Реферат: Анализ финансовых результатов на примере магазина

МИНИСТЕРСТВООБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

_________________

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

        Факультет                                                                                 Кафедра

Учетно-статистический                                                 Бухгалтерский учет и АХД

Выпускнаяквалификационная работа на тему:

«Анализфинансовых результатов на примере

магазина«Кош»».

Студент_________________________________                 Шакирова А.Р.

Руководитель____________________________                 Новрузова М.В.

Консультант_____________________________                 Савенко Г.Ю.

Рецензент_______________________________                 Шакиров Р.М.

 

Зав.кафедрой____________________________                 Оболенская Ю.А.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                                             4

Глава 1.    Теоретические основыучета финансовых результатов                                7           1.1.Законодательно-нормативная база используемая при                     7                            составлении отчета о финансовых результатах

                 1.2. Учетфинансовых результатов в РФ                                            13          1.3. Соответствие учета и отчетности финансовых результатов            23

                         в РФ сМФСО

Глава 2.    Учет и анализрезультатов деятельности предприятия на                33

                   примере  ГУСП«Башхлебоптицепром»                                                             

                  2.1.Краткая  экономическая характеристика ГУСП «Башхлебо-

                       птицепром»                                                                                  33

                  2.2.  Учетфинансовых результатов                                                   36

                  2.3.  Анализдеятельности ГУСП «Башхлебоптицепром»               40

Глава 3.     Прогноз основныхпоказателей финансового состояния

                   ГУСП«Башхлебоптицепром» составленный с помощью ЭММ              68

                 3.1. Основныеположения корреляционно-регрессионного анализа         68

                 3.2.Экономико-математическая одель выручки от реализации товара 81

Глава 4.    Мероприятия поулучшению финансовых результатов

                 деятельностиГУСП  «Башхлебоптицепром»                                     91           4.1.Разработка мероприятий по улучшению финансовых результатов

                  ГУСП«Башхлебоптицепром»                                                           91

                 4.2.Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий     95

Заключение                                                                                                                  100

Список использованнойлитературы                                                                        104

Приложения                                                                                                                106

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашейстране предприятие имеет юридическую и экономическую самостоятельность. Главной целью хозяйственной деятельности предприятия является получение имаксимизация прибыли. Именно прибыль  обеспечивает устойчивое финансовоеположение, является основным  стимулом деятельности,  выступает вознаграждениемза результаты работы.  Проблема формирования, учета и использования прибылиявляется наиболее актуальным вопросом бухгалтерского учета.

В экономической науке прибыль рассматривается спозиций теории эксплуатации, теории форм рынка и теории излишков. Вбухгалтерском учете прибылью называется разница между расходами, связанными спроизводством или продажей товара или услуги, и доходами, полученнымипредприятием, которое их производит или поставляет на рынок.

Так Как магазин «Кош» не имеет самостоятельныйбаланс и является структурным подразделением ГУСП «Башхлебоптицепром» мнепришлось выпускную квалификационную работу делать на примере ГУСП«Башхлебоптицепром».

 Первая глава работы посвящена рассмотрениютеоретической основы учета финансовых результатов  как с экономической, так и сбухгалтерской точки зрения. Раскрываются основные теории, объясняющие природуприбыли, факторы, влияющие на ее размер, приводится структура формированияфинансового результата. Особое внимание уделено нормативно-правовой базе,определяющей методологические основы и порядок формирования финансовыхрезультатов.

В настоящее время  происходят серьезныепреобразования в российском обществе, вызванные изменением системы общественныхотношений и гражданско-правовой среды. Российские компании получили выход намеждународный рынок, появляются совместные предприятия, расширяетсяинвестирование международных капиталов в экономику нашей страны. В связи с этимбухгалтерский учет и отчетность в Россиской Федерации претерпевают серьезноереформирование, главная цель которого — приведение национальной системыбухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночнойэкономики и международными стандартами финансовой отчетности .

Основные международные стандарты учета и финансовойотчетности об исчислении финансового результата и принципы, лежащие в их основераскрываются в пункте 3 главы 1.В современных экономических условияхдеятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом вниманияобширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатеего функционирования. На основании доступной им отчетно-учетной информацииуказанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия. Основныминструментом для этого служит финансовый анализ, при помощи которого можнообъективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта:охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходностьдеятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принятьобоснованные решения.

Вторая глава работы посвящена рассмотрениюорганизации учета финансовых результатов  и анализу финансового состояния  напримере Государственного унитарного совместного предприятия«Башкирхлебоптицепром».

Любой финансовый анализ будетнедостаточно полным без применения экономико-математических методов. Они даютболее углубленное  изучение экономической системы на основе анализа взаимодействующих факторов и  оценки последствий их изменения на развитиемоделируемой экономической системы. Использование компьютеров позволяетзначительно увеличить объем вычислений, дает возможность оценить и отобратьразличные варианты решений, повысить точность и сократить трудоемкостьвычислительных процессов. Поэтому финансовый анализ, произведенный во второйглаве, дополняется факторным анализом и использованием экономико-математичской модели для прогнозирования финансового состояния. Результаты этой работыотражены в главе 3. В четвертой главе  рассматривается предложение по улучщениюфинансовых результатов деятельности предприятия«Башкирхлебоптицепром» и дается оценка экономической эффективностипредложенных мероприятий.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫУЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

1.1. Законодательно-нормативнаябаза, используемая при составлении             отчета о финнсовых результатах

В последние годы вбухгалтерском учете происходят серьезные преобразования, вызванные,  во-первых,изменением экономической среды деятельности организации, во-вторых,проникновением на отечественный рынок опыта работы иностранных предприятий.

В связи с этим подвлиянием возникающих взаимоотношений с субъектами мирового, рынка происходитпереход от жесткой регламентации объемов производства, фондов и выделяемыхресурсов на развитие и поощрение к деятельности, где все определяется спросом ипредложением.  Серьезные изменения претерпевает нормативно правовая база,регламентирующая ведение и организацию бухгалтерского учета. Она освобождаетсяот  жесткой регламентации и имеет ориентацию к предоставлению большей свободывыбора из имеющегося арсенала методов и способов учета. При этом возникаетпроблема необходимости  оптимального соотношения между интересамихозяйствующего субъекта, внешних пользователей учетной информацией игосударства [8, стр. 8].

Новая система нормативногорегулирования бухгалтерского учета в России закреплена в Федеральном Законе “Обухгалтерском учете” и представляет собой многоуровневую систему. К нормативнымдокументам первого уровня относятся Федеральные Законы, Указы президента РФ,,постановления Правительства. Второй уровень составляют положения побухгалтерскому учету. Все остальные нормативные акты и методические указанияобразуют систему третьего уровня. Отдельный четвертый уровень составляютдокументы, формирующие учетную политику организации. Схематично распределениенормативных документов по уровням представлено на  рисунке 1.

I  УРОВЕНЬ

ЗАКОНЫ УКАЗЫ    ПРЕЗИДЕНТА

 

IIУРОВЕНЬ

ПОЛОЖЕНИЯПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

    

ПБУ ПБУПБУ ПБУ ПБУ ПБУ ПБУ ПБУ ПБУ ПБУ

                       1       2       3       4       5       6       7       8        9      10

IIIУРОВЕНЬ

НОРМАТИВНЫЕДОКУМЕНТЫ ОТРАСЛЕЙ

НОРМАТИВНЫЕ    МЕТОДИЧЕСКИЕ  ИНСТРУКЦИИ

                      АКТЫ                       УКАЗАНИЯ

 

 

IVУРОВЕНЬ

ЮРИДИЧЕСКАЯДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

        УСТАВ            ПОЛОЖЕНИЯ                   УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

     

Рис. 1Распределение нормативных документов по уровням издания.

Основными целямизаконодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств ихозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление ипредставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении [6, ст.  3].

 Рассмотрим основныенормативные документы, которые оказывают непосредственное влияние наметодологию формирования финансового результата. Важно место в документахпервого уровня занимает федеральные законы от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” иот 27 декабря 1991 года№ 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.  В нем конкретноуказываются плательщики налога на прибыль, которыми являются предприятия иорганизации, являющиеся юридическими лицами  включая кредитные, страховыеорганизации, а также созданные на территории РФ предприятия и организации,осуществляющие предпринимательскую деятельность [7, ст. 1, п. 1]. Законопределяет объект налогообложения и порядок исчисления облагаемой прибыли,понятие валовой прибыли, как  суммы прибыли (убытка) от реализации продукции(работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имуществапредприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на суммурасходов по этим операциям. В пункте 6  статьи 2 содержится перечислениедоходов (расходов), относящихся к внереализационным. В Законе оговариваютсяльготы по налогу на прибыль, порядок исчисления и сроки уплаты налога, а такжепорядок налогообложения отдельных видов доходов предприятий.

Необходимо выделить  Указ Президента РФ № 685 от08.05.1996г “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерациии мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины (в редакции УказовПрезидента РФ № 283 от 03.04.97г, № 776 от 24.07.97г). В данном Указесформулированы направления государственной политики в области налоговойреформы. Указ устанавливает, что с 1 января 1998 года плательщики налога наприбыль относят на себестоимость в полном объеме все расходы, включаявнереализационные,  связанные с извлечением дохода. Важным моментом данногоУказа является пункт 7, согласно которому предприятия и организации, заисключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 01.01.1998 годаприменять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, прикотором исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производитсясоответственно с ранее наступившей даты: получения предоплаты (аванса);отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг. Субъекты малогопредпринимательства, при исчислении выручки от реализации продукции (работ, услуг)могут выбирать между указанным выше методом начисления и кассовым методом, прикотором исчисление выручки производится с момента поступления им денег зареализованную продукцию (работы, услуги) [5, п 7].

Важнейшим документомпервого уровня является Налоговый кодекс,  вступивший в силу с 01.01.1999г.  Онустанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный  бюджет, а также общиепринципы налогообложения и сборов в Российской Федерации [1, ст. 1, п. 2].  Впункте 1 статьи 39  впервые дается определение реализации товаров (работ,услуг).  Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности натовары или результаты выполненных работ одним лицом другому лицу [1, ст. 39, п.1]. Важным моментом Кодекса является установление принципов определения ценытоваров, работ или услуг. Для целей налогообложения принимается цена товаров(работ, услуг),  указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное,предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен [1, ст. 40, п. 1].  Корректировка цены для целейналогообложения производится в случае, когда происходит колебание уровня цен,применяемых по идентичным  (однородным) товарам, в пределах непродолжительногопериода времени более чем на 30 процентов в ту или иную сторону.

Второй уровеньсистемы нормативного регулирования составляют национальные стандарты — Положения по бухгалтерскому  учету. В настоящее время действует 10 Положений,подробный список которых приведен в п. 2 главы 1. В этих документах  обобщаютсяпринципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия,относящиеся к отдельным участкам учета.

Одним из важнейшихдокументов третьего  уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены  приказомМинистерства  финансов СССР от 1.11.1991г № 56 и рекомендованы для примененияна территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСРот 19.12.1991г № 18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерствафинансов РФ от 28.12.1994г № 173 и от 28.07.1995г № 81). Согласно инструкции поприменению План счетов представляет собой схему регистрации и группировкифактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Для обобщенияинформации о формировании и использовании финансовых результатов  деятельностипредприятия предназначены счета раздела VII “Финансовые результаты ииспользование прибыли”: 80 “Прибыли и убытки”, 81 “Использование прибыли”, 82“Оценочные резервы”, 83 “Доходы будущих периодов”, 84 “Недостачи и потери отпорчи ценностей”.

Следующим документом этой группы, оказывающим непосредственное влияние на формирование финансовыхрезультатов, является Положение о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ № 552 от 5.08.1992в редакции от 12.07.99г. №794). В  пункте 1 приводится список затрат,включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг). В пункте 2 “Порядокформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” дается определение конечному финансовому результату,  прибыли (убытку).

Конечный финансовыйрезультат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата отреализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имуществапредприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на суммурасходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ,услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализациипродукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимостьи акцизов и затратами на ее производство и реализацию  [2].

Для целейналогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяетсялибо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средствза товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетахналичными деньгами — по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузкитоваров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику)расчетных документов. Здесь же приводится состав  внереализационных доходов ирасходов.

В целях реализацииПрограммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности Минфином разработано и  утверждено приказом №34н от 29.07.1998г Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ. Положение введено в действие с 1 января 1999 года. По своемусодержанию и месту в системе российских нормативных документов побухгалтерскому учету является основным документом, содержащим в полном объемглавные правила (принципы) бухгалтерского учета, методы оценки имущества иобязательств, а также требования к составу и содержанию показателейбухгалтерской отчетности [3, стр. 55].  В разделе, посвященному учету и оценкеприбыли (убытка)  предусматривается отражение  финансового результата отчетногопериода в сумме нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка), определенногокак разница между финансовым результатом и суммой налога на прибыль и иныханалогичных платежей, установленных налоговым законодательством, включаяштрафные санкции.

К документам  этогоуровня принадлежит Инструкция ГНС РФ № 37 от 10.08.1995г  “О порядке исчисленияи уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (в редакцииИзменений и дополнений Госналогслужбы РФ). Данной инструкцией определяетсяпорядок взимания налога с финансового результата работы предприятия — прибыли,плательщики налога, порядок определения объекта налогообложения, ставки ильготы.

Четвертый уровеньсоставляют юридические документы предприятия, формирующие учетную политикупредприятия. Учетная политика представляет собой совокупность способов веденияучета, принятых на предприятии. Предприятию предоставляется выбор формыбухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации,  установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценкитовара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этихэлементов может в значительной степени влиять на формирование финансовогорезультата и его размер.

 1.2.Учетфинансовых результатов в РФ

Порядок формированияи отражения финансового результата зависит от принятых в стране национальныхстандартов учета и финансовой отчетности.  Долгое время в России действовалисвои принципы учета, которые  отражали особенности ведения учета в плановом,строго регламентируемом хозяйстве. В настоящее время, в связи с переходомРоссии на принятую в международной практике систему учета и отчетности,бухгалтерский учет в целом, и непосредственно учет  формирования финансовыхрезультатов претерпевает серьезные изменения, которые предусматривают приближение учета к принципам, действующим в международной практике. 

На рисунке 2 показанасхема формирования финансового результата в соответствии с современнымипринципами и нормами  учета и отчетности в России.

80«Прибыли и убытки»

                        Дебет                                                                Кредит

                    46, 47, 48                                                             46, 47,48

               Себестоимость      Выручка                                 Себестоимость      Выручка

                    Налоги                                                                 Налоги

                    Убыток                                                                 Прибыль

                     51, 52, 76                                                             51, 52,76                                                                                                                                                          

          Внереализационные                                           Внереализационные        

                   расходы                                                               доходы

             

Конечное сальдо — убыток                                   Конечное сальдо — прибыль

Рис. 2Схема операций по формированию прибыли.

Конечный финансовыйрезультат  работы предприятия отражается на счете 80 «Прибыли иубытки»  и  имеет  три составляющие.

-от реализациипродукции (работ, услуг), которая определяется как разница между выручкой отреализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами, включаемымив себестоимость этой продукции;

— от реализацииосновных фондов и другого имущества предприятия, которая представляет собойразницу между выручкой от реализации имущества (без НДС и других аналогичныхобязательных платежей) и первоначальной (восстановительной) стоимостью этогоимущества, уменьшенную на расходы, связанные с его выбытием.

— внереализационныедоходы, уменьшенные на величину внереализационных расходов.

Учет реализациипродукции (работ, услуг) ведется на  счете 46  “Реализация продукции (работ,услуг)”. По кредиту этого счета отражается выручка от реализации, а  по дебету- себестоимость реализованной продукции, налоги: НДС, акциз, налог на ГСМ.

Согласно УказуПрезидента РФ № 685 от 8 мая 1996г  “Об основных направлениях налоговой реформыв Российской федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”все предприятия, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с1 января 1998 года применять в системе бухгалтерского учета и отчетности методначисления, при котором  исчисление выручки от реализации продукции (работ,услуг) производится соответственно с ранее наступившей даты: полученияпредоплаты (аванса), отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг[5,  п. 7].   Для целей налогообложения выручка может определяться либо по мерепоступления денежных средств, либо по мере отгрузки продукции и предъявленияпокупателям расчетных документов. 

При определениивыручки от реализации по моменту отгрузки в бухгалтерском учете производятследующие записи:

Д 62 “Расчеты спокупателями и заказчиками” 

К 46 “Реализацияпродукции (работ, услуг)”

                                            

 

Д 46 “Реализацияпродукции (работ, услуг) 

К 40  “Готоваяпродукция”

                                                                                                  

Д 46 “Реализацияпродукции (работ, услуг)”

К 68  “Расчеты сбюджетом”

Поступившие платежи за реализованную продукциюотражают по дебету счета 51 “Расчетный счет” и других счетов с кредита счета 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Если договоромпоставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения,пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от предприятия к покупателю (например, при экспорте продукции), то для учета такойотгруженной продукции используют счет 45 “Товары отгруженные”. При отгрузкеуказанной продукции ее списывают  с кредита счета 40 “Готовая продукция” вдебет счета 45 “Товары отгруженные”. После получения извещения о передаче прававладения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик  списываетее с кредита счета 45 “Товары отгруженные” в дебет счета 46 “Реализацияпродукции (работ, услуг)”.

В современныхусловиях неплатежей все чаще большую долю выручки составляет выручка отнеденежных форм расчетов. К таким расчетам можно отнести бартерные операции ивзаимозачеты. Выручку от бартера и взаимозачетов также как и обычную денежнуювыручку отражают по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ,услуг)»                                                                                                                   

Решающую роль вформировании финансового результата играет себестоимость продукции, котораяотражается по дебету счета 46  “Реализация продукции (работ, услуг).  В связи стем, что затраты на производство и реализацию оказывают непосредственноевоздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован. В настоящеевремя действует Положение о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли (с учетом изменений и дополнений,внесенных Постановлениями Правительства РФ от 01.07.95г № 661 и от 20.11.95г №1133).

При отнесении затратна себестоимость следует исходить из того, что момент учета затрат попроизводству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает смоментом учета выручки от реализации этой продукции.    Необходимо такжепомнить, что в соответствии с изменениями внесенными в порядок исчисленияналогооблагаемой прибыли Постановлением Правительства РФ от 01.07.95г  № 661 всебестоимость включают все затраты на  производство и реализацию продукции,независимо от того, в пределах ли норм, установленных законодательством, илисверх этих норм они произведены. Для целей же  налогообложения прибыли затратыпринимаются в пределах лимитов, норм и нормативов.             

Финансовый результатот продажи основных средств и иного имущества аккумулируемая на счетах 47“Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочихактивов”.  По дебету счета 47 отражают первоначальную (восстановительную)стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные в связи с этимрасходы (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования,транспортные расходы и др.). В кредит счета относят сумму износа, начисленнуюпо выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручку от реализацииимущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списаниемимущества в оценке возможного использования или реализации. Доход (кредитовоесальдо) или убыток (дебетовое сальдо) от реализации основных средств в текущемпериоде списывается со счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”на счет 80 “Прибыли и убытки”.

С 1 января 1996 годапри определении прибыли от реализации основных фондов и иного имуществапредприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение)  междупродажной ценой и первоначальной  или остаточной стоимостью этих фондов иимущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисляемый в порядке, установленномПравительством РФ (индекс-дефлятор). Величина индекса-дефлятора определяетсяежеквартально Госкомстатом России.

На счете 48“Реализация прочих активов” выявляются финансовые результаты от реализации насторону нематериальных активов, МБП, покупных материалов, валюты, ценных бумаги других финансовых вложений.  Полученная выручка от продажи относится накредит счета 48, а фактическая себестоимость продаваемых ценностей отражаетсяпо дебету.

В конце отчетногопериода, после всех проведенных операций на счетах 46, 47, 48 выявляетсяфинансовый результат, который списывается на счет 80. Таким финансовымрезультатом может являться  как прибыль, так и убыток.

 Кроме доходов ирасходов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов идругого имущества у предприятия в ходе деятельности возникают внереализационныедоходы и расходы, фиксируемые непосредственно на счете 80 “Прибыли и убытки”. [7, стр 147]  К ним относят:   доходы от участия в других организациях,  доходыи расходы от финансовых операций,  случайные, не характерные для даннойорганизации..

     Первыепоявляются в результате получения части прибыли от других организаций идивидендов по акциям, держателем которых является данная организация.   Доходыи расходы  от финансовых операций состоят из  курсовых валютных разниц, доходовот процентов за средства, переданные взаймы,  расходов, связанных сприобретением облигаций, валюты, иных   финансовых ценностей.

Случайные, нехарактерные для организации внереализационные доходы и расходы, разнообразны.  К ним относятся поступление штрафов, пени и других видов санкций,  возмещениеубытков, расходы организации на судебные издержки, дебиторская и кредиторскаязадолженность, по которой срок исковой давности истек, суммы, поступившие впогашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток какбезнадежной к получению, убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий, прибыльпрошлых лет, выявленная в отчетном году и другие, аналогичные доходы ирасходы.  Такие суммы сразу зачисляются на счет 80 «Прибыли иубытки», минуя счета реализации.

С 1 января 1999 годавступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету “Условные фактыхозяйственной деятельности”  (ПБУ8/98), утвержденное приказом Минфина  № 57нот 25 ноября 1998г.

Данное положение былоразработано Минфином России на основании Плана мероприятий по реализациипрограммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с  международнымистандартами. Условный факт, представляет собой факт хозяйственной  деятельности,происшедший в отчетном периоде, последствия которого могут возникнуть (или невозникнуть) только в будущем. С принятием ПБУ 8/98 все существенные условныефакты хозяйственной деятельности, без учета которых нельзя достоверно оценитьрезультаты деятельности организации и ее финансовое положение, должныотражаться в бухгалтерской отчетности за отчетный период .

К условным фактамможно отнести:  разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов вбюджет,   не разрешенные на отчетную дату,  гарантии и другие виды обеспеченияобязательств, выданные   организацией в пользу третьих лиц, сроки исполнения покоторым еще не   наступили,  учтенные (дисконтированные) векселя, срокпогашения которых до даты   подписания бухгалтерской отчетности не наступил, гарантийныеобязательства организации в отношении реализованной в отчетном периодепродукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и т.п.

Последствиямиусловного факта могут быть условное обязательство, условный убыток, условнаяприбыль и условный актив. 

Если в конце года  поитогам работы предприятие получило убыток, то  согласно Закону РФ  № 2116-1 от27 декабря 1991 года  “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (вредакции последующих изменений и дополнений), он может быть покрыт  за счетуменьшения налогооблагаемой прибыли в течение последующих пяти лет, с условиемтого, что предприятие полностью использовало на его покрытие средстварезервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которыхпредусмотрено законодательством. Начиная с 21 января 1997 года  (с моментавступления в силу Федерального закона № 13-ФЗ от 10 января 1997г  “О внесенииизменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на прибыльпредприятий и организаций”) при предоставлении данной льготы принимается толькоубыток от реализации продукции (работ, услуг), а не весь убыток  годовогоотчета  [7, стр. 25].

При применении даннойльготы следует учесть, что отдельные виды налоговых льгот (в общей сумме) немогут уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учетальгот, более чем на 50 процентов.

С 1 января 2000 года  вступили  вдействие подготовленные в рамках выполнения Программы  реформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами  финансовойотчетности, утвержденной Правительством  Российской Федерации   06.03.98г.№283, три важнейших положения по бухгалтерскому учету:

“Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, пр.Минфина РФ от06.07.99. №43н.

 ”Доходы организации” ПБУ 9/99 пр.Минфина РФ от 06.05.99. №32н(ред.30.12.99г.).

“Расходы организации” ПБУ 10/99. пр.Минфина РФ от 06.05.99. №33н(ред.30.12.99г.).

Если положение по бухгалтерскойотчетности организации ПБУ 4/99 является развитием ранее действовавшегодокумента по формированию отчетной бухгалтерской информации, то положения ПБУ9/99 и ПБУ10/99 стали совершенно новыми документами для нормальногорегулирования бухгалтерского учета в РФ и регламентирующими кардинальныепонятия бухгалтерского учета и отчетности -доходы и расходы организации.

Внесенные изменения вытекают изтребований международных стандартов финансовой отчетности, в частностипринципов подготовки и составления финансовой отчетности и Международнымистандартами финансовой отчетности(МСФО)

Изменения в первую очередьотносятся к уточнению общих требований бухгалтерской отчетности, введенныхПБУ4/96, и официальному изложению одного требования — нейтральности.  Раскрыты в новом Положении четыре  формата  форм бухгалтерской отчетности вместо двух вранее действовавшем(Бухгалтерскийбаланс, Отчет  о прибылях и убытках, Отчет о движенииденежных средств иОтчет об изменениях капитала), а также расширен перечень дополнительных данных,которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках. Наряду с привычными показателями в годовой бухгалтерскойотчетности должны появиться данные о прекращенных операциях, об афилированныхлицах, о прибыли, приходящейся на одну акцию, и др. При составлении информациио финансовом положении предприятия  в большей степени упор должен делаться напояснительную записку, а не на отчетные таблицы, имея в виду, что в западнойпрактике обычный  бухгалтерский отчет крупного акционерного общества содержитдетализированную информациею более чем на 60 страницах.

Одним из аспектов примененияприведенных документов является формирование  так называемых типовых форм врамках группы взаимосвязанных организаций. В соответствии с Методическимирекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности,утвержденными приказом  Минфина  России от 30.12.96г. №112, объем  и порядок,включая сроки, представлениябухгалтерской отчетности дочерних изависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации,необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливаетголовная организация. Кроме того, при составлении сводной бухгалтерскойотчетности используется единая учетнаяполитика в отношении аналогичныхстатей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головнойорганизации и дочериных обществ. Соблюдение приведенных и других правилсоставления сводной бухгалтерской отчетности вызывает необходимость разработкиголовной организацией единых для входящих в группу организаций формбухгалтерской отчетности, т.е.в какой-то мере типовых для группы форм. Этоотносится и к унитарным предприятиям, находящимся в подведомственномподчинении.

В положениях ПБУ 9/99«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» рассматриваютсякардинальные вопросы, связанные с формированием доходов и расходов предприятия.

При осуществлении расчетов междупредприятиями неденежными средствами (договор мены, бартер, взаимозачеты и т.д.)объем  выручки от продажи  определяется  ценой  полученных ценностей,устанавливаемой  при продаже (покупке) с использованием денежных средств прибезналичных  расчетах или  наличных денежных средств.

Приприменении Положения ПБУ 10/99 довольно часто возникают вопросы, связанные сприменением к бухгалтерскому учету затрат на производство и продажу товаров,продукции. работ и услуг  в части всех произведенных текущих расходовнезависимо от их велечины, установленных лимитов, нормативов и норм,утвержденных правил принятия расходов для  целей налогообложения и другихограничений. Уже ранее был установлен и действовал порядок принятия кбухгалтерскому учету представительских расходов и расходов на рекламу в размерефактически произведенных затрат. С 20000 года порядок  принятия к учету вразмере фактически произведенных затрат является общим для всех расходов.

Конечная, обобщающая характеристика финансовогорезультата предпринимательской деятельности содержится в форме № 2 “Отчет офинансовых результатах”. Все данные, формирующие финансовый результат, вотличие от счета 80, показываются в развернутом виде. В нем можно исчерпывающеполучить сведения о выручке, себестоимости реализованной продукции,коммерческих  и управленческих расходах,  операционных и внереализационныхдоходах и расходах, процентах к получению и уплате, а также сумму налога наприбыль, уплаченного за отчетный период. Отдельно приводятся суммы прибыли илиубытка от реализации, от финансово-хозяйственной деятельности инераспределенная прибиль (убыток) отчетного периода. Отчет о финансовыхрезультатах  предназначен как для внутренних, так и внешних пользователейотчетной информацией.

1.3.Соответствие учета иотчетности финансовых результатов

                    в РФ с МФСО

 

Развитиемеждународных экономических связей, выход России на  мировой рынок, появлениесовместных предприятий, инвестирование  капиталов в экономику  страны вызвалинеобходимость реформации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии спринципами, принятыми в международной практике.

На основаниираспоряжения Председателя Верховного Совета Российской Федерации от 14.01.92г“О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике системуучета и статистике” была разработана с использованием результатовэкспериментальных работ, проведенных Госкомстатом и Минэкономики РФ,специальная Государственная программа перехода на международные стандарты учетаи статистики. Данная программа предусматривает  постепенный переход киспользованию в России международных стандартов финансовой отчетности.

В каждой странебухгалтерский учет испытывает на себе влияние специфическихсоциально-экономических, политических и культурных особенностей своейстраны.      Из всего многообразия учетных систем можно выделить следующиеосновные типы.

Англо-американская модель

Данная система учетаполучила наибольшее распространение в мировой учетной практике, но при этом неявляются общепризнанной во всех странах. Этой модели учета придерживаются США,Великобритания, Нидерланды, Канада, Индия, Австралия, ЮАР и некоторые другиеангло-говорящие страны.

Основным отличиемданной модели является ориентация отчетности на инвесторов и кредиторовпредприятия. Задача информационного обеспечения потребностей государства в лиценалоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовкифинансовой отчетности. Система финансового учета базируется на так называемыхОбщепринятых учетных принципах — GAAP (Generally Accepted AccountingPrinciples).

Континентальнаяили европейская модель.

Данная модельобъединяет национальные учетные системы Франции, Германии, Австрии и некоторыхдругих стран Европы. Близка по сути к этой модели национальная  система веденияучета в Японии.

Для европейскоймодели характерны  особенности, близкие к Российской системе учета в настоящеевремя:  высокая степень вмешательства государства в учетную практику (то есть обязательное применение Плана счетов, утвержденного государством),обязательность следования утвержденным принципам отражения операций,ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационныхпотребностей налоговых и иных органов государственной власти,  практика учетаодной страны существенно отличается от практики учета другой.

В международной системе  подготовка финансовойотчетности в соответствии со стандартами IASC — (International AccountingStandard Committee) -  Комитета по международным стандартам бухгалтерскогоучета.   Основная задача этого комитета состоит в развитии бухгалтерскихпринципов, приемлемых и понимаемых во всем мире.

Российскиенациональные стандарты бухгалтерского учета.

В настоящее время вРоссии действуют следующие учетные стандарты, утвержденные министерствомфинансов Российской Федерации, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

     Российские национальные стандарты бухгалтерского учета

№ ПБУ Наименование № приказа Дата утвер-ждения 1 2 3 4 1/98 Учетная политика предприятия 60н 09.12.98г 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство 167 20.12.94г 3/95 Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте 50 13.06.95г 4/96 Бухгалтерская отчетность организации 10 08.02.96г 5/98 Учет материально-производственных запасов 25н 15.06.98г

                                                                                      Продолжениетаблицы 1

1 2 3 4 6/97 Учет основных средств 65н 03.09.97г 7/98 События после отчетной даты 56н 5.11.98г 8/98 Условные факты хозяйственной деятельности 57н 25.11.98г 9/99 Доходы организации 32н 01.12.99г. 10/99 Расходы организации 33н 30.12.99г.

На основанииПрограммы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международнымистандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 06 марта 1998г № 283 был разработан План внедренияположений (стандартов) бухгалтерского учета в практику. Некоторые положения ужевнедрены, другие находятся на разработке. Конечный срок, указанный в Плане 4квартал 1999 года. 

Любая принятая воснову система учета из всех элементов финансовой отчетности наибольшеезначение придает именно прибыли. Важнейшим элементом финансовой отчетностивыступает отчет о прибылях и убытках.

Международные стандартыне регламентируют формат отчета, однако они определяют информацию, котораядолжна быть отражена в этом отчете. Основные стандарты, регламентирующие такуюинформацию, — это стандарт № 1 “Представление финансовой отчетности” и стандарт № 8 “Чистая прибыльили убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике” [16, стр. 245].  Согласно этимстандартам в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена следующаяинформация: выручка от реализации или другие операционные доходы, износ основныхсредств, доход в виде процентов, доход от инвестиций, расходы в виде процентов,налоги на прибыль, экстраординарные убытки (расходы),  экстраординарные прибыли(доходы). значительные внутрифирменные операции,.чистая прибыль или убыток запериод.

В стандарте № 8излагаются более подробные требования, касающиеся статей отчета о прибылях иубытках. Стандарт требует раскрытия информации о тех статьях доходов и расходовот обычной деятельности предприятия, которые по своему размеру, сути и частотевозникновения существенны для объяснения результатов деятельности компании.Сюда входят  выручка от реализации,  списание (уменьшение стоимости) запасов дочистой стоимости реализации  и основных средств до возмещаемых сумм иреверсирование таких списаний,  реструктуризация деятельности предприятия, ликвидация основных средств,  ликвидация долгосрочных инвестиций,  прекращенныеоперации,  результаты судебных разбирательств,  другие реверсирования резервов.

Под прекращеннымиоперациями  подразумеваются результаты продажи или прекращения отдельноговажного вида деятельности компании, который может быть выделен физически,операционно и для целей финансовой отчетности (например продажа сегмента).Результат от прекращенных операций, как правило, включается в состав прибылей иубытков от обычной деятельности, однако в определенных обстоятельствах можеттрактоваться как экстраординарный. Если на дату составления отчетности известноо будущем прекращении операций, в отчетности должна быть раскрыта информация отаком прекращении, которая может быть оценена с достаточной степеньюнадежности.

Под экстраординарнымиприбылями и убытками понимаются прибыли и убытки, возникающие из событий иопераций, которые абсолютно не характерны для деятельности предприятия иповторение (на частой и регулярной основе) которых не ожидается в будущем.

Процесс учета исоставления отчетности на Западе базируется на большом количестве различныхоценок (оценка  безнадежной задолженности, оценка полезного срока службыосновных средств и др.).  Согласно международным стандартам, результатизменения учетных оценок должен быть включен в расчет чистой прибыли (убытка).Таковы основные принципы построения отчета о прибылях и убытках, на основемеждународных стандартов.

Схема расчета чистойприбыли согласно американским стандартам,  представлена на рисунке 3.

------------------------------------------------------------------------------------------------

Выручкаот реализации — Себестоимость реализованной продукции

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Валовая прибыль — Операционныерасходы (расходы на продажу и общие и              административные расходы)

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Прибыль от операционнойдеятельности + (-) Другие прибыли и убытки                           + (-)Случайные прибыли и убытки

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Прибыль до налогообложения- Налог на прибыль

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Чистаяприбыль от нормальной деятельности + (-) Прибыль (убыток)от                              прекращенных операций (за вычетом налога) + (-)Экстраординарные прибыли и убытки (за вычетом налога) + (-) Прибыли (убытки) врезультате обобщенного эффекта от изменения      учетной политики (за вычетомналога)

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Чистая прибыль

Рис.3Схема расчета чистой прибыли.

Выручка от реализацииотражается чистая, за вычетом возврата товаров и скидок. Себестоимостьпоказывается отдельной строкой, но в пояснениях дается более полная информация.  Операционные расходы обычно делят на две группы: расходы на реализацию иобщие и административные расходы. По статье    другие прибыли и убытки илидругие доходы и расходы.  Представляются доходы и расходы от операций, которые не являются основным видом деятельности. Например,  проценты, доходы отинвестиций, результаты продаж основных средств и т.п.   Случайные прибыли иубытки — это прибыли и убытки либо редкие, либо необычные. Сюда можно отнестисписание стоимости запасов, списание дебиторской задолженности, доходы ирасходы от изменения валютных курсов и т.д. Полученная после вычета налогавеличина представляет собой чистую прибыль в результате нормальнойдеятельности. Под прекращением операций подразумевается ликвидация деятельностикомпании в какой-либо области.     Экстраординарные прибыли и убытки — этоприбыли и убытки, которые являются редкими и необычными.  После учетарезультата от изменения учетной политики получается чистая прибыль компании.  Как видно, процесс определения прибыли согласно GAAP во многом совпадает спринятыми в российской практике.

В странах,применяющих европейскую модель учета порядок формирования и отраженияфинансовых результатов регулируется четвертой директивой Совета ЕвропейскогоСообщества, роль которой заключается в сближении и гармонизации годовойотчетности компаний определенных правовых форм  [16, стр. 97].

Пользователямпредоставляется право выбора схемы отчета о прибылях и убытках. Всего 4директива содержит четыре таких схемы. Первая схема имеет следующий вид.

1.Чистая выручка отоборота;

2. Изменения взапасах готовой продукции и заделе незавершенного производства;

3.Прочие активируемые(т.е. принимаемые на баланс) работы собственного производства;

4. Прочиепроизводственные доходы;

5. А) расходматериалов;

    Б) прочиесторонние расходы;

6.Расход на персонал;

    А)  заработнаяплата и жалование;

    Б) социальныерасходы, в том числе на обеспечение по старости;

7. А) корректировказатрат на создание и расширение компании, по вещественным и 

    нематериальнымвложениям;

Б) корректировка затрат по оборотным средствам, если это превышает обычную вкомпании величину корректировки затрат;

8.Прочиепроизводственные расходы;

9.Доходы от участия,в том числе в ассоциированных предприятиях;

10.Доходы от прочихценных бумаг и требований по вложенному имуществу, в том числе и изассоциированных предприятий;

11.Прочие проценты иподобные доходы, в том числе от ассоциированных предприятий;

12.Корректировкаоценок финансовых инвестиций и ценных бумаг по оборотному имуществу;

13.Проценты иподобные расходы, в том числе по ассоциированным предприятиям;

14.Налоги нарезультат нормальной коммерческой деятельности;

15.Результатнормальной деловой деятельности после вычета налогов;

16.Чрезвычайныедоходы;

17.Чрезвычайныерасходы;

18.Чрезвычайныйрезультат;

19.Налоги начрезвычайный результат;

20.Прочие налоги, неуказанные выше;

21.Результатотчетного года.

Статья 23 4-й директивы содержитдругую схему, приведенную на рисунке 4.   

----------------------------------------------------------------------------------------------

            Затраты, налоги,вычеты                     :     Доходы и приращения имущества

----------------------------------------------------------------------------------------------

           Финансовый результат                         :    Финансовый результат

  Рис.4 Схема расчетачистой прибыли по ст.23.

  Появление статьи,свидетельствующей о финансовом результате  в разделах расходов или доходов, зависитот того, получила компания прибыль или убыток.     Схема отчета о прибылях иубытках из ст. 25 4-й директивы  близка по структуре американской схеме отчетао доходах и показана в схеме.

----------------------------------------------------------------------------------------------

Выручка от реализации- Производственные расходы

----------------------------------------------------------------------------------------------

Валовый доход — Коммерческие и административно-управленческие                               расходы

----------------------------------------------------------------------------------------------

Доход от основной коммерческой деятельности +проценты, дивиденды,                другие  доходы   -  налоги, уплаченныепроценты, чрезвычайные расходы

---------------------------------------------------------------------------------------------

Финансовыйрезультат                           

----------------------------------------------------------------------------------------------

 Рис.5 Схема расчетачистой прибыли по сч.25.   

Бухгалтерский баланси отчет о прибылях и убытках дополняет отчет о финансовом положении компании, вкотором указываются наиболее важные события и процессы, повлиявшие на состояниекомпании.

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗРЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ  ГУСП “БАШХЛЕБОПТИЦЕПРОМ”

2.1. Краткаяэкономическая характеристика ГУСП              «Башхлебоптицепром»

Государственное Унитарноесельскохозяйственное предприятие «Башхлебоптицепром»" имеет в своемсоставе структурные подразделения:

1). Автотранспортнаябаза;

2). Цех инкубации;

3). Магазин«Аккош»;

4). Магазин«Кош»;

5). Магазин«Себеш»;

6). Магазин«Мясо-птицы».

Предприятие выступаетучредителем дочерних предприятий .

Предприятие являетсякоммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленноеза ней собственником имущество. предприятие обладает правом юридическоголица, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков,печать со своим наименованием, бланки, товарный знак.

Предприятие создано иосуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством ина основании Устав.

Согласно Устава:

Предприятие решаетзадачи по претворению в жизнь указаний президента РБ по обеспечению населенияреспублики продовольствием.

Координируетдеятельность дочерних предприятий, филиалов, оказывает им практическую помощьпо организации закупок зерна, маслосемян, сортовых и гибридных семян, зерновыхи масленичных культур, травяной муки, производства зерна, муки, крупы,комбикормов, яиц, птичьего мяса, свинины и других продуктов животноводства,переработки их, покупки, производства и реализации кормовых добавок, племенныхяиц и их инкубации, продажи племенных животных и птиц.

Изучает коньюктурырынка, решает вопросы развития форм внешнеэкономической деятельности,взаимодействия дочерних предприятий и филиалов с целью извлечениядополнительной прибыли .

Осуществляетторгово-закупочную деятельности, в т.ч. оптовую, розничную торговлю, организуетобщепит; проводит операции, связанные с инвестированием средств, полученных отприбыли, в ценные бумаги, депозиты, применением в хозяйственном оборотедолговых обязательств и других ценных бумаг, эмитируемых государством и другимиорганизациями.

Организуетхозяйственную, информационную деятельность. оказывает маркетинговые,автотранспортные, посреднические услуги.

Организует покупку,реализацию нефтепродуктов, удобрений, ядохимикатов. Обеспечивает дочерниепредприятия, производителей и переработчиков зерна, в виде товарного кредита итоварообмена, нефтепродуктами, ядохимикатами, стройматериалами, техниой,автотранспортом.

Предприятие вправебез специального разрешения осуществлять все виды внешнеэкономическойдеятельности.

Внешнеэкономическиеоперации с товарами (видами работ, услуг), экспорт и импорт которыхрегулируется государством, осуществляется при наличии специального разрешения(лицензии), получаемого в порядке, установленном действующим законодательством.

Бухгалтерский учет вцелом и учет финансовых результатов в частности ведется в соответствии :

— Закон обухгалтерском учете  и отчетности в РФ от 21.11. 1996г. 129-ФЗ;

— Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»   (ПБУ 1/98),приказом МФ РФ № 60н от 09.12.98г. с изменениями и дополнениями;

План счетов бухгалтерского учета ифинансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по применениюплана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприяти, утвержденные приказом МФ СССР от 01 ноября 1991г.№ 56 ( с учетом  изменений и дополнений);

— Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), утвержденная Приказом МФ РФ от 06.07. 1999г.№ 43н;

— Инструкция опорядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказомМФ РФ от 12 ноября 1996г. № 97 (с изменениями и дополнениями);

— Положение о составезатрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное ПостановлениемПравительства РФ от 05 августа 1992г. № 552 (с последующими изменениями идополнениями);

— Методические рекомендации попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) всельском хозяйстве, утвержденные министерством сельского хозяйства ипродовольствия РФ по согласованию с Министерством экономики РФ и МФ РФ от 26сентября 1996г. № 83;

— Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращенияпроизводства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественногопитания, утвержденных комитатом РФ по торговле от 20 апреля 1995г. №1-550/32-2;

-  Методические рекомендации поучету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товара в организацияхторговли, утвержденных письмом Комитета РБ по торговле от 10 июля 1996г. № 1-794/32 — 5;

Для учета фактовхозяйственной деятельности применяется таблично -автоматизированная форма,которая ведется с применением бухгалтерской программы БЕСТ — 4.Как видно изприведенной схемы в бухгалтерию документы поступают в основном из банка отпоставщиков и со складов. Затем по мере поступления проверяются их данные изаносятся в компьютер в программу БЕСТ — 4.  Программа позволяет получатьведомости аналитического и синтетического учета, Главную книгу. баланс. На ихоснове в конце отчетного периода составляются отчеты, которые предоставляются вГНИ, банк и статистику.

2.2. Учет  финансовых результатовв ГУСП «Башхлебоптицепром»

Рассмотрим положенияучетной политики, которые непосредственно влияют на формирование финансовогорезультата.

1.Износ основныхсредств начисляется в порядке, установленном «Положением о порядкеначисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве»,утвержденном Госпланом СССР, МФ СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР,Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990г. № ВГ — 21 — Д.При начисленииизноса основных средств применяются Единые нормы амортизационных отчислений,утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.19990г. № 1072.Износ по  нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитаннымисходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования.Погашение стоимости нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете сиспользованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

 Стоимость малоценныхи быстроизнашивающихся предметов погашается путем начисления износа в размере100 процентов при передаче  указанных средств в эксплуатацию. При передаче вэксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью за единицуне более 1/20  100- кратного  размера установленной минимальной оплаты труда заединицу на дату приобретения их стоимость включается в состав затрат безисчисления износа. Списание МБП  осуществляется по мере их износа. Спецодеждасписывается с учетом срока её службы.

2.Покупныепроизводственные запасы (сырьё, материалы и МБП) учитываются по первоначальнойстоимости, то есть по фактическим затратам по их приобретению, включаятранспортно-заготовительные расходы. Учет производственных запасовосуществляется на счетах 10 «Материалы», 12 «Малоценныебыстроизнашивающиеся предметы» и соответствующих  субсчетах согласно рабочемуплану счетов бухгалтерского учета без применения балансовых счетов 15»Заготовление и приобретение материалов" и 16  в стоимостиматериалов". Для определения фактической стоимости материальных ресурсов,списываемых в производство на издержки обращения и реализуемых на сторону,используется метод оценки запасов по средней себестоимости. товары.приобретенные для реализации оптом, учитываются по покупной стоимости. Товары врозничной торговле и предприятиях общественного питания учитываются порозничным (продажным) ценам. При этом разница между покупными и продажнымиценами (торговая наценка) отражается в бухгалтерском учете отдельно на счете 42" Торговая  наценка".

3.Учет затрат ведетсяпо фактической себестоимости. При этом в обязательном порядке обеспечиваетсяведение аналитического учета:

— по видам деятельности;

— по видам продукции;

— по статьям(элементам) затрат;

— по другимпризнакам. необходимым для составления отчетности или ведения управленческогоучета.

Затраты напроизводство учитываются с применением традиционного калькуляционного вариантаучета, при котором общепроизводственные расходы относятся непосредственно наобъекты калькуляции продукции.

Калькуляционнымпериодом и периодом определения финансовых результатов является:

— посельскохозяйственной деятельности — конец отчетного года;

— по содержаниюаппарата управления- конец отчетного месяца;

— по торговойдеятельности — конец отчетного месяца.

Затраты связанные сторговой деятельностью, учитываются на счете 44 «Издержки обращения».Издержки обращения ежемесячно относятся в дебет счета 46 „Реализация“полностью, за исключением транспортных расходов и сумм уплаты процентов забанковский кредит, которые распределяют между реализованными товарами иостатком товаров на конец отчетного месяца пропорционально покупной стоимоститоваров.

Затраты связанные ссодержанием аппарата управления. учитываются на счете 26»Общехозяйственные расходы". Эти затраты относятся в дебет счета 46-  приходящейся пропорционально по размеру выручки, полученной от каждого видадеятельности.

Коммерческие(внепроизводственные) расходы учитываются на счете 43 «Коммерческиерасходы», Эти расходы относятся в дебет счета 46 и распределяются по видамреализованной продукции пропорционально её фактической производственнойсебестоимости.

4.Незавершенноепроизводство оценивается по фактическим затратам. Выпуск продукции учитываетсябез применения счета 37. Оценка и отражение в учете и отчетности готовойпродукции и выполненных работ производится по фактической производственнойсебестоимости.

5.Конечный   финансовый результат  отчетного      периода    слагается

из финансовогорезультата от реализации работ (услуг), иных материальных и нематериальныхценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на суммурасходов по этим операциям. Средства потребителей, покупателей и заказчиков,поступившие авансом (в порядке предоплаты), в счет которых выполнение работ иоказание услуг, отпуск основных средств и иных материальных и нематериальныхценностей в отчетном периоде не производились, при выведении финансовогорезультата не учитываются.

В течении отчетногогода выведение финансовых результатов и использование полученной прибылиотражается в учете следующим образом: полученный финансовый результат с началатекущего года и использование полученной прибыли учитываются на отдельныхбалансовых счетах. Прибыль оставшаяся в распоряжении предприятия после уплатыналогов используется на уплату штрафных санкций в бюджет и формирование фондов(потребления, накопления). Выведение окончательного финансового результатаотчетного (финансового) года по результатам деятельности (реформация баланса)отражается в бухгалтерском учете следующим образом :

— счет учетаиспользования прибыли закрывается на счете учета финансовых результатов;

— путем сравниванияоборотов счета учета финансовых результатов выводится окончательный финансовыйрезультат отчетного (финансового) года, который переводится на отдельныйбалансовый счет. Счет по учету финансовых результатов текущего годазакрывается.

6. Использованиеприбыли производится следующим образом :

а) первоначально засчет прибыли осуществляются следующие виды расходов:

— уплата налоговых иприравненных к ним платежей;

— уплата пени штрафов по такимплатежам.

б) производятсяотчисления в фонды, создаваемые в соответствии с учредительными документами :

— резервный фонд в размере 10 %от уставного фонда предприятия. Ежегодные отчисления составляют не менее 5 % отприбыли, остающейся в распоряжении предприятия;

-фонд потребления;

-фонд накопления.

7.Для обеспеченияпланомерного проведения инвентаризаций всех статей активов и расчетов создаетсяИнвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом генеральногодиректора.

8.Предприятиесоставляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательныминормативными актами РФ, в частности, руководствуясь бухгалтерским стандартом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизаций» (ПБУ 4 / 99) и инструкциями о порядке заполнения формбухгалтерской отчетности.

2.3. Анализдеятельности ГУСП “Башхлебоптицепрома»

Анализфинансовых результатов и финансового состояния является одним из важнейшихаспектов исследования хозяйственной деятельности предприятия. Главной цельюанализа выступает получение информации, необходимой для принятия управленческихрешений. К основным задачам, решаемым при проведении анализа относятся:определение финансового состояния, выявление тенденций и закономерностей вразвитии предприятия за исследуемый период, определение «узких» мест,отрицательно влияющих на финансовое состояние предприятия, выявление резервов,которые предприятие может использовать для улучшения финансового состояния.

Наоснове данных бухгалтерских балансов (приложение  1) и формы № 2 «Отчет офинансовых результатах» (приложение  2) проведем исследование   финансового состояния ГУСП «Башхлебоптицепрома» за период с 01.10.1998г по01.04.2000г.  

Напервом этапе было сделано преобразование балансов стандартной формы вукрупненную (агрегированную) форму, представленную в таблице 2  более удобнуюдля проведения анализа.    На его основе произведен расчет  структуры баланса,представленный в таблице  3, задачей которого является анализ измененияструктуры баланса за исследуемый период, оценка степени влияния изменениязначений отдельных статей баланса на общую структуру.                             

Таблица2

Агрегированныйбаланс

Наименование позиций Отчетные данные, тыс.руб. 01.10.98 01.01.99 01.04.99 01.07.99 01.10.99 01.01.00 01.04.00 1 2 3 4 5 6 7 8

АКТИВ

Постоянные активы /> -нематериальные активы 6 1555 1589 1591 1234 1254 1215 -основные средства 1856 3895 7382 8379 9217 10101 10672 -долгосрочн финан влож 1327 1327 1327 1327 1327 1327 1327

Итого постоян активов

3189 6777 10298 11297 11778 12682 13214 Текущие активы -незаверш. производство 105 74 107 112 92 175 185 -произв. запасы и МБП 581 4350 51 16255 39 96220 268122 -готовая продукция 4963 7415 14771 14155 13283 14511 41637 -товары отгруженные 30 9 9 194 36125 43737 61462 -расходы буд.периодов 139 219 201 799 759 481 432 -НДС 647 1033 1342 1601 583 1721 10097 -счета  к полунчению 20394 26716 37353 48600 474200 451194 264324 -денежные средства 334 539 1252 1912 766 1439 927

Итого текущих активов

27193 40355 55086 83628 525847 609478 647186 Непокрытый убыток 340 162 158

Итого активов

30722 47132 65384 94925 537787 622160 660558

 

Продолжение таблицы 2 

1 2 3 4 5 6 7 8

ПАССИВ

Собственные средства -уставный капитал 24 24 24 24 24 24 24 -добавочный капитал 3695 5807 9416 10571 11238 12792 13613 -фонд социальной сферы 1433 1451 1458 203 1190 -целевое финансирование 18448 17048 13463 14018 10922

Итого собств средств

22167 24312 24354 26071 22387 14006 13637

 

Текущие пассивы -краткосроч. кредит банка 99 2323 16060 21558 451701 515601 587205 -счета к оплате 6334 18346 21418 42864 59265 89213 55491 — заработная плата 283 492 1141 1132 1525 954 1806 -авансы 1807 1364 1423 2623 556 791 1043 -прочие 32 295 988 52 1728 49 53 -резерв. предст. расходов 625 625 -фонд потребления 1546 1323

Итого текущ. пассивовв

8555 22820 41030 68854 515400 608154 646921

Итого пассивов

30772 47132 65384 94925 537787 622160 6605558

 

Чистый оборотный капитал 18638 17535 14056 14774 10447 1324 265

Таблица 3

Структура баланса, в %

Наименование позиций Отчетные даты% 01.10.98 01.01.99 01.04.99 01.07.99 01.10.99 01.01.00 01.04.00 1 2 3 4 5 6 7 8 ПОСТОЯННЫЕ   АКТИВЫ Нематериальные активы 0,2 22,9 15,4 14,1 10,5 9,9 9,2 -основные средства 58,2 57,5 71,7 74,2 78,2 79,6 80,8 -долгосрочн фин. вложен 41,6 19,6 12,9 11,7 11,3 10,5 10,0

Итого постоян.активов

100 100 100 100 100 100 100 Доля в общих активах 10,4 14,4 15,8 11,9 2,2 2,0 2,0 Коэф-т износа основ. ср-в 0,26 0,16 0,12 0,12 0,12 0,13 0,14

ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

-незаверш. производство 0,4 0,2 0,2 0,1

                                                                                                        

                                                         

                                      Продолжение таблицы 3

1 2 3 4 5 6 7 8 -роизвод. запасы и МБП 2,1 10,8 0,1 19,4 15,8 41,4 -готовая продукция 18,4 18,4 26,8 16,9 2,5 2,4 6,4 -товары отгруженные 0,1 0,2 6,9 7,2 9,6 -расходы будуш.периодов 0,5 0,5 0,4 1,0 0,1 0,1 0,1 -НДС 2,4 2,6 2,4 2,0 0,1 0,3 1,6 -счета к получению 75 66,2 67,8 58,1 90,2 74,0 40,8 -денежные средства 1,2 1,3 2,3 2,3 0,1 0,2 0,1

Итого текущих активов

100 100 100 100 100 100 100 Доля в общих активах 88,5 85,6 84,2 88,1 97,8 98,0 98,0 Непокрытый убыток 100 100 100 Доля в общих активах 1,1 СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА -уставный капитал 0,1 0,1 0,1 0,1 0,1 0,2 0,2 -добавочныйный капитал 16,7 25,9 38,7 40,5 50,2 91,3 99,8 -фонд социальной сферы 5,9 6,0 5,6 0,9 8,5 -целевое финансирование 83,2 70,1 55,2 53,8 48,8 Итого инвестир. капитала 100 100 100 100 100 100 100 Доля в общих пассивах 72,0 51,6 37,2 27,5 4,2 2,3 2,1

ТЕКУЩИЕ ПАССИВЫ

-краткоср.кредиты банков 1,2 10,2 39,1 31,3 87,6 84,8 90,7 -счета к оплате 74,0 80,3 52,2 62,3 11,5 14,7 8,6 -заработная плата 3,3 2,2 2,8 1,6 0,3 0,2 0,3 -авансы 21,1 6,0 3,5 3,8 0,1 0,1 0,2 Прочие 0,4 1,3 2,4 0,1 0,3 -резерв. предст. расходов 0,2 0,2 -фонд потребления 0,2 0,2 Итого 100 100 100 100 100 100 100 Доля в общих пассивах 27,8 48,4 62,8 72,5 95,8 97,7 97, 9

Проанализируем структуру активов и пассивов баланса,используя таблицу 3. На 01.04.00г.общая стоимость имущества предприятиясоставляла 660558 тыс. рублей. За рассматриваемый  период она увеличилась в 21раз, что в абсолютном выражении составляет 629836 тыс. рублей. Удельный веспостоянных активов  составил 2,0%,  13214 тыс. рублей — в абсолютном выражении,основной составляющей которых являются основные средства (80,4% или 10672 тыс.рублей).                                                                             

Таблица 4

Анализизношенности основных средств

Показатели

01.10.98 01.01.99 01.04.99 01.07.99 01.10.99 01.01.00 01.04.00 Первоначальн.стоимость 2503 4612 8375 9520 10528 11590 12364 Износ во время эксплуат. 648 717 993 1140 1311 1488 1692 Степень годности 74,2 84,5 88,2 88,1 87,6 87,2 86,3 Степень изношенности 25,8 15,5 11,8 11,9 12,4 12,8 13,7

Обобщающие показатели технического состоянияосновных фондов  является коэффициент износа и годности.

1.   Коэффициент износа (степеньизношенности)  основных средств (Киос) определяется как отношение суммы износа(Иос) к первоначальной стоимости  основных средств:

Киос=Иос/Фос                                            ( 1 )

2.Коэффициент годности (степень годности) основныхсредств (Кгос)- это отношение их  остаточной стоимости  (Фо) к первоначальнойстоимости (Ф):

                                              Кгос=Фо/Ф =1-Киос                                       ( 2 )

Как видно из таблицы 4 коэффициент износа на01.04.00г.составил 0,1, что на 0,2 меньше, чем на 01.10.98г. Это  показательположительного   техническое состояния основных средств.

Первоначальнаястоимость основных средств возросла с 2503 тыс руб. на 01.10.98г. до12364тыс.руб. на 01.04.2000г. В результате степень  изношенности сократилась до13,7 на 01.04.00г., что говорит об улучшении  технической оснащенности, и этодает основание предполагать, что предприятие располагает относительно новымиосновными средствами, т.е. использует свои финансовые  возможности наобновление основных средств.

На 01.04.00г текущиеактивы составляли 98% общей суммы имущества предприятия (647186 тыс.руб. вабсолютном выражении). За рассматриваемый период  их доля остается относительностабильной, так наибольшее значение достигается на 01.01.00г — 98%, анаименьшее  на 01.04.00г – 84,2%. На протяжении всего периода основнымисоставляющими текущих активов  являются готовая продукция, счета к получению ипроизводственные запасы, т.е. дебиторская задолженность, что наглядно видно вдиаграмме  2. Удельный вес производственных запасов и МБП изменился  (2,1% наначало периода и 41,4% на конец).

Необходимо обратитьвнимание  на резкое снижение удельного веса товаров с 18,4% на начало периодадо 6,4% на конец и хотя дебиторская задолженность уменьшилась с 75% до 40,8%,тем не менее  дебиторская задолженность в сумме 264324 тыс.руб на 01.04.00г.показывает, что предприятие испытывает значительные затруднения из-занеплатежей за реализованную продукцию.

При анализе структурыпассивов выявлено, что собственные средства предприятия на 01.04.00г составили13637 тыс. рублей. За рассматриваемый период доля собственного капитала в общейсумме пассивов снизилась с 72% до 2,1%. Это позволяет отметить, чтодополнительный приток средств был в основном связан с увеличением заемныхсредств ( 97,9% к общей сумме пассивов), абсолютное значение снижения составило8530 тыс. рублей. Значительный удельный вес в собственном капитале принадлежитдобавочному капиталу, за счет переоценки.  Согласно таблице 1 с 01.10.98г по01.04.00г  значение накопленного капитала возросло на  9918 тыс. рублей. С01.10.98 происходит резкое падение  целевого финансирования с 83,2% к общейдоле собствееного капитала до 0.  Основными статьями текущих пассивов являютсякредиты банков и счета к оплате, т. е задолженность поставщикам  (8,6% или55491 тыс. рублей на 01.04.00г) и кредиты банков  (90,7% или 587205 тыс. рублейна 01.04.00г). За исследуемый период  удельный вес счетов к оплате сократилсяна 65,4%, а кредиты банков  увеличились  на 89,5%.В результате возросла долясредств привлекаемых на долгосрочной основе. Так как  за исследуемый периоддоля счетов к получению  и  счетов к оплате уменьшается,  а удельный веспостоянных активов остается на низком уровне.

 Диаграммы 8 и 9 представляют изменение размеров иструктуры  пассивов.

Наблюдающийся на протяжении анализируемого периодадефицит денежных средств свидетельствует о том, что указанных выше источниковбыло недостаточно для финансирования текущей деятельности предприятия. Привлечение  кредитов банка  в основном было направлено на закупку зерна.

Величина чистогооборотного капитала (таблица 2) показывает, какая часть оборотных средствфинансируется за счет  собственного капитала. Чем больше его величина, темболее финансово устойчиво предприятие. Арифметически данный показательопределяется как разница между текущими активами и текущими пассивами.  Резкийспад чистого  оборотного капитала (диаграмма 10) с 18638 тыс рублей на01.10.98г  до 265 тысяч рублей на 01.04.2000г произошел  во 4 квартале 1999г из-за прекращения целевого финансирования из бюджета. В диаграмме 10 показаноизменение чистого оборотного  капитала.

Следующим этапом анализа будетанализ ликвидности ГУСП   «Башхлебоптицепрома». Ликвидность можнорассматривать  как время, необходимое для продажи актива и как сумму,вырученную от продажи актива.

Наиболее ликвидныеактивы: денежные средства.               Быстрореализуемые активы:cчета к получению.

Медленно реализуемыеактивы: незавершенное производство;  производственные  запасы и МБП; готовая продукция + НДС; товары   отгруженные.

Труднореализуемыеактивы: нематериальные активы, основныесредства;долгосрочныефинансовые вложения.

Пассивы баланса  по степени возрастания сроковпогашения обязательств группируются  следующим образом.

Наиболее срочные обязательства: счета к оплате, позаработной      плате, авансы, прочие,

Краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты банка,

Долгосрочные пассивы: долгосрочные кредитыбанков,

Постоянные пассивы: фонд потребления; резервы предстоящих расходовплатежей, “собственные средства “ минус “расходы будущих периодов” минус “убытки”.

Баланссчитается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия: А1>П1, А2>П2, А3>П3 и А4<П4.

Таблица5

Анализ ликвидностибаланса

АКТИВ

01.10.98 01.01.99 01.04.99 01.07.99 01.10.99 01.01.00 01.04.00 1 2 3 4 5 6 7 8 Наибол ликвид. Активы-А1 334 539 1252 1912 766 1439 927 Быстрореализ. активы-А2 20394 26716 37353 48600 474200 451194 264324

             Продолжение таблицы5

1 2 3 4 5 6 7 8

 

Медлен реализ.активы-А3 6326 12881 16280 32317 50122 156364 381503

 

Труднореализ. активы-А4 3189 6777 10298 11297 11778 12682 13214

 

БАЛАНС 30243 46913 65183 94126 536866 621679 659968

 

Пассив

Наиболее срочные обязательства –П1 8456 20497 27970 46671 63074 91007 58393 Краткосроч. пассивы-П2 99 2323 16060 21558 451701 515601 587205 Долгосрочные пассивы-П3 Постоянные пассивы-П4 21688 24093 24153 25897 22091 15071 14370 БАЛАНС 30243 46913 65183 94126 536866 621679 659968

                                                                                                 

                        А1>П1                                  А2>П2                              А3>П3

01.10.98        334<8456  = — 8122          20394>99=+20295              6326<0 

01.01.99         539<20497                      26716>2323                      12881<0

01.04.99       1252<24970                      37353>16060                     16280<0

01.07.99       1912<46671                      48600>21558                     32317<0

01.10.99        766<63074                    474200>451701                  50122<0

01.01.20       1439<91007                     451194<515601                156364<0

01.04.20         927<58393 = — 57466    264324<587205=-322881  381503<0

А4<П4

3189<21688

6777<24153

10298<24153

11297<25897

11778<22091

12682<15071

13214<14370

Из таблиц5 видно, что баланс ГУСП “Башхлебоптицепром” не является абсолютно ликвиднымна протяжении всего анализируемого периода, поскольку с 01.10.98г. по01.04.20г. включительно  А1<П1.

На анализируемомпредприятии не хватает денежных средств для погашения наиболее срочныхобязательств, причем на 01.1098г. на 8122 тыс.руб., а на 01.04.20г.57466тыс.руб.

Положениеанализируемого предприятия на ближайшее время затруднительно, поэтому дляпогашения краткосрочных долгов следует привлечь медленно реализуемые активы.

Общую  оценкуплатежеспособности дает коэффицент текущей ликвидности:

Ктл =  А1+ А2 + А3

                                                              П1+П2                                                 ( 3 )

01.10.98            27054/8555=3,2    01.10.99      525088/514775=1,0                               01.01.99          40132/22820=1,8    01.01.00     8608997/606608=1,0

01.04.99           54885/41030=1,3   01.04.00       646754/646598=1,0

01.07.99           82829/68229=1,2

Коэффициент текущейликвидностипоказывает сколько едениц текущих активов приходится на 1 денежную еденицу текущих обязательств.Рекомендуемоеприказом Министерства экономики №118 от 01.10.97г. значение этого показателя от1 до 2, а более 2 не желательно.

На 01.10.98г.коэффициент текущей ликвидности3,2. Это может быть связано с замедлением оборачиваемости средств вложенных взапасы и неоправданным ростом дебиторской задолженности.

Коэффициент текущейликвидности очень укрупненный показатель, так как в нем не учитывается степеньликвидности отдельных элементов.

Коэффициент быстройликвидности является промежуточным и показывает какую часть срочныхобязательств  можно погасить текущими активами за минусом запасов:

                                                          Кбл=  А1 + А2

                                                                     П1 + П2                                                  ( 4 )

Кбл– рекомендуется от 0,8 до 1,0.

01.10.98            20728/8555=2,4   01.10.99       474966/514775=0,9

01.01.99           27255/22820=1,2  01.01.00       452633/606608=0,7

01.04.99           38605/41030=0,9  01.04.00       265251/646598=0,4

01.07.99           50512/68229=0,7

Этот коэффициентбыстрой ликвидности помогает оценить возможность погашения предприятиемкраткосрочных обязательств в случае ее критического положения, когда не будетвозможности продать запасы. Чрезвычайно высокий показатель — 2,4   на01.10.98г.  объясняется высокой дебиторской задолженностью.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятия может погаситьв ближайшее время:

                                             Кабл=     А1

                                                         П1+П2                                                     ( 5 )

Кабл– рекомендуется не ниже 0,2.

 01.10.98               334/8555=0,04     01.10.99           766/514775=0,001

  01.01.99             539/22820=0,02   01.01.00           1439/606608=0,002

  01.04.99           1252/41030=0,03     01.04.00            927/656498=0,001

01.07.99            1912/68229=0,03

Таперьданные расчетов представим в виде таблицы 6.

Таблица 6

Анализ коэффициентов ликвидности

Показатель 01.10.98 01.01.99 01.04.99 01.07.99 01.10.99 01.01.00 01.04.00 Коэффициент текущей ликвидности — Ктл 3,2 1,2 1,3 1,2 1,0 1,0 1,0 Коэффициент быстрой ликвидности — Кбл 2,4 1,2 0,9 0,7 0,9 0,7 0,4 Коэффициент текущей ликвидности — Кабл 0,04 0,02 0,03 0,03 0,001 0,002 0,001

Как видно из таблицы6 на анализируемом предприятии коэффициенты текущей ликвидности и быстройликвидности находятся в рекомендуемых пределах, а коэффициент абсолютнойликвидности не в одном из отчетных периодов не достиг нужного значения. Чтоподтверждае выводы сделанные ранее.

Для оценки степени ликвидности предприятий отдельныхорганизационно-правовых форм, в данном случае унитарного предприятия, установлен показатель стоимости  чистых     активов.

                                                                                                    Таблица7

Расчет чистых активов предприятия( в балансовой оценке)

Показатели 01.10.98 01.01.99 01.04.99 01.07.99 01.10.99 01.01.00 01.04.00 1.АКТИВЫ: Постоянные активы 3189 6777 10298 11297 11778 12682 13214 Текущие активы 27193 40355 55086 83628 525847 609478 647186 Итого активов 30382 47132 65384 94925 537625 622160 660400 2.ПАССИВЫ Целев.финансирование 18448 17048 13463 14018 10922 Целев.поступления 1433 1451 1458 203 1190 Краткосрочные пассивы 8555 22820 41030 68854 515400 608154 646921 Фонд потребления 1546 1323 Итого пассивов 27003 41301 55944 84330 526525 607798 645598 Стоимость чистых активов 3379 5831 9440 10595 11100 14362 14802

Как видно из таблицы7 у ГУСП “Башхлебоптицепром” достаточно чистых активов на01.10.98г., а на 01.04.00г.  увеличились на 11423тыс.руб.

Далее определим степень финансовой устойчивости ГУСП«Башхлебоптицепрома».

Финансовая устойчивость предприятия – этохарактеристика свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами,свободном маневрировании денежными средствами предприятия  и эффективном ихиспользовании в бесперебойном процессе производства и реализации продукции.

Абсолютнымипоказателями финансовой устойчивости предприятия являются показатели,характеризующие состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.

Наличие собственныхоборотных средств (СОС) — это показатель характеризует чистый оборотныйкапитал. Его увеличение свидетельствует о дальнейшем развитии деятельностипредприятия.

                                             СОС = СИ — ВА,                                           ( 6 )

где СИ-собственныеисточники,

       ВА-внеоборотныеактивы.

            01.01.99          24312-6777=17535

01.01.20          14006-12682=1324                                   

Уменьшение показателяналичия собственных оборотных средств предприятия свидетельствует о ухудшениедеятельности предприятия.

Обшая величинаосновных источников формирования  запасов и затрат (ОИ ):

ОИ=СОС+КЗС,                                                             (7)

где КЗС-краткосрочные заемные средства.

01.01.99          17535+2323=19858

01.01.20            1324+515601=516925

Показателиобеспеченности запасов источниками их формирования:

                                            /\ СОС = СОС – З,                                               ( 8 )

гдеЗ – запасы ( 2 раздал актива баланса).

 01.01.99           17535 – 12067 = 5468        

 01.01.00           1324 – 154949 = -153625

Отрицательный показатель свидетельствует онедостатке собственных оборотных средств.

                                              /\ ОИ = ОИ – З                                       ( 9 )

01.01.99     19858 – 12067 = 7791

01.01.0       516925 –154949 = 361976

                                                                                                          Таблица 8

Анализ финансовой устойчивости

Показатели На 01.01.99г. На 01.01.2000г. Изменения 1.Источники формирования собст-венных оборотных средств(СИ) 24312 14006 -10306 2. Внеоборотные активы ( ВА) 6777 12682 + 5905 3. Наличие собственных оборотных средств (СОС) 17535 1324 — 16211 4.Краткоср-ые заемные ср-ва (КЗС) 2323 515601 + 513278 5. Общая величина основных исто- чников (ОИ) 19858 516925 + 497067 6. Общая величина запасов (З) 12067 154949 + 142882 7. Излишек собственных оборотных средств (/\ СОС) стр.3 – стр.6 + 5458 — 153625 -148167 8. Излишек собственных и кратко-х источников форм-ния запасов /\ ОИ + 7791 + 361976 +354185 9. Двухкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (S) ( 1; 1 ) ( 0; 1 ) -

Наличие собственных оборотных средств на 01.04.00г.сократилось в 13 раз (17535 / 1324 = 13,2), а общая величина основныхисточников выросла в 26 раз (516925/19858) только за счет краткосрочных заемныхсредств. Однако двухкомпонентный показатель характеризует финансовую ситуациюна 01.01.99г. ситуацию абсолютной устойчивости, а на 01.01.00г. как нормальную,т.е. гарантирующую платежеспособность.

Основные путиповышения финансовой устойчивости:

-    увеличениесобственного капитала;

-    сокращениевеличины запасов до оптимального уровня.

Далее расчитаем коэффиценты финансовой устойчивости,для болееглубокого анализа .

1). Коэффицент обеспеченности собственнымисредствами:

                          Косс =СИ – ВА / ОА ,                                                  ( 10 )

где ОА – оборотные активы

Косс – рекомендуется не менее 0,1

01.01.99г.          24312 – 6777/ 40355  = 0,4

01.01.00г.         14006 – 12682/609478= 0,002

2)Коэффициент  обеспеченности  материальных запасов собственных средств

Комз=СИ-ВА

                                                                З                                               (11)

Комз– рекомендуется от 0,6 до 0,8.

на 01.01.99 =24312-6777/12067=1,5

на 01.01.00=14006-12682/154949=0,01

3)Коэффициент маневренности собственного капитала

Км=СИ-ВА

                                                             СИ                                                        (12 )

Км – рекомендуется не менее 0,5.

на 01.01.99 =24312-6777/24312=0,7

на 01.01.00=14006-12682/14006=0,1

4)Коэффциент индекса постоянного актива:

Кп = ВА,

                                                             СИ                                               (13 )

  Кл — при отсутсвиидолгосрочного  привлечения заемных средств Км+Кп=1

на 01.01.99=6777/24312=0,3                                 

на 01.01.00=12682/14006=0,9                               

 5) Коэффициент реальнойстоимости имущества:

Крси=ОС+М+НЗП+МБП,

ВБ                                      (14 )

где   ОС — основные средства;

          М — сырье и материалы;

 ВБ — валюта баланса.

Крси — рекомендуется больше 0,5.

На 01.01.99= 3895+4304+74+46

 47132 =0,2                                  

На 01.01.00=10101+96163+175+57

 622160 =0,2                                    

6)Коэффициент автономии (финансовой независимости):

Ка = СИ

                                                                  ВБ                                             ( 15 )

 Ка – рекомендуется чем больше,тем лучше      

на 01.01.99=24312/47132=0,5                               

на 01.01.00 =14006/622160=0,02

                                                                                                Таблица 9

Расчетные данные степенифинансовой устойчивости

Показатели

На

01.01.99

На

01.01.00

Изменения Предлага-емые нормы 1 2 3 4 5 1. Коэффицент обеспеченности собственными средствами (Косс) 0,4 0,002 -0,4 >0,1 2. Коэффициент  обеспеченнос-ти  материальных запасов собственных средств (Комз) 1,5 0,01 -1,49 0,6-0,8

Продолжение таблицы 9

1 2 3 4 5 3. Коэффициент маневренности собственного капитала (Км) 0,7 0,1 -0,6 >>0,5 4.Коэффциент индекса постоянного актива (Кп) 0,3 0,9 +0,6 - 5.Коэффициент реальной стои-мости имущества (Крси) 0,2 0,2 - >0,5 6. Коэффициент автономии(Ка) 0,5 0,02 -0,48 >>0,5

Первые 3 показателя таблицы 9 -это показатели, определяющиесостояние оборотных средств,4 и 5 показатели определяющие состояние основныхсредств,

6 показатель – этостепень финансовой устойивости.

1)   На 01.01.2000г. степеньобеспеченности предприятия собственными оборотными средствами уменьшилась на0,4 и составили всего 0,002.Это обясняется тем, что слишком большиепроизводственные запасы и счета к получение и прекрашении целевого финансированиязакупки зерна.

2)   Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственных средств (Комз) показывает в какой степениматериальные запасы покрыты собственными средствами. Как видно из таблицы на01.01.2000г. этот коэффициент слишком мал, значит очень низкая степень покрытиясобственными средствами и естественно предприятие нуждается в привлечениизаемных средств.

3)   На 01.01.99г. ГУСП “Башхлебоптицепром” обладал очень мобильными собственными источниками  средств, а значит и очень хорошим финансовымсостоянием. Но на 01.01.2000г. этот показатель упал до 0,1, но тем не менее онудовлетворителен.

4)   Как видно из таблицы коэффциентиндекса постоянного актива (Кп) на 01.01.2000г. вырос на 0,6, т.е. увеличилосьсодержание внеоборотных активов в источниках собственных средств.

5)   Уровень производственногопотенциала за исследуемый период остался без изменений и в нашем случаеявляется достаточным, так как в ГУСП “Башхлебоптицепром” большую долюсоставляет торговля.

6)   Коэффициент автономии (Ка) на  01.01.2000г.снизился с 0,5 до 0,02, значит и снизилась финансовая независимость.

Как видно, относительныепоказатели финансовой устойчивости подверждают предыдущие выводы о том, чтонеобходимо увелечение собственного капитала.

/>Следующим этапом анализа будет анализ валовойприбыли. Общим финансовым результатом является валовая прибыль.Прибыль с однойстороны зависит  от качества работы коллектива, а с другой является основнымисточником производственного и социального развития предприятия. Следовательноего работники заинтересованы в эффективном использовании ресурсов и ростеприбыли. Структура формирования общего финансового результата в условияхрыночной экономики представлена на схеме:

Рис.11 Схема формирования прибыли.

Содержание прибыли от реализации:   

ПР=ВР-СР-КР-УР,                                      (16 )

где ВР- выручка от реализации, 

СР-себестоимость реализации,     

 КР-коммерческие расходы,

УР-управленческие расходы.

Анализ валовой прибыли начинается с иследования еединамики как по обще сумме, так и разрезе ее составлящей элементов- такназываемый горизонтальный анализ. Затем проводится  вертикальный анализ,который  выявляет структурные изменения в составе  валовой прибыли. Для оценкиуровня и динамики показатели валовой прибыли составляем таблицу.

Основнымисточником  информации для анализа прибыли является форма№2 “Отчет о прибылях и убытках”. Кроме того, используется данныебухгалтерского учета по счету 80 “Прибылии убытки”.                                                                                                                                                        Таблица10

Анализпоказателей прибыли

Показатели 1998г. 1999г. Отклонение 1999г от1998г. Сумма % к итогу Сумма % к итогу Сумма % 1 2 3 4 5 6 7 1.Прибыль от реализации 767 226 -6245 -85 -7042 818 2.Проценты к получению 3.Прочие  оерационные доходы 75 22 3755 52,0 +3680 5007 4.Прочие операционные расходы 261 77 819 11,3 +558 314 5.Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности 581 171 -3339 46,2 -3920 575 6.Прочие внереализационные доходы 10 3 12543 174 +12533 125430 7.Прочие внереализационные расходы 252 74 1975 27 1723 784 Валовая прибыль 339 100 7229 100 +6890 2132

Как видно из таблицы 10 предприятие достигло высокихрезультатов хозяйственной деятельности в 1999 году по сравнению с 1998 годом, очем свидетельствует увелечение общей суммы прибыли на 6890 тыс.рублей или на2132,4%. Такой рост прибыли явился результатом увелечения в первую очередьпрочих внереализационных доходов и во вторых  прочих операционных доходов. Авот прибыль от реализации сократилось на 7042 тыс.руб. или 818%, чтосоответственно сократило сумму  валовой прибыли. Если бы не увлечение  прочихоперационных расходов(558 тыс.руб.), внереализационных расходов (1723тыс.руб.)и убыток от  реализации 7042 тыс.руб., то прибыль бы за 1999 год

была на9323 тыс.руб. больше.

Дальнейший  анализ прибыли отреализации  состоит в исследовании факторов, влияющих на ее объем. Для  этогонеобходимо оценить изменения:

-отпускных цен на продукцию;

-объема продукции;

-структуры реализованнойпродукции;

-сбестоимости продукции;

-себестоимости за счетструктурных сдвигов в составе продукции;

                                                                                                       Таблица11

Факторный анализприбыли от реализации

Показатели Факт 1998года План 1999года Факт 1999года 1 2 3 4 1.Выручка от реализации 47467 149000 197544 2.Себестоимость реализованной продукции 39450 135009 175649 3.Прибыль от реализации 767 3452 -6275

1)Изменение отпускных цен напродукцию:

197544-149000=48544тыс.руб.

2)Изменение объема продукции:

135009/39450=2625,       2625-767=1858тыс.руб.

3) Изменения в структуре реализованной продукции:

767 х (149000/17467-135009)=767 х1,002= -768,5 тыс.руб.

Таким  образом значительные изменения в структуреобъемов реализации уменьшили сумму прибыли от реализации на 769 тыс.руб.

4) Изменение себестоимости продукции: 175649-135009=40640тыс.руб.Увелечение себестоимости на 40640тыс.руб. ведет к уменьшению прибыли.

5) Измнение себестоимости за счет структурныхсдвигов в составе продукции: 39450 х 149000/47467-135009=-11174,5 тыс.руб.

Уменьшение прибыли за счет изменения себестоимости врезультате структурных сдвигов в составе продукции

                                                                                              Таблица12

Оценка прибыли отреализации

Показатели 1998г. 1999г.

Отклонения

(+; -)

Отношение 1998г.к 1999г. % 1 2 3 4 5 1.Выручка  (нетто) от реализованой продукции 47467 197544 +150077 417 2.Себестоимость реализованной  продукции 39450 175649 +136199 445 3.Коммерческие расходы 107 12631 +12524 11805 4.Управленческие расходы 7143 15539 +8396 218 5.Прибыль от реализации (стр.1-2-3-4) 767 -6275 -7042 -818

Как видно из таблицы 12 убыток от реализации на 7042тыс.руб. обусловлен слишком большими затратами на комерческие расходы на 11805%(12524 тыс.руб.), так как этот показатель имееет наибольшую сумму отклонениясреди всех показателей. Тогда как все другие  показатели увеличились в меньшихпропорциях (415%,445%,218).

Следовательно, призначительном сокращении коммерческих расходов  приведет к  увелечению прибыли.                                                                                                                     Таблица13

Результаты расчетоввлияния прибыли от реализации продуции

Показатели

Сумма

изменений

1 2 Отклонение прибыли от реализации продукции-всего, -7042 В том числе за счет: -увелечения коммерческих расходов +12524 -роста управленческих расходов +8396 -увелечения отпускных цен на продукцию +48544 -увелечения объема продукции +1858 -изменения в структуре продукции -769 -увелечения в себестоимости продукции -40640 -изменения себестоимости за счет структурных  сдвигов в составе продукции -11174 -нарушения хозяйственной дисциплины 25781

Как видно из таблицы13 нарушения хозяйственной дисциплины повлиявшие отрицательно на объем прибылисоставили 25871 тыс. рублей. Это произошло в результате не эффективной ценовойполитики на 48544 тыс.руб.Увеличение объема не рентабельной продукции на 1858тыс. руб. также оказало неблаготворное влияние на объем прибыли. Затоположительно повлияло снижение себестоимости и принесло прибыль 40640 тыс.руб.Как вышеуже было отмечено резкое увелечение коммерческих расходов сократилоприбыль на 12524 тыс.руб.

Выводы:

1) ГУСП “Башхлебоптицепром” располагает относительно новыымиосновными средствами, что говорит о том, что предприятие технически оснащено.

2) Предприятиеиспытывает значительные проблемы неплатежей за реализованнуюпродукцию.Дополнительный приток средств в основном связан с увелечением заемныхсредств, а не за счет собственного капитала, так как прекратилось целевоефинансирование из бюджета на зерна.

Значительный удельныйвес в собственном капитале принадлежит добавочному капиталу, образовавшего засчет переоценки.

3) Все поступающиеденежные средсва  направляются  на сезонную закупку зерна.

В результатезамедленный оборот средств вложенных в запасы. Для погашения следует  сократитьвелечину запасов. Неоправданный рост дебиторской задолженности также замедляетоборот денежных средств и ухудшает финансовый результат.

4)Увелечение объемаприбыли в 1999 году произошло за счет внереализационных доходов. При этомубыток от реализации из-за больших коммерческих расходов уменшил размер прибылина 7042 тыс.руб.

ГЛАВА3.    ПРОГНОЗ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ГУСП«БАШХЛЕБОПТИЦЕПРОМ» С ПРИМЕНЕНИЕМ ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОГО МОДЕЛИРОВАНИЯ

                      

               3.1 Основные положения корреляционного и регрессионного анализа

             Одним изинструментов экономического анализа в настоящее время, являетсяэкономико-математического моделирование.

          Экономико-математическое моделирование представляет собой метод исследованияэкономико-математических моделей, с помощью экономико-математических методов.

          Экономико-математическая модель — это математическое описание экономическогопроцесса или объекта.

          Экономико-математические методы – это комплекс экономических и математическихдисциплин, таких, как:

экономико-статистическиеметоды;

эконометрика;

исследованиеопераций;

экономическаякибернетика.       

           Предметомэкономико-математического моделирования является изучение реальных процессовсоциально-экономического развития, их обобщение и представление в видеконкретных объективно обусловленных оценок.

           Основной цельюэкономики является обеспечение общества предметами потребления. Экономикасостоит из элементов – хозяйственных единиц: предприятия, фирмы, банки и такдалее. Экономика является подсистемой  системы более высокого уровня – природыи общества.  

           Задачамиэкономико-математического моделирования являются:

-   анализ экономических объектови процессов;

— экономическое прогнозирование,предвидение развития экономических процессов;

-   выработка данных необходимыхдля принятия управленческих решений.

           Любое экономическоеисследование всегда предполагает объединение теории (экономической модели) ипрактики (статистических данных).           Теоретические модели используютсядля описания и объяснения наблюдаемых процессов, а статистические данныесобираются с целью эмпирического построения и обоснования модели.

           Математические модели,используемые в экономике, подразделяются на классы по ряду признаков,относящихся к особенностям моделируемого объекта, цели моделирования ииспользуемого инструментария: модели макро- и микроэкономические, теоретическиеи прикладные, оптимизационные и равновесные, статистические и динамические.

           Макроэкономическиемодели описывают экономику как единое целое, связывая между собой укрупненныематериальные и финансовые показатели: ВНП, потребление, инвестиции, занятость ит.д. Микроэкономические модели описывают взаимодействие структурных ифункциональных составляющих экономики, либо поведение отдельной такойсоставляющей в рыночной среде. Теоретические модели позволяют изучать общиесвойства экономики и ее характерных элементов дедукцией выводов из формальныхпредпосылок. Прикладные модели дают возможность оценить параметрыфункционирования конкретного экономического объекта и сформулироватьрекомендации для принятия практических решений. Равновесные модели описываюттакие состояния экономики, когда результирующая  всех сил, стремящихся вывестиее из данного состояния, равна нулю. В моделях статистических описываетсясостояние экономического объекта в конкретный момент или период времени;динамические модели включают взаимосвязи переменных во времени.

           В экономическойдеятельности достаточно часто требуется не только получить прогнозные оценкиисследуемого показателя, но и количественно охарактеризовать степень влияния нанего других факторов, а также возможные последствия их изменений в будущем. Длярешения этой задачи предназначен аппарат корреляционного и регрессионногоанализа.

           Результат опыта можноохарактеризовать качественно и количественно. Любая качественная характеристикарезультата опыта называется событием; любая количественная характеристикарезультата опыта называется случайной величиной. Случайная величина – это такаявеличина, которая в результате опыта может принимать различные значения, причемдо опыта не возможно предсказать, какое именно значение она примет. 

           Понятие зависимости(независимости) случайных величин является одним из важнейших понятий в теориивероятностей. Так как наличие или отсутствие зависимости между случайнымивеличинами оказывает существенное влияние на метод исследования. Степеньтесноты изменяется в широких пределах: от полной независимости случайныхвеличин до очень сильной, близкой по существу к функциональнойзависимости.          

           Связь между зависимойпеременной Y(i) и n независимыми факторами можноохарактеризовать функцией регрессии Y(i) = f (X1, X2, ......, Xm), котораяпоказывает, каким будет в среднем значение переменной Y, если переменные Хпримут конкретное значение. Это обстоятельство позволяет применять модельрегрессии не только для анализа, но и для прогнозирования.

          Множественнаякорреляция и регрессия определяют форму связи переменных, выявляют тесноту ихсвязи и устанавливают влияние отдельных факторов.

          Основными этапамипостроения регрессионной модели являются:

          — построение системыпоказателей (факторов). Сбор и предварительный анализ исходных данных.

          — выбор вида модели ичисленная оценка ее параметров.

          — проверка качествамодели

          — оценка влиянияотдельных факторов на основе модели

          -  прогнозирование наоснове модели регрессии.

          Рассмотрим содержаниеэтих этапов и их реализацию.

          Построение системы показателей(факторов).                  

          Информационной базойрегрессионного анализа являются многомерные временные ряды, каждый из которыхотражает динамику одной переменной и должен удовлетворять требованиямстатистического аппарата исследования.

          Для построения системыпоказателей используется корреляционный анализ. Основная задача которого,состоит в выявлении связи между случайными переменными путем точечной иинтервальной оценки парных (частных) коэффициентов корреляции и детерминации.

          Выбор факторов,влияющих на исследуемый показатель, производится прежде всего исходя изсодержательного экономического анализа. Для получения надежных оценок в модельне следует включать слишком много факторов.  Их число не должно превышать однойтрети объема имеющихся данных. Для определения наиболее существенных факторовмогут быть использованы коэффициенты линейной и множественной корреляции.

           При проведении корреляционногоанализа вся совокупность данных рассматривается как множество переменных (факторов),каждая из которых содержит n-наблюдений; хik – i-ое наблюдение k-ойпеременной.

           Связь между случайнымивеличинами Xи Y в генеральнойсовокупности, имеющими совместное нормальное распределение, можно описатькоэффициентами корреляции:

    r =   М ((X – mx) (Y– my)) / sx sy,      или     r =   Кxy / sx sy ,                               ( 17 )

где r- коэффициенткорреляции (или парный коэффициент корреляции)                            генеральной совокупности.

           Оценкой коэффициентакорреляции r является выборочный парныйкоэффициент корреляции:

               N        _           _

          r = å (xi – x ) (yi – y) / nSxSy,                                                                     (18 )

              i = 1

  где  Sx.Sy – оценки дисперсии;

          x ,  y<sub/>– наилучшиеоценки математического ожидания.

           Парный коэффициент корреляцииявляется показателем тесноты связи лишь в случае линейной зависимости междупеременными и обладает следующими основными свойствами:

/>/>Свойство 1.  Коэффициенткорреляции принимает значение в интервале (-1,+1), или    rxy   < 1. Значение коэффициентов парнойкорреляции лежит в интервале от -1 до +1. Его положительное значениесвидетельствует о прямой связи, отрицательное — об обратной, то есть когдарастет одна переменная, другая уменьшается. Чем ближе его значение к 1, темтеснее связь.  

          Коэффициентмножественной корреляции, который принимает значение от 0 до 1, болееуниверсальный: чем ближе его значение к 1, тем в большей степени учтеныфакторы, влияющие на зависимую переменную, тем более точной может быть модель.

Свойство 2. Коэффициенткорреляции не зависит от выбора начала отсчета и единицы измерения, то есть

р  (a1X + ba2 Y + b) =  r xy<sub/>,                                                                                        (19 )

где a1, a2, b — постоянные величины, причем a1 > 0, a2 > 0.

Случайные величины X,Y можно уменьшать (увеличивать) в a раз, а также вычитать или прибавлять к значениям X и Y одно и тоже число  b- это не приведет кизменению коэффициента корреляцииr.

Свойство 3. При r = +-1 корреляционная связьпредставляется линейной функциональной зависимостью. При этом линии регрессии y по x  и  x по y совпадают.

Свойство 4. При r = 0 линейная корреляционная связьотсутствует и параллельны осям координат.

          Рассмотренныепоказатели во многих случаях не дают однозначного ответа на вопрос о наборефакторов. Поэтому в практической работе с использованием ПЭВМ чащеосуществляется отбор факторов непосредственно в ходе построения модели методомпошаговой регрессии. Суть метода состоит в последовательном включении факторов.На первом шаге строится однофакторная модель с фактором, имеющим максимальныйкоэффициент парной корреляции с результативным признаком. Для каждой переменнойрегрессии, за исключением тех, которые уже включены в модель, рассчитываетсявеличина С(j), равная относительному уменьшению  суммы квадратов зависимойпеременной при включении фактора в модель. Эта величина интерпретируется какдоля оставшейся дисперсии независимой переменной, которую объясняет переменнаяj. Пусть на очередном шаге k номер переменной, имеющей максимальное значение,соответствует j. Если Сk меньше заранее заданнойконстанты, характеризующей уровень отбора, то построение модели прекращается. Впротивном случае k-я переменная вводится вмодель.         

           После того, как спомощью  корреляционного анализа выявлены статистические значимые связи междупеременными и оценена степень их тесноты, переходят к математическому описанию

           Регрессионной модельюсистемы взаимосвязанных признаков является такое уравнение регрессии, котороевключает основные факторы, влияющие на вариацию результативного признака,обладает высоким (не ниже 0,5) коэффициентом детерминации и коэффициентомрегрессии, интерпретируемыми в соответствии с теоретическим знанием о природесвязей в изучаемой системе.

           Основной задачейлинейного регрессионного анализа является установление формы связи междупеременными, а так же выбор наиболее информативных аргументов Xj; оценивание неизвестных значенийпараметров aj уравнения связи и анализ еготочности.

           В регрессионном анализе вид уравнения выбирается исходя из физической сущности изучаемогоявления и результатов наблюдений.  Простейший случай регрессионного анализа длялинейной зависимости между зависимой переменной Y и независимой переменной Х выражается следующейзависимостью:

                              Y = a0 + a1X+ e ,                                                                   (20 )

где a0 – постоянная величина (илисвободный член уравнения).

 a1– коэффициентрегрессии, определяющий наклон линии, вдоль которой           рассеяны данныенаблюдений. Это показатель, характеризующий                   процентное изменение переменой Y, при изменении значения X на                единицу. Если a1 > 0 –переменные X и Y положительно коррелированны,     если a2< 0 – отрицательнокоррелированны; 

        e — независимая ((М (ei ej)<sub/>= 0, при i  ¹ j ) нормально распределеннаяслучайная              величина – остаток (помеха) с нулевым математическиможиданием (me<sub/>=               0) и постоянной дисперсией ( De<sub/>=  s2 ). Она отражает тот факт,что                            изменение Y будет недостаточно  описываться изменением X–                                 присутствуютдругие факторы, неучтенные в данной модели. 

           Параметры моделиоцениваются по методу наименьших квадратов, который дает наилучшие(эффективные) линейные несмещенные оценки.

           Если записатьвыражение для определения коэффициентов регрессии в матричной форме, тостановится очевидным, что решение задачи возможно лишь тогда, когда столбцы истроки матрицы исходных данных линейно независимы. Для экономическихпоказателей это условие выполняется не всегда. Линейная или близкая к ней связьмежду факторами называется коллиниарностью и приводит к линейной зависимостинормальных уравнений, что делает вычисление параметров либо невозможным, либозатрудняет содержательную  интерпретацию параметров модели. Чтобы избавиться отколлиниарности, в модель включают лишь один из линейно связанных между собойфакторов, причем тот, который в большей степени связан с зависимой переменной.

Проверка качества модели

          Качество моделиоценивается стандартным для математических моделей образом: по адекватности иточности. Расчетные значения получаются путем подстановки в модель фактическихзначений всех включенных факторов.

           Кроме рассмотренныхвыше характеристик, целесообразно использовать корреляционное отношение (индекскорреляции), а также характеристики существенности модели в целом и еекоэффициентов.

/>/>          В качествехарактеристики тесноты связи применяется индекс корреляции (Iyx )  переменных Y по X. 

/>                                   Iyx<sup/> =       1- (se2 / sy2) ,                                                     (21 )

 где  se2– это дисперсия параметра Хотносительно функции регрессии, то есть                       остаточнаядисперсия, которая характеризует влияние на Y прочих                          неучтенных факторов  в модели;

        sy2 – полная дисперсия, она измеряет влияние параметра X и Y.

           Из этого следует, что 0 £ Iyx £1. При этом Iyx= 0 означаетполное отсутствие корреляционной связи между зависимой переменной Y и объясняющей переменной Х. В то же время максимальное значениеиндекса корреляции (Iyx= 1) соответствуетналичию  чисто функциональной связи между переменными  X и Y и, следовательно, возможностьдетерминированного восстановления значений зависимой переменной Y по соответствующим значениямобъясняющей переменнойX.

           Данный коэффициентявляется универсальным, так как он отражает тесноту связи и точность модели, атакже может использоваться при любой форме связи переменных. При построенииоднофакторной модели и их линейной зависимости он равен коэффициенту линейнойкорреляции.

          Коэффициентмножественной корреляции (индекс корреляции), возведенный в квадрат, называетсякоэффициентом детерминации. Он показывает долю вариации результативногопризнака, находящегося под воздействием изучаемых факторов, то есть определяет,какая доля вариации признака Y учтена в модели и обусловлена влиянием на негофакторов.

          В качестве мерыточности применяют несмещенную оценку дисперсии остаточной компоненты, котораяопределяется по формуле:

                                          n         _

                             S = S2/ å (xi – x) ,                                                                             (22 )

                                          i=1

где S2 – дисперсия зависимой переменной Y.

                                     n         _                n

                            S2 = å (yi – yi)2/ n-2 = å ei2 / n-2                                                       (23 )

                                    i=1                        i=1

           Квадратный корень из этойвеличины (S) называется стандартной ошибкой оценки:

/>/>                                                  n         _

/>                             Sа1=       S2 / å(xi – x) ,                                                           (24 )

                                                 i=1                              

           

           Коэффициента1 есть мера наклона линии регрессии. Очевидно, чем больше разбросзначений Y вокруг линии регрессии, тембольше в среднем ошибка в определении ее наклона. Кроме того, чем больше числонаблюдений n, тем больше сумма å (xi – x)2 и тем, самым меньше стандартнаяошибка оценки а1.

Проверка значимости моделирегрессии осуществляется по F-критерию (критерий Фишера), расчетное значениекоторого определяется по формуле:

                           Fp = {Q1 * (n- m)} / {Q2 * (m-1)},                                         ( 25 )

где m –  число объясняющих (независимыхпеременных);

       n – числонаблюдений;

       Q1  -сумма квадратов,объясняемая регрессией, то есть сумма квадратов отклонений обусловленныхвлиянием признака Х;

       Q2 –остаточная сумма квадратов, характеризующая влияние неучтенных факторов.

           Позаданному уровню значимостиlи числу степеней свободы k1=m-1 и k2 = n-m  по таблице F-распределениянаходится значение  Fтабл  и сравнивается с расчетным Fp :

если Fp > Fтабл,<sub/> то нулевая гипотеза Н0 отвергаетсяи уравнение регрессии (модель) считается значимым;

если Fp < Fтабл,  то нетоснования отвергать нулевую гипотезу Н0.

           Значимостькоэффициентов регрессии проверяется с помощью t-критерия, значение которогорассчитывается по формуле:

 t =r / Sr  = r     n-2  /       1 – r 2                                                            

где  r – коэффициента уравнениярегрессии;                       

       Sr - среднеквадратическое отклонение r.

           При заданном  уровнезначимости l и числе степеней свободы k<sub/>=n – m – 1 определяется табличное значение  t – критерия и сравнивается  срасчетным  tp: — если tp  >  tpасч  коэффициентрегрессии является значимым. В противном случае фактор, соответствующий этомукоэффициенту, следует исключить из модели (при  этом ее качество не ухудшится).

Оценка влияния отдельных факторовна основе модели.

           Коэффициенты регрессииявляются именованными числами, выраженными в разных единицах измерения. Поэтомутрудно, а иногда невозможно сопоставить факторы Х по степени их влияния назависимую переменную Y.Для устранения этогонедостатка в практике экономического анализа  используются  следующиекоэффициенты:

коэффициент эластичности Э;

бета – коэффициент, b;

дельта – коэффициент, ∆.                                                                                                                Коэффициент эластичности  имеетвид:      Эi = bi * x i/ y                             ( 27 )

где  bi – коэффициент модели при i– факторе;                                                                       хi – среднее значение  i – го фактора;          

                  у – среднее значение зависимойпеременной.

Коэффициент эластичности i – фактора Хi  говорит о том, что при отклонении еговеличины от среднего значения  хi на 1%, и прификсированных на постоянном уровне значениях других факторов, входящих вуравнение, объясняемая переменная Yотклониться от своего среднего значения y на эi процентов. Иначе, -  изменение значения фактора Хi  на 1% от его средней величины хi, приводит к изменениюзначения объясняемой переменной на эi процентов от ее среднейвеличины.

           Бета – коэффициент имеетвид:      bi = bi * Si / Sy ,                            ( 28 )

где    bi  - коэффициентмодели при  i- м факторе;

         Si– оценка среднеквадратического отклонения  i – го фактора;

         Sy  -оценка среднеквадратического отклонения зависимой переменной Y.

           Бета-коэффициент при факторе Xi определяет меру влияния еговариации на вариацию зависимой переменной Y при фиксированной на одном уровне вариации остальныхнезависимых факторов, входящих в уравнение регрессии.

           Указанные коэффициентыпозволяют проранжировать факторы по степени влияния факторов на зависимуюпеременную.

           Дельта-коэффициентимеет вид:

                                                      ∆i =ri bi / R2 ,                                              ( 29 )

где  bi – бета-коэффициент  i – го фактора Хi ;

       ri –коэффициент парной корреляции i– го фактора Хi и зависимойпеременной Y;

       R2 –коэффициент множественной детерминации.

           Дельта-коэффициент позволяетоценить долю вклада каждой независимой переменной Хi  в суммарное влияниевсех факторов. 

           При корректнопроводимом анализе значения ∆ — коэффициентов положительны, то есть всекоэффициенты регрессии имеют тот же знак, что и соответствующие парныекоэффициенты корреляции. Но в случаях сильной коррелированности факторовнекоторые дельта-коэффициенты могут быть отрицательными вследствие того, чтосоответствующий коэффициент регрессии имеет знак, противоположный знаку парногокоэффициента корреляции.

Прогнозированиена основе модели регрессии.

           Регрессионные моделимогут быть  использованы для прогнозирования возможных ожидаемых значенийпеременной. При это перенос закономерности связи, измеренной в исследуемойсовокупности в статике на динамику, не является корректным и требует проверкиусловий допустимости такого переноса (экстраполяции).

           Ограничениемпрогнозирование на основании регрессионной модели служит условие стабильностиили малой изменчивости других факторов и условий изучаемого процесса, несвязанных с ними.

           Прогнозируемоезначение переменной Y получается при подстановке  вуравнение регрессии:       ŷ n+k  = a0 + a1xn+1     

ожидаемой величины фактора Х.Данный прогноз называется точечным. Возникает ограничение при  выборе ожидаемойвеличины Х: нельзя подставлять значения независимой переменной xn+k, значительно отличающейся отвходящих в исследуемою выборку, по которой вычислено уравнение регрессии.

           Вероятность реализацииточечного прогноза практически равна нулю. Поэтому рассчитывается средняяошибка прогноза или доверительный интервал с достаточно большой надежностью.

           Средняя ошибка линиирегрессии в генеральной совокупности при значении фактора xn+k вычисляетсядля линии регрессии по формуле:

/>/>                                                                                                                                                                                                    _        n         _

/>          m Ŷk =Stтабл        1 / n  +  (xn+k– x ) 2 /  å (xi  - x )2 ,                                   ( 31 )

                                                                       i=1

где   tтабл  - табличное значение t – статистики суровнем значимости l и степенью свободы (n- 2);

           S – стандартная ошибка зависимойпеременной.

           Границы доверительногоинтервала вычисляются, соответственно, как:

           нижняя граница — UH(k)= ŷ n + k – m y k ;<sub/> 

           верхняя граница – UB(k)= ŷ n + k + m ŷ k.

           Средняя ошибка прогноза дляиндивидуального значения зависимой переменой Y от линии регрессии вычисляется по формуле:

/>/>                                                                                                                                                                                                                   __       n          _

/>          m ŷ (xk) =Stтабл         1 +1 / n  + (xn+k – x ) 2 /  å (xi  - x ) 2                                      (32)

                                                                               i=1

           Критерием прогнозных качествоцененной регрессионной модели может служить относительная ошибка прогноза:

                                         __

                              V = S / y ,                                                                              ( 33 )

где  S -  стандартная ошибка зависимой переменной;                   

       y —  среднее значение фактическихданных зависимой переменной.

           Если величина V мала и отсутствует автокорреляцияостатков (то есть систематичность отклонений зависимой переменной от линиирегрессии), то прогнозные качества модели высоки. Автокорреляция остатковпроверяется с помощью критерия Дарбина – Уотсона, рассчитываемая по формуле:

                    n                    n

          d p = å<sub/>(ei  — ei-1)2 / å ei2 ,                                                                                       (34 )

                  i=1               i =1

и сравнивается стабличными значениями d1 иd2,определенными по таблице с уровнем значимости  lи числом степеней свободы k = n:при dр>d2, то корреляция отсутствует.

Если построенная регрессионнаямодель адекватна и прогнозные оценки факторов достаточно надежны, то свыбранной пользователем вероятностью можно утверждать, что при сохранениисложившихся закономерностей развития прогнозируемая величина попадет винтервал, образованный нижней и верхней границами.

3.2Экономико – математическое моделирование прибыли ГУСП                  «Башхлебоптицепрома»

           В корреляционнойматрице дается критическое значение коэффициента корреляции  на уровне 90 % придвух степенях свободы:

уровень 90 % — это надежностьполучаемых  результатов, она задается исследователем;

две степени свободы – этоколичество исследуемых одновременно параметров.

           Все коэффициентыкорреляции, табличные значения которых, меньше критического значениякоэффициента корреляции (+ 0,2920), принимается равным нулю, то естькорреляционная связь между  переменными является не значимой. Качественнаяоценка коэффициентов корреляции осуществляется на основе шкалы Чеддока.

           Проанализируем силусвязи зависимой переменной Y с независимыми переменными  Хi.           

     Целью данного исследованияявляется построение «лучшей» модели для определения влияния составляющих затратна изменение выручки от реализации товара на изменение прибыли, а также дляпрогноза прибыли на последующие 3 этапа, а именно на 3 месяца.

Для проведения исследованиянеобходимы исходные данные. В данной задаче анализу подвергаются 7 составляющихзатрат, с целью выявления их влияния на выручку от реализации товара.

Для проведения исследования по выявлению влияниясоставляющих затрат на выручку использовались данные бухгалтерского учета(журнал-ордер № , главная книга) ГУСП, представленные в таблице «Статистикаданных по ГУСП «Башхлебоптицепрому»  ( см. приложение № 5 ). В качествеисходных данных необходимых для проведения исследования выбираем статьииздержек обращения по 44 счету, наиболее значимые для расчета данногопоказателя с экономической точки зрения (см. приложение 5) .

           Таблица с исходнымиданными состоит из столбцов и строк. По столбцам отражается временной интервал.В качестве периода исследования берем период по месяцам с июля 1998 года помарт 2000 года. Этот временной интервал позволяет прогнозировать с достаточнымколичеством точек необходимым для получения адекватной модели с достаточнойстепенью точности. По строкам отражаются исследуемые переменные:Y – зависимая переменная, в нашемпримере это показатель выпучки; Х – независимые переменные, а именно это:

Х1 – заработная плата;

Х2 – аммортизацияосновных средств;

Х3 – горюче-смазочныематериалы;

Х4 – услуги охраны

Х5 – электро-энергия

Х6  – ремонтные работы

Х7 – запчасти

           Все числовые данныепредставлены в тысячах рублей.

           Прежде,  чем построитьмодель, необходимо произвести предварительную обработку данных, котораявключает в себя получение корреляционной матрицы (см. приложение 6).

           Корреляционная матицаесть квадратная матрица парных коэффициентов корреляции. Нумерация переменныхсоответствует приложению 5. Например, показатель 1 – это Y, показатель 2 — этоХ1 и такдалее.

Для проведенияисследования взяты составляющие издержек обращения, а именно: заработная плата,амортизация основных средств, ГСМ, охрана, электро-энергия, ремонтные работы,запчасти для автомашин  за отчетный период.

В качестве временногоинтервала для исследования взят период с июля 1998 года по март 2000 года.,т.е. после кризисный период, когда произошли большие изменения в экономикестраны, повлекшие  за собой изменения в экономике и финансах предприятий. Дляисследования данный период был взят для того, чтобы не было искажений и«скачков» в результатах, а также потому, что данный период имеет достаточноеколичество точек для получения адекватной модели.

Для проведенияисследования составляющих выручки от реализации товара на прибыль применялиськорреляционный и регрессионный анализ. Выполнение  расчетов производилось сиспользованием стандартного программного продукта «СтатЭксперт. Исследованиепроводилось в 2 этапа:

Корреляционный анализ

Регрессионный анализс прогнозом.

Корреляционныйанализ:

Прежде чем построитьмодель необходимо провести предварительную  обработку данных, которая включаетв себя получение корреляционной матрицы исходных данных, используя коэффициентыпарной корреляции. Результаты расчетов представлены в приложении 6.

Данная таблица естькорреляционная матрица, где по строкам и столбцам представлены исследуемыепараметры, обозначенные как показатели 1,2,3,….11, нумерация которыхсоответствует порядку параметров, представленных в таблице     , то естьпоказатель – 1 есть выручка, показатель 2 – заработная плата,…., показатель 8 –запчасти.

В корреляционнойматрице дается критическое значение на уровне 90 % при 2-х степенях свободыравный 0,2920. Это означает, что надежность получаемых результатов висследовании составляет 90 %, а две степени свободы – это количествоисследуемых одновременно параметров. Критическое значение равное + 0,2920используется для анализа таблицы     . Коэффициенты корреляции, находящиеся втаблице, значение которых ниже 0,2920 (r ij< r i крит.) принимаются завеличину равная нулю, то есть корреляционная связь между переменными считаетсяне значимой или отсутствует.

На основаниинеравенства r ij< r i крит. корреляционная взаимосвязь отсутствует междуследующими независимыми переменными (хi) с зависимыми переменными ( У-выручка). В регрессионном анализе данные показатели не учитываются.

Оценка коэффициентовкорреляции осуществлялась на основе шкалы Чеддока:

Таблица14

ШкалаЧеддока

№ п/п Критическое значение коэффициента Показатель связи 1 0,1 – 0,3 слабая корреляционная связь

Таблица 14

1 2 3 2 0,3 – 0,5 умеренная корреляционная связь 3 0,5 – 0,7 заметная корреляционная связь 4 0,7 – 0,9 высокая корреляционная связь 5 0,9 – 1,0 весьма высокая корреляционная связь

На основании шкалы Чеддока и данных Приложения   6  можно сказать о силе связи :

Между зависимойпеременной с независимыми, а именно между выручкой и заработной платой,выручкой и амортизацией основных средств, связь слабая,  а между выручкой иГСМ, выручкой и ремонтом связь умеренная.

Между независимымипеременными, а именно между амортизацией основных средств и ГСМ связь весьмавысокая, между заработной платой и амортизацией основных средств, заработнойплатой и ГСМ, заработной платой и электро-энергией, электро-энергией иамортизацией основных средств, ГСМ и электро-энергией высокая и т.д.

Следует сказать, чтосвязь между зависимой переменной с независимой показывает на сколько сильновлияет на выручку различные издержки обращения, а связь между независимымипеременными должна отсутствовать, так как ее наличие отрицательно сказывается наанализе. Если случайные величины связаны отрицательной корреляцией, этоозначает, что при возрастании одной случайной величины, другая имеет тенденциюв среднем убывать.

Таким образом, можносделать вывод, что для построения регрессионной модели:

используются всевыбранные вначале переменные;

влияние независимыхпеременных на финансовый результат значимо.

Регрессионный анализс прогнозом:

Для построениярегрессионной модели используется метод пошаговой регрессии, описанный в п.3.1.

В результате использованияметода пошаговой регрессии был отброшен 1 фактор и остались в таблице следующиенезависимые переменные: Х1, Х2, Х3, Х5, Х6, Х7. Таким образом, регрессионнаямодель будет иметь вид:

У = 9971,102 - 2,424Х1- 98,989Х2 + 123,384Х3 – 42,431Х5 + 3,592Х6 –                            -63,342Х7,                                                                                    ( 32 )

где  Х1 – заработнаяплата,

       Х2 –амортизация основных средств,

       Х3 – ГСМ,

       Х5 –электро-энергия,

       Х6 – ремонтныеработы,

       Х7 – запчасти.

Эти показателинаиболее оптимальные, они не коррелируют друг с другом и в совокупностиобразуют наилучшую модель Уравнение ( 32 ) означает, что сумма выручки на 1руб. издержек по заработной плате в среднем по совокупности уменьшилась на2,434  руб. при увеличении заработной платы  на 1 руб.; уменьшилась в среднемна 97,989 руб. при возрастании амортизации основных средств на 1 руб. иуменьшилась на 42,431 руб. при росте электро-энергии и уменьшилась на 63,342 руб.при увеличении затрат на запчасти.

На основаниикоэффициентов регрессии bi трудно сопоставить факторы Х по степениих влияния на зависимую переменную У. Для этого используются следующиекоэффициенты:

коэффициентэластичности, Э ;

бэта-коэффициент, В ;

дельта-коэффициент, D;

С помощью частныхкоэффициентов эластичности, а также бета-коэффициентов  можно ранжироватьфакторы по степени их влияния на зависимую переменную, сопоставить их междусобой по величине этого влияния. Оценить долю влияния фактора в суммарномвлиянии всех факторов на объясняемую переменную У можно с помощьюдельта-коэффициент.

Оценка коэффициентовэластичности независимых переменных Х1, Х2, Х3, Х5, Х6, Х7 позволяет сделатьвывод, что наибольшее влияние на изменение значений выручки оказывают издержкиот амортизации основных средств: при увеличении амортизации основных средств на1 % от среднего значения, выручка уменьшится на 0,471 % от своего среднегозначения. При увеличении заработной платы на 1 % от среднего значения, выручкауменьшится на 0,211 % от своего значения. При увеличении электро-энергии на 1%от своего значения выручка уменьшится на 0,186% и при увеличении запчастей на1% выручка уменьшится на 0,199%, что подтверждает выполненный ранее анализ уравнения.

Шесть факторов,включенные в уравнение регрессии, объясняют 100 % вариации уровня выручки(дельта-коэффициент), если рассматривать 7 составляющих издержек какгенеральную совокупность. Наибольшие изменения вариации выручки происходит отамортизации основных ( -0,609%), а  наименьшие изменения от ГСМ ( 0,295).

Таким образом,амортизация основных средств оказывает на уменьшение выручки предприятиянаибольшее влияние.

Анализ качестварегрессионной модели осуществляется по остаточной компоненте, котораяопределяется по формуле:

                           ^       

           e=Ui — Yi      ,                                                                                                                                               (33)

 

 где  e- i-ое значение остаточной компоненты

          Yi–i-ое фактическое значение выручки         

          Yi – i-оезначение выручки, рассчитанной с помощью модели.

Среднее значениеостаточной компоненты равна -0,005. Критерий Дарбина-Уотсона (d расч.) служитдля проверки независимостей уровней. Расчетное значение критерияДарбина-Уотсона (d расч.)= 1,698. При сравнении данного значения с табличнымпоказателем мы видим:

d1 табл. (а = 0,05, р= 7, n = 17 ) = 0,90

d2 табл. (а = 0,05, р= 7, n = 17 ) = 1,71

Преобразуем d расч.:d расч.= 4 – 1,698 = 2,302, то есть d расч. > d 2 табл.

Следовательно,автокорреляция уровней остаточного компонента отсутствует и остаточнаякомпонента распределена по нормальному закону распределения.

Модель адекватнареальному процессу изменения прибыли в зависимости от увеличения заработнойплаты (Х1), аммортизации основных средств (Х2), ГСМ ( Х3), электро-энергия(Х5), ремонт (Х6), запчасти (Х7). Об этом свидетельствует высокий показателькритерия адекватности, который равен 89,495%.

Коэффициентдетерминации показывает на сколько включенные в модель переменные влияют наизменение прибыль. В нашем случае, критерий детерминации равен 86,7%. Этоозначает, что переменные Х1, Х2, Х3, Х5, Х6, Х7 включенные в модель практически на86,7 % описывают изменение. Данный факт подтверждается критерием Фишера(F-значение). F-значение (n1=6, n2= 14) равен 143,285. Это расчетное значение.Табличное же значение равно 8,74. Так как Fрасч. > F табл., то значениекоэффициента детерминации значимо.

Таким образом,полученная в результате расчетов модель адекватна.

Критерий качествасоставляет лишь 22,374%. Это свидетельствует о низком качестве оценок.

В результатепроведенного выше анализа можно сказать, что уравнение (32) значимо свероятностью 0,95 и может быть применено для получения прогноза прибыли.

Прогнозные значениявыручки  на ближайшие 3 месяца (апрель- май-июнь 2000 г.) представлены вграфике. Для наглядного представления изменения выручки были и описания этогоизменения с помощью модели, а также прогнозные значения выручки Приложении 9представлены на рисунке    .

Анализируя данныерисунка  , мы видим, что  в апреле 1999 года, произошло снижение выручки,когда выросли заработная плата, амортизация основных средств в 2 раза. Вдекабре 1999 года  сумма выручки  выросла и достигла наибольшего роста, но вянваре 2000 года снизился до минимума. Однако, в феврале 2000 года показательвыручки опять стал расти. Прогнозное значение прибыли на ближайшие 3 месяца(апрель — июнь 2000г.) снижается.В апреле 2000 года ожидается снижение прибылис 21772 до 1535,496 руб. (или на 7,05%). В мае 2000 года по сравнению с апрелем2000г. показатель выручки уменьшится   на 324,07% (-4976,136 / 1535,496 * 100).А в июне ожидается увеличение показателя выручки с –4976,136 до 10896,939 руб.или на 218,98%. 

Таким образом, наосновании проведенных исследований можно сделать следующие выводы :

Корреляционная связьзависимой переменной У (выручка) с независимыми переменными Хi изменяется отумеренной (Х3 – ГСМ, Х6- ремонт) до слабой  (Х1- заработная плата, Х2-амортизация основных средств). В тоже время следует сказать, что связь междунезависимыми переменными должна отсутствовать, так как ее наличие отрицательносказывается на анализе. Если случайные величины связаны отрицательнойкорреляцией, это означает, что при возрастании одной случайной величины, другаяимеет тенденцию в среднем убывать.

Взаимное влияниенезависимых переменных не значимо, то есть мультиколлениарность отсутствует.

В результате расчетовполучена регрессионная модель зависимости  выручки от заработной платы,амортизации основных средств, ГСМ, электро –

нергии, ремонта,запчастей. Она имеет вид :

У = 9971,102 – 2,434Х1 – 97,989 Х2 + 123,384 Х3 – 42,431Х5 + 3,592Х6 –            — 63,342Х7

Модель имеет среднеекачество и может с вероятностью 0,95 применена для прогнозирования значенийприбыли.

Включенные в модельрегрессии переменные Х1 (заработная плата),  Х2  (амортизация основныхсредств),  Х3 (ГСМ), Х5 (электро-энергия), Х6 (ремонт), Х7 (запчасти) на 89,495% описывают изменения выручки. Наибольшее влияние на изменение выручкиоказывает амортизация основных средств ( на основании анализадельта-коэффициента ).

Прогноз прибылипредполагает его дальнейшее снижение.

     

ГЛАВА 4. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ГУСП «БАХЛЕБОПТИЦЕПРОМ”

 

4.1. Разработка мероприятий поулучшению финансовых результатов

        ГУСП «Башхлебоптицепрома»

Финансовые результатыдеятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнемрентабельности. Прибыль предприятия  получают главным образом от реализациипродукции.

Прибыль – это частьчистого дохода, который непосредственно получают субъекты хзяйствования послереализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимаетформу прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистойвыручкой (после уплаты налогов на добавленную стоимость, акцизного налога идругих отчислений из вырчки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полнойсебестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятиереализует рентабельной продукции, тем больше полуит прибыли, тем лучше егофинансовое состояние. Поэтому финансовые результаты следует изучать в теснойсвязи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализаци ивеличина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой,маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, этипоказатели характеризуют все стороны хозяйствования. Основные из них можновыделить :

-    статистическийконтроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

-    определениевлияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

-    выявлениерезервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

-    оценка работыпредприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

-    разработкамероприятий по использованию выявленных резервов.

Во ворой главе в третьемпараграфе при анализе финансовых результатов был обнаружен убыток от реализациина 01.01.2000г. Как выяснилось при дальнейшем анализе убыток был вызваннарушениями хозяйственной дисциплины на 25781 тыс.руб. это произошло врезультате не эффектиной ценовой политики ( убыток составил 48544 тыс.руб.),увеличение объема продаж не рентабельной продукции (убыток составил 1858тыс.руб.). снижение себестоимости принесло прибыль 40640 тыс.руб. поэтому я вкачестве мероприятия по увеличению прибыли на ГУСП «Башхлебоптицепром»предлагаю ввести ежемесячный факторный анализ торговых структурныхподразделений. Для этого надо в обязанности торгового отдела включить:ежемесячно представлять начальнику торгового отдела факторный анализ прибыли отреализации продукци и расчет влияния различных факторов первого уровня наизменение суммы прибыли от реализации продукции.

В современныхусловиях предприятие имеет возможность организовывать управленческий учет помеждународной системе, основным принципом которого является наличие раздельногоучета переменных и постоянных затрат по видам изделий.

Основное значениетакой системы заключается в высокой степени интеграции учета, анализа и принятияуправленческих решений, что в итоге позволяет гибко и оперативно приниматьрешения по нормализации финансового состояния предприятия.

Прибыль от реализации продукции вцелом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровнясоподчиненности:

-   объема реализациипродукции;

-    её структуры;

-    себестоимостиуровня среднереализационных цен.

Объем реализации продукции можетоказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличенияобъема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличениюприбыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объёмареализации происходит уменьшение объема суммы прибыли.

Структура товарнойприбыли может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на суммуприбыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объемееё реализации, то сума прибыли возрастет и, наоборот, при увеличенииудельноговеса низкорентабельной или убыточной продукци общая сумма прибылиуменьшится.

Себестоимостьпродукции и прибыли находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижениесебестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменения уровнясреднереализационных цен и величина прибылинаходятся в прямо пропорциональнойзависимости: при увеличения уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Резервы увеличениясуммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными ихисточниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение еёсебестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация её наболеевыгодных рынках сбыта и т.д.

 Рассмотрим методикуанализа прибыли, основываясь на категории маржинального дохода.

Маржинальный доходпредставляет собой суумму прибыли и постояных расходов. Суть этой категории втом. Что полное погашение всех постоянных расходов предусматривает списание ихполной суммы на текущие результаты деятельности предприятия и приравнивается кодному из направлений распределения прибыли. В формализванном виде маржиныльныйдоход Dm можно представить двумя основными формулами:

Dm= P + Zc;                                                  (34 )

Dm= Q – Zv,                                                 ( 35 )

где      Р – прибыль;

          Zc — постоянные расходы;

          Zv — переменные рсходы;

           Q -  выручка от продаж.

Приступая к анализувлияния на прибыль отдельных факторов, преобразуем формулу (4.1.) следующимобразом:

                                      Р = Dm –Zc.                                                      ( 36 )

В аналитическихрасчетах прибыли от продаж часто используют показатели выручки от продаж иудельного веса маржинального дохода в выручке от продаж вместо показателя общейсуммы маржинального дохода. Эти три показателя взаимосвязаны:

                                      Dy + Dm / Q,                                                       ( 37 )

где      Dy – удельный вес маржинальногодохода в выручке отпродаж.

Если исходя из этойформулы выразить сумму маржинального дохода, как

                                       Dm = Q х Dy                                                       (38 )

И преобразовать формулу ( 36 ), то получим следующуюформулу определения прибыли от продаж:

                                    P = Q х Dy – Zc.                                                        (39 )                 Формула( 38 ) используется тогда. Когда приходится считать общую прибыль от продаж привыпуске одного вида продукции и от продаж предприятием нескольких видовпродукции. Если известны удельные веса маржинального дохода в выручке от продажпо каждому виду продукции и соотношения выручки от продаж каждого видапродукции в общей сумме выручки от продаж, то тогда Dy для общей суммы выручки от продаж расчитывается каксредневзвешенная величина.

В аналитическихрасчетах используют ещё одну модификацию формулы определения прибыли от продаж,когда известными величинами являются количество проданного в натуральныхеденицах и ставки мардинального дохода в цене за еденицу продукции.маржинальный доход можно представить как:

                                               Dm = g x Dc,                                                  ( 40 )

где     g – количествопроданного в натуральных еденицах;

        Dc – ставка маржинального дохода в цене за еденицу продукции.

Отсюдаформула ( 36 ) может быть записана следующим образом:

                                             P = g x Dc – Zc.                                                   ( 41 )

4.2. Экономическаяэффетивность прелагаемых мероприятий

Рассматриваемое вкачестве примера предприятие ГУСП «Башхлебоптицепром». Возьмем в качествеисследуемых показателей четыре вида товаров которые реализовываются в розничныхмагазинах (структурне подразделения ГУСП «Башхлебоптицепрома»): мясо кур,колбасные изделия утиное мясо, тушенка. Расчет отразим в таблице 15:

                                              Таблица15

Вид изделий Отпускная цена Переменные расходы на единицу Уд. вес изднлия,% к общ итогу по продажам Фактическ Предлагаю 1 2 3 4 5 Мясо кур 32 19 55 - Колбасные изделия 70 39 40 30 Мясо уток 34 13 - 50 Тушенка 20 10 5 20

        

Выручка от продажфактически составила 250 тыс.руб… а предлагаемая выручка 300 тыс.руб.постоянные расходы планируемые при фактической реализации не изменились исотавили 60 тыс.руб.

Определим прибыль отпродаж фактическую исходя из формулы (38). предварительно расчитаем удельныевеса маржинального дохода в отпускной цене за изделие для каждого видапродукции.

Видизделий                   Алгоритм расчета                        Результат

  Мясокур                          (32 – 19) / 32                                 0,41

  Колбасныеизделия         (70 – 39) / 70                                 0,44

 Тушенка                            (20 – 10) /20                                 0,5

Средний удельный весмаржинального дохода в выручке для всего объема продаж равен 0,427 = (0,41 х 55+ 0,44 х 40 + 0,5 х 5) /100

Подставив полученныерезультаты в формулу (38). определим прибыль от фактичеких продаж: 250 х 0,427– 60 = 46,75 тыс.руб.

Аналогично определяемпредлагаемую прибыль от продаж. удельные веса маржинального дохода в цене заизделие для каждого вида проданной продукии составят:

Видизделий                   Алгоритм расчета                      Результат

Колбасныеизделия           (70 – 390 / 70                              0,44

Мясоуток                           (24 – 13) / 34                              0,62

Тушенка                             (20 – 10) / 20                              0,5

Средний удельный весмаржинального дохода Dy для всего объема продаж равен:0,542 = (0,44 х 30 = 0,62 х 50 + 0,5 х 20) / 100 .Предлагаемая прибыль отпродаж при неизмененных ценах и постоянных расходах:

300 х 0,542 – 60 =102,6 тыс.руб.

Сравние предлагаемойприбыль с фактической показывает повышении её на 56 тыс.руб. (103 – 47).

Определим влияние наувеличение прибыли количества проданного и его структуры. Используя формулу(37).За счет увеличения количества проданных изделий, безусловно, вырастетабсолютная сумма прибыли. И это позволяет считать, что при постоянной структурепроданного не будет меняться средний удельный вес маржинального дохода ввыручке от продаж. Сумма прироста маржинального дохода при увеличении выручкиот продаж составила:

(300-250) х 0,427 =21,4 тыс.руб.

Зная, что выше точкикритического объема продаж и маржинальный доход и прибыль от продаж приувеличении объема продаж увеличиваются на одну и ту же сумму  можно считать, чтоза счет увелечения количества проданного прибыль увеличилась также на 21,4тыс.руб.

Структурные сдвиги вобъеме продаж приводят к изменению среднего удельного веса маржинального доходакак в сторону увелечения. Так и в сторону уменьшения. В нашем  примеренаблюдается прирост  абсолютной суммы маржинального дохода:

(0,542-0,427)х300=34,5тыс.руб.

На такую же велечинувозросла и  прибыль  от продаж за счет изменения структуры проданного.

Проверим, каксоответствует влияние обоих факторов общему изменению прибыли:

21,4+34,5=55,9тыс.руб.

При выборе вариантовструктуры продаж решается вопрос об установлении цен по каждому виду продукции.При этом во внимание  принимается рыночный спрос, цены, по которым аналогичныетовары продают конкуренты, общая сумма постоянных расходов складывающаяся дляданных условий продаж. В зависимости от целого ряда причин цены на фактическипроданную продукцию могут отклоняться от планового как в сторону увелечения,так и в сторону уменьшения, что в свою очередь оказыват влияние на суммуприбыли от продаж.

Предположим, что 8%общего объема продаж тушенки было продано по завышенной цене — по 15 рублей заштуку.Соответственно увеличилась бы общая сумма предполагаемой   выручки отпродажи и составило бы 360тыс.руб. Чтобы определить влияние этого увелечения цены, дополнительно расчитаем  удельный вес моржинального дохода в цене за 1штуку тушенки проданной по завышенной цене:  (15-10):15=0,3, и, используя результаты предыдуших расчетов определим средний  Dy для нового объема  продаж (призавышенной цене):

Dy=0,44х30+0,3х8+0,62х50+0.5х20/100= 0,566

Прибыль от продаж припредлагаемом объеме выручки,  фактических завышенных ценах  и сокрашении уровняпостоянных расходов равна:

Р=360х0,566-60=143,76 тыс.руб.

Чтобы определить как повлеялоувелечение цены за чай на прибыль от продаж сопоставим два уровняпредполагаемой прибыли: один с учетом увелечения  цены,а другой- при условии того, что  цены находились на уровне, предусмотренном вплане:143,76- 102,6=41,16тыс.руб.

Еще одна переменнаярассматриваемой нами формулы (38)  постоянные расходы котрой также влияют насумму прибыли от продаж. Постоянные расходы неизменны лишь услоно и в отдельныхслучаях их фактический уровень может отклоняться от планового. Увеличениепостоянных  расходов снижает сумму прибыли от прожаж, и наоборот, уменьшениепостоянных расходов увеличивает прибыль. В моем примере предположим, что суммапостоянных расходов увеличилась на 7000рублей, что в такой же степени уменьшилосумму прибыли. Постоянные расходы с учетом увелечения составят 60+7=67 тыс.руб.

        Расчитаемокончательную сумму прибыли от продаж с учетом изменений всех выше априведенныхфакторов (количество и структуры проданного уровня цен и уровня постоянныхрасходов:

360х0,566-67=136,76тыс.руб.

Таблица16

Сравнительныйанализ

Показатели Сумма 1 2 Отклонение прибыли от факта — всего +90,06 В том числе за счет: Увелечение количества проданного +21,4 Изменения структуры прданного +34,5 Увелечение цены на тушонку +41,16 Увелечение постоянных расходов -7

 Рассмотрим прозошедшие изменения. Как видно изтаблицы прибыль увеличилась на 90тыс.руб. Из них за счет увелечения цены натушонку на 41 тыс.руб., за счет включения нового вида продукции (уток) увелечение прибыли составило  21,4тыс.руб., за счет увелечения оъема прдажприбыль выросла на 34,5тыс.руб. И даже из-за  увелечения постоянных расходов на7 тыс.руб. прирост прибыли гарантирован.

В следствиипроведенного факторного анализа можно сделать вывод, что своевременное введениеежемесячного факторного анализа на предприятии позволило бы  поднять прибыль отреализации до максимума и избежать получения убытков с каждого вложенного назакупку товара рубля. И таким образом вкладывать деньги на закупку рентабельнойпродукции, то есть той от которой  больше прибыли. А для снижения удельноговеса нерентабельного товара нодо искать пути снижения ее себестоимости (искатьпоставшиков для закупки такого же товара, но с более  низкими отпускнымиценами.