Реферат: Анализ налоговой политики государства
1. Структура и критерииэффективности налоговой политики
Экономическая политика правительства реализуется путем взаимодействиягосударственного бюджета и рыночных регуляторов.Государство оказываетрегулирующее воздействие на экономических агентов с помощью системыналогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственныхинвестиций и процентных ставок.
Налоговая политика является одной из основныхмакроэкономических политик любого государства. Обычно она исполняетсяправительством, но находится под контролем Парламента.
Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решениеправительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов частногосектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов приводит к тому,что налоговая политика может сократить норму накопления. Происходит эффектсмещения, который имеет место в том случае, когда возникает бюджетный дефицит иправительство вынуждено увеличивать долги для покрытия своих расходов. Ростгосударственных расходов повышает совокупный спрос, приводя к тому, чтопроизводство набирает тенденцию к увеличению. Но рост производства повышаетпроцентную ставку на рынках активов и тем самым смягчает влияние налоговойполитики на производство.
Налоговая политика наиболее эффективна пристабильном обменном курсе и устойчивом движении капиталов.
Расширение налоговой политики ведет к повышениюпроцентной ставки, поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужденувеличивать количество денег для поддержания стабильного обменного курса,укрепляя тем самым эффект расширения налоговой политики.
При осуществлении анализа налоговой политики государства большое вниманиеуделяется структуре налогообложения. В странах с низкими доходами, обычно,структура налогообложения имеет следующие черты:
а) Большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары ивнешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех налоговыхпоступлений, причем на долю одних только импортных пошлин приходится свыше 40%.
б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами вбольшей степени, чем частные лица. Это связано с удобством использованиякрупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также садминистративными трудностями организации обложения эффективным подоходнымналогом частных лиц.
В отличие от стран с низкими доходами, налоги навнешнеторговые операции в промышленно развитых странах играют незначительнуюроль, а главными источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги,взимаемые в соответствии с программами социального страхования.
Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:
а) Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов.
Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от базы скоторой взимается налог, либо от вида деятельности, которая порождает налоговыеобязательства. Увеличение суммы поступлений является результатом автоматическихили дискреционных изменений.
К автоматическим относят повышение суммыпоступлений, вызванных расширением налоговой базы.
Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в налоговойсистеме, таких как пересмотр налоговых ставок, введение нового налога,улучшение системы сбора налогов, то есть изменений в самой налоговой политике.
Система, обеспечивающая налоговые поступления при ограниченном числе налогови ставок, может значительно снизить административные расходы и расходы наобеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа налогов можетоблегчить оценку влияния изменений в налоговой политике и избежать впечатленияо чрезмерности налогообложения.
б) Способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу.
Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые поступления приотносительно низких налоговых ставках. При значительном сужении налоговой базынеобходимы гораздо более высокие ставки для того, чтобы обеспечить заданныеналоговые поступления. В результате этого возрастает вероятность уклонения отуплаты налогов.
Большая часть стран-членов ОЭСР расширила налоговую базу, хотя кое-гдепроисходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышениенеоблагаемого минимума). Расширение налоговой базы осуществляется путемвключения новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по акциями облигациям и доходов от прироста капитала). В настоящее время в большинствестран пенсии и пособия по временной нетрудоспособности облагаются подоходнымналогом, пособия по безработице включают в облагаемый доход.
В последние годы наметилась тенденция в ряде стран-членов ОЭСР (Австралия,Нидерланды, Норвегия, Финляндия) к выведению взносов работников на социальноестрахование из налоговой базы. Это объясняется тем, что платежи по социальномустрахованию приравниваются к налогу и, тем самым, проявляется стремлениеизбежать двойного налогообложения.
Еще одним способом расширения налоговой базы стало введение альтернативногоналога (как доли валового дохода в Канаде и США) или дополнительного налога (наваловой доход или близкую к нему величину в Дании и Норвегии). Эти налогиприменяются только по отношению к наиболее высокодоходным группам населения стем, чтобы избежать укрытия ими части доходов.
в) Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплатеналогов.
При сильной инфляции реальная ценность налоговых поступлений можетзначительно снизиться в случае длительных задержек в уплате налогов. Для того,чтобы не имели места задержки, вызванные задолженностью по платежам, необходимоприменять большие штрафы. Задержки в уплате налогов на капитал являются болеевероятными, чем задержки в уплате налогов на доходы в виде заработной платы,вследствие чего могут возникнуть проблемы, связанные со справедливостьюналогообложения.
г) Нейтральность налоговой политики в отношении стимулов.
Налоговая система должна обеспечивать финансирование государственнойдеятельности при минимальных расходах и при минимальных нарушениях характерапроизводства, а также характера получения и использования доходов.Экономическая деятельность, являющаяся наиболее прибыльной до уплаты налогов,должна оставаться наиболее привлекательной после их уплаты.
2. Эволюция налоговой политики вРоссии
При обсуждении новой налоговой системы серьезные дискуссии вызвал вопрос обобъекте налогообложения: прибыль или доход. В 1992 году был введен в действиеЗакон «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Основнымаргументом в пользу введения именно такого налога было то, что, как показываетмировая практика, введение подоходного налога с юридических лиц оправдано лишьв условиях сбалансированной экономики с отработанным механизмом рыночных цен,примерно одинаковым уровнем рентабельности, налаженной законодательноутвержденной системой антимонопольного регулирования и ряда других факторов,позволяющих равномерно распределить налоговое бремя на всех плательщиков.Переход к налогообложению дохода вместо прибыли мог негативно сказаться надеятельности ряда производственных отраслей и в первую очередь на отраслях,связанных с производством энергоносителей. Налог на доход мог оказатьсячрезвычайно тяжелым для вновь создаваемых предприятий предпринимательскогосектора экономики, многие их которых в первые годы своего существования наполучают прибыли, но окажутся плательщиками налога. Особенно это касаетсяпредприятий и организаций малого бизнеса, сейчас бурно развивающегося во всехсферах, выступающего антиподом государственного монополизма.
Практика сбора налогов не изменилась, что в условиях массовой приватизации ибыстрого роста частного сектора предопределило дальнейшее снижение поступленийот основных налогов. Предоставление разнообразных индивидуальных, отраслевых ирегиональных налоговых льгот также не способствовало стабилизации поступлений.
Дестабилизирует налоговую систему и финансовый сепаратизм — не полностьюотчисляли в 1993 году в федеральный бюджет НДС 38 регионов, налог на прибыль — 14 (Татарстан, Башкирия и Чечня эти налоги полностью перечисляли в свойбюджет). Учитывая, что местные органы власти все чаще принимают незаконныерешения о зачислении части федеральных налогов в свой бюджет, Госналогслужба иМинфин РФ усилили контроль за распределением налогов между бюджетами.
Снижение поступлений налога на прибыль можно рассматривать как вполнетипичное явление, которое наблюдалось во всех странах Восточной Европы впроцессе перехода к рынку. В российских условиях этот процесс тем болеенеизбежен, поскольку налог на прибыль здесь включает и типично конфискационныесоставляющие. Среди них — уже упраздненный налог на прирост курсовой стоимостисредств на валютных счетах, налог на сверхнормативный фонд заработной платы иналоги на доходы от капитала, которые в условиях высокой инфляции превращаютсяв налоги на капитал, спецналоги, которые используются для целевогоперераспределения ресурсов в пользу наименее эффективных и наименее открытыхреформам отраслей.
Список литературы:
Адкинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора — М., 1995. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. М., 1992. Глухов В. В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. Пос., СПб., 1996. Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М., 1997. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России. — Уч. пос., М., 1997. Дробозина Л.А. Общая теория финансов. – М., 1995. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. — М., 1997. Родионова В.М. Финансы: Уч. пособ. — М.: Финансы и статистика, 1993. Налоги: Учеб. пособие \ Под ред. Д.Г. Черника — М., Финансы и статистика, 1997. Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров \\ Под ред. В.С. Аваева — М. 1995. Налоговые системы зарубежных стран. \ Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника — М., 1997. Петрова Г.В. Налоговое право. — М., 1997. Сакс Джефри Д., Ларрен Фелипе Б. Макроэкономика. Глобальный подход. — М., 1996. Школяр Н.А. Бюджетная политика и практика. М., 1997. A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). — Washington, 1986. Мишель К. Оффшорные юрисдикции и компании: проблема выбора \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия — Хельсинки, 1995. Зампелас М. Несколько моделей страховых компаний \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Никосия — Хельсинки, 1995.