Реферат: Амортизационные отчисления

Содержание

Введение 4 ГлаваI 1.Понятие амортизации 5 2.Функции амортизации 7 3. Методы амортизации 10 4. Амортизационная реформа 1997 года 12 Глава II 1. Порядок определения сумм амортизационных отчислений 14 2. Практическое применение новой системы амортизации 16 Заключение 20 Список литературы 22

Введение

Экономикой охватываются все безисключения стороны жизни человека, связанные с удовлетворением его физиологических и духовных потребностей. Чтобы поддерживать необходимыйжизненный уровень, иметь семью, воспитывать детей, людям необходимы пища,еда, кров. Эти предметы жизнеобеспечения создаются на предприятиях промышленности, сельского хозяйства, строительства при непосредственном участии предприятий транспорта и связи.

Безусловно, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственныефонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудувания и других

средств труда, которые учавствуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельноти предприятия.

Ипоэтому, рациональное иэкономическое использование основных фондов является перевоочередной задачей предприятия.

Глава I

1. Понятиеамортизации

Материально-технической основой процесса производства на любом предприятии являютсяосновные производственные фонды. В условиях рыночной экономики первоначальноеформирование основных фондов, их функционирование и расширенное воспроизводствоосущесвляется при непосредственном участии финансов, с помощью которыхобразуются и используются денежные фонды целевого назначения, опосредующиеприобретение, эксплуатацию и восстановление средств труда.

Первоначальное формирование основных фондов на вновь создаваемых предприятияхпроисходит за счет основных средств, являющихся частью уставного фонда. Основные средства – это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения.

По натурально-вещественному признаку основные фонды подразделяются на: здания,сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортныесредства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий ипроизводственный скот и т. д.

Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственныйкругооборот, состоящий из следующих стадий: износ, амортизация, накоплениесредств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальныхвложений.

Все объекты основных фондов подвержены физическому и моральному износу, т. е.под влиянием различных факторов утрачивают свои свойства, приходят в негодностьи не могут далее выполнять свои функции. Физический износ может быть частичновозмещен за счет ремонта, реконструкции и модернизации. Моральный износпроявляется в том, что основные фонды по всем своим характеристикам уступаютновейшим образцам, Поэтому переиодически возникает необходимость заменыосновных фондов, особенно их активной части. При этом в современной экономикеглавным фактором, определяющим необходимость замены, является моральный износ.

Методы оценки основных фондов зависит от источников их поступления напредприятие. Так первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счеткапитальных вложений предприятия включает фактические затраты на их сооружениеили приобретение, расходы на доставку и установку, а также сумму НДС. Основныесредства, поступившие от учредителей АО в счет их вкладов в уставной капитал,оценивается по стоимости, определяемой соглашением сторон. Если основныесредства, бывшие в эксплуатации, получены безвозмездно от других предприятийили в качестве субсидии правительственных органов, то они оцениваются поостаточной стоимости.

В момент приобретения основных фондов и принятия их на баланс предприятиявеличина основных фондов количественно совпадает со стоимостью основных фондов.В дальнейшем, по мере участия основных фондов в производственном процессе ихстоимось раздваивается: одна ее часть, равная износу, переносится на готовуюпродукцию, а другая- выражает остаточную стоимость действующих основныхфондов.

Сношенная часть основных фондов, перенесенная на готовую продукцию, по меререализации последней постепенно накапливается в денежной форме в специальном амортизационномфонде. Данный фонд формируется посредством ежемесячных амортизационныхотчислений и используется для простого и частично-расширенного воспроизводства основных фондов.

После реализации продукции часть денежной суммы, соответсвующая перенесеннойстоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в которомпроисходит накопление денежных средтв до величины, примерно соответсвующейпримерной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационныйфонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественныхэлементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановлениеосновных фондов.

Величина стоимости, переносимой на продукцию, по бухгалтерским сметамопределяется: во-первых, первоначальной стоимостью основных фондов (чем вышепервоначальная стоимость, тем больше переносимая сумма стоимости основныхфондов); во-вторых, нормативным сроком службы зданий, сооружений, машин иоборудования; в-третьих, отраслевой спецификой производства. В одних отрасляхдоля амортизации в затратах на производство продукции выше, а в других — ниже.

2. Функции амортизации

Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановлениеосновных фондов. Вторая функция – учетная. Кроме этого,

амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так какпредусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше повремени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будетперенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизациювследствие морального износаи снизить потери предприятия, что очень важно вусловиях рынка.

Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации производитсядо полного погашения их стоимости основных фондов либо их списания в связи спрекращением права собственности или выхода их из строя.

Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срокиспользования. Это период времени, в течении которого использование основныхфондов призвано приносить доход и служить средством достижения целипредприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяетсяисходя из объема продукции или иного натурального показателя объема работ,ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использованияосновных фондов расчитывается предприятием в момент принятия их на учет.

Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондовобусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течениевсего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в еерасходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до моментазамены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизацияявляется временно свободной и может использоваться как дополнительный источникрасширенного производства. Кроме того, использованию амортизации на расширенноевоспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которогонекоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся болеесовершенные и более производительные машины и оборудование.

Амортизационные отчисления проводятся предприятиями ежемесячно по нормамбалансовой стоимости основных фондов или инвертарным объектам. В течение годаежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяцсумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитаютсумму амортизации по бывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременновеличина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчисленийкорректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностьюамортизированных основных средств. Начисление амортизации прекращается в периодреконструкции или технического перевооружения основных средств с их полнойостановкой. На это время продлевается норматтивный срок их службы.Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основныхсредств на консервацию.

Так же большое значение имеют экономически обоснованные нормы амортизации,представляющие отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимостикакого-либо средства труда, выраженное в процентах и считается по формуле:

Фб-Фл

На = --------------------------- * 100 ,

Фб*Тн

где Фб – балансовая стоимость, Фл – ликвидационная стоимость,

Тн– нормативный срок службы средств труда.

Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главнойвеличиной является нормативный срок службы средств труда. Нижним пределом трудаНа является срок износа средств труда, при котором последующий капитальныйремонт становится не нужен. Верхний предел На обусловлен наименьшим срокомслужбы основных фондов, при котором экономический эффект замены действующихфондов новыми повышает эффективность их модернизации и ремонта.

Нормы амортизации позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещениестоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой -–установитьподлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступаютамортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета, одинаковоплохо как снижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостаткуфинансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов),так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожаниепродукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизациипереодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов,ускоряется процесс переноса их стоимости на изготавляемый продукт под воздействиемнаучно-технического прогресса и других факторов. Также периодическипроизводится и переоценка основных фондов. Ее цель состоит в том, чтобыпривести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующимиценами и условиями воспроизводства.

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансоваястоимость полностью переносится на издержки производства и обращения.

Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет ирасходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новыхкапитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочныефинансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а такженематериальных активов.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимостьсопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений.Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результатыпредприятия.

3. Методы амортизации

В практике хозяйствования применяют два метода исчисления амортизационногофонда: линейный (равномерный) и нелинейный (метод ускоренной амортизации).

При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годами определяется исходя из первоначальной стоимости основных фондов.

Линейный метод можно графически проиллюстрировать. Это прямая линия, отражающаяизменение стоимости основных фондов (рис 6)

Награфике Фн – первоначальная стоимость основных фондов.

/>/>/> Фн

/>/>/>/> Фн1

/> Фн2

/>/>/> Фн3 Фн1=Фн2=Фн3=…… Фнi

/>/>

/> годы

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> /> /> <td/> /> <td/> /> />

1 2 3 4 5 6 7 8 t

рис.6.Линейный метод амортизации

Линейный метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степениучитывает процесс равномерного износа основных фондов за весь срок службы.Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службыоборудования бывают его простои, поломка и неполная загрузка за смену.

Этоприводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерноизнашивается по времени. Кроме этого этот метод учитывает моральный износосновных фондов, который снижает стоимость изготовляемых машин или уменьшает ихпотребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обуславливает досрочное, т. е. доокончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к еенедоамортизации.

Применение нелинейного метода амортизации позволяет возместить большую часть(до 60-75%) стоимости основных фондовуже в первую половину срока ихиспользования. Во вторую половину срока службы основных фондов величинаамортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Нелинейные методыамортизации часто называют методами ускоренной амортизации. Наиболее типичныеиз них – метод суммы чисел и методы арифметической и геометрической прогрессии (например,дегрессивные и прогрессивные методы). Применяются также другие нелинейныеметоды амортизации:

¨ способ уменьшаемого остатка;

¨ способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаиспользования;

¨ способ списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ).

При использовании способа уменьшающего остатка годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов наначало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока использованияэтих фондов.

Сравнение линейного и нелинейного методов (способа списания стоимости по суммечисел лет срока использования) наглядно представлено на рис.7.

Графический анализпоказывает, что при учете морального износа (который вызывает необходимостьранней замены действующих основных фондов и уменьшения срока службы до 7 лет)потери от недоамортизации при

использованиилинейного (равномерного) метода составляют 37000 грн., а при применениинелинейного – только 10000 грн. Следовательно, хотя методика расчетов понелинейному методу несколько сложнее, чем по линейному, но экономически онболее выгоден, особенно при учете морального износа.

/> Фн

100 000

/>/>Фа=37грн в

/>/>Фб=10грн t

/> 1 2 3 4 5 6 7 8 годы

/> моральныйизнос

рис.7.Линейный и нелинейные методыамортизации

4. Амортизационная реформа 1997 года.

Амортизационная реформа 1997 года ( Закон Украины “Оналогооблажении прибыли предприятий” ), обусловленная разладами амортизационнойи инвестиционной политики в 1991-1996 гг имела своей целью создатьзаконодательные условия для ускорения технического переоснащения и модернизациипроизводственного аппарата. Изменилось и определение основной функцииамортизации: теперь она служит предпосылкой ускоренного обновления основныхфондов. В законе амортизация определяется как постепенной отнесение затрат наприобретение, изготовление или улучшение основных фондов на уменьшениескорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизации.

Эта реформа приблизила параметры амортизационнойполитики к практике развитых стран. Все основные фонды были разделены на 3большие группы с единой для каждой из них нормой амортизации ( см.табл.1)

Таблица1 Классификация основныз фондов

Группа 1

“Строения и сооружения”

Группа 2

“Автотранспорт, мебель, приборы”

Группа 3

“Прочие основные средства”

Ø здания ,

Ø сооружения,

Ø структурные компоненты строений и сооружений,

Ø передаточные устройства, в т. ч. жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования)

Ø транспотные средства, включая узлы (запасные части ) к ним,

Ø мебель, конто-рское оборудование, устройстваи принад-лежности к нему,

Ø бытовые приборы и инстру-менты, телефоны, микрофоны и рации,

Ø информационные системы, включая ЭВМ.

Ø Другие осно-вные средства, не вошедшие в группы 1 и 2.

Ø Рабочий продуктивный скот,

Ø Многолетние насаждения.

Таблица 2 Годовыенормы амортизационных отчислений

( в процентах к балансовойстоимости)

Группа 1 Группа 2 Группа 3

(соответственно 1,25% за один квартал)

25%

(соответственно 6,25% за один квартал)

15%

(соответственно 3,75% за квартал).

Предприятие может самостоятельно принятьрешение о ускоренной амортизации (только для 3 группы). По нормам приэксплуатации за: 1 год — 15%; 2 год – 30%; 3 год — 20%; 4год – 15%;

5 год – 10%; 6 год – 5%; 7 год – 5%.

Ускоренная амортизация не применяетсяплательщиками, выпускающими продукцию (работы, услуги), цены на которуюустанавливает государство.

Глава II

1. Порядокопределения сумм амортизационных отчеслений

Норма амортизации * балансоваястоимость

(для каждой группы) наначало отчетного периода

100

Суммы амортизационных отчислений отчетного периодаопределяются путем применения норм амортизации к балансовой (остаточной)стоимости группоосновных фондов на начало отчетного периода.

Балансовая стоимость группы основных фондовна начало отчетного периода расчитывается по формуле:

Б(а)=Б(а-1)+ П (а-1)– В(а-1)– А(а-1) , где

Б(а)– балансоваястоимость группы на начало отчетного периода;

Б(а-1) –балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному;

П(а-1) – сумма расходов, понесенныхна приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта,реконструкции, модернизации и других улучшений основных фондов в течениепериода, предшествующего отчетному;

В(а-1)– сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода,предшествующего отчетному;

А(а-1) – сумма амортизационныхотчислений, начисленных в периоде, предшествующем отчетному.

Изменилось и определение основной функции амортизации: теперь она служит предпосылкой ускоренного обновления основных фондов. Взаконе амортизация определяется как постепенной отнесение затрат наприобретение, изготовление или улучшение основных фондов на уменьшение скорректированнойприбыли плательщика налога в пределах норм амортизации.

2. Практическое применение новой системы амортизации

Вданной главе я расчитаю сумму амортизационных отчислений частногопроизводственного предприятия «Лидия» за первый квартал 2000 года.

Втаблице 3 перечислены основные фонды, имеющиеся на предприятии.

Таблица3 Основные фонды, подлежащие амортизации

№ п/п Наименование Ед.изм

Дата

ввода

Инв.№ Кол-во

Сумма

(грн)

Группа

ОФ

1 Производствен-ный цех 06.02.96 1 1 30000 1 2 Склад №1 17.04.96 2 1 45000 1 3 Магазин 15.05.96 3 1 15000 1 4 Телефакс шт 10.02.96 2001 1 2500 2 5 Пиш. машинка шт 15.02.96 2002 1 411 2 6 Компьютер шт 15.05.96 2003 1 4678 2 7 Станок 06.02.96 3001 3 3500 3 8 Машинка швейная 17.04.96 3002 4 2700 3 9 Эл. двигатель 15.05.96 3003 2 1679 3

Данные по стоимостям выведенных из эксплуатацииосновных фондов в течение IV квартала 1999 года представлены в таблице 4.

Таблица 4 Данные по предыдущему отчетному периоду

Группа

ОФ

Сумма затрат, понесенных на приобретение ОФ, осущесвление капремонта, реконструкции, модернизации и др. улучшений в IV кв. 1999 г. Стоимость выведенных из эксплуатации ОФ (реализовано, ликвидировано, модернизация, капремонт)

Сумма амортиза-ционных отчислений

в IV кв. 1999 года

Группа1 900 10000 675 Группа2 500 1350 284,6 Группа3 300 670 1302,3 ИТОГО 1700 12020 2261,9

Для определения сумм амортизационных отчислений намнеобходимо расчитать балансовую стоимость основных фондов на IVквартал1999 года .

Балансовая стоимость первой группы основныхфондов составит:

30000+45000+15000 = 90 000 грн.

Посчитаем балансовую стоимость второй группы основных фондов. Она составит:

2500+ 411 + 4678 = 7589 грн.

По третьей группеона составит:

3500+ 2700 + 1679 = 7879 грн.

Расчитаембалансовую стоимость основных фондов на 01.01.2000г. по формуле:

Б (а)= Б (а-1)+ П(а-1)– В (а-1)–А (а-1) , где

Б(а)– балансоваястоимость группы на начало отчетного периода;

Б(а-1) –балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному;

В(а-1)– сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода,предшествующего отчетному;

А(а-1) – сумма амортизационныхотчислений, начисленных в периоде, предшествующем отчетному.

Дляпервой группы она составит:

90000 + 900 – 10000 – 675 = 80225,0 грн.

Поэтой же формуле расчитаем и для второй группы:

7589 + 500 – 1350 – 284,6 = 6454,4 грн.

Балансовая стоимость для третьей группы будет равна:

57879 + 300 – 670 – 1302,3 = 56206,7 грн.

Опираясьна данные таблицы 5 расчитываем суммы амортизационных отчислений по следующейформуле:

Норма амортизации * балансоваястоимость

(для каждой группы) на начало отчетного периода

100

Таблица 5 Балансовая стоимость и норма амортизационныхотчислений

Группа

ОФ

Балансовая стоимость ОФ Норма амортизационных отчислений 1 80225,0 1,25 2 6454,4 6,25 3 56206,7 3,75 ИТОГО 142886,1 х

Для первой группы основныхфондов сумма амортизационных отчислений будет равна:

1,25 *80225

/> = 1002,8 грн.

100

Аналогично считаем и длявторой:

6,25 *6454,4

/> = 403,4 грн.

100

Для третьей группы суммаамортизационных отчислений составит:

3,75 *56206,7

/> = 1207,8 грн.

100

Общая сумма амортизационныхотчислений за I квартал 2000 года будет составлять:

1002,8 + 403,4 + 1207,8 = 3514,0 грн

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, амортизация –это важнейшийисточник воспроизводства и научно- технического развития хозяйства. Это связаноне только с ее сумарной величиной (ее доля в себестоимости придукциисоставляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной посравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной ифинансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.

Эффективное использовании амортизации создаетфинансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таким можноотнести:

v Механизм ускоренной амортизации, который означает, какправило, удвоение нормы амортизационных отчислений. Следовательно, вдвоесокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, изначит, стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если окупившие себяблагодаря ускоренной амортизации основные средства физически не износись, ихвыбытие позволит внедрить в производство более эффективную вновь появляющуюся вусловиях развития научно-технического прогресса технику.

v Льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным иполным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капитальных вложений (производственных на жилье). Лишь в этом случаеприбыль, идущая на ту же цель, освобождается от налога на прибыль.

v Коррекция стоимости основных фондов и нормамортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством,помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействияпредопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех илииных отраслей производства.

v Специальный режим начисления и использованияамортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнесасоздает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприяти

Список литературы

[1]Закон Украины « о налогооблажении прибыли предприятий» в редакции ЗаконаУкраины от25.05.97 г. №283/97-ВР с изменениями, снесенными Законами Украиныот19.09.97 г.

[2] Верещагина А.Новая система амортизации //Бизнес-информ-1999г.-№11-12, с.60-64.

[3] Бухгалтерия, право, налоги, консультации// Бизнес №18 (329)

3мая 1999 г.

[4] Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы: Учебник-М: Высшая школа,1994 г.

[5] Макконелл К.Р., Брю С.л.Экономика: принципы, проблема и политика: пер. с англ.Т. 1. 2.1992

[6] Орлов П., Орлов С. Проэкт новой системы амортизации // Бизнес-информ.-1997.-№4.-с.35-39

[7] Финансы предприятий Е.И.Бородин, М.: Банки и биржи ЮНИТИ,1995 год.

[8] Экономика предприятия / Под ред. О.И. Волкова, М.: ИНФРА-М,2000 г.