Реферат: Себестоимость продукции
ТомскийПолитехнический УниверситетЦентрДистанционного ОбразованияКафедра экономики
Курсовая работа по теме:
«Себестоимость продукции»
Выполнил ст.гр.З-0107:
Перминов В.С.
Проверилпреподаватель:
Рогулина Т.А.
Северск 2003 г.
План
Введение 3
1. Понятиесебестоимости продукции и её анализ. 4
2. Методы учётазатрат и калькуляции себестоимости. 7
2.1 Нормативныйметод. 8
2.2 Позаказнойметод. 9
2.3 Попроцессныйметод. 14
2.4 Попередельныйметод. 18
3. Планированиесебестоимости продукции. 22
4. Снижения себестоимостипродукции. 26
5. Расчетнаячасть 34
Заключение 38
Введение.
В современной,быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятиянеобходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятияуправленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходнаяинформация, такую информацию получают из ряда экономических показателей — однимиз которых является себестоимость. Этот показатель является одним из наиболееважных.
Главнымизадачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышениеэффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий навнутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоеватьдоверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятийтого же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции иее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя.Эти показатели как раз и заключены в себестоимости продукции.
Себестоимостьявляется основой определения цен на продукцию. Систематическое снижениесебестоимости промышленной продукции — одно из основных условий повышенияэффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственноевлияние на величину прибыли, уровень рентабельности.
Поэтомуформирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значениедля предпринимательской деятельности организаций. Целью этой работы являетсярассмотрение методов расчета себестоимости, а также как запланироватьсебестоимость и снизить издержки которые включаются в себестоимость.
1. Понятие себестоимости и её анализ.
ВРоссийском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценкаиспользуемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов,сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а такжедругих затрат на её производство и реализацию.
Получениенаибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных ифинансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижениясебестоимости продукции.
Выявлениерезервов снижения себестоимости должно опираться на комплексныйтехнико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационногоуровня производства, использование производственных мощностей и основныхфондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Затратыживого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержкипроизводства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленностипредприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержкамипроизводства и издержками предприятия. Общественные издержки производства — этосовокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимостипродукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия напроизводство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежнойформе, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В неевключают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметовтруда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персоналаи прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономиюовеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышенияэффективности производства, роста накоплений.
Наибольшаядоля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье иосновные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления.
Себестоимостьпродукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства.Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условийпроизводства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затратоказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется взависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, вструктуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализзатрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявлениявнутрипроизводственных резервов их снижения.
Дляанализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется рядпоказателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимостьтоварной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарнойпродукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.
Сметазатрат на производство — наиболее общий показатель, который отражает всю суммурасходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономическихэлементов. В ней отражены: во-первых, все расходы основного и вспомогательногопроизводства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых,затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные,транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затратына освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений.Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.
Дляанализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разныепериоды времени, затраты на производство должны приводиться к одному объему.Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия напроизводство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральнуюединицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании,хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.
Показательснижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализаизменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарнойпродукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортиментизделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийноили массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированнаяпродукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов итехнических условий.
Затратына один рубль товарной (реализованной) продукции — наиболее известный напрактике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицыпродукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретнымвидам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, вчастности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукциив целом по промышленности.
Остальныевстречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить последующим признакам:
— посоставу учитываемых расходов — цеховая, производственная, полная себестоимость;
— подлительности расчетного периода — месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
— похарактеру данных, отражающих расчетный период,- фактическая (отчетная),плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
— по масштабамохватываемого объекта — цех, предприятие, группа предприятий, отрасль,промышленность и т.п.
2. Методы учета затрат и калькулированиясебестоимости
Себестоимость продукции является одним из основныхпоказателей работы предприятия. Исчисление себестоимости единицы отдельныхвидов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называетсякалькуляцией. Различают плановую, нормативную и отчетную (или фактическую)калькуляции.
Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимостьпродукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляютих из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затраттруда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживанияпроизводства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют наразовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основедействующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и другихзатрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуютпроизводственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. Текущиенормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных вплановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативнаясебестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года — ниже.
Отчетные или фактические калькуляции составляют поданным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции иотражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненныхработ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемыенепроизводственные расходы.
Калькулирование себестоимости произведенной продукцииосуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают системуприемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типапроизводства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительностипроизводственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный,позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат икалькулирования фактической себестоимости продукции.
2.1 Нормативный метод.
Нормативный метод учета затрат на производство иликалькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отрасляхобрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразнойи сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные видызатрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотреннымнормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклоненийфактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причини виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормызатрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, иопределяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическаясебестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат потекущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
Зф=Зн+О+И,
Где: Зф — затраты фактические;
Зн — затраты нормативные;
О — величина отклонений от норм;
И — величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можноустановить двумя способами. Если объектом учета производственных расходовявляются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также ихизменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическуюсебестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта поприведенной формуле.
Если субъектом счёта производственных расходовявляются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимостькаждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм иизменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельныхвидов продукции.
Применение нормативного метода учета затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативныхкалькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, иквартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. Напредприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологическихпроцессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость малоотличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляцийможно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм поотдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от нихведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработнаяплата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции поистечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукцииосуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых поотдельным видам или группам продукции.
2.2 Позаказной метод.
Позаказной метод учет производственных затратаккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой методкалькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиямиили сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническимиусловиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулированияявляется отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкиесерии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы.При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказывыдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющиезаконченные конструкции.
Позаказная калькуляция широко используетсяпроизводителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатноедело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей,профессиональные услуги.
В целях регистрации различных производственных затратдля учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затратпо заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, вкоторой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводскимнакладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения черезпроцесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомостиможет быть различной.
Теперь остановимся на аккумуляции затрат. Припозаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямыематериалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ,затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы,относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения)накладных расходов.
Применение отнесенной ставки накладных расходовнеобходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывестибаллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если жеприменить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонногохарактера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могутполучиться искаженными.
То, что один и тот же продукт в один месяц учитываетсяпо одной ставке заводских накладных расходов, а во второй — по другой, неявляется логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражаетмесячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемаярасходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактическиемесячные показатели, отражает типичный характер отношений между полнымизаводскими накладными расходами и объемом производства.
Степень готовности изделия, используемая для определенияставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделенияхразная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствуетдействительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамиказатрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования,целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеетсмысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный дляданного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими,позволяет определить в каких случаях в течение года на производственнуюсебестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенныенакладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводскиерасходы).
В конце года разница между фактически отнесенныминакладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует инесущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если жеэта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство,себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются,соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорциональновеличине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.
Типичные записи в журнале при учете операцийпозаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:
— отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ “А”
— отнести заводские накладные расходы на незавершенное производствопо продукту-заказу “А”
— занести в учет фактические накладные расходы по заказу “А”
— переместить обработанные изделия по заказу “А”
— занести в учет продажу готовой продукции по заказу “А”
Здесь же нужно уделить внимание характеристикампроизводственной мощности.
Термин мощность означает «степень сдерживания»,«верхний предел». Дефицит машинного времени, материалов и т. д. может решающимобразом сказаться на ограничении производства и продаж. Администрация в целяхтекущего планирования и контроля устанавливает верхний предел мощности предприятия,принимая во внимание технические и экономические факторы. Обычно именноадминистрация, а не внешние факторы определяют верхнюю границупроизводственных мощностей. При определении пределов производственной мощностируководство учитывает собственные решения относительно приобретения основныхсредств. В свою очередь, менеджеры, изучив возможный эффект от этих капитальныхзатрат, при ведении хозяйственных операций на годы вперед, подготавливаютрешения по станкам и оборудованию.
Очень важно выяснить различные характеристики(знаменателя) производственной мощности, поскольку это влияет на оценкуплановых показателей и определение результатов деятельности. Это такжеотражается на избыточной и недостаточной поглощаемости заводских накладныхрасходов.
Производственная мощность — это способностьпроизводить продукцию в течение заданного периода времени. Ее верхний пределобуславливается наличием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалови капитала. Производственная мощность может выражаться в единицах продукции,денежных единицах, трудозатратах и т.д. Существует четыре основных уровняпроизводственной мощности:
— теоретическая — представляет собой объем хозяйственных операций,который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально возможнымотрицательным результатом. Это максимально возможный выход продукции,называемый также идеальной, паспортной или максимальной производственноймощностью;
— практическая — это наивысший уровень производства, которыйдостигается предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности сучетом неизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные ипраздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальнойпрактической производственной мощностью;
— нормальная — производственная мощность которая представляет собойсредний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворенияспроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет сучетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста илисокращения.
Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое кнормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограниченоодним определенным годом. Эту характеристику называют также плановойпроизводственной мощностью.
В зависимости от того, какой уровеньпроизводственной мощности будет выбран для определения ставки заводскихнакладных расходов, зависит потенциально долгосрочный эффект на избыточную инедостаточную поглощаемость накладных расходов.
Можно также отметить, что можно использоватькалькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией.Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который можетдополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когдаопределенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции,или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукциииндивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей.Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительномпроизводстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладнымрасходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Оно ипонятно, т. к. это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве,упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализеконечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.
2.3 Попроцессный метод.
Сейчас рассмотрим другую систему, такую, в которойпроизводственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства.Компания может применять для одних продуктов производства попроцесснуюкалькуляцию, а для других — позаказную. При попроцессной калькуляциипроизводственные затраты группируются по подразделениям или по производственнымпроцессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основнымстатьям -прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат наоплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладныхрасходов). Удельная себестоимость получается путем деления полнойсебестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этогоцентра затрат. В этом смысле удельная себестоимость есть усредненныйпоказатель. Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которыепроизводят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций илипроцессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в такихотраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.
Поскольку удельная себестоимость при попроцесснойкалькуляции представляет собой усредненный показатель, то и попроцесснаясистема учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказнаясистема. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцесснойкалькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретнойсистемы, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в болеешироком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования взначительной степени зависит от характеристик производственного процесса ивидов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигаетсяот одного технологического участка к другому непрерывным потоком,предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако еслизатраты на производство различных видов продукции значительно отличаются другот друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечитьпроизводителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместновоспользоваться методом позаказной калькуляции.
Некоторые компании могут посчитать необходимымприменить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом изхарактера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельныхтехнологических процессов.
Наиболее подходят для попроцессной калькуляциипредприятия, имеющие следующие особенности:
- качество продукции однородно;
- отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процессв целом;
— выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасовпроизводителя;
— производство является серийным массовым и осуществляется поточнымспособом;
— применяется стандартизация технологических процессов и продукциипроизводства;
- спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
— контроль затрат по производственным подразделениям является болеецелесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристикпродукции;
— стандарты по качеству проверяются на уровне производственныхподразделений; например, технический контроль проводится на уровнепроизводственных подразделений непосредственно на линии в ходепроизводственного процесса;
Существует три различных способа организации движенияпродукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:
— последовательное перемещение;
— параллельное перемещение;
— избирательное перемещение;
При последовательном перемещении каждый продуктподвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например,фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цехапоступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещенияздесь продукции является последовательным.
При параллельном перемещении отдельные виды работвыполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единуюцепочку. По тем видам работ, которые производятся одновременно, можетпотребоваться применение калькуляции позаказного типа, для учета различий взатратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая схемаприменяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, приизготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры иперерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этогона заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются ипоступают на склад готовой продукции.
При избирательном перемещении продукция проходиттехнологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построенв соответствии с требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. В этукатегорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие предприятия.При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку иупаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая частьпроходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Этотспособ может применяться в разнообразных формах.
Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержитчетыре основные операции:
— суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции.На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке вданном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем навходе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченныев процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может бытьвыражена формулой:
Зпр+I=Зкп+Т
где: Зпр — первоначальные запасы;
I — количество продукции на началопериода;
Зкп — запасы на конец периода;
Т — количество единиц завершенной и переданной далее продукции;
— определение продукции на выходе в эквивалентных единицах. Длятого, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях много процессногопроизводства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетныйпериод. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная стем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конецотчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляциизатрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентовполных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показательтого, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностьюзавершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единицпродукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, сточки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершеннымединицам;
— определение полных учитываемых затрат и вычисление удельнойсебестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируютсяполные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде.Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:
Ус=Пз/Эп,
где Ус – удельная себестоимость, Пз – полные затраты запериод времени,Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени;
— учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц,остающихся в незавершенном производстве.
Для попроцессной калькуляции затрат используется такназываемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются какполные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то илииное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасаминезавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (илизапасами продукции) продукции.
Сводная ведомость затрат на производство охватываетвсе четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесениязаписей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратахдокладываются руководству.
2.4 Попередельный метод учет затрат.
Он применим в том случае, если сырье и материалыпроходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждойстадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут бытьиспользованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону.Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановойсебестоимости определенной стадии производственного процесса.
Попередельный метод учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции может быть:
— бесполуфабрикатным — контроль за движением полуфабрикатов осуществляетсябухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
— полуфабрикатным — себестоимость рассчитывается по каждой стадиипроизводства изделия.
Когда на начало периода остаются запасы илинезавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производстваскладывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенногопроизводства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства,начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода кпериоду, каждое поступление может изменятся по удельной себестоимости.Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремяспособами: методом оценки средневзвешенного, методом «первый пришел — первыйушел» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последний пришел — первый ушел»(сокращенно называемым LIFO).
Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднеговзвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаютсяс затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяетсясредняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукцииразличия в затратах между производством, частично завершенным в прошломпериоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, неучитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимоститолько один.
Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенногоопределяются следующим образом:
Езп+Сз*Нкп=Эед
Где: Эед — эквивалентные единицы;
Езп — единицы завершенного производства;
Нкп — незавершенное производство на конецпериода;
Сз — степень завершенности в процентах.
Метод ФИФО. В методе «первый пришел — первый ушел»стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительных затрат,отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельнойсебестоимости:
— завершенных единиц незавершенного производства на начало периода;
— единиц продукции, производство которых начато и завершено втекущем периоде.
В соответствии с этим методом незавершенноепроизводство предполагается завершить в первую очередь. Эквивалентные единицы вметоде ФИФО определяются следующим образом:
Эед=Езп+Нкп*Сз-Ннп*Сзгде: Эед — эквивалентные единицы;
Езп — единицы завершенного производства;
Нкп — незавершенное производство на конецпериода;
Ннп — незавершенное производство на началопериода;
Сз — степень завершенности в процентах.
Что касается метода ЛИФО, то его сущность заключаетсяв том, что поступление запасов в производство оценивается по себестоимостипоследних по времени закупок, а себестоимость запасов на конец периодаопределяется исходя из себестоимости наиболее ранних закупок. Данный методпозволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и чистуюприбыль от реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец периода,но в отличие от метода ФИФО обеспечивает увязку текущих доходов и расходов ипозволяет сгладить влияние инфляции. Также понятно, что прибыль отражаемаяпредприятием в отчетности занижается.
Теперь поговорим об использовании данных о производственныхзатратах. Система попроцессной калькуляции затрат, подобно системе позаказнойкалькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдаетпоказатель производственных затрат на единицу продукции для данноготехнологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется восновном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальныхзапасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайненеобходимы при установлении цены на произведенную продукцию. Они используютсяне только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора«надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, атакже для определения путей достижения максимального объема производства.Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственныхзатратах при их использовании фирмой в системе калькуляции по нормативнымзатратам. В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные опроизводственных затратах дают руководству основание рассматривать затратныехарактеристики производственного подразделения в качестве центра затрат всехкатегорий, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы.Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучиив производственной деятельности подразделения.
Данные о производственных затратах, кроме того,помогают руководству в принятии производственных решений. В условияхмногономенклатурного и совместного видов производства администрация предприятиячасто оказывается перед необходимостью выбора: продавать ли продукт в «точкеразделения производственных затрат» (развилки производства, после которойсовместно производимые продукты становятся индивидуально различимыми) илипродолжать его дальнейшую обработку. При подготовке внешней отчетностиадминистрация может воспользоваться данными о производственных затратах (будьто полные или удельные затраты) в целях распределения затрат совместногопроизводства по различным совместно производимым продуктам, что позволяетсоставить отчеты о финансовых результатах по отдельным видам продукции.
3.Планирование себестоимости продукции.
Основнойцелью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихсярезервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственныхнакоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого иживого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличенияобъема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить изпрогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья,материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий.Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить ииспользовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Плановаясебестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затратна производство и реализацию всей товарной продукции и каждого вида изделий. Взависимости от характера производства применяется ряд показателей,характеризующих себестоимость продукции.
При выпускеодного вида продукции себестоимость единицы этой продукции является показателемуровня и динамики затрат на ее производство. Для характеристики себестоимостиразнородной продукции в планах и отчетах используются показатели снижениясебестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарнойпродукции. План предприятия содержит также сводную смету затрат на производствои плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий.
Показательзатрат на 1 руб товарной продукции определяется исходя из уровня затрат напроизводство товарной продукции по отношению к стоимости продукции в оптовыхценах предприятия.
Показательзатрат на 1 руб. товарной продукции не только характеризует планируемый уровеньснижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарнойпродукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так иот изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.
В планезатраты рассчитываются на плановый объем и ассортимент продукции, нофактический ее ассортимент может отличаться от планового. Поэтому плановоезадание по затратам на 1 руб. продукции пересчитывается на фактическийассортимент и потом уже сопоставляется с данными о затратах на 1 руб.продукции.
План посебестоимости промышленной продукции составляется по единым для всехпредприятий правилам, установленным в инструкциях по планированию, учету икалькулированию себестоимости промышленной продукции. В этих инструкцияхсодержится перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, иопределяются способы калькулирования себестоимости.
Установлениеобщих, единых для всех предприятий правил имеет важное значение для правильногопланирования и учета себестоимости продукции. В частности, общим для всехотраслей промышленности является порядок включения в себестоимость продукциитолько тех зтрат, которые прямо или косвенно связаны с производством продукции.Поэтому нельзя включать в плановую себестоимость продукции расходы, неотносящиеся к производству продукции, например расходы, связанные собслуживанием бытовых нужд предприятия (содержание жилищно-коммунальныххозяйств, расходы других непромышленных хозяйств и т.д.), по капитальномуремонту и строительно-монтажным работам, а также расходы культурно-бытовогоназначения.
Некоторыерасходы хотя и учитываются в фактических затратах на производство, однако всилу их особого характера также не могут включаться в плановую себестоимостьпродукции. К таким затратам относятся разного рода непроизводительные расходы ипотери, например обусловленный отступлениями от установленного технологическогопроцесса производственный брак (потери от брака планируются только лишь влитейных, термических, вакуумных, стекольных, оптических, керамических иконсервных производствах, а также в особо сложных производствах новейшейтехники в минимальных размерах по нормам, устанавливаемым вышестоящейорганизацией).
В плане посебестоимости продукции на предприятии наряду с затратами на 1 руб. товарной продукцииимеются следующие показатели: себестоимость отдельных видов продукции,себестоимость товарной продукции, снижение себестоимости сравнимой продукции.
Определениеплановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планированиязатрат на производство. Плановая себестоимость всей товарной продукциирассчитывается на основе данных об объеме выпуска товарной продукции и плановойсебестоимости отдельных видов изделий.
Оценкавыполнения плана по себестоимости всей товарной продукции осуществляется сучетом происшедших в течение отчетного года изменений цен на материалы итарифов на перевозки и энергию.
Вся товарнаяпродукция при планировании и учете себестоимости на предприятиях подразделяетсяна сравнимую и несравнимую. Сравнимой считается продукция, выпускавшаяся впредыдущем (по отношению к плановому) году, а также изделия с длительным цикломпроизводства, которые выпускались в прошлом году в единичных экземплярах. Всостав сравнимой продукции не включаются работы по заказам на сторону, услуги,оказанные своему капитальному строительству, работы по капитальному ремонту ипродукция, изготовлявшаяся в опытном порядке. К несравнимой относитсяпродукция, освоенная производством в текущем году.
В планепредприятия определяется задание по снижению себестоимости сравнимой продукции.Оно выражается процентом снижения себестоимости продукции по отношению кпрошлому году. Наряду с этим может быть указана и сумма планируемой экономии врезультате снижения себестоимости сравнимой продукции.
Дляопределения задания по снижению себестоимости сравнимой товарной продукциисоставляется расчет себестоимости по всей номенклатуре изделий исходя изпредусмотренного планом предприятия объема продукции и с учетом плановогопоказателя по уровню затрат на 1 руб. товарной продукции в оптовых ценах.
4. Снижения себестоимости продукции.
Решающимусловием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс.Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизацияпроизводственных процессов, совершенствование технологии, внедрениепрогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимостьпродукции.
Серьезнымрезервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации икооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточнымпроизводством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях,вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализациитребует установления и наиболее рациональных кооперированных связей междупредприятиями.
Снижениесебестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышенияпроизводительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затратытруда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельныйвес заработной платы в структуре себестоимости.
Успех борьбыза снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности трударабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате.Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятияхснижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукциина одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществленияорганизационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило,нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличениевыработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработкибез проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценкив этих условиях, как правило, не изменяются.
В первомслучае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получаетэкономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи соснижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукцииуменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платырабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия даютвозможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции.Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий ссоответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимостьпродукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукцииодновременно с ростом средней заработной платы рабочих.
Во второмслучае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величиназатрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции неуменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объемпроизводства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частностисокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит этопотому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводскихпочти полностью) — условно-постоянные расходы (амортизация оборудования,содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другиерасходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит,что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости отвыполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпускпродукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.
С ростомобъема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счетснижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемойпродукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равныхусловиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшеезначение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдениестрожайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственнойдеятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режимаэкономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов наединицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства иуправлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальныезатраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большойудельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительноесбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицыпродукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Предприятиеимеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с ихзаготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения сучетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материаловвлияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов оттаких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, атакже перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключениидоговоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такиематериалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановойспецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, неснижая в то же время качества продукции.
Основнымусловием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукцииявляется улучшение конструкций изделий и совершенствование технологиипроизводства, использование прогрессивных видов материалов, внедрениетехнически обоснованных норм расходов материальных ценностей.
Сокращениезатрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимостьпродукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объемавыпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых иобщезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях нижесебестоимость каждого изделия.
Резервысокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего вупрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческихрасходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степенивключается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих.Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работприводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, аследовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшеезначение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов,сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация имеханизация производственных процессов дают возможность сократить и численностьвспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.
Сокращениюцеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходованиевспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и надругие хозяйственные нужды.
Значительныерезервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и другихнепроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновникадают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака,сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.
Масштабывыявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многомзависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта,имеющегося на других предприятиях.
По степениоднородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) икомплексные. Простые затраты имеют однородное содержание: сырье и материалы,топливо, энергия, амортизация, заработная плата. Комплексные расходы включаютразнородные элементы. К ним относятся, например, расходы по содержанию иэксплуатации оборудования, общецеховые расходы и др.
По признакузависимости от изменения объема производства затраты подразделяются напеременные и условно-постоянные. К переменным (пропорциональным) относятсязатраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объемапроизводства. Эти затраты включают: расходы на основные материалы, режущийинструмент, основную заработную плату, топливо и энергию для технологическихцелей и др. Условно-постоянными (непропорциональными) являются расходы, размеркоторых не зависит от изменения объема производства. К ним относятся:заработная плата административно-управленческого персонала, расходы наотопление, освещение, амортизация и т.п.
Себестоимостьпродукции характеризуется показателями, выражающими: а) общий объем затрат навсю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый(отчетный) период — себестоимость товарной продукции, сравнимой товарнойпродукции, реализованной продукции; б) затраты на единицу объема выполненныхработ — себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции,полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов),затраты на 1 руб. товарной продукции, затраты на 1 руб. нормативной чистойпродукции.
Себестоимостьпродукции является качественным показателем, характеризующимпроизводственно-хозяйственную деятельность производственного объединения,предприятия. Себестоимость продукции — это затраты предприятия в денежномвыражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающемэкономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельностипредприятия: степень технологического оснащения производства и освоениятехнологических процессов; уровень организации производства и труда, степеньиспользования производственных мощностей; экономичность использованияматериальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующиепроизводственно-хозяйственную деятельность.
В зависимостиот объема включаемых затрат различают цеховую, производственную и полнуюсебестоимость. В цеховую себестоимость входят затраты отдельных цехов наизготовление продукции. Она является исходной базой для определенияпромежуточных внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводскогохозяйственного расчета. Производственная себестоимость охватывает затратыпредприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости в неевходят общезаводские расходы. Полная себестоимость продукции включает всезатраты, связанные с ее производством и реализацией. Она отличается отпроизводственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов иисчисляется только по товарной продукции.
Снижениесебестоимости планируется по двум показателям: по сравнимой товарной продукции;по затратам на 1 руб. товарной продукции, если в общем объеме выпуска удельныйвес сравнимой с предыдущим годом продукции невелик. К сравнимой товарнойпродукции относят все ее виды, производимые на данном предприятии в предыдущемпериоде в массовом или серийном порядке.
Планируемыйразмер снижения себестоимости определяется на основе следующих расчетов.
По показателюсравнимой товарной продукции. Сначала определяется абсолютный размер экономиипо формуле:
Эабс.ср.т.п= NniCbi - NniCni.
Определивразмер абсолютной экономии в планируемом периоде, рассчитывают искомый процентснижения себестоимости в плановом периоде (Sср.т.п):
Sср.т.п= Эабс.ср.т.п х100,
NniCbi
где Эабс.ср.т.п — абсолютная экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции,тыс. руб.; NniCbi — плановый выпуск сравнимой товарнойпродукции по себестоимости отчетного периода; NniCni — тоже, по себестоимости планового периода; n — число видов сравнимой товарнойпродукции.
По показателюзатрат на 1 руб. товарной продукции. Абсолютная экономия от снижениясебестоимости товарной продукции в планируемом периоде рассчитывается поформуле:
Эабс.т.п= Зтнб — ЗтппТП х100
Исходя из техже данных определяют процент снижения затрат на 1 руб. товарной продукции впланируемом периоде в сравнении с отчетным периодом (S’т.п):
S’т.п=Зтпб — Зтпп х100,
где Зтпб — затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде, коп.; Зтпп — то же, в плановом периоде; ТП — стоимость товарной продукции в плановомпериоде, тыс. руб.
Следует иметьв виду, что на уровень затрат оказывает влияние целый ряд факторов, в том числеизменение норм расхода и цен на материалы, рост производительности труда,изменение объема производства и др. В связи с этим при расчете необходимоопределить влияние каждого из них в общем эффекте.
Себестоимостьпредставляет собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Ихможно считать как по фактическим расходам, так и по нормативным. В западныхфирмах также имеются нормативы на расходы, но они рассчитываются в рамкахкаждой отдельной фирмы и представляют коммерческую тайну. В России нагоспредприятиях нормативы носят отраслевой характер и никакой коммерческойтайны не представляют. К сожалению, во многих случаях нормативы не играют рольстимула в снижении расходов предприятий на производство продукции. Практикапозволяет утверждать, что они зачастую являются среднеотраслевыми. Предприятиявсегда имеют возможность доказать, что они работают в особых условиях иотраслевые нормативы для них неприемлемы.
Главный мотивдеятельности любой фирмы в рыночных условиях — максимизация прибыли. Реальныевозможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограниченыиздержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержкиэто основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий наобъем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно безанализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.
С позицийтрудовой теории стоимости К.Маркс в “Капитале” рассматривал издержки какзатраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию средств труда,т.е. на производство товара. К ним он добавлял затраты на заработную платуработникам торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений,транспорт и т.п. Первые издержки Маркс называл издержками производства, вторые- издержками обращения. При этом он не учитывал рыночной ситуации и ряда другихобстоятельств. Маркс исходил из того, что стоимость товара образуют издержкипроизводства и те издержки обращения, которые представляют собой продолжениепроцесса производства в сфере обращения, например упаковка, фасовка и т.п.
Современнаяэкономическая теория совершенно по иному подходит к трактовке издержек. Онаисходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативногоиспользования. Под альтернативным использованием понимается, например,возможность производства из дерева строительных материалов, мебели, бумаги,ряда химических продуктов. Поэтому когда фирма решает производить какой-то определенныйтовар, например мебель из дерева, то она тем самым отказывается от производстваиз дерева блоков для дачных домиков. Отсюда делается вывод, что экономические,или вмененные, издержки определенного ресурса, используемого в данномпроизводстве равны его стоимости (ценности) при наиболее оптимальном способеего использования для производства товаров. Таким образом экономическиеиздержки — это плата поставщику, осуществляемая фирмой, или доходы поставщикаресерсов, обеспечиваемые фирмой, а также внутренние издержки на то, чтобыресурсы были применены именно данной фирмой и для определенного вариантапроизводства.
5. Себестоимости продукции — расчетная часть.
Рассмотрим характеризменения себестоимости продукции под влиянием объема производства наконкретном примере:
Таблица 1. Зависимость общей суммы затрат и себестоимостиединицы продукции от объема производства.
Объем производства продукцииСебестоимость всего выпуска,
тыс. у.е.
Себестоимость единицы продукции, тыс. у.е. Постоянные расходы переменные расходы всего Постоянные расходы переменные расходы всего 500 50 40 90 100 80 180 1000 50 80 130 50 80 130 1500 50 120 170 33 80 113 2000 50 160 210 25 80 105 2500 50 200 250 20 80 100Из таблицы видно, чтообщая сумма постоянных расходов в размере 50 тыс. у.е. является фиксированнойдля всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется сувеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затратыуменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 5 раз ипостоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 5 раз.
Таблица 2. Затраты на производствопродукции.
Элемент затрат Сумма, тыс. у.е. Структура затрат, % план факт +, - план факт +, - Материальные затраты 28168 31746 3578 36,14 37,72 1,58 Зарплата 20500 21465 965 26,3 25,5 -0,8 Отчисления в фонд социальной защиты 6150 6440 290 7,89 7,65 -0,24 Амортизация основных средств 3150 3500 350 4,04 4,16 0,12 Прочие производственные расходы 15564 15967 403 19,96 18,97 -0,99 Итого производственных затрат 73532 79118 5586 94,33 94,0 -0,33 Коммерческие расходы 4420 5050 630 5,67 6,0 0,33 Полная себестоимость 77952 84168 6216 100,0 100,0 В том числе: переменные расходы 54567 59338 4771 70,0 70,5 0,5 постоянные расходы 23385 24830 1445 30,0 29,5 -0,5Как видно изтаблицы, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс. у.е. или на8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам.Увеличилась сумма как переменных так и постоянных расходов. Изменилась иструктура затрат: увеличилась доля и материальных затрат и амортизация основныхсредств, а доля зарплаты уменьшилась.
Таблица 3. Расчет влияния факторов на изменение суммы затратна у.е. товарной продукции.
Затраты Сумма, тыс. у.е. Факторы изменеия затрат объем выпуска продукции структура продукции переменные затраты постоянные затраты <p/>По плану на плановый выпуск продукции:
77952 План План План План <p/>По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:
79372 Факт План План План <p/>По плановому уровню на фактический выпуск продукции:
80640 Факт Факт План План <p/>Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
82723 Факт Факт Факт План/>Фактические:
84168 Факт Факт Факт ФактИз таблицы видно, что всвязи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции вусловно-натуральном выражении на 2,6% сумма затрат возросла на 1420 тыс.у.е.
За счет измененияструктуры выпуска продукции сумма затрат так же возросла на 1268 тыс.у.е.(80640-79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукцииувеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельныхпеременных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083тыс. у.е. (82723-80640). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на1445 тыс. у.е., что так же явилось одной из причин увеличения общей суммызатрат.
Таким образом, общаясумма затрат выше плановой на 6216 тыс. у.е. (84168-77952), или +8%, в томчисле за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и измененияее структуры она возросла на 2688 тыс. у.е. (80640-77952), а за счет ростасебестоимости продукции — на 3528 тыс. у.е. (84168-80640).
Следовательно фактическаясебестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на3528 тыс. у.е., или на 4,38%.
Таблица 4. Расчетвлияния факторов на изменение суммы затрат на у.е. товарной продукции.
Затраты на у.е. товарной продукции
у.е./100
Расчет Фактор объем производства структура производства уровень удельных переменных затрат сумма постоянных затрат отпускные цены на продукцию План 77952/96000=81,2 План План План План План Усл.1 79372/98500=81,17 Факт План План План План Усл.2 80640/100800=80,0 Факт Факт План План План Усл.3 82723/100800=82,06 Факт Факт Факт План План Усл.4 84168/100800=83,5 Факт Факт Факт Факт План Факт 84168/104300=80,70 Факт Факт Факт Факт Факт общ.измен. 80,7-81,2=-0,5 у.е./100 -0,03 -0,17 2,06 1,44 -2,8Аналитические расчеты,приведенные в таблице 4., показывают, что предприятие уменьшило затраты на у.е.товарной продукции на 0,5 у.е./100 (80,7-81,2), в том числе за счет увеличенияобъема производства продукции на 0,03 у.е./100 (81,17-81,20); изменениеструктуры производства – на 1,17 у.е/100 (80,0-81,17); повышения оптовых цен напродукцию — на 2,8 у.е./100 (80,7-83,5). Остальные факторы (уровень удельныхпеременных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов)вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 и 1,44 у.е./100. На данномпредприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов,увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат возросла на 3255тыс. у.е., а за счет ресурсоемкости на 303 тыс. у.е. Затраты на у.е. товарнойпродукции увеличились соответственно на 3,2 (3255/100800) и 0,3 (303/100800)у.е./100.
Заключение.
Себестоимость продукции являетсякачественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственнуюдеятельность предприятия. Себестоимость отражает затраты предприятия напроизводство и сбыт продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме этого, всебестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражениевсе стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производстваи освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда,степень использования производственных мощностей; экономичность использованияматериальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующиепроизводственно-хозяйственную деятельность.
Для комплексного анализа себестоимостипродукции применяются специальные показатели, которые позволяют рассчитывать ианализировать затраты предприятия на весь объем произведенной товарнойпродукции, затраты на производство конкретного вида продукции, а также затратыпредприятия на получение каждого рубля выручки.
С целью упрощения расчетов и длясистематизации данных все затраты предприятия классифицируются. Причем даннаяклассификация является универсальной для всех промышленных предприятий, могутизменяться лишь некоторые статьи в зависимости от специализации предприятия.
Наиболее важным моментом в изучении такогопоказателя, как себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих напоказатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. Оттого, как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшегоэффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых,материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую частьстоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализациипродукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказываюттехнико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется взависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, вструктуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюдаследует, что выявление резервов снижения себестоимости должно опираться накомплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучениетехнического и организационного уровня производства, использованиепроизводственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы,хозяйственных связей; а также всех составляющих себестоимости.
Систематическоеснижение себестоимости обеспечивает не только рост прибыли предприятия, но идает государству дополнительные средства как для дальнейшего развитияобщественного производства, так и для повышения материального благосостояниятрудящихся.
Список используемой литературы.
1.Бухгалтерское приложение / № 9, февраль 1999.-98с.
2. Экономика предприятия Учебник. М. «ИНФРА-М» 2001г.-518с.
3.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.,«Финансыи статистика» 1999.-107с.
4. Кондратков. Бухгалтерский учет. М. 1999.-272с.
5. Карпова Т. П. Основы управленческого учета. М.1998.-70с.
6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.2001г.-206с.
7. Маркс К. Капитал III т. М. Изд.полит.литературы.1986г.-1076с.
8. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — 3-е изд. -Минск: Экоперспектива,1999.-498с
9.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. -М.. «ИНФРА-М» 1999.-378с.
10. Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: краткийкурс. М. 1999.-56с.