Реферат: Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ИКРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ СОДЕРЖАНИЕ1. Задачи анализадебиторской и
кредиторской задолженности ……………... 2
2. Источники информациидля анализа ………. 6
3.Анализ дебиторской задолженности ………..10
4. Анализ кредиторскойзадолженности ………15
5. Анализ и оценкатемпов
роста дебиторской и кредиторской
задолженности ………………………………….17
6. Выводы и предложенияпо улучшению
состояния расчетов предприятия ………….18
Использованная литература ………………… 221. Задачианализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Задачианализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязис экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.
Поддебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций ифизических лиц данной организации (например, задолженность покупателей заприобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц завыданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица,являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.
Подкредиторской задолженностью понимается задолженность данной организациидругим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи заприобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджетывсех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, еслиматериалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В составкредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовомуколлективу по оплате труда, задолженность перед органами социального имедицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов иплатежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.
Такимобразом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компонентусобственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактическипредставляет собой компоненту заемных средств.
Известно,что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотныхсредств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся впостоянном кругообороте – деньги превращаются в сырье и материалы, которые входе производственного процесса становятся готовой продукцией, котораяреализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникаютрасчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органамисоциального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др.Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов,источников их покрытия и соотношения между ними – необходимая составляющаяобеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь,стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от егоспособности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а такжевовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг ипр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла – инымисловами, от степени платежеспособности предприятия.
Задолженностьпо платежам может существенно деформировать структуру оборотных средствпредприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторскаязадолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит повысоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся емудолгов.
Еслив структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторскаязадолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразнымнеденежным формам расчетов (бартер и пр.,), подвергаться разного рода штрафнымсанкциям.
Вэтой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важнойчастью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не толькопоказатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособностипредприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оцениватьколичественные и качественные тенденции изменения финансового состоянияпредприятия в будущем.
СогласноФедеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задачбухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатовхозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервовобеспечения ее финансовой устойчивости.
Важнуюроль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторскойи кредиторской задолженности.
Кнепосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженностиотносятся следующие:
· точный,полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по ихдвижению;
· контрольза соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
· определениеструктуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по видузадолженности, по степени обоснованности задолженности;
· определениесостава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
· выявлениеструктуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам,поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческомукредиту, установление их целесообразности и законности;
· выявлениеобъемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным иполученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности,возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами,задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновенияи возможных путей устранения;
· определениеправильности использования банковских ссуд;
· выявлениенеправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварнымсчетам и т.п. операциям;
· определениеправильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками иподрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашенияимеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а такжевозможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов илиобращения в суд) с дебиторов.
2.Источники информации для анализа
Основнымиисточниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженностислужат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовыхрезультатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскомубалансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные одебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточкианалитического учета, данные инвентаризации, первичные документы,журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движениесоответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платыработникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы припроизводстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.
Дебиторскаяи кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия повидам.
Учетдебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядкеинкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.
Учеткредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Расчетыс дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками,поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Дляобобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, накоторых все показатели измеряются в денежном выражении.
Дляболее детальной характеристики объектов анализируются аналитическиесчета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественныйпоказатель (килограммы, штуки, пары и др.).
Дляобобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетовиспользуются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости посчетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику,связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой,а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на началомесяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот.Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовоесальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. какпростую разность между различными видами задолженности, в такой оборотнойведомости указывать нельзя.
Оборотнаяведомость по синтетическому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» имеет следующий вид:
(вмлрд. руб.)
№ п\п Предприятие Сальдо на начало месяца Обороты за месяц Сальдо на конец месяца Д К Д К Д К 1 Предприятие А 3 - 8 10 1 - 2 Предприятие В 10 - 15 30 - 5 3 Предприятие С - 40 40 45 - 45 Итого 13 40 63 85 1 50 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />В нашемпримере свернутое сальдо по счету 76 составит 49 млрд. руб., но однако вразвернутом виде мы видим, что 1 млрд. руб. представляет собой дебиторскую задолженность,а 50 млрд. руб. – кредиторскую задолженность.
Приведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной длябольшинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация одвижении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по даннымсоответствующих журналов-ордеров.
Итогикаждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.
Ворганизациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженностианализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.
3.Анализдебиторской задолженности
В настоящей работе мы проведем анализ дебиторской икредиторской задолженности на основе условных данных о хозяйственнойдеятельности малого предприятия АО «Зарница».
Рассмотримимеющиеся данные о хозяйственной деятельности предприятия. При этом в настоящейработе мы не приводим полностью бухгалтерский баланс АО «Зарница» за 1999 г.вследствие того, что в настоящей работе мы концентрируем свое вниманиеисключительно на данных о дебиторской и кредиторской задолженности.
Выдержкаиз бухгалтерского баланса АО «Зарница» за 1999 г.
(млрд.руб.)
Раздел 2 актива. Оборотные активы
Код стр. На начало года На конец годаДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
- - В т.ч. - - Покупатели и заказчики (62,76,82) 231 - - Векселя к получению (62) 232 - - Задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233 - - Авансы выданные (61) 234 - - Прочие дебиторы 235 - -Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
20 45 В т.ч. Покупатели и заказчики (62,76,82) 241 17 30 Векселя к получению (62) 242 - - Задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 - - Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244 - - Авансы выданные (61) 245 - 5 Прочие дебиторы 246 3 10ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2[1]
290 150 300 Раздел 6 пассива. Краткосрочные пассивы Кредиторская задолженность 620 15 50 В т.ч. Поставщики и подрядчики (60, 76) 621 12 33 Векселя к уплате (60) 622 - - Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 - - Задолженность по оплате труда (70) 624 - 7 По социальному страхованию и обеспечению (69) 625 - - Задолженность перед бюджетом (68) 626 1 - Авансы полученные (64) 627 - 5 Прочие кредиторы 628 2 5ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 6[2]
699 145 270Дляанализа динамики дебиторской и кредиторской задолженности в течение года мыиспользуем Приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» за 1999 г.
Дебиторская и кредиторская задолженность(в млрд. руб.)
Наименование показателя Код. стр. Остаток на начало года Возникло обязательств Погашено обязательств Остаток на конец годаДебиторская задолженность
краткосрочная 210 20 75 50 45 В т.ч. просроченная 211 8,5 0,5 - 9,0 Из нее длительностью свыше 3 месяцев 212 - - - - долгосрочная 220 6,0 1,5 7,0 0,5 В т.ч. просроченная 221 - - - - Из нее длительностью свыше 3 месяцев 222 - - - - Из стр.220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 223 - - - -Кредиторская задолженность
краткосрочная 230 15 80 45 50 В т.ч. просроченная 231 - 10 10 - Из нее длительностью свыше 3 месяцев 232 - - - - долгосрочная 240 2.0 - 1.0 1.0 В т.ч. просроченная 241 - - - - Из нее длительностью свыше 3 месяцев 242 - - - - Из стр.240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты 243 - - - - Обеспечения полученные 250 В т.ч. от третьих лиц 251 выданные 260 В т.ч. третьим лицам 261Анализсостава и структуры дебиторской задолженности.
Приведенныеданные позволяют видеть, что в целом предприятие недостаточно стабильноосуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами и кредиторами.На начало года имелся достаточно большой остаток как по дебиторскойзадолженности (20 млрд. руб. краткосрочной задолженности, из нее 42.5% — просроченная задолженность в сумме 8.5 млрд. руб. и 6 млрд. руб. долгосрочнойзадолженности), так и по кредиторской задолженности (15 млрд. руб.краткосрочной задолженности и 2 млрд. руб. долгосрочной задолженности).
Долядебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составила на началогода 13.3%, к концу года она увеличилась до 15%. Очевидно, дебиторскаязадолженность не является основной составляющей оборотных активов, чтопозволяет предприятию работать, не прибегая к использованию заемных средств. Тем не менее, существует тенденция к увеличению доли дебиторской задолженностив общем объеме оборотных активов, что должно обратить на себя вниманиеруководства.
Данныебухгалтерского баланса показывают, что остаток по дебиторской задолженности наконец года в сумме 45 млрд. руб. складывается из следующих сумм: 30 млрд. руб.– задолженность поставщиков, 5 млрд. руб. – суммы, выданные в счет заработнойплаты работникам и своевременно не возвращенные, 10 млрд. руб. – задолженностьпрочих дебиторов.
Втечение года предприятие образовало обязательств на сумму 75 млрд. руб., из нихбыло погашено 50 млрд. руб., или свыше 50%. В современных условиях кризисанеплатежей это достаточно высокий показатель.
Анализ дебиторской задолженности по срокампогашения
Данныебаланса позволяют видеть, что в структуре оборотных активов предприятияотсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чемчерез 12 месяцев после отчетной даты.
Весьобъем дебиторской задолженности предприятия складывается из дебиторскойзадолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетнойдаты. Это значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств (когдадебиторы внезапно окажутся не в состоянии погасить задолженность), в течение 12месяцев предприятие может рассчитывать на пополнение своих оборотных активов вразмере этих средств.
Доляпросроченной краткосрочной дебиторской задолженности в общем объемекраткосрочной дебиторской задолженности на начало года составляла весьмазначительную величину – 42,5%, однако к концу года она снизилась почти вдвое –до 20% на конец года, несмотря на абсолютный прирост в размере 0.5 млрд. руб.Это можно видеть по данным Формы №5.
Очевидно,что основная часть дебиторской задолженности формируется за счет задолженностипокупателей и заказчиков. Расчеты векселями предприятие не ведет, дочерних изависимых обществ не имеет, задолженность участников акционерного общества повзносам в уставный фонд отсутствует.
Навтором месте в формировании дебиторской задолженности – прочие дебиторы, заними идут средства по строке «Авансы выданные».
4.Анализ кредиторской задолженности
Для анализа кредиторской задолженности мыиспользуем те же данные, что и в предыдущем разделе.
Анализ кредиторской задолженности по срокамплатежей.
Всоставе кредиторской задолженности преобладает краткосрочная задолженность,составляя свыше 90% общего объема кредиторской задолженности как на началогода, так и на конец года. Кредиторская задолженность длительностью свыше 3месяцев отсутствует; также отсутствует просроченная кредиторская задолженность( из Формы №5 видно, что она имела место в течение года, но к концу года ужебыла погашена). Также отсутствует кредиторская задолженность, платежи покоторой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Долгосрочнаякредиторская задолженность в размере 2 млрд. руб. имела место на начало года,на конец года этот показатель снизился до 1 млрд. руб.
Фактотсутствия на начало года просроченной кредиторской задолженности говорит отом, что к концу предыдущего года предприятие своевременно рассчиталось сосвоими кредиторами по просроченной задолженности.
Анализ состава и структуры кредиторскойзадолженности.
Кредиторскаязадолженность предприятия сформировалась, главным образом, за счетзадолженности поставщикам и подрядчикам – она составляет свыше 50% в общемобъеме кредиторской задолженности как на начало года, так и на конец года.Векселя к уплате предприятию не предъявлялись, дочерних и зависимых обществпредприятие не имеет. Кредиты банков предприятием не привлекались.
Наначало года имелась незначительная задолженность бюджету в размере 1 млрд.руб., однако к концу года она была погашена. К концу года образовалась такжезадолженность по оплате труда в размере 7 млрд. руб. При подробном анализевыяснилось, что причиной этого стала задолженность по оплате бригаде строителей,приглашенных для ремонта офиса. Также на конец года образовалась задолженностьпо полученным авансам в размере 5 млрд. руб. и задолженность прочим кредиторамв размере 5 млрд. руб.
5.Анализ и оценка темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности
Заистекший год темпы роста дебиторской задолженности в абсолютном выражениисоставили 225% к началу года, темпы роста кредиторской задолженности составили333% к началу года. На фоне общей ситуации в сфере платежно-расчетных отношенийв стране такие масштабы неудивительны.
Долядебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов увеличиласьнезначительно – всего на 2%, доля кредиторской задолженности в общем объемекраткосрочных пассивов увеличилась более значительно – с 10% на начало года до18.5% на конец года. Такие темпы роста кредиторской задолженности (как вабсолютном выражении, так и относительно к объему краткосрочных пассивов)говорят о том, что предприятие подвергается потенциальной угрозе взысканияштрафов и пеней, или же будет вынуждено использовать иные, неденежные, формырасчетов с кредиторами.
Увеличениена конец года остатка по краткосрочной дебиторской задолженности в размере 25млрд. руб. произошло за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков(в размере 13 млрд. руб.), образования дебиторской задолженности по выданнымавансам (в размере 5 млрд. руб.) и увеличения задолженности прочих дебиторов (вразмере 7 млрд. руб.
Одновременнопредприятию удалось значительно снизить размеры долгосрочной дебиторской задолженности– с 6 млрд. руб. на начало года до 0.5 млрд. руб. на конец года.
Увеличение на конец года остатка по кредиторскойзадолженности в размере 35 млрд. руб. произошло за счет увеличениязадолженности поставщикам и подрядчикам (в размере 33 млрд. руб.), образованиязадолженности по оплате труда (в размере 7 млрд. руб.), образованиязадолженности по авансам полученным (в размере 5 млрд. руб.) и увеличениязадолженности прочим кредиторам (в размере 3 млрд. руб.).
6.Выводы и предложения по улучшению состояния расчетов предприятия
Порезультатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и дебиторскойзадолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфереосуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами икредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансовогосостояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, идебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристальноговнимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.
Высокаядоля строки «авансы выданные» в общем объеме дебиторской задолженности говоритлибо о заведомой выдаче авансов лицам или организациям, платежеспособностькоторых сомнительна (что представляет собой злоупотребление), либо о том, чтона предприятии недостаточно хорошо поставлена процедура проверки потенциальнойспособности контрагента погасить выданный аванс.
Представляютинтерес значительные объемы прочей задолженности, как дебиторской, так икредиторской. Их подробный анализ не входит в рамки настоящей работы, однакопри аудиторской проверке предприятия эти суммы непременно будут подвергнутыдетальной проверке, особенно суммы, выданные в счет заработной платы исвоевременно не возвращенные, а также не возвращенные работниками подотчетныесуммы.
Чтобыизбежать проблем при проведении аудиторской проверки, предприятие должно иметьполную документацию, подтверждающую правильность отражения по соответствующимстатьям баланса остатков задолженности, обосновывающую причины образованиязадолженности, реальность ее получения (акты сверки расчетов или гарантийныеписьма, в которых должники признают задолженность). Очень важно следить засроками задолженности по каждому дебитору и кредитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы непропустить срока исковой давности в случае необходимости взысканиязадолженности в судебном порядке, а также чтобы иск не подали нарассматриваемое предприятие. Несмотря на то, что ситуация на рассматриваемомпредприятии достаточно благополучна с точки зрения того, что доля просроченнойдебиторской и кредиторской задолженности незначительна, тем не менее, ростобъемов и дебиторской, и кредиторской задолженности определяет необходимостьповышенного внимания ко всему, что с ней связано.
Динамикаи состав дебиторской задолженности свидетельствует о том, что поставщикипредприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату, причем объемпросроченной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженностина начало года позволяет сделать вывод о том, что предприятие в значительноймере кредитует деятельность своих контрагентов. Это создает препятствия дляпогашения его собственных обязательств.
Важноне допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объемеоборотных активов предприятия – это может повлечь за собой снижение всехфинансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие невнутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательстваперед кредиторами.
Увеличениедоли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о сниженииисточников формирования оборотных активов, а также о снижении текущейликвидности предприятия. Известно, что текущая ликвидность есть отношение всехоборотных средств (кроме расходов будущих периодов) к сумме срочныхобязательств (кредиторская задолженность плюс краткосрочные кредиты).Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущуюликвидность предприятия.
Можнорекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов, использованиемеханизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так идебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсовпредприятия.
ИСПОЛЬЗОВАННАЯЛИТЕРАТУРА
1. Федеральный Закон «Обухгалтерском учете» от 21.11.96 г.
2. Общийаудит. Учебное пособие, под ред. А.Емельянова \\ М., Российская академиягосударственной службы при Президенте Российской Федерации, 1996
3. Камышанов П.Бухгалтерский учет и аудит \\ М, 1998
4. ШишкинА., Микрюков В., Дышкант И. Учет, анализ, аудит на предприятии \\ М., Аудит,ЮНИТИ, 1996
5. Шеремет А., СайфулинР. Методика финансового анализа \\ М., 1995