Реферат: Основные принципы бухгалтерского учета в западных странах

Реферат выполнили Василий Чекулаев иМихаил Завгородний

Экономический факультет МГИМО (У)

Что такое учет?

Некоторыелюди считают, что бухгалтерский учет- высокотехническая специальность, котораяможет быть использована и понята только профессиональными бухгалтерами. Насамом деле, практически каждый ежедневно использует учет в той или иной форме.Бухгалтерский учет- искусство интерпретации, оценки и обобщения результатовхозяйственной деятельности. Оплачиваете ли Вы Ваш телефонный счет, выписываетели чек, заполняете ли декларацию о Ваших доходов или управляете международнойкорпорацией — Вы применяете концепции учета и имеете дело с бухгалтерскойинформацией.

Бухгалтерскийучет часто называют языком бизнеса. Такие термины как “актив”, “пассив”,“чистый доход”, “денежный поток” и “доходность акции”- только несколькопримеров терминов, широко используемых в деловом мире. Каждый инвестор,менеджер и аналитик должен иметь четкое представление о бухгалтерском учете,если он (или она) хочет эффективно работать и общаться в деловом мире.

Использованиебухгалтерской информации не ограничено деловым миром.Каждый индивидуум обязанотчитываться за свой доход и регистрировать оплату налогов. Часто простонеобходимо предоставлять подобную информацию для получения займа, кредитнойкарточки или школьной стипендии. Правительство, регионы, города и школы используютбухгалтерскую информацию как основу для контроля над собственными средствами иих использованием. Учет также важен как для успешного функционированияправительства, выполнения социальных программ, так и для предприятия.

Изучениебухгалтерского учета не должно быть ограничено для студентов либо толькоизучением учета, либо изучением финансов. Люди, которые занимаютсяэкономической деятельностью, получат выгоды от понимания природы и значениябухгалтерской информации.

Цель бухгалтерского учета

Основнаяцель бухгалтерского учета- обеспечение аналитиков информацией, необходимой дляпринятия решения. Эти решения касаются распределения и использованияограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы. От того, какмы распределяем и используем эти ресурсы, зависят всемирные сбережения, цены,заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасовпродовольствия, качество транспортных систем а также то, какие страныпроцветают, а какие- переживают спад.

Основнаяцель этого текста и курса в целом- развить понимание бухгалтерской информации испособность использовать эту информацию эффективно при принятии решений.

Из-затого, что экономические решения сильно дифференцированы, существует множествовидов бухгалтерской информации. Термины финансовый учет, управленческий учет иучет налогов часто используются для описания различных типов информации, широкоприменяемой в деловом мире.

Финансовыйучет- информация общего назначения. Финансовый учет относится к информации,описывающей финансовые ресурсы, обязательства, действия юридического лица(индивидуума, организации). Бухгалтера используют термин “финансовый отчет” дляописания финансовых ресурсов и обязательств на определенный момент времени, атермин “результат хозяйственной деятельности”- для описания финансовойдеятельности за год.

Информацияфинансового учета предназначена прежде всего для помощи инвесторам и кредиторамв принятие решений по размещению инвестиционных средств. Такие решения важны идля общества в целом, так как они определяют какие предприятия получатнеобходимые средства, а какие- нет.

Однако,и другие извлекают выгоды из финансовой информации. Менеджеры компании и ееслужащие постоянно нуждаются в подобной информации для управления и контролянад ежедневной деятельностью предприятия. Например, управляющие нуждаются винформации о суммах на банковских счетах компании, о типах и количестве товаровна складах и сумме задолженности определенным кредиторам. Финансовая информациятакже используется при осуществлении налоговых платежей. Фактически, подобнаяинформация служит для очень многих целей, поэтому она часто именуетсябухгалтерской информацией общего назначения.

Управленческийучет включает обработку информации, предназначенной для достиженияуправленческих целей. Менеджеры используют эту информацию для определенияглобальных целей компании, оценки работы отделов и индивидуумов, принятиярешений, на пример, о пуске новой производственной линии, короче говоря, — дляпринятия всех организационных решений.

Большинствоуправленческой информации по сути является финансовой информацией, ноинтерпретированной особым образом. Однако, управленческая информация частовключает оценку нефинансовых факторов: политической ситуации, возможноговоздействия на окружающую среду, общественного мнения о компании ипроизводительности труда.

Огромныевозможности компьютеров позволяют большим компаниям поддерживатьинтегрированные информационные системы, которые обеспечивают аналитиков какфинансовой так и нефинансовой информацией. Финансовая информация, однако,включает большую часть управленческих данных. Причина проста: по определению,каждое экономическое решение требует финансового рассмотрения.

Налоговыйбухгалтерский учет Подготовка налоговых платежей- специализированный разделбухгалтерского учета. В значительной степени, налоговые платежи основаны нафинансовой информации. Однако, часто информация интерпретируется иприспосабливается так, чтобы отвечать требованиям отчета о налоге на прибыль.

Ноопределяющий аспект налогового учета не подготовка налоговых платежей, аналоговое планирование, что означает предвидение “налоговых эффектов” от сделоки организация этих сделок таким образом, чтобы минимизировать налоговое бремя.Необходимо помнить, что финансовый, управленческий и налоговый учеты тесносвязаны.

Процесс составления финансовой отчетности

Всяинформация, касающаяся бухгалтерского учета, доступна управленцам. Однако,большой объем финансовой отчетности компании используется “посторонними”аналитиками, которыми являются инвесторы, заемщики, профсоюзы, правительство иобщество в целом. Каждая из этих групп предоставляет ресурсы, и поэтомуинтересуется в финансовом положении фирмы. Профсоюзы нуждается в информацииотносительно положения фирмы и ее доходности, например, для ведения переговорово заключении нового трудового договора.

Финансоваяинформации общего характера о состоянии фирмы, предоставляемая “посторонним”,называется финансовая отчетность. В США и в большинстве развитых стран, крупныекомпании обязаны законом публиковать свою отчетность. В этих странах такжепредписано законом, чтобы эта информация была полная и надежная.

Мелкиепредприятия не обязаны публиковать информацию общего назначения. Но,фактически, многие мелкие предприятия делают такую информацию недоступной.Однако, банки и другие кредиторы часто настаивают на получении этой информациикак условие для предоставления ссуд.

Финансовые отчеты

Основнымисредствами предоставления финансовой информации общего назначения людям вне организации является набор бухгалтерской информации, названный финансовымиотчетами. Люди, получающие эти отчеты назваются пользователями

Наборфинансовых отчетов состоит из четырех связанных между собой отчетов,характеризующих финансовые ресурсы, обязательства, доходность и операции сналичными деньгами. Полный набор финансовых отчетов включает:

1.Баланс,показывающийся на определенную дату финансовое положение компании, указываяимеющиеся ресурсы, задолженность и собственный капитал.

2.Отчет о доходах, показывающий доходность компании за предшествующий год (илидругой период времени).

3.Отчет о собственном капитале, объясняющий какие произошли изменения всобственном капитале компании. (В корпорациях такой документ заменяется отчетомо нераспределенной прибыли.)

4.Отчет денежном потоке, суммирующий приток и отток денежных средств за период,охватывающий данные отчета о доходах.

Крометого, полный набор финансовых отчетов включает несколько страниц примечаний,содержащих дополнительную информацию, полезную для обработки финансовыхотчетов.

Основнаяцель финансовых отчетов состоит в том, чтобы помочь пользователям в оценкефинансового положения, доходности и преспектив предприятия. В СоединенныхШтатах ежегодные (и ежеквартальные) финансовые отчеты всех государственныхпредприятий являются общественной информаций.

Решаякуда вложить ресурсы, инвесторы и кредиторы часто сравнивают финансовые отчетыразличных компаний. Для подлинности таких сравнений отчеты этих компаний должныбыть сопоставимыми, то есть они должны предоставлять одну и ту же информацию,оформленную одинаковым способом. Для достижения этой цели финансовые отчетыподготавливаются в соответствии с набором «основных правил»,названных общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP).

Финансовые отчеты и налог на прибыль

МеждународнаяНалоговая Служба (IRS) установила правила для предприятий ичастных лиц по заполнению отчетности о налогооблагаемом доходе, определяемыйКонгрессом США, который часто вносит изменения в эти законы и инструкции. Вомногих случаях законы о налоге на прибыль схожи с общепринятым принципамбухгалтерского учета, но в других- они весьма различны. Поэтому, налоговаяотчетность стоит отдельно от других финансовых отчетов компании. Отчет оналоговых платежах направляется только уполномоченным организациям, например- IRS, это — не общественная информация.

Функции системы бухгалтерского учета

Большинствоорганизаций имеет свою систему бухгалтерского учета для оформления финансовойотчетности, налоговых платежей, счетов покупателям и так далее. Системабухгалтерского учета включает в себя персонал, определенные технологии изаписи, используемые для получения бухгалтерской информации и передачи ееаналитикам. В системе бухгалтерского учета используется как компьютернаяинформация, так и рукописные отчеты. Фактически, система бухгалтерского учеталюбой большой компании включает все эти компоненты.

Любаясистема бухгалтерского учета отражает экономическую деятельность компании.Записи делаются в соответствии с датой совершения сделок, информация обобщаетсяи оформляется для нужд аналитиков, инвесторов, менеджеров и государственныхорганов.

Регистрацияэкономической деятельности по сделкам. Отчетность содержит информацию, котораяотражалась в системе бухгалтерского учета. Регистрируя экономическую деятельность,бухгалтера интересуются только завершенными сделками, которые (1) тут жеизменяют финансовые ресурсы или обязательства фирмы и (2) могут быть объективноотражены в денежно-кредитных средствах, как например: покупка или продажатоваров или услуг, получение денежных средств и осуществление платежей.Регистрация сделок в системе бухгалтерского учета может быть выполнена многимиспособами: письменно или используя компьютер.

Основноедостоинство такого подхода- надежность отображаемой информации, основанной напрошедшей деятельности, результаты которой могут быть измерены с разумнойобъективностью. С другой стороны, сосредоточение бухгалтеров только на сделкахснижает полезность использования отчетности. Некоторые важные аспектыдеятельности не отображаются, так как они не подпадают под определение сделки.Например, смерть управленца, технологический прорыв, крупное достижениеотделом исследования компании или продвижение нового изделия конкурентом- всеэто не сделки, и поэтому они не могут быть зарегистрированы в отчетахбухгалтерского учета. Эти случаи могут причинять существенные изменения вфинансовых ресурсах и обязательствах фирмы, но немедленных результатов они неповлекут. Кроме того, объективно эти события оценить нельзя.

Вышеописанныеслучаи- примеры важной «нефинансовой» информации. Хотя эти случаи нерегистрируются в отчетах бухгалтерского учета, они отражаются в системеинформации управления. Кроме того, такая информация доступна людям со сторонычерез пресс-конференции или средства массовой информации.

Внутренний контроль

Решения,выработанные управленцами основаны в значительной степени на информациибухгалтерского учета. Поэтому управленцам нужна гарантия, что вся информациябухгалтерского учета, которую они получают, является точной и надежной. Этагарантия обеспечивается системой внутреннего контроля. Простой пример-использование последовательных номеров выпущенных чеков. Учет ненарушеннойпоследовательности номеров обеспечивает гарантию, что каждый выпущенный чек былзарегистрирован в отчетах бухгалтерского учета.

Системавнутреннего контроля включает все меры, используемые организацией, дляпредотвращения ошибок, необоснованных трат, мошенничества; для гарантиинадежности данных; для обеспеченя соответствия работы предприятия с политикойуправления и для оценки уровня выполнения поставленных задач во всех отделенияхкомпании. Короче говоря, система внутреннего контроля включает все меры,предпринимаемые для гарантирования того, что организация работает согласноплану.

Ревизия финансовых отчетов

Какиеимеются гарантии, что финансовые отчеты раскрывают полную и надежную картинуфинансового положения компании и результатов ее деятельности? В значительнойстепени, эта гарантия обеспечивается ревизией финансовых отчетов компании,выполняемой аудиторами, получившими соответствующие лицензии. Эти ревизоры-эксперты в области финансовой отчетности и независимы от компании, которую онипроверяют.

Ревизия- исследование финансовых отчетов компании, предназначенная для определения«справедливости» этих отчетов. Бухгалтера и аудиторы используюттермин “правдивый” для описания финансовых отчетов, которые являются надежнымии полными, соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета и невводят в заблуждение.

Какчасть ревизии, аудиторы исследуют качество системы внутреннего контроля,подсчитывают или просматривают активы и собирают данные как внутри компании,так и за ее пределами. На основе этого исследования аудиторские фирмы выражаютсвое профессиональное мнение относительно справедливости финансовых отчетов.Это мнение, названное аудиторским отчетом, прилагается к финансовойдокументации, которая распространяется за пределы деловой организации.

Аудиторыне гарантируют точность финансовых отчетов; они только выражают свое опытноемнение относительно справедливости этих отчетов. Аудиторские фирмы завоевываютсвою репутацию на тщательности ревизий и соответствии их отчетов. В течениемногих лет, ревизуемые финансовые документы оставляют внушительный следнадежности.

Ежегодные отчеты

Какчасть процесса составления отчетности, большие компании готовят ежегодныеотчеты для предоставления инвесторам и любому, кто желает получить копию.Финансовые документы за последние несколько лет включаются в эти годовыеотчеты. Сравнение этих финансовых отчетов позволяет пользователям определитьтенденции развития компании и ее финансовое положение. Ежегодные сообщениятакже содержат аудиторские отчеты и мнения высшего управления компании офинансовом положении, доходности и преспективах. Кроме того, они содержат многонефинансовой информации относительно целей, продукции и деятельности компании.

ПРИМЕРКорпорация McDonald'sбольшинство последних годовых отчетов посвятила своей заинтересованности всостояние окружающей среды. Обсуждения программ компании относительнообременяющего аппарата управления, экономии ресурсов и переработки отходов быливключены в один из ежегодных отчетов, который был напечатан полностью набумаге, произведенной из отходов.

Финансовая отчетность и средства массовойинформации

Хотяфинансовые отчеты- основной вид финансовой документации, они не являютсяединственными. Информация о предприятии может быть получена аналитиками такжечерез пресс-конференции, прессвыпуски, ежегодные отчеты и черезправительственные органы, собирающие подобную информацию. Кроме того, множествофинансовых аналитиков, консультационных фирм и деловых журналов непрерывноотслеживают финансовое положение, доходность и преспективы государственныхпредприятий. Большинство таких оценок доступны по малой цене или бесплатно.

ПРИМЕРФинансовые аналитики высказывают свои соображения каждую пятницу на Wall Street Week, телевизионной передаче, транслируемой поPBS. Еженедельные деловые журналы, типа Barrorns, Business Week и Forbes, также печатают оценки финансовогоположения, доходности и преспектив многих компаний.

Роль компьютеров в бухгалтерском учете

Компьютерышироко используются бухгалтерами для регистрации, обработки и храненияинформации. Кроме того, использование компьютеров позволяет собирать ипредоставлять информацию бухгалтерского учета аналитикам быстрее чем прииспользовании обычных средств. И, что более важно, компьютеры позволяютбухгалтерам классифицировать и суммировать данные различными способами.Например, ежедневные коммерческие сообщения, подготовленные менеджеру большогоунивермага могут быть более полезны, если объем продаж подсчитан по отделам.Отчет о продажах, подготовленный для покупателей может быть суммирован по продукту. Таким образом, компьютеры помогают бухгалтерам преподноситьинформацию в соответствии с потребностями лиц, принимающих решения.

Различие между Бухгалтерским учетом иБухгалтерией

Люди,плохо знающие бухгалтерский учет, могут быть не в состоянии понять различиемежду бухгалтерским учетом и бухгалтерией. Бухгалтерия имеет дело с ежедневнойдеятельностью системы бухгалтерского учета, то есть с регистрацией иклассификацией сделок. Бухгалтерия- навык, который индивидуум может приобрестиза несколько недель или месяцев. Большинство бухгалтерских функций может бытьвыполнено эффективно с помощью компьютера.

Профессиональныйаналитик должен иметь более широкий диапазон знаний и навыков чем бухгалтер.Например, аналитикам необходимо знать требования, предъявляемые к финансовойотчетности; налоговое законодательство и многое другое. Они должны бытьспособны проектировать системы бухгалтерского учета и системы внутреннегоконтроля, интерпретировать и делать записи сделок и помогать менеджерам винтерпретации всех типов бухгалтерской информации. Аналитики должны уметьделать профессиональные оценки, необходимые для решения проблем, которые неимеют «официальных» решений.

Аудит-больше чем навык, это- профессия. Для того, чтобы стать профессиональнымаудитором необходимо образование, опыт и готовность к непрерывному обновлениюи расширению знаний.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета(gaap)

Общепринятыепринципы бухгалтерского учета (или GAAP)-«основные правила» финансовой отчетности. Эти принципы обеспечиваютобщую структуру, определяющую, какая информация включается в отчеты и как этаинформация должна быть представлена. Фраза «общепринятые принципыбухгалтерского учета» охватывает основные цели финансового сообщения, ряд концепций и множество детальных правил. Таким образом, такие термины, как“цели”, “стандарты”, “концепции”, “предположения”, “методы” и “правила”, частоиспользуются для описания общепринятых «принципов».

Мыуже обсудили две концепции, используемые в общепринятых принципахбухгалтерского учета: сравнимость и надежность. Далее мы обсудим еще шесть:принцип юридического лица, принцип стоимости, принцип действующего предприятия, принцип стабильности доллара и принцип объективности.

Необходимоподчеркнуть, что не имеется никакого полного списка общепринятых принциповбухгалтерского учета. Фактически, новые принципы бухгалтерского учетапоявляются непрерывно, по мере вовлечения фирм в новые формы деловойактивности.

Характеристика принципов бухгалтерскогоучета

Нельзясравнивать принципы бухгалтерского учета с физическими законами; они несуществуют в природе, ожидая, чтоб их открыли, они создаются людьми. Во многихотношениях общепринятые принципы бухгалтерского учета подобны правилам,установленным для спорта. Например, они:

— происходят из сочетания традиции, опыта и закона

— требуют поддержки властей и некоторых средств принуждения

— иногда являются произвольными.

— могут быть изменены через какое-то время, когда недостатки в существующихправилах становятся очевидными.

— должены быть понятными и всеми соблюдаемы.

Ксожалению, принципы бухгалтерского учета различаются в разных странах. Фраза«общепринятые принципы бухгалтерского учета» относится к концепциямбухгалтерского учета Соединенных Штатов. Однако, эти принципы в Канаде,Великобритании и ряде других стран весьма схожи. Кроме того, иностранные компании,импортирующие капитал из США, обычно составляют финансовую отчетность всоответствии с принципами бухгалтерского учета США.

Внастоящее время несколько международных организаций пытаются унифицироватьпринципы бухгалтерского учета во всем мире.

Организации, влияющие на практикубухгалтерского учета

ВСША многие организаций играют активную роль в развитии общепринятых принциповбухгалтерского учета и в улучшении качества финансовой отчетности. Срединаиболее влиятельных- Финансовое Управление Стандартов Бухгалтерского учета,Американский Институт Лицензированных Аудиторов, Комиссия по Ценным Бумагам иОбменным Курсам и Американская Ассоциация Бухгалтерского Учета.

ФинансовоеУправление Стандартов Бухгалтерского учета (FASB)- наиболее авторитетный источник общепринятых принциповбухгалтерского учета. Это независимая организация, состоящая из семи членов,специалистов в области бухгалтерского учета, представителей промышленности,правительства и образования. Им помогает консультативный совет и большой исследовательский штат. FASB издает“Положения о Стандартах Финансовой Отчетности”, которые представляютофициальное выражение общепринятых принципов бухгалтерского учета. Донастоящего времени вышло в свет свыше 100 таких изданий. В дополнение к изданию“Положений”, FASB закончило проектное описаниеконцептуальной структуры финансовой отчетности, которое включает:

— цели финансового отчета.

— желательные характеристики бухгалтерской информации (уместность, надежность ипонятность).

— элементы финансовых отчетов.

— критерии включения информация в отчетность.

— концепции подсчета, касающиеся итоговых сумм финансовых отчетов.

Первичнаяцель концептуальной структуры состоит в том, чтобы помочь руководству FASB в разработке новых стандартовбухгалтерского учета. Разрабатывая каждый новый стандарт, согласующийся с этойструктурой, FASB надеется, что ее работа поможет разрешитьпроблемы бухгалтерского учета логическим и последовательным способом. Сама посебе концептуальная структура не является обязатальной для компаний,составляющих финансовые отчеты, в отличие от “Положений” FASB.

FASB- частьчастного сектора экономики, а не правительственная организация. Разработкапринципов бухгалтерского учета в Соединенных Штатах традиционно было возложенона частный сектор, хотя правительство, действуя через свои организации,оказывает значительное влияние.

Досоздания FASB, комитеты Американского ИнститутаЛицензированных Аудиторов (AICPA) былиответственны за определение общепринятых принципов бухгалтерского учета. AICPA активно участвует во многих областяхбухгалтерского учета. Например, он разработал кодекс профессиональной этики,который все члены Института должны соблюдать. Кроме того, комитет AICPA устанавливает профессиональные стандартыревизии обязательные для всех аудиторов. AICPA также анализирует проблемы бухгалтерского учета и делится своимирезультатами с FASB.

Комиссияпо Ценным Бумагам и Обменным Курсам (SEC)-правительственная организация, имеющая юридические полномочия, которыепозволяют установливать принципы бухгалтерского учета и требования к финансовойотчетности государственных корпораций. В прошлом, SEC следовала рекомендациям FASB и незанималась разработкой собственного набора принципов бухгалтерского учета.Таким образом, принципы бухгалтерского учета продолжают разрабатываться частнымсектором, но принимают силу закона после одобрения SEC.

Длятого, чтобы новые стандарты бухгалтерского учета стали широкораспространенными, FASB нуждается в поддержке SEС, поэтому эти две организации тесносотрудничают. Комиссия также проверяет соответствие финансовых отчетовгосударственных корпораций с предъявляемыми требованиями. В случае, если этосоответствие не наблюдается, то SEC можетпринять меры к корпорации и виновным лицам. Таким образом, Корпорация«принуждает» соблюдать принципы бухгалтерского учета.

АмериканскаяАссоциация Бухгалтерского Учета (AAA) состоит восновном из педагогов. Ассоциация поддержала ряд исследовательских программ иизданий, в которых авторы и члены комитетов Ассоциации высказывали свое мнениепо различным проблемам бухгалтерского учета, Однако, AAA не имеет никакой власти и не может диктовать свои взгляды; еесила- престиж авторов и убедительность аргументов.

AAA такжеоказывает поддержку Комиссии по Обучению Бухгалтерскому Учету, которая внастоящее время изыскивает новые творческие пути повышения качестваобразования.

«Силоваяподдержка” принципов бухгалтерского учета необходима для того, чтобы ониквалифицировались как „общепринятые“. Принципы, стандарты и правила,сформулированные официальными органами (типа FASB), автоматически становятся общепринятыми. Однако, многие принципыподдерживаются и неофициальными источниками, например, широким использованиемучебников и другой „неофициальной“ литературы по бухгалтерскомуучету. Таким образом, фраза „общепринятые принципы бухгалтерскогоучета“ включает больше концепций и правил, нежели предусматривается в»официальной" литературе.

Финансовые отчеты: отправная точка визучении бухгалтерского учета

Подготовкафинансовых отчетов- не первый шаг в бухгалтерском процессе, но это- логическаяотправная точка для изучения бухгалтерского учета. Финансовые отчетыпредоставляют управленцам и другим заинтересованным лицам краткую информацию оплатежеспособности и о финансовом положении фирмы. Эти отчеты, занимающиеменьше страницы, суммируют тысячи или даже миллионы сделок, отраженных насчетах в течение года. Таким образом, финансовые отчеты- конечный результатпроцесса бухгалтерского учета. Студент, ясно понимающий характер и содержаниеэтих отчетов, сможет лучше оценить цели предыдущих шагов (регистрация иклассификация сделок). Наиболее широко используются следующие отчеты: баланс,отчет о прибыли и убытках и отчет о денежном потоке.

Баланс

Задачабаланса состоит в том, чтобы показать финансовое положение данного юридическоголица на определенную дату. Каждая фирма составляет баланс в конце года, однако,большинство компаний готовит еще по одному в конце каждого месяца. Баланссостоит из списка активов, пассивов и собственного капитала. Дата баланса оченьважна, поскольку финансовое положение фирмы может быстро измениться (баланснаиболее полезен, если он составлен относительно недавно). Следующий баланспоказывает финансовое положение Транспортного агентства «Бродяга» на31 декабря 1994 года.

РИЭЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ДЖЕЙМСА РОБЕРТСА Балансовый отчет Сентябрь 31, 19__ Активы Пассивы & Собст. капитал

Касса..................$22500

Счет дебитора.....$9500

Земля................$130000 Счет кредитора.............$23400

Здание................$36000 Собствен. Капитал:

Офис.оборуд.......$5400 Соб. Кап. Робертса......$180000

Итог...................$203400 Итог....................................$203400

Давайтекратко опишем несколько особенностей этого баланса. Во-первых, заголовок даетнам следующее:

— название юридического лица,

— название финансового отчета

— дату составления баланса.

Баланссостоит из трех разделов: активы, пассивы и собственный капитал. Наличные деньгивнесены в список активов первыми, за тем следуют счета дебеторов и векселя кполучению, запасы и другие активы, которые в будущем будут преобразованы вналичные деньги или использованы предприятием. После этих относительно«нестабильных» активов следуют более «постоянные»: земля,здания и оборудование. Пассивы всегдапоказываются перед активами. Каждый тип пассивов (такие как, например: счета коплате и зарплата к выплате) показываются отдельно и в завершении пишется итог.

Важно,что бы сумма активов всегда равнялась сумме пассивов. Это соотношение всегдасохраняется — это является одной из причин, почему финансовый отчет называютбалансовым отчетом.

Принципюридического лица. Этот общепринятый закон заключается в том, что в отчетеведется речь о каком — то конкретным виде бизнеса и только о нем. Ведениесчетов юридического лица отлично от ведения физическим лицом своих собственныхсчетов. Например, фирма «Бродяга» — занимается туристическимбизнесом. Ее владелец Терри Крэйн может иметь свой банковский счет, дом,автомобиль, ранчо, или даже другой бизнес, но все это не вовлечено вхозяйственную деятельность туристического агенства и учитывается отдельно.

Еслиже владелец фирмы будет смешивать свои личные счета со счетами своегопредприятия, то тогда будет невозможно объективно оценить финансовое положениефирмы.

Активы

Активы- это экономические ресурсы фирмы, которые принадлежат бизнесу и какожидается, принесут пользу в будущем. Активы могут быть облачены в конкретнуюфизическую форму, как, например, здания или машины, или же не иметь какой — либо физической формы в форме юридически законных требований и прав, как,например, дебеторская задолжность, облигации, вклады и пр.

Одиниз наиболее основных и в тоже время наиболее спорных вопросов в бухгалтерскомучете — это долларовая ценность различных активов бизнеса. В настоящее время, вGAAP принято оценивать активы по стоимости.Некоторые специфические принципы стоимостной оценки приведены ниже.

Принципстоимости для земли, зданий, товаров и оборудования наиболее типичен для многихэкономических ресурсов, используемых для получения дохода от бизнеса. Когда мыговорим о том, что актив отражается в отчете по первоначальной стоимости — томы имеем в виду ту сумму, которая была уплачена при приобритении данного актива.Это сумма может сильно отличаться от суммы, которую мы бы затратили сегодня дляпокупки данного актива.

Предположем,что мы покупаем участок земли для строительства и уплачиваем единовременносумму равную $100000. Сумма, которая будет отражена в отчете по стоимостиданного актива, будет равна $100000. При теперешнем росте цен на землю через 10лет стоимость этого участка земли будет равняться $250000. Однако стоимостьземли в отчете все равно будет равна $100000. Этот принцип оценки активов постоимости часто называется основным финансовым принципом бухгалтерского учета.

Приизучении бухгалтерского отчета мы должны иметь в виду, что там не отражаютсяцены, по котором активы могут быть проданы или заменены. Этот факт нампоказывает, что в балансовом отчете не отражена настоящая (сегодняшняя)стоимость бизнеса в целом.

Принципдействующего предприятия — это принцип заключается в том, что впоследствии, приизменении рыночных цен, в балансовый отчет не вносятся никакие изменения,касающиеся стоимости активов. Это связано с тем, что все эти активы (земля,оборудование) были приобретены не для перепродажи, а для их физическогоиспользования, и их продажа фактически будет означать прекращение хозяйственнойдеятельности предприятия. Следовательно, цены, по которым можно продать этиактивы, не имеют для нас важного значения.

Принципобъективности Другая причина использования первоначальной, а не рыночнойстоимости для ведения счетов заключается в том, что необходима фактическая,определенная стоимость. Например, если земля оказывается на балансовом отчетепо этой стоимости, то любой аудитор в состоянии проверить«действительность» этой цены.Что качается машин и оборудования, тодля них еще сложнее применять для исчесления их стоимости рыночную цену, т.к.на этом рынке цена колеблется очень часто.

Надату приобретения актива рыночная и первоначальная стоимости совпадают. Однако по прошествии некоторого времени рыночная стоимость актива может сильноотличатся от стоимости, зафиксированной в бухгалтерском отчете.

Принципстабильного доллара Сильный уровень инфляции в некоторых странах порождаетсерьезные проблемы при исчеслении стоимости, т.к. теряется адекватность воценке реальной стоимости активов для принятия бизнес — решений. Бухгалтеры вСША придерживаются принципа, что доллар — устойчивая еденица измерения, какгаллон, акр или миля. Принцип стабильности доллара работает хорошо в периодустойчивых цен, но менее удовлетворителен при условиях сильнойинфляции.Например, если компания купила землю 20 лет назад по цене $100000 икупила сегодня второй кусок земли по цене $500000, то общая стоимость земли,отраженная в отчете, была бы $600000.Тем самым игнорируется тот факт, что 20лет назад доллары имели большую покупательную способность, чем сегодня. Такимобразом $600000 — это смесь двух видов долларов с различной покупательнойспособностью.

Пассивы

Пассивы- это долги. Все предприятия имеют долги. Даже самые большие и наиболееуспешные компании предпочитают купить товары в кредит, чем платить всю суммусразу же после сделки.Ответственность, являющаяся результатом закупки товаровили услуг в кредит называется кредитным обязательством (счет кредитора), акомпания, чей счет неоплачен — называется кредитором.

Хозяйствующиепредприятие часто прибегает к возможности займа для достижения наиболеебыстрого роста, за счет дополнительных денежных вливаний. Привлеченные средствамогут использоваться для того, чтобы производить и продавать товары, с цельюизвлечения дополнительной прибыли. Или же, на взятые в кредит деньги можно закупитьболее современное и мощное оборудования, чтобы отказаться от производстваогромного количества дешевых и морально устаревших товаров. Неважно для какихцелей заимствуются деньги, важно что, лицо, дающие в долг, становитсякредитором бизнеса. Обязательство, возникающие при этом, оформляется векселем,подлежащим оплате к определенному числу на всю сумму долга плюс проценты понему.

Счет,в отличие от векселя, не требует выпуска ценной бумаги и не требует выплатыпроцентов по нему.В балансовом отчете эти 2 типа пассивов указываются отдельно,причем векселя указываются раньше.

Кредиторыобычно выдвигают свои претензии не против какого — либо конкретного актива, апротив активов вообще. При ликвидации фирмы претензии кредиторовудовлетворяются в первую очередь на полную стоимость, даже если после этогосамим владельцам ничего не останется.

Собственный Капитал

Cобственныйкапитал представляет собой ресурсы, внесенные владельцем (вледельцами). Приликвидации предприятия требования владельца удовлетворяются в последнюю очередь- сначала удовлетворяются требования кредиторов, причем удовлетворениетребований владельцев происходит исключительно после того, как полностьюудовлетворены претензии кредиторов. Таким образом собственный капитал равенразнице между активами и пассивами. Используя балансовый отчет туристическогоагенства «Бродяга» получаем следующий пример:

Общая сумма активов......................................$300000 Общая сумма пассивов.................................... $80000 Итого, собственный капитал..............................$220000

Предположим,что «Бродяга» берет в долг в банке $20000. После внесениясоответствующих изменений в отчет получаем следующую таблицу:

Общая сумма активов......................................$320000 Общая сумма пассивов.....................................$100000 Итого, собственный капитал.............................$220000

Изтаблицы видно, что заимствование в банке вызвало увелечение суммы активов,однако и повлекло увелечение суммы пассивов — собственный капитал остался женеизменным.

Увеличение собственного капитала

Существуетвсего 2 вида источников собственного капитала в бизнесе:

1)Инвестиции владельца

2)Прибыль от операций

Вданном реферате мы обсудим только пункт №1.

Уменьшение собственного капитала

Есливы владелец товарищества с единственным учередителем в своем лице, то вы можетеизъять часть собственного капитала в любой момент. Однако, вы вряд ли станетеэто делать, т.к. это может подорвать эффективность вашего бизнеса. Изъятиекапитала происходит в основном путем выписки чека со счета фирмы с зачислениемденег вам на личный счет. Возможны, в принципе, другие изъятия собственногокапитала, например, когда вы используете оффисную мебель для персональных нуждили же оплачиваете свои долги со счета фирмы. Каждое изъятие денег уменьшает нетолько сумму активов, но и также собственный капитал фирмы.

Вобщем, возможны 2 пути уменьшения собственного капитала:

1)Изъятие владельцем определенной суммы в деньгах или же части активов

2)Убытки от неприбыльных операций

Принциправенства в балансе

Основнымпринципом бухгалтерского учета является принцип равенства между общей суммойактивов и общей суммой пассивов плюс собственный капитал. Собственно говоря,поэтому — то и финансовый отчет называется балансовым отчетом. Но почему суммаактивов всегда должна равняться сумме пассивов? На этот вопрос мы ответим вследующем параграфе.

Общаясумма пассивов всегда равна сумме активов т.к. балансовый отчет есть просто 2разных взгляда на один и тот же бизнес. Активы показывают какие ресурсыиспользует бизнес; пассивы же показывают кто предоставил эти средства и в какомразмере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие было предоставлено либособственниками либо кредиторами. Поэтому, сумма претензий кредиторов плюспретензии владельцев и составляют сумму активов.Все это можно выразитьуравнением:

Активы= пассивы + собственный капитал

$300000 = $80000 + $22000

Абалансовый отчет просто более подробное, детальное подтверждение этого уравнения.Чтобыподчеркнуть, что требования кредиторов являются первичными, следует написатьэто уравнение в следующем формате:

Активы- пассивы = собственному капиталу

$300000 - $80000 = $220000

Каждаябухгалтерская проводка, неважно сложная она или простая, может быть отраженатаким уравнением. Понимание этих уравнений и немножко практики будет вполнедостаточно для студента.

Несмотряна текущее положение дел на предприятии, равенство между пассивами и активамисохраняется всегда. Любое увелечение активов всегда влечет за собойсоответствующие увелечение с другой стороны уравнения. Таким же образом любоеуменьшение активов влечет за собой уменьшение в пассивах. Для наглядности,возьмем абсолютно новый бизнес и посмотрим как различные транзакции будутотражаться в балансовом отчете.

Влияниеразличных транзакций на балансовый отчет.

ПредположимДжеймс Робертс, лицензированный брокер, решил начать свое собственное дело поторговле недвижемостью. Его компания будет называться «Риэлторская КомпанияДжеймса Робертса». Бизнес будет заключаться в листинге зданий,предназначенных для продажи, их рекламе и их показа покупателям. Комиссионные скаждой сделки будут составлять 6% от суммы сделки.

Бизнесначинается с того, что Робертс кладет на имя своей компании $180000 на счет вбанке. Следовательно, первая строка баланса будет выглядеть следующим образом:

РИЭЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ДЖЕЙМСА РОБЕРТСА Балансовый отчет Сентябрь 1, 19__ Активы Собственный капитал Касса................$180000 Собс. Кап. Дж. Робертса.....$180000

Заметьте,что активы активы владельца в отчете обозначены как Собственный Капитал ДжеймсаРобертса, т.к. это обозначение показывает откуда взялся капитал.Капитал — традиционный термин используемый в бухгалтерском учете для обозначениясобственности владельца.

Покупкаактивов. Следущая операция, проведенная компанией, это покупка земли под офис.Стоимость земли была $141000 и покупка состоялась 3 сентября. Результат этойоперации следующий: с одной стороны, уменьшилась касса, с другой же стороны,новый актив был приобретен — земля. Эта операция будет отражена в отчетеследующим образом:

РИЭЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ДЖЕЙМСА РОБЕРТСА Балансовый отчет Сентябрь 3, 19__ Активы Собственный капитал Касса..................$39000 Собс. Кап. Дж. Робертса.....$180000

Земля................$141000

Общаясумма....$180000 Общая сумма СК.................$180000

Покупкаактива и появление пассива. 5 сентября появилась возможность купить у«Компании Кент» здание, которое будет перемещено и воздвигнуто нановом месте. Общая стоимость составила $36000, что включает в себя перевозкуздания и его возведение на новом месте. Робертс счел сделку очень выгодной,т.к. постороить новое здание стоило бы приблизительно $80000.

Сразуза покупку необходимо уплать $15000, а остальные $21000 с рассрочкой в 90дней.Касса уменьшилась на $15000, однако новый актив со стоимость в $36000появился в балансе. Общая стоимость активов увеличилась на $21000, но общаястоимость пассивов тоже увеличилась на $21000.После этой операции балансовыйотчет будет выглядеть следующим образом. (Помните, касса всегда показываетсяпервой строкой.)

РИЭЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ДЖЕЙМСА РОБЕРТСА Балансовый отчет Сентябрь 5, 19__ Активы Пассивы & Собст. капитал Касса..................$24000

Земля................$141000 Счет кредитора...........$21000

Здание................$36000 Собствен. Капитал:

Соб. Кап. Робертса......$180000

Итог...................$201000 Итог....................................$201000

Заметьте,что здание появилось в отчете по цене $36000, т.е. во сколько покупка этогоздания обошлась компании. А цифра $80000 не получила никакого отражения вбалансовом отчете. Даже, если кто — то и предложит купить здание компании за$80000 и сделка не состоится, то все равно, никакого отражения в отчете небудет. В отчете большинство активов оцениваются по стоимости приобретения, а непо текущей рыночной стоимости.

Продажаактива. После того как здание было премещено и воздвигнуто на предназначеномдля него участке земли, Робертс решил, что участок земли для него слишкомвелик. Рядом расположенная компания, «Аптека Картера», для расширениязоны для парковки автомобилей, хочет купить небольшой кусок земли. Робертспродает небольшой участок по цене $11000. Компания Робертса на этой сделки невыигрывает и не теряет ничего, т.к. земля продается по такой же цене заквадратный метр, по какой был куплен весь участок. Авансовый платеж непроводился, однако была достигнута договеренность, что полная сумма будетуплачена в течении 3-х месяцев. При этой транзакции в разделе активовпоявляется новый раздел «счет дебитора», но стоимость землиуменьшается на ту же сумму.Следовательно итог баланса не изменился. После этойоперации баланс выглядет следующим образом:

РИЭЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ДЖЕЙМСА РОБЕРТСА Балансовый отчет Сентябрь 10, 19__ Активы Пассивы & Собст. капитал

Касса..................$24000

Счет дебитора....$11000

Земля................$130000 Счет кредитора...........$21000

Здание................$36000 Собствен. Капитал:

Соб. Кап. Робертса......$180000

Итог...................$201000 Итог....................................$201000

Вэтом отчете компания имеет только одного дебитора и одного кредитора. Т.к.бизнес растет и количество дебиторов и кредиторов будет расти, то «счетдебитора» и «счет кредитора» будут использоваться и дальше.

Покупкаактива в кредит. 14 сентября за $5400 в кредит у компании «Всеоборудование Инк.» был куплен полный набор офисного оборудования.Врезультате этой операции в графе активы добавилась новая строчка «офисноеоборудование», а в графе пассивы произошло увеличение строки «счеткредитора». Увеличение активов одновременно повлекло за собой увеличениепассивов. В результате балансовый отчет будет выглядеть следующим образом:

РИЭЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ДЖЕЙМСА РОБЕРТСА Балансовый отчет Сентябрь 14, 19__ Активы Пассивы & Собст. капитал

Касса..................$24000

Счет дебитора....$11000

Земля................$130000 Счет кредитора.............$26400

Здание................$36000 Собствен. Капитал:

Офис.оборуд.......$5400 Соб. Кап. Робертса....$180000

Итог...................$206400 Итог....................................$206400

Приходв строке «счет дебитора». 20 сентября были получены $1500 как первыйплатеж от компании «Аптека Картера». Это повлекло за собой увеличение«кассы» и уменьшение «счета дебитора». Следовательно, итогактивов остался неизменным. После этой операции баланс стал выглядеть следующимобразом:

РИЭЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ДЖЕЙМСА РОБЕРТСА Балансовый отчет Сентябрь 20, 19__ Активы Пассивы & Собст. капитал

Касса..................$25500

Счет дебитора.....$9500

Земля................$130000 Счет кредитора.............$26400

Здание................$36000 Собствен. Капитал:

Офис.оборуд.......$5400 Соб. Кап. Робертса......$180000

Итог...................$206400 Итог....................................$206400

Платежпо счету. 30 сентября компания Робертса заплатила $3000 компании «Всеоборудование Инк.». Это повлекло за собой уменьшение кассы и счета впассиве. Но общий итог баланса остался неизменно сбалансированным. После этогобаланс выглядит следующим образом:

РИЭЛТОРСКАЯ КОМПАНИЯ ДЖЕЙМСА РОБЕРТСА Балансовый отчет Сентябрь 30, 19__ Активы Пассивы & Собст. капитал

Касса..................$22500

Счет дебитора.....$9500

Земля................$130000 Счет кредитора.............$23400

Здание................$36000 Собствен. Капитал:

Офис.оборуд.......$5400 Соб. Кап. Робертса......$180000

Итог...................$203400 Итог....................................$203400

Всеэти операции были предварительными и направлены исключительно на организациюработы бизнеса в дальнейшем.В последующих главах мы покажем другие операциинашей компании.

Влияниеразличных операций на бухгалтерское равенство. Балансовый отчет представляетсобой лишь только бухгалтерское отражение проводимых операций. (Т.е. Активы =Пассивы + Собственный капитал). Чтобы подчеркнуть взаимоотношения междууравнением и балансовым отчетом, давайте еще раз взглянем на операции, которыебыли в сентябре. Кратко все семь операций заключались в следующем:

СЕНТЯБРЬ

1числа. Начала бизнеса и внесение $180000 на депозит на счет в банке.

2числа. Покупка земли за $141000.

5числа. Покупка здания офиса за $36000, при уплате $15000 на месте и $21000потом.

10числа. Продажа части земли за $11000 с рассочкой платежа на три месяца.

14числа. Покупка в кредит офисного оборудования за $5400.

20числа. Получена первая часть денег в размере $1500 из $11000.

30числа. Уплачено $3000 по долгам.

Таблица,приведенная ниже, показывает влияние сентябрьских операций на балансовый отчет.Последняя строка отчета показывает общую сумму на конец сентября.Заметьте, чторавенство всех частей уравнения поддерживается все время на протяжении всегомесяца.

АКТИВЫ = ПАСС. + СК

касса

счета

дебит.

земля здание оборуд. для офф.

счета

кредит.

Дж. Роб.

Капитал

сент. 1 +180000 +180000 сент. 3 -141000 /> 141000 Баланс 39000 141000 180000 сент. 5 -15000 +36000 +21000 Баланс 24000 141000 36000 21000 180000 сент. 10 +11000 -11000 Баланс 24000 11000 130000 36000 21000 180000 сент. 14 +5400 +5400 Баланс 24000 11000 130000 36000 5400 26400 180000 сент. 20 +1500 -1500 Баланс 25500 9500 130000 36000 5400 26400 180000 сент. 30 -3000 -3000 Баланс 22500+ 9500+ 130000+ 36000+ 5400+ = 23400+ 180000

Формы организации бизнеса

ВСША бизнес может быть организован в одной из трех нижеперечисленных форм:единоличное предприятие, товарищество или корпорация. Использование принципов GAAP возможно во всех трех формахдеятельности.

Единоличное предприятие

Предприятиес одним (единоличным) владельцем называется единоличное предприятие.Частохозяин выступает и в роли менеджера. «Риэлторская Компания ДжеймсаРобертса», которая была использована в качестве иллюстрации, представляетсобой как раз единоличное предприятие с единственным хозяином Джеймсом Робертсом.Такая организационна — правовая форма свойственна небольшим фирмам розничнойторговли, предприятиям сферы обслуживания, практикующим адвокатам и др. Вдействительности, данная форма хозяйствования и преобладает в нашей экономике[1].

Сточки зрения бухгалтерского учета, единоличное предприятие представляет собойформу организации бизнеса, обособленную от других дел ее владельца. Сюридической же точки зрения, предприятие и владелец едины.Таким образом,владелец лично ответственен за долги своего бизнеса.Если бизнес становитсянеплатежеспособным, кредиторы могут настаивать на продаже и личного имуществавладельца для оплаты долгов.

Товарищества

Бизнес,принадлежащий двум и более хозяевам, объединенных на добровольной основе,называется товариществом. Товарищество, как и единоличное предприятие, наиболеераспространенная форма организации мелкого бизнеса. Как и в случае сединоличным предприятием, товарищи ответственны по всем долгам своего бизнесасвоим имуществом. С точки зрения бухгалтерского учета товарищество представляетсобой организацию, обособленную от прочих дел своих владельцев.

Корпорации

Корпорацияединственная организационно — правовая форма, обособленность от владельцевкоторой, признается законом[2]. Таким образом, владельцы корпорации неответственны по ее долгам всем своим имуществом. Максимум, что могут потерятьее владельцы — это ту сумму, которую они вложили в бизнес. Этот принцип называетсяпринципом ограниченной ответственности. И именно из — за этого принципа,корпорация является наиболее привлекательной формой организации бизнеса.

Собственностькорпорации поделена на несколько акций на предъявителя и ее владельцыназываются акционерами. Акционерные сертификаты, выпущенные корпорацией,выдаются акционеру и показывают какой долей он или она владеет. Акционеры могутпродать свои акции любому другому акционеру в любое время. Эта возможностьобратимости акций добавляет лишний пункт к привлекательности корпораций, т.к.позволяет «вынуть» деньги из бизнеса в любой момент.

Вэкономике единоличных предприятий и товариществ гораздо больше, чем корпораций,однако большинство крупных компаний организованны именно как корпорации.

Отражение собственного капитала вбалансовом отчете

Активыи пассивы всех трех типов предприятий показаны приблизительно одинаково вбалансовом отчете. Однако, есть небольшие различия в отражении собственногокапитала.

«Риэлторскаякомпания Джеймса Робертса» представляет собой единоличное предприятие,владельцем которого является один человек. Поэтому, в балансе в разделесобственный капитал указан только капитал его владельца — Джеймса Робертса.Если бы предприятие было бы товариществом, то мы бы вместо собственного капиталауказывали бы товарищеский капитал и каждого товарища показывали бы отдельно.Если бы предприятие было бы корпораций — то мы бы писали акционерный капитал.В бухгалтерском отчете корпораций не принято указывать отдельно собственностькаждого акционера. Это даже было бы невозможно в случае больших корпораций,т.к. там количество акционеров иногда доходит до нескольких миллионов.

Вбалансовом отчете корпораций акционерный капитал разделен на две категории:основной капитал и нераспределенная прибыль .

Основнойкапитал представляет собой ту сумму, которую акционеры первоначальноинвестировали в обмен на акции. Нераспределенная прибыль представляет собойувеличение основного капитала за счет прибыли[3].

Воттри способа отражения основного капитала в балансовом отчете:

ВЕДИНОЛИЧНОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Собственныйкапитал:

Дейл Нельсон, капитал..............................................$50000

ВТОВАРИЩЕСТВЕ

Товарищескийкапитал:

Памела Барнс, капитал...................................$40000

Скот Давис, капитал........................................$35000

ИТОГО....................................................................$75000

ВКОРПОРАЦИИ

Акционерныйкапитал:

Основной капитал..........................................$5000000