сумм штрафов, пеней идругих санкций, нормы настоящего Закона подлежат применению с учетомПостановления Конституционного Суда РФ от 28.10.1999 N 14-П.
2. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли(убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включаяземельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационныхопераций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
3. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ,услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ,услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами напроизводство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ,услуг).
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическуюдеятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализациипродукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.
4. При определении прибыли от реализации основныхфондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитываетсяразница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этихфондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке,устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
По основным фондам, нематериальным активам, малоценными быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисленияизноса, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
При реализации или безвозмездной передаче основныхфондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с моментаих приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогуна прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранеепредоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов ипроизведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.
Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг,фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценойреализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению иреализации.
По акциям и облигациям, обращающимся наорганизованном рынке ценных бумаг, рыночная цена, а также предельная границаколебаний рыночной цены, которых устанавливаются в соответствии с правилами,устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценныхбумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленнойпредельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшениедоходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг.
Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющимирыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценныхбумаг.
Не включается в налогооблагаемую базу прибыль,полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией,государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигацийфедеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ) со срокомпогашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998года, при условии реинвестирования полученных средств от их погашения (новации)во вновь выпускаемые ценные государственные бумаги. Не включаются вналогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемые при выкупе (погашении),в том числе новации, владельцам указанных ценных бумаг в качестве частичноговозврата государством предприятию его затрат на приобретение ГКО и ОФЗ.
При реализации первичными владельцами ценныхгосударственных бумаг, полученных в результате реинвестирования, прибыль(убыток) определяется как разница между ценой реализации и их оплаченнойстоимостью с учетом затрат, связанных с реализацией. Под оплаченной стоимостьюценных государственных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации),признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКОи ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на суммуденежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченнаястоимость одной ценной государственной бумаги, полученной в результатереструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всехполученных ценных государственных бумаг, деленная на их количество. Приисчислении первичными владельцами дохода по ценным государственным бумагам,полученным в результате реинвестирования (новации), при их погашении, в томчисле при направлении облигаций федерального займа с постоянным купоннымдоходом (ОФЗ — ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафами пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальнойстоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются часть процентного дохода,подлежавшего выплате по ОФЗ, и разница между ценой погашения и ценойприобретения по ГКО, включенные в номинальную стоимость ценных государственныхбумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на однуценную бумагу, полученную в результате реструктуризации (новации).
По операциям с биржевыми фьючерсами и опционнымиконтрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной ценыпредмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходыот купли — продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществлениярасчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу пооперациям с базисным активом. Условием признания сделки сделкой, совершаемой вцелях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является еерегистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которыеустановлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющимрегулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами.
Убытки от купли — продажи фьючерсных и опционныхконтрактов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, могут бытьотнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли — продажиуказанных фьючерсных и опционных контрактов.
5. В состав доходов (расходов) от внереализационныхопераций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельностидругих предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты)по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию,прибыль, полученную инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, атакже другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных спроизводством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемыефедеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
В состав доходов от внереализационных операцийвключаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятийпри отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых вуставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленномзаконодательством; средств, полученных в качестве безвозмездной помощи(содействия) и подтвержденных соответствующим удостоверением; средств,полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российскимобразованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированнымипредприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционныхконкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочернимипредприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых наразвитие производственной и непроизводственной базы в пределах одногоюридического лица).
По предприятиям, получившим безвозмездно от другихпредприятий основные фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыльувеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи,но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документахбухгалтерского учета передающих предприятий. Суммы, внесенные в бюджет в видесанкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в составрасходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшениеприбыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Не учитывается при налогообложении стоимость объектовсоциально — культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемыхпредприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектовРоссийской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектовжилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций,газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемыхбезвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированнымпредприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектовпо их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемыхбезвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственнойвласти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами,межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входятпредприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества иденежных средств на капитальные вложения по развитию их собственнойпроизводственной и непроизводственной базы.
Не включаются в налогооблагаемую базу также:
стоимость оборудования, безвозмездно полученногоатомными электростанциями для повышения их безопасности;
стоимость основных производственных фондов, а такжесредств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию ихпроизводственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмезднополученного для осуществления производственной деятельности одними железнымидорогами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий иорганизаций (переданных по решению Министерства путей сообщения РоссийскойФедерации, управлений и отделений, железных дорог
стоимость различных сооружений и объектов связи(внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружениятелефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации,трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания, спутниковойсвязи и так далее), построенных за счет средств сторонних инвесторов ибезвозмездно принятых в установленном порядке на техническое обслуживаниеакционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у государства игосударственными предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации;
стоимость безвозмездно полученного горно-шахтногооборудования (основных средств и имущества, используемого для производственныхцелей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерногообщества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;
стоимость имущества, полученного на безвозмезднойоснове от граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарнойохраной для выполнения ее задач, установленных законодательством РоссийскойФедерации
стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемыхс баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решениюсобственников или органов, уполномоченных ими;
по банкам — материальные, нематериальные и денежныесредства, передаваемые в пределах одного юридического лица;
стоимость машин и оборудования, опытных образцов,макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов илибезвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессевыполнения договора (заказа) на создание научно — технической продукции всоответствии с условиями договора (заказа);
безвозмездно полученные предприятиями денежныесредства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложенийпроизводственного назначения при условии использования их в течение одного годас момента получения. При не целевом использовании полученных средств или вслучае их неиспользования в течение одного года с момента получения ониподлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетномпериоде, в котором осуществлено не целевое расходование этих средств или истексрок их использования по целевому назначению
средства, полученные российской организацией отакционеров (учредителей, участников) на погашение убытка, образовавшегося поданным годового бухгалтерского отчета за 1998 год, и направленные на указанныецели.
6. Доходы в иностранной валюте подлежатналогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этомдоходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банкаРоссийской Федерации, действовавшему на день определения предприятием выручкиот реализации продукции (работ, услуг).
7. Бюджетные учреждения и другие некоммерческиеорганизации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачиваютналог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов надрасходами.
8. Объединяемые предприятиями в целях осуществлениясовместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении послеуплаты налога, иное имущество, а также средства от добровольных пожертвований ивзносов граждан не подлежат обложению налогом.
При этом объектом налогообложения является прибыль,которая получена в результате использования указанных средств.
Предприятие, осуществляющее учет результатовсовместной деятельности, ежеквартально сообщает каждому участнику этойдеятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного предприятия осуммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли дляучета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этойприбыли.
Прибыль, полученная в результате совместнойдеятельности нескольких предприятий без создания юридического лица, а такжеполученная полным товариществом, распределяется между участниками совместнойдеятельности или членами полного товарищества до налогообложения на основаниизаключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместнойдеятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом,после распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) иоблагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкамналога на прибыль (доход).
9. При увеличении уставного капитала акционерногообщества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решениюПравительства Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимостьдополнительно полученных юридическим лицом — акционером акций, распределенныхмежду акционерами по решению общего собрания пропорционально количествупринадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций,полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акцийакционера.
Прибыль от реализации юридическим лицом — акционеромполученных в результате указанного распределения или увеличения номинальнойстоимости акций определяется как разница между ценой реализации и первоначальнооплаченной стоимостью этих акций. В случае продажи акций указанная прибыльоблагается налогом на прибыль в соответствии с настоящим Законом.
10. При определении налогооблагаемой базы дляисчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы повалютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 1августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетнойполитики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учетаучитываются в следующем порядке:
в случае если у предприятий и организаций, включаякредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц исуммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительныхкурсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая базадля исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;
в случае если у предприятий и организаций, включаякредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц исуммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательныхкурсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая базадля исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки,а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
11. При исчислении налогооблагаемой базы дляисчисления налога предприятиями и организациями, являющимися первичнымивладельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационногозайма (далее — ОВВЗ), валовая прибыль уменьшается на всю сумму положительныхкурсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношениюк котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам,возникших с момента поступления иностранной валюты на счет предприятия илиорганизации и до момента принятия ОВВЗ на баланс предприятия или организациипри их реализации (погашении или прочем выбытии), а также на сумму убытков,образовавшихся при списании ОВВЗ с баланса предприятия или организации по ценениже балансовой, но в пределах рыночной цены.
Особенностиопределения прибыли иностранных юридических лицПри определении прибыли иностранных юридических лицучитываются следующие особенности ее формирования:
а) налогообложению подлежит только та часть прибылииностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью вРоссийской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается прибыльиностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям,совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица исвязанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Федерации, а такжетоварообменом и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ,услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерациистановится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения еюгосударственной границы Российской Федерации, за исключением прибыли,полученной от продажи продукции с расположенных на территории РоссийскойФедерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых имскладов;
б) в случаях, когда иностранное юридическое лицоосуществляет деятельность не только в Российской Федерации, но и за еепределами, и при этом не ведет отдельного учета прибыли, позволяющегоопределить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянноепредставительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета,согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим егоплатежи в бюджет;
в) в случае, если не представляется возможным прямоопределить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности вРоссийской Федерации, налоговый орган вправе рассчитать ее на основаниивалового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25процентов.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ,услуг)
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых прирасчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
Ставки налога наприбыльСтавка налога на прибыль предприятий и организаций,зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов.
В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляетсяналог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридическихлиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органамисубъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 процентов, а дляпредприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок,страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, — по ставкам в размере не свыше 27 процентов.
В местные бюджеты зачисляется налог на прибыльпредприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительнымиорганами местного самоуправления в размере не выше 5 процентов (часть третьявведена Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
В городах федерального значения Москве и Санкт — Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль предприятий иорганизаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты,принимаются законодательными органами указанных субъектов Российской Федерации.(часть четвертая введена Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ) (статья 5в ред. Федерального закона от 31.03.1999 N 62-ФЗ)
Льготы по налогу1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыльпри фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия, уменьшается на суммы:
а) направленные:
предприятиями отраслей сферы материальногопроизводства на финансирование капитальных вложений производственногоназначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашениекредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты покредитам;
предприятиями всех отраслей народного хозяйства нафинансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевогоучастия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных наэти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным предприятиям,осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы ижилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных ииспользованных на эти цели, при условии полного использования ими суммначисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;
б) взносов на благотворительные цели (включаясвязанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защитывоинов — интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих,увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, навосстановление объектов культурного и природного наследия, общественныморганизациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям,общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблемнационального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержкиобразования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям,религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленномпорядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациямздравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта,природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам,ботаническим садам, но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли, агосударственным учреждениям и организациям культуры и искусства,кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениямтворческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в томчисле международные, и их фонды — не более 5 процентов облагаемой налогомприбыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в Фонд50-летия Победы, — не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли.
При этом сумма указанных выше взносов (за исключениемвзносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать 5 процентов облагаемойналогом прибыли. Сумма взносов в Фонд 50-летия Победы не может превышать 10процентов.
Указанные в настоящем подпункте фонды предприятия,организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетногогода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет опоступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не поназначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доходфедерального бюджета;
в) направленные государственными и муниципальнымиобразовательными учреждениями, а также негосударственными образовательнымиучреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно нанужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса(включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;
г) затрат предприятий на развитие социальной икоммунальной — бытовой сферы для содержания спец контингента, питание и вещевоедовольствие спец контингента, развитие социальной сферы личного составауголовно — исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующимзаконодательством гарантий и компенсаций персоналу уголовно — исполнительнойсистемы, развитие производственной базы предприятий уголовно — исполнительнойсистемы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава;
Подпункт «д» применяется только котношениям, возникающим при проведении выборов по замещению вакантныхдепутатских мандатов в Совете Федерации первого созыва и в Государственной Думепервого созыва, а также при проведении выборов представительных иисполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации,органов местного самоуправления, впервые формируемых после принятия КонституцииРоссийской Федерации 1993 года. — Статья 3 Федерального закона от 27.10.1994 N29-ФЗ.
д) передаваемые в качестве добровольных пожертвованийв избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственнойвласти, представительных и исполнительных органов государственной властисубъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также визбирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма необлагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатовв депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах вфедеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленногозаконом, а при выборах в представительные и исполнительные органыгосударственной власти субъектов Российской Федерации и органы местногосамоуправления — соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимальногомесячного размера оплаты труда, установленного законом;
е) направленные на пополнение страховых резервов пострахованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифнойставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховойдеятельностью;
ж) направляемые товариществами собственников жилья,жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживаниеи ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, вцелях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации былисозданы;
Дополнения, внесенные Федеральным законом от06.01.1999 N 10-ФЗ действуют до 31 декабря 2001 года и утрачивают силу с 1января 2002 года. — Статья 3 Федерального закона от 06.01.1999 N 10-ФЗ.
з) направленные организациями кинематографии нафинансирование строительства кинозалов (в том числе в порядке долевогоучастия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных наэти цели, включая проценты по кредитам. (пп. «л» введен Федеральнымзаконом от 06.01.1999 N 10-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.03.1999 N62-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)
2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее50 процентов.
При определении права на получение указанной льготы всреднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие посовместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правовогохарактера.
3. Для предприятий, находящихся в собственноститворческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемаяприбыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставнойдеятельности этих союзов.
4. В первые два года работы не уплачивают налог наприбыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработкусельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаровнародного потребления, строительных материалов, медицинской техники,лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектовжилищного, производственного, социального и природоохранного назначения(включая ремонтно-строительные работы) — при условии, если выручка от указанныхвидов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализациипродукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считаетсядень его государственной регистрации.
В третий и четвертый год работы, указанные в абзацепервом настоящего пункта малые предприятия уплачивают налог в размересоответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль,если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентовобщей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Указанные льготы не предоставляются малымпредприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных)предприятий, их филиалов и структурных подразделений.
При прекращении малым предприятием деятельности, всвязи, с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнегосрока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль,исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная насумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансированияЦентрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом,действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению вфедеральный бюджет. (п. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.1995 N 227-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)
5. Для предприятий и организаций, получивших впредыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (заисключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами)),освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, втечение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти целисредств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которыхпредусмотрено законодательством Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговомрасчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки отреализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток покурсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 настоящего Закона. Врасчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или заниженияприбыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышенияфактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной,а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов,установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчетеналогооблагаемой прибыли.
Первичные участники рынка ценных бумаг, получившиеубыток при реструктуризации (новации) ГКО и ОФЗ, а также при реализации ценныхгосударственных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации),вправе направлять на погашение этого убытка доходы от реализации ценных бумаг,как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
6. Не подлежит налогообложению прибыль:
религиозных объединений, предприятий, находящихся в ихсобственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоитполностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности,производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения,а также иная прибыль указанных предприятий и хозяйственных обществ в части,используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности.Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, не распространяется на прибыль,полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минеральногосырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии сперечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлениюрелигиозных объединений;
общественных организаций инвалидов, предприятий,учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственныхобществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественныхорганизаций инвалидов. Льгота, предусмотренная настоящим абзацем, нераспространяется на прибыль, полученную от производства и реализацииподакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а такжеиных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РоссийскойФедерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
специализированных протезно-ортопедическихпредприятий;
от производства технических средств профилактикиинвалидности и реабилитации инвалидов;
от производства продукции традиционных народных, атакже художественных народных промыслов;
предприятий, учреждений и организаций, в которыхинвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, приусловии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нуждыинвалидов;
Данная льгота утрачивает силу с 1 января 2002 года всоответствии с Федеральным законом от 16.11.1998 N 170-ФЗ.
полученная редакциями средств массовой информации,издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями,организациями по распространению периодических печатных изданий и книжнойпродукции, передающими центрами от производства и распространения продукциисредств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием,наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полученнаяполиграфическими предприятиями и организациями от оказания услуг попроизводству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,продукции средств массовой информации в части, зачисляемой в федеральныйбюджет; полученная редакциями средств массовой информации, издательствами,информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациямипо распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от другихвидов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений поосновному профилю их деятельности. Льготы, предусмотренные настоящим абзацем,не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространенияпродукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, атакже изданий рекламного и эротического характера;
психиатрических, психоневрологических ипротивотуберкулезных учреждений в части прибыли, полученной их лечебно — производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда ибыта больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования имедикаментов;
предприятий, находящихся (передислоцированных) врегионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской идругих радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно — конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ,изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидациипоследствий радиационных катастроф не менее 50 процентов от общего объема, адля предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50процентов от общего объема, — часть прибыли, полученной в результате выполненияэтих работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской Федерации;
специализированных реставрационных предприятий в частиприбыли, направленной на реставрацию;
от производства продуктов детского питания;
государственных и муниципальных музеев, библиотек,филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков,ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников,полученная от их основной деятельности;
иностранных и российских юридических лиц, полученнаяза выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационныеуслуги, на весь период осуществления целевых социально — экономических программ(проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержанияцентров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных своенной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов ибезвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями иправительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическимилицами в соответствии с межправительственными и межгосударственнымисоглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению ПравительстваРоссийской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются отуплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;
органов управления и подразделений Государственнойпротивопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации,полученная от выполнения работ и оказания услуг в области пожарнойбезопасности, определенных Федеральным законом «О пожарнойбезопасности», и направленная на обеспечение пожарной безопасности вРоссийской Федерации;
организаций (предприятий) от производствапожарно-технической продукции, предназначенной для обеспечения пожарнойбезопасности в Российской Федерации;
организаций (предприятий) от выполнения работ иоказания услуг в области пожарной безопасности и направленная на обеспечениепожарной безопасности в Российской Федерации;
организаций (предприятий) Государственнойпротивопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации,объединений пожарной охраны от производства пожарно-технической продукции,предназначенной для обеспечения пожарной безопасности, выполнения работ иоказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечениепожарной безопасности в Российской Федерации;
объединений пожарной охраны на сумму взносов ипожертвований, направленная в фонды пожарной безопасности, образованные впорядке, установленном Правительством Российской Федерации;
предприятий Федеральной службы лесного хозяйстваРоссии, полученная от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварнойдревесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользованиялесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;
общественных объединений охотников и рыболовов, атакже находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализациитоваров (работ, услуг) охотничье — рыболовного, спортивно — оздоровительного иприродоохранного назначения;
предприятий всех организационно — правовых форм,полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей вперечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделиймедицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством РоссийскойФедерации;
предприятий потребительской кооперации, расположенныхв районах Крайнего Севера;
Дополнения, внесенные Федеральным законом от06.01.1999 N 10-ФЗ действуют до 31 декабря 2001 года и утрачивают силу с 1января 2002 года. — Статья 3 Федерального закона от 06.01.1999 N 10-ФЗ.
организаций независимо от организационно — правовыхформ и форм собственности, направляемая на производство и тиражированиекинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. (абзац введенФедеральным законом от 06.01.1999 N 10-ФЗ)
Порядок и условия выдачи удостоверения национальногофильма устанавливаются в соответствии с Федеральным законом «Огосударственной поддержке кинематографии Российской Федерации»; (абзацвведен Федеральным законом от 06.01.1999 N 10-ФЗ)
полученная от вновь созданного производства (заисключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой ипосреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но несвыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство,выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых(приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которыхпревышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования,согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектовРоссийской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство,организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественныйкомплекс.
7. Налоговые льготы, установленные пунктами 1 и 5настоящей статьи, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога,исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.
8. Для арендных предприятий, созданных на основеаренды имущества государственных предприятий и их структурных подразделений,сумма налога на прибыль, исчисленная по установленным ставкам, уменьшается насумму арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений, входящих в еесостав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.
Указанное уменьшение относится равными долями на суммыналога на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально — государственных,национально- и административно — территориальных образований и республиканскийбюджет Российской Федерации.
Положения пункта 9 статьи 6 в редакции пункта 2 статьи8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ применяются к правоотношениям,возникшим с 1 апреля 1999 года.
9. Законодательные (представительные) органы субъектовРоссийской Федерации и представительные органы местного самоуправления помимольгот, предусмотренных настоящей статьей, вправе устанавливать для отдельныхкатегорий налогоплательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах суммналога, подлежащих зачислению в их бюджеты.
Изменение налоговых ставок и состава льгот
Ставки налога на прибыль, а также состав налоговыхльгот, установленных настоящим Законом, могут изменяться при утверждениифедерального бюджета на предстоящий финансовый год.
Порядок исчисленияи сроки уплаты налога1. Сумма налога определяется плательщиками наосновании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии снастоящим Законом.
2. Предприятия уплачивают в бюджет в течение кварталаавансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммыприбыли за налогооблагаемый период и ставки налога.
Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыльдолжна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями вразмере одной трети квартальной суммы указанного налога.
Предприятия, являющиеся плательщиками авансовыхвзносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя изфактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетомпредоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с началагода по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумманалога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранееначисленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджетпо фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекшийквартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставкирефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.
К сумме возврата за III и IV кварталы 1998 года,исчисленной в виде разницы между авансовыми взносами налога и суммой налога,подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, образовавшейся врезультате уменьшения фактической прибыли на сумму превышения положительныхкурсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, возникших за период с1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, учетная ставка Центрального банкаРоссийской Федерации за пользование банковским кредитом не применяется. (абзацвведен Федеральным законом от 03.03.1999 N 45-ФЗ)
Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, заисключением бюджетных организаций, малых предприятий и плательщиков, указанныхв пункте 5 настоящей статьи, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджетналога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующиймесяц и ставки налога.
Исчисление фактической суммы налога на прибыльпроизводится предприятиями на основании расчетов налога по фактическиполученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года,исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению сучетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога наприбыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленныхсумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговыеорганы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего заотчетным.
Одновременно с расчетами налога по фактическиполученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы поопределению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты попредоставлению налоговых льгот.
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющиеприбыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыльпроизводят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли запредшествующий отчетный период.
Органам законодательной (представительной) властисубъектов Российской Федерации предоставляется право на установлениеежеквартальной уплаты налога, на прибыль исходя из фактически полученнойприбыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы,драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям,жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческимтовариществам.
Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяетсяпредприятием и действует без изменения до конца календарного года. (п. 2 в ред.Федерального закона от 10.01.1997 N 13-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)
3. Уплата налога на прибыль производится по месячнымрасчетам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальнымрасчетам — в пятидневный срок со дня, установленного для представлениябухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный сроксо дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
4. Иностранные организации уплачивают налог на прибыльпо месту их постановки на учет в налоговом органе.
Иностранные организации, осуществляющиепредпринимательскую деятельность в Российской Федерации, обязаны встать на учетв налоговом органе по месту ее осуществления независимо от того, будет ли вдальнейшем их деятельность признана осуществляемой через постоянноепредставительство в соответствии с законодательством Российской Федерации имеждународными налоговыми соглашениями.
5. Иностранные организации, осуществляющиедеятельность в Российской Федерации, не позднее 15 апреля года, следующего заотчетным, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет одеятельности в Российской Федерации, а также налоговую декларацию по форме,утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Припрекращении иностранными организациями деятельности в Российской Федерации доокончания календарного года указанные документы должны быть представлены ими втечение одного месяца со дня ее прекращения.
6. Предприятия с иностранными инвестициями ииностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядкев рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации вустановленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу Центрального банкаРоссийской Федерации, действующему на день уплаты налога.
7. Плательщики налога представляют в установленныесроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактическойприбыли и по другим налогам, установленным настоящим Законом, по формам,утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации, ибухгалтерские отчеты и балансы.
8. Предприятия и иностранные организации обязаны донаступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениямбанка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередномпорядке.
Налогообложениеиностранных юридических лиц по доходам, не связанным с их деятельностью вРоссийской Федерации1. Иностранные юридические лица уплачивают налоги подоходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях синостранными инвестициями по ставке 15 процентов, по доходам от использованияавторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов (кроме доходов отфрахта), источник которых находится на территории Российской Федерации, — поставке 20 процентов.
Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6процентов.
Налог не взимается с доходов иностранных юридическихлиц в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором всоответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной импри исполнении указанного соглашения, а также при перечислении данной прибылиза границу филиалом инвестора, созданным на территории Российской Федерации вкачестве оператора указанного соглашения.
2. Иностранное юридическое лицо, имеющее всоответствии с международными договорами право на льготное обложение налогомдоходов от источников в Российской Федерации, в течение года со дня получениядохода подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленномГосударственной налоговой службой Российской Федерации. Заявления, поданные поистечении указанного срока, к рассмотрению не принимаются.
3. Налог с доходов иностранных юридических лиц отисточников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией,любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждомперечислении платежа.
Сумма налога зачисляется в федеральный бюджетодновременно с каждой выплатой дохода. В случае если доходы от долевого участиявыплачиваются иностранным участникам предприятий с иностранными инвестициями ипартнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо любым иным способом,исчисление налога производится от денежного эквивалента таких доходов в видеакций, облигаций, товаров, а также в любых иных формах, распределяемых в пользуиностранного участника. В таком же порядке удерживаются и перечисляются налогии с любых других видов доходов из источников в Российской Федерации.
Особенностиналогообложения прибыли и доходов при исполнении соглашений о разделе продукции1. Юридические лица, являющиеся инвесторами соглашенийо разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях,о разделе продукции», или участниками не имеющих статуса юридического лицаобъединений, выступающих в качестве инвесторов указанных соглашений, приисполнении соглашений о разделе продукции определяют облагаемую прибыль,исчисляют и уплачивают налог на прибыль по указанным соглашениям обособленно отисчисления и уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности, непредусмотренным указанными соглашениями. При этом в течение всего срокадействия соглашений о разделе продукции налог на прибыль взимается по ставкамналога, действовавшим на дату подписания указанных соглашений.
2. Облагаемая прибыль по соглашениям о разделепродукции исчисляется как стоимость принадлежащей инвесторам в соответствии сусловиями указанных соглашений доли прибыльной продукции по рыночным ценам. Приэтом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвесторов за пользованиезаемными средствами, разовых платежей за пользование недрами и других невозмещаемых инвесторам по условиям соглашения о разделе продукции затрат,состав и порядок учета которых при определении облагаемой прибыли посоглашениям о разделе продукции устанавливаются законодательством РоссийскойФедерации. Облагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленных по условиямсоглашений о разделе продукции расчетных процентов, включенных в составвозмещаемых инвестору затрат. В случае, если сумма таких затрат инвестора завычетом расчетных процентов превышает стоимость принадлежащей инвестору долиприбыльной продукции, облагаемая прибыль уменьшается на сумму соответствующейвозникающей разницы в последующие периоды до полного ее возмещения.
При исчислении облагаемой прибыли не учитываетсяувеличение принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции за счетсоответствующего уменьшения доли прибыльной продукции государства (в части,подлежащей передаче субъекту Российской Федерации), осуществляемого всоответствии с Федеральным законом «О соглашениях, о разделепродукции» в случае, если законодательством субъектов Российской Федерациии (или) правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотреноосвобождение инвестора от взимания соответствующих налогов, сборов и другихобязательных платежей.
3. Льготы по налогу на прибыль, предусмотренныеЗаконом, при взимании налога на прибыль в соответствии с соглашениями о разделепродукции не применяются.
4. Налог на прибыль, взимаемый по ставке зачислениятакого налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии ссоглашением о разделе продукции вносится в бюджет субъекта РоссийскойФедерации, на территории которого расположен предоставленный в пользованиеучасток недр и (или) ведутся работы по соглашению о разделе продукции,независимо от места регистрации плательщика. В случае если работы по соглашениюо разделе продукции ведутся на территориях нескольких субъектов РоссийскойФедерации, такой налог на прибыль вносится в бюджеты каждого субъектаРоссийской Федерации в порядке, предусмотренном Законом.
5. По согласованию сторон соглашения о разделепродукции налог на прибыль уплачивается в натуральной или стоимостной форме.
В случае если по условиям соглашения о разделепродукции учет и отчетность при выполнении работ по указанному соглашениюведутся в иностранной валюте, сумма налога исчисляется в такой валюте иуплачивается в иностранной валюте или в рублях с пересчетом суммы налога покурсу Банка России на день составления отчетности.
6. При исполнении соглашений о разделе продукции,заключенных сторонами до вступления в силу Федерального закона «Осоглашениях, о разделе продукции», применяются условия исчисления и уплатыналога на прибыль, в том числе ставка налога, установленные указаннымисоглашениями.
Специальныеположения1. Если международным договором Российской Федерацииили бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящемЗаконе, то применяются правила международного договора.
Настоящий Закон не затрагивает налоговых привилегий,установленных общепризнанными нормами международного права и специальнымисоглашениями Российской Федерации и бывшего СССР с другими государствами.
2. Запрещается включать в договоры и контракты,налоговые оговорки, в соответствии, с которыми предприятие или иностранноеюридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налогадругих плательщиков налога.
Список использованнойлитературы.Библиотека журнала «Главбух»Д.Ю. Новиков, Д.Л. Куликов, Налог на прибыль в 2000 году, Москва, 2000 г.
Т.Ф. Юткина, Налоги и налогообложение,учебник, Москва, ИНФРА — М., 1999 г.
Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 (ред. от05.08.2000) «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
</div>
Задача
Определить финансовый результат оттоварообмена по следующим данным:
Предприятие приобрело с целью поставки на экспорт товар стоимостью, тыс. руб. 100 в том числе налог на добавленную стоимость, руб. 17000 Затраты по хранению, транспортировке товара, тыс. руб. 20 в том числе налог на добавленную стоимость, руб. 13000 Весь товар поставлен на экспорт по цене за единицу, ам. дол. 20 Курс ам. дол. на дату поставки товара на экспорт 1руб./ам. дол. 5000 В обмен по импорту получен товар по таможенной стоимости, ам. дол. 7000 Курс ам. дол. на дату получения товара на экспорт, 1 руб./ам. дол. 5700 Ставка налога на добавленную стоимость, % 20 Весь полученный по импорту товар реализован предприятием в собственной торговой сети с надбавкой, % 15