Реферат: Анализ деятельности предприятия
Содержание1. Общаяхарактеристика ОАО «Крымхлеб»
2. Анализ основныхпоказателей работы ОАО «Крымхлеб» за 2007-2008гг
3. Организация учетана предприятия ОАО «Крымхлеб»
4. Организациявнутреннего и внешнего аудита
Вывод
Приложения
1. Общая характеристикаОАО «Крымхлеб»
Открытое акционерное общество «Крымхлеб»основано в соответствии с приказом Фонда имущества АР Крым № 769 от 11.08.98 г.путем преобразования государственного Крымского производственного предприятия хлебопекарнойпромышленности «Крымхлеб» в акционерное общество в соответствии с Законом Украины«О приватизации государственного имущества» № 89/97-ВР от 19.02.92 г. и Порядкомпреобразования в процессе приватизации государственных и арендных предприятий сосмешанной формой собственности в акционерное общество, утвержденным ПостановлениемКабинета Министров Украины № 1099 от 11.09.96 г. Устав предприятия зарегистрированРаспоряжением исполкома Симферопольского городского Совета народных депутатов №343 от 19.08.98 г. Общество является самостоятельным юридическим лицом со дня егогосударственной регистрации.
Форма собственности предприятия –коллективная. Органом государственного управления является Фонд имущества АРК.
Открытое акционерноеобщество «Крымхлеб» является самым большим предприятием по производствухлебобулочных изделий в Крыму. ОАО «Крымхлеб» зарегистрировано в налоговых,статистических, государственных органах в соответствии с законодательствомУкраины.
Главными целями ОАО«Крымхлеб» является:
¨ обеспечение сбалансированного развитияотрасли республики, обеспечение материально-технической базы, ускоренного внедренияв производство достижений науки и передового опыта, повышение производительноститруда и эффективности производства;
¨ эффективное использование имеющегося производственно-экономическогопотенциала, материальных и финансовых ресурсов;
¨ осуществление технической политики в развитиихлебопечения в Крыму;
¨ осуществление мер по развитию фирменнойторговли хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями, сопутствующими товарами.
Но, тем не менее, самой главнойцелью предприятия является получения прибыли.
В составе ОАО “Крымхлеб” имеютсяфилиалы, которые руководствуются в своей деятельности “Положением о структурномподразделении ОАО “Крымхлеб”.
ОАО «Крымхлеб» — этоогромное предприятие головное предприятие находится в Симферополе — Симферопольский хлебокомбинат и практически во всех крупных городах Крымарасположены филиалы: Алушта, Армянск, Бахчисарай, Джанкой, Евпатория, Керчь,Судак, Феодосия, Ялта. В каждом филиале существует своя бухгалтерия, котораяпостоянно передаёт данные в головное предприятие.
В таблице 1.1 приведен состав ОАО «Крымхлеб»
Структурные подразделения ОАО«Крымхлеб» осуществляют свою деятельность на основе полного хозрасчета, имеют незаконченныйбаланс, отдельные текущие счета в учреждениях банков, печать с указанием своегонаименования, собственные фирменные бланки и товарные знаки. Структурные подразделенияявляются самостоятельными плательщиками налогов (кроме налога на прибыль), ведутоперативный бухгалтерский, налоговый и статистический учет по всем видам производственно-хозяйственнойдеятельности.
Структура управленияСимферопольского хлебозавода представлена на рисунке 1.2
Структура учётного аппаратапредставлена на рисунке 2
Во исполнение требованийЗакона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» от 16.07. 2003 г. № 996-XI, на предприятии принят Приказ обучётной политике и об организации бухгалтерского учёта.
Предприятие осуществляет учётхозяйственных операций с помощью журнальной формы ведения бухгалтерского учёта,с применением программы «1С Бухгалтерия». Основными учетными регистрами прижурнальной форме являются журналы, которые строятся по кредитовому признакукорреспондирующих балансовых счетов. После составления журналов данныезаносятся в Главную книгу, которая является источником для составленияфинансовой отчётности предприятия.
2.Анализосновных показателей работы предприятия за 2007-2008гг.
Финансовая деятельность — это рабочий язык бизнеса, и практически невозможно анализировать операции илирезультаты работы предприятия иначе, чем через финансовые показатели.
Стремясь решитьконкретные вопросы и получить квалифицированную оценку финансового положения,руководители предприятий все чаще начинают прибегать к помощи финансовогоанализа, значение отвлеченных данных баланса или отчета о финансовыхрезультатах весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга.Поэтому для объективной оценки финансового положения необходимо перейти копределенным ценностным соотношениям основных факторов — финансовым показателямили коэффициентам.
Финансовые коэффициенты характеризуют пропорциимежду различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентовявляются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.
Считается, что если уровень фактических финансовыхкоэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненныеместа в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда,дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силуспецифичности конкретных условий и особенностей деловой политики предприятия.Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта,не отражают качества составляющих компонентов. Наконец, они имеют статичныйхарактер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают ихиспользование, и относятся к ним как к инструменту анализа.
Управляющие предприятиемглавным образом интересуются эффективностью использования ресурсов иприбыльностью предприятия.
Проанализируемрассчитанные выше финансовые показатели.
2.1.1.Показатели имущественного положения предприятия- Абсолютныепоказатели
Общая стоимость имуществапредприятия – показываетабсолютное значение имущества предприятия. Увеличение данного показателяхарактеризует улучшение финансового состояния предприятия.
2007 год – 41 791 грн.
2008 год – 77 727,6 грн.
Из приведенных вышеданных мы видим, что стоимость имущества предприятия в 2008 году возросла посравнению с 2007 годом на 35936,6 грн., что свидетельствует об улучшениифинансового состояния предприятия.
- коэффициентыкапитализации
Коэффициент автономии(финансовой независимости). Он определяет долю средств собственниковпредприятия в общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия.Характеризует возможность предприятия выполнить свои внешние обязательства засчет использования собственных средств, независимость его функционирования отзаемных средств.
Чем выше значение этогокоэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо откредиторов предприятие.
Предприятие считаетсяфинансово устойчивым при условии, что часть собственного капитала в общей суммеего финансовых ресурсов составляет не менее 50%.
Из приведенных расчетов втаблице видно, что финансовая устойчивость предприятия в 2008 году уменьшиласьна 41% по сравнению с 2007 г. и составила:
2007 г. – 79 %
2008 г. – 38 %
Коэффициент концентрациипривлеченного капитала. Является дополнением к предыдущему коэффициенту ихарактеризует долю заемных средств в общей сумме средств, вложенных в имуществопредприятия.
Чем ниже этот показатель,тем меньше задолженность предприятия, тем устойчивее его положение. Рост этого показателяв динамике означает увеличение доли заемных средств в финансированиипредприятия.
Данные расчетасвидетельствуют об увеличении задолженности предприятия и увеличении долизаемных средств в финансировании предприятия на 41% – в 2008 году – 62 %, посравнению с 2007 годом – 21 %.
Коэффициент финансовойзависимости. Являетсяобратным предыдущему коэффициенту. Их произведение равно 1. Данный коэффициентхарактеризует долю привлеченных средств в общей сумме средств финансирования.Рост данного коэффициента в динамике означает увеличение заемных средств вфинансировании предприятия и утрату финансовой независимости. Если его значениеснижается до 1, то это означает, что собственники полностью финансируют своепредприятие.
Из рассчитанного вышеможно увидеть, что данный коэффициент вырос с 1,62 в 2007 году до 2,66 в 2008году, что свидетельствует об утрате финансовой независимости и увеличении долизаемных средств в финансировании предприятия.
Коэффициент финансовойстабильности (соотношения заемного капитала и собственного). Как ивышеперечисленные показатели, этот коэффициент дает наиболее общую оценкуфинансовой устойчивости предприятия и характеризует способность предприятияпривлекать внешние источники финансирования. Показывает сколько привлеченных средствприходится на 1 гривну собственных средств предприятия, вложенных в активы.Рост этого показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимостипредприятия от инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовойустойчивости, и наоборот. Оптимальное значение данного коэффициента 0,5.Критическое значение равно 1
По расчетным данным видно,что в 2008 году на каждую 1 грн собственных средств, вложенных в активыпредприятия, приходится 1,66 грн. заемных. Рост показателя на 1,40 грн. (2007 г. – 0,26; 2008г. – 1,66) это свидетельствует о большом увеличении зависимости предприятия отинвесторов и кредиторов, то есть об уменьшении финансовой устойчивости.
Коэффициент маневренностисобственного капитала. Показывает,какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, т.е. в тойформе, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами, а какаякапитализируется. Данный коэффициент одолжен быть достаточно высоким, чтобыобеспечить гибкость в использовании собственных средств предприятия.
По рассчитанным даннымвидно, что данный показатель снизился с 0,09 в 2007 году до –0,28 в 2008 году.Значит, 9 % собственного оборотного капитала находилось в обороте предприятия в2007 году, а в 2008 году –28%.
2.1.2 Показатели ликвидности предприятия.Коэффициент текущейликвидности или коэффициент общей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая,сколько гривен текущих активов предприятия приходится на одну гривну текущихобязательств. Если текущие активы превышают по величине текущие обязательства,предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Размер данногопоказателя колеблется в пределах: 2,0 – 2,5 (теоретически значение); 1,0-1,5(предприятие своевременно погашает долги); 1,0 (критическое состояние); меньше1,0 (предприятие имеет неликвидный баланс).
Проанализировав значениеданного показателя за 2007 год, равный 1,36, можно сделать вывод, что 1,36 грн.текущих активов предприятия приходилось на 1 грн. текущих обязательств. А за 2008год этот показатель снизился до 1,14 грн. текущих активов на 1 грн. текущихобязательств.
Коэффициент быстрой(промежуточной, уточненной) ликвидности или коэффициент “лакмусовой бумажки”. В отличие от предыдущего показателя,этот показатель учитывает качество оборотных активов и является более строгимпоказателем ликвидности, так как при его расчете учитываются наиболее ликвидныетекущие активы, (запасы не учитываются). Показывает сколько гривен ликвидныхактивов приходится на 1 гривну текущей задолженности предприятия. Нижнеезначение данного показателя теоретически определено как 1,0.
Из рассчитанных вышепоказателей видно, что в 2007 г. 0,65 грн. ликвидных активов приходилось на 1грн. текущей задолженности предприятия, а в 2008 г. этот показатель увеличился до 0,94 грн. ликвидных активов на 1 грн. текущих обязательствпредприятия. Повышения показателя обусловлено увеличению оборотных активовпредприятия, что является положительным для предприятия.
Коэффициент абсолютнойликвидности показывает, какая часть текущих (краткосрочных) обязательств можетбыть погашена немедленно. Достаточным является его значение в пределах 0,2 –0,25. При значении коэффициента меньше 0,2 предприятие считаетсянеплатежеспособным.
Из приведенных вышерасчетов видно, что предприятие не в состоянии немедленно рассчитаться пократкосрочным обязательствам, так как показатель ниже допустимого уровня (0,2)– в 2007 г. составил 0,19, в 2008 г. – 0,07.
2.1.3. Показателиделовой активности предприятияКоэффициентоборачиваемости запасов. В большинстве сфер деятельности необходимоподдерживать определенный объем запасов для обеспечения соответствующего объемапродаж. С другой стороны, избыточные запасы отвлекают денежные средства,которые можно использовать более прибыльно для других целей. В управлениизапасами существует подход, который называется “точно в срок”, т.е.поддерживание запасов на возможно низком уровне, достаточном для реализациисоответствующего объема продаж. Данный коэффициент показывает, как частооборачиваются запасы для обеспечения текущего объема продаж. Для этогодлительность анализируемого периода (год-365, полугодие-182, квартал-91)делится на значение коэффициента и получается количество дней, в течениекоторых оборачиваются запасы. Чем выше этот показатель, тем быстрееоборачиваются запасы.
Разделивпродолжительность отчетного периода (один год) на значение коэффициента,получим количество дней в течение которых оборачиваются запасы:
2007 г. – 365: 14,35 = 25 дней;
2008 г. – 365: 17,78 = 35 дней.
Из рассчитанного вышевидно, что количество дней, за которые оборачиваются запасы, увеличилось на 10– с 25 дней в 2007 году до 35 в 2008 году.
Коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности или коэффициент оборачиваемости порасчетам. В процессехозяйственной деятельности предприятие предоставляет товарный кредит дляпотребителей своей продукции. То есть существует разрыв во времени междупродажей товара и поступлением оплаты за него, в результате чего возникаетдебиторская задолженность.
В разумных пределах, чембольше количество оборотов, тем лучше. В этом случае предприятие быстрееполучает оплату по счетам.
На нашем предприятии :
2007 год – 365: 57,73 =6;
2008 год – 365: 89,83 =4.
Согласно расчетам периодожидания предприятием денежных средств после реализации продукции составит 4дня, что меньше на 3 2 дня по сравнению с предыдущим годом, т.е. уменьшиласьвероятность неплатежеспособности должников предприятия.
Коэффициентоборачиваемости кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность вотличие от дебиторской, свидетельствует о наличии денежных средств, временнопривлеченных предприятием и подлежащих возврату. Разделив продолжительностьотчетного периода (один год) на коэффициент оборачиваемости кредиторскойзадолженности, получим среднее количество дней, в течение которых предприятиеоплачивает счета кредиторов.
2007 год – 365: 9,77 =37 дней
2008 год – 365: 4,28 =85 день
Согласно вышеизложенногорасчета, этот период равен 85 дням, следовательно, больше по сравнению спрошлым годом на 48 дней. Коэффициент показывает об увеличении срока, накоторый предприятие может получить кредиты от поставщиков, что являетсяположительным.
Коэффициентоборачиваемости собственного капитала.
Показывает скоростьоборота собственного капитала, что для собственников означает активность средств,которыми они рискуют. Резкий рост коэффициента отражает повышение уровняпродаж, которое должно в значительной степени обеспечиваться кредитами и,следовательно, снижать долю собственников в общем капитале предприятия.Существенное снижение коэффициента отражает тенденцию к бездействию частисобственных средств.
Из рассчитанныхпоказателей видно, что в 2007 году показатель равнялся 2,77, а в 2008 годупоказатель снизился до 0,04, следовательно, снизилась скорость оборотасобственного капитала, что является отрицательным для предприятия.
Коэффициентоборачиваемости мобильных активов. Характеризует оборачиваемость мобильных средств. Показывает,сколько гривен реализации приходится на каждую гривну, вложенную в мобильныеактивы предприятия.
Проанализировавкоэффициент оборачиваемости мобильных активов, видно, что он снизился на 3,66по сравнению с 2007 годом, в 2007 г. 7,92 грн. реализации приходилось на 1 грн.мобильных активов, а в 2008 г. – 4,26 грн.
Продолжительностьоперационного цикла. Операционныйцикл – это промежуток времени между приобретением запасов для осуществлениядеятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукцииили товаров и услуг.
Данный показатель рассчитываетсяпутем сложения Коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности иКоэффициента оборачиваемости запасов:
В 2007 году – 57,73+14,35= 72,08;
В 2008 году – 89,83+17,78= 107,61.
Чтобы рассчитатьоперационный цикл, необходимо количество дней анализируемого периода разделитьна значение показателя.
2007 г. – 365: 72,08 = 5;
2008 г. – 365: 107,61= 3.
Следовательно, в 2007году промежуток времени между приобретением запасов и получением средств отреализации произведенной на них продукции равнялся 5 дням, а 2008 годуоперационный цикл сократился до 3 дня, что является положительным дляпредприятия.
2.1.4.Показатели финансовой устойчивости предприятияЧистый рабочий капитал (Рк).Может использоваться какмера платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Наличие Рксвидетельствует о том, что предприятие способно не только оплатить текущиедолги, но и располагает финансовыми ресурсами для расширения деятельности иосуществления инвестиций.
Рассчитав данныйпоказатель можно увидеть, что рабочий капитал в 2007 году равнялся 3085 грн., ав 2008 году – 4968,2 грн. Следовательно, предприятие способно оплатить текущиедолги, располагает ресурсами для расширения деятельности.
Коэффициент концентрациисобственного капитала. Определяетдолю средств собственников предприятия в общей сумме средств, вложенных вимущество предприятия. Характеризует возможность предприятия выполнить своивнешние обязательства за счет использования собственных средств, независимостьего функционирования от заемных средств. Чем выше значение данногокоэффициента, тем лучше. Если оно равно 1 (или 100%), то это означает, чтособственник полностью финансирует свое предприятие.
В 2007 году 79 % средствв общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия, занимали средствасобственников предприятия, а в 2008 году этот показатель снизился до 38 %, чтоявляется отрицательным для предприятия, значит предприятие стало большезависеть от заемных средств.
Коэффициент концентрациизаемного капитала. Являетсядополнением предыдущего коэффициента, их сумма равна 1 (или 100%).Характеризует долю заемных средств в общей сумме средств, вложенных в имуществопредприятия. Чем ниже данный показатель, тем меньше задолженность предприятия,тем устойчивее его положение. Рост данного показателя в динамикесвидетельствует об увеличении доли заемных средств в финансированиипредприятия.
В 2008 году доля заемныхсредств, вложенных в имущество предприятия, возросла на 41 % по сравнению спрошлым годом и составила 62 %, следовательно, задолженность предприятияувеличилась и снизилось его финансовая устойчивость.
Коэффициент соотношениязаемного капитала и собственного (коэффициент рычага). Дает наиболее общую оценку финансовойустойчивости предприятия. Показывает сколько заемных средств приходится на 1гривну собственных средств предприятия, вложенных в активы. Рост этогопоказателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия отинвесторов и кредиторов.
В 2007 году 0,26 грн.заемных средств приходилось на 1 грн. собственных средств предприятия, а в 2008году этот показатель увеличился до 1,66 грн. заемных средств на 1 грнсобственных средств, вложенных в активы. Значит, в 2008 году предприятие сталоболее зависимым от инвесторов и кредиторов, что является отрицательным дляпредприятия.
2.1.5.Показатели рентабельности предприятия.Коэффициенты рентабельности продаж:
Валовая рентабельностьреализованной продукции или коэффициент GSM. Показывает эффективность производственной деятельностипредприятия, а также эффективность политики ценообразования.
В 2008 году валоваярентабельность реализованной продукции уменьшилась на 0,03 % по сравнению спредыдущим годом и стала составлять 15 %. Это является отрицательным дляпредприятия, значит предприятие сработало не эффективно.
Операционнаярентабельность реализованной продукции или коэффициент OIP. Показывает рентабельность предприятияпосле вычета затрат на производство и сбыт товара.
Операционнаярентабельность в 2007 году составила 0,5 %, что меньше 1 %. Как видно, 2008годом предприятие не рентабельно.
Рентабельностьреализованной продукции или коэффициент “прибыль/продажи” (PM – profit margin).Показывает полноевлияние структуры капитала и финансирования компании на ее рентабельность.
Из рассчитанного видно,что в 2008 году не получило прибыли от реализации, а в 2007 году с каждой 1грн. реализованной продукции предприятие получило 0,0001 грн. прибыли,
Коэффициенты рентабельностиинвестиций (капитала).
Рентабельность активовили коэффициент “прибыль/активы” (ROA – Return on Assets). Характеризует, насколько эффективнопредприятие использует свои активы для получения прибыли, т.е. какую прибыльприносит каждая гривна, вложенная в имущество предприятия.
Проанализировав значениеданного показателя видно, что в 2008 году предприятие не эффективноиспользовало свои активы для получения прибыли. На 1 грн., вложенную вимущество предприятия приходится в 2007 году 0,0002 грн. прибыли.
Рентабельностьсобственного капитала или коэффициент “прибыль/капитал” (ROE –Return on Equit).Характеризует, насколькоэффективно предприятия использует собственный капитал для получения прибыли,т.е. какую прибыль приносит каждая гривна вложенного капитала.
В 2008 году предприятиестало не эффективно использовать собственный капитал для получения прибыли. Накаждую гривну вложенного капитала приходится в 2007 году 0,0003 грн. прибыли.
Рентабельность основныхсредств или коэффициент “прибыль/основные средства”. Характеризует, насколько эффективнопредприятие использует основные средства для получения прибыли, т.е. какуюприбыль приносит каждая гривна, вложенная в основные средства.
Из рассчитанныхпоказателей видно, что в 2007 году каждая гривна, вложенная в основныесредства, приносит 0,0003 грн. прибыли. В 2008 году, предприятие сработало неэффективно.
3.Организация учета на предприятии ОАО «Крымхлеб»
Учёт кассовых операций
Учёт кассовых операций внациональной валюте ведётся в соответствии с Положением о ведении кассовыхопераций в национальной валюте Украине, утверждённое постановлением ПравленияНБУ от 19 февраля 2001 года.
На ОАО «Крымхлеб» кассовыеоперации осуществляет согласно должностной инструкции кассир. Первичнымидокументами при осуществлении кассовых операций является приходный и расходныйкассовые ордера. Приходные и расходные ордера погашаются печатями «получено» и«оплачено» соответственно. В конце рабочего дня кассир составляет отчёт. Всеоперации по приходу и расходу денег из кассы регистрируется в кассовой книге.Кассовая книга на предприятии пронумерована, прошнурована, скреплена печатью.
В соответствии с Инструкциейпо применению Плана счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательстви хозяйственных операций предприятий и организаций» от 30 ноября 1999 года кассовыеоперации ведутся на счёте 30 «Касса». По дебету отражается приход наличности, апо кредиту расход, остаток не должен превышать лимит остатка наличности в кассекоторый составляет 10000 грн. При превышении лимита остатка в кассе в связи сУказом Президента Украины от 12 .06. 1995 г. № 436/95 на ОАО «Крымхлеб» могут последовать финансовые санкции. Обобщение данных по этим операцияхосуществляется в Журнале 1 и ведомости 1.1.
Для осуществлениярасчётов с поставщиками и покупателями, с организациями и учреждениями,государственным бюджетом, а также хранение денежных средств ОАО «Крымхлеб»открыло насколько расчетных счетов в национальной и иностранной валюте.Руководствуясь при этом Инструкцией «О безналичных расчётах в национальнойвалюте Украины», утверждённой постановлением Правления НБУ от 29 февраля 2001года №135.
Первичными документами,на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежныепоручения, чеки, объявления на взнос наличными, платежные требования.Предприятие периодически получает из банка выписку из расчетного счета.Содержание операции в ней заменяется условным кодом. Банковская выпискасодержит перечень операций, произведенным банком на расчетном счете предприятияза определенный период, она выдается вместе с документами, на основании которыхзачислены или списаны средства.
В плане счетовоперации на расчётных счетах отражаются на счёте 311 «Текущие счета внациональной валюте» и 312 «Текущие счета в иностранной валюте». Остаток наэтих счетах отражает величину средств предприятия на расчетном счете на началомесяца, оборот по дебету – зачисление средств от реализации продукции, впогашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд, взносналичных денег из кассы и т.д. По кредиту показывается уменьшение средств врезультате различных платежей, а так же в результате передачи их в кассу.Записи по счёту отражается на основании выписки банка. Остаток средств ввыписке на конец даты, должен совпадать с остатком в следующей выписке наначало дня.
При операциях на валютномсчёте в связи с изменением валютного курса НБУ возникают курсовые разницы. Приувеличении валютного курса у предприятия возникал доход, который отражался насчёте 744 «Доход от не операционной курсовой разницы», при уменьшении валютногокурса возникают расходы, которые отражаются на счете 974 «Потери от неоперационной курсовой разницы».
Обобщённые данные за отчётныйпериод по операциям на текущем счете отражаются в журнале 1 и ведомости 2, 3.
Учёт расчетов с поставщиками,подрядчиками, покупателями, по авансовым претензиям, по возмещениюматериального ущерба, подотчётными лицами, дебиторами и кредиторами, бюджетом иорганами социального страхования.
ОАО «Крымхлеб» это большоепредприятие, по этому у предприятия возникают расчёты с поставщиками ипокупателями, бюджетом, банками, внебюджетными фондами, дебиторами икредиторами.
Признание, учёт и оценкудебиторской задолженности и обязательств на предприятии осуществляется всоответствии с П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11«Обязательства» соответственно. Текущая дебиторская задолженность за продукцию,товары, работы, услуги включают в итог баланса по чистой реализационнойстоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату балансаисчисляют величину резерва сомнительных долгов.
Текущею дебиторскуюзадолженность, не связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг,признанной безнадёжной, спивают с баланса с отражением потерь в составе другихоперационных расходов.
Для учета расчетов спокупателями и заказчиками на предприятии предназначен бухгалтерский счет 36«Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем ведется обобщение информации орасчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары,выполненные работы и услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем. Сальдосчета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию(работы, услуги). Аналитический учёт ведётся по каждому покупателю.
Учёт операций споставщиками отражается на счёте 63 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Покредиту счёта отражается задолженность за полученные от поставщиков иподрядчиков товароматериальные ценности, принятые работы и услуги, по дебету –её погашение, списание и др. Аналитический учёт ведётся отдельно по каждомусчёту-фактуре в разрезе каждого наименования поставщика. Основание для записейна этом счёте являются счета-фактуры и налоговые накладные.
Синтетический учёт спрочими дебиторами в бухгалтерии ОАО «Крымхлеб» ведут на счёте 37 «Расчёты сразными дебиторами». По дебету 37 счёта отражают возникновение дебиторскойзадолженности, по кредиту её погашение или списание.
Учёт расчётов сподотчётными лицами ведётся на синтетическом счёте второго порядка 372 «Расчётыс подотчётными лицами». Сальдо на этом счёте может быть как кредитовым, так идебетовым. Первичными документами при учёте расчётов с подотчётными лицамиявляются авансовый отчёт, командировочное удостоверение и приложения к нему(квитанции, билеты, чеки и т. д.). Аналитический учёт по расчётам сподотчётными лицами ведётся по каждому авансовому отчёту.
Учёт расчетов попретензиям предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другиморганизациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пеней, неустоекведётся на субсчёте 374 «Расчёты по претензиям». Аналитический учёт ведётся покаждой претензии отдельно.
Учёт расчётов повозмещению предприятию причинённого ущерба в результате недостач и потерь отпорчи ценностей, недостач и хищений денежных средств, если виновник выявлен,ведётся на субсчёте 375 «Расчёты по возмещению причинённого ущерба».
Учёт расчётов с прочимикредиторами ведётся на счёте 68 «Расчёты по прочим операциям». Аналитическийучёт ведётся по каждой организации, предприятию, физическому лицу отдельно.
ОАО «Крымхлеб»поставлено на учёт в государственной налоговой администрации, следовательно, упредприятия возникают обязательства перед государством по уплате налогов исборов. Согласно Плана счетов бухгалтерскогоучета расчеты по налогам и платежам ведутся на 64 счете. Счет 64 «Расчеты поналогам и платежам» предназначен для обобщения информации о расчетахпредприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работниковпредприятия, и по финансовым санкциям, взимаемым в доход бюджета. Порядоквзимания таких платежей регулируется действующим Законодательством. По кредитусчета «Расчеты по налогам и платежам» отражаются начисленные платежи в бюджет,по дебиту – надлежащие к возмещению в бюджет налоги, их уплата, списание и др.Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет следующие субсчета:
641 «Расчеты по налогам»
642 «Расчеты по обязательным платежам»
643 «Налоговые обязательства»
644 «Налоговый кредит»
На субсчете 641 «Расчеты по налогам» ведется учет налогов, которые начисляются,и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством (налог наприбыль, налог на добавленную стоимость и др. налоги). На субсчете 642 «Расчетыпо обязательным платежам» ведется учет расчетов по сборам (обязательнымплатежам), которые взимаются в соответствии с действующим законодательством иучет которых не ведется на счете 65 «Расчеты по страхованию». На субсчете 643«Налоговые обязательства» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость,определенную, исходя из суммы полученных авансов (предварительной оплаты) заготовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематериальныеактивы, работы, услуги, подлежащие отгрузке (выполнению). На субсчете 644«Налоговый кредит» ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, накоторую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.
Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведется по их видам.Это позволяет проверить правильность расчетов по каждому виду платежа. Для удобства этих расчётов на предприятии используютсяследующие субсчета по учёту налогов и сборов:
- 6411 – налог на прибыль;
- 6412 – налог на добавленную стоимость;
- 6413 – подоходный налог;
- 6414 – коммунальный налог;
- 6415 – прочие налоги и сборы.
Для определения суммуплачиваемых в бюджет по налогу на добавленную стоимость на предприятии отналоговых обязательств отнимают налоговый кредит. Итоговые значения за отчетныйпериод можно найти в книге учёта продаж и книге учёта приобретения.
Записи в книгахпроизводятся при наличии налоговой накладной.
Учёт расчётов свнебюджетными фондами осуществляется на счёте 65 «Расчёты по страхованию». Покредиту счёта отражаются начисленные обязательства по страхованию, а такжеполученных от органов денежных средств, по дебету – погашение задолженности и расходованиеденежных средств страхования на предприятии. На предприятии счет 65 имеетследующие субсчета:
- 651 – «по пенсионному обеспечению»;
- 652 – «по социальному страхованию»;
- 653 – «по страхованию на случай безработицы»;
- 655 – «по страхованию от несчастного случая».
Обобщенная информация учётарасчётных операций содержится в Журнале 3 и ведомостям к нему.
Учёт производственныхзапасов, основных средств, нематериальных активов, МБП, готовой продукции.
Оценку и учёт основныхсредств на ОАО «Крымхлеб» осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основныесредства». На предприятии основным средством признаётся актив, если ожидаемыйсрок его полезного использования (эксплуатации) превышает 365 дней.
Первичными документамидля учёта движения основных средств являются:
03-1 – актприёма-передачи (внутреннего перемещения) основных средств;
03-2- акт приёма-сдачи,отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
03-3– акт на списаниеосновных средств ;
03-4 — акт на списаниеавтотранспортных средств;
03-6 — инвентарнаякарточка учёта основных средств.
Синтетический учёт поосновным средствам ведётся на счёте 10 «Основные средства». Аналитический учётосновных средств ведётся по каждому объекту отдельно.
Основные средства инеоборотные материальные активы зачисляются на баланс по первоначальнойстоимости, которая состоит из следующих расходов:
ü суммы, выплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам завыполнение строительно-монтажных работ (без прямых налогов),
ü регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичныеплатежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объектосновных средств;
ü суммы ввозной пошлины;
ü суммы непрямых налогов и связи с приобретением (созданием)основных средств,
ü расходы по страхованию рисков доставки основных средств,
ü расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основныхсредств,
ü другие расходы, непосредственно связанные с доведением основныхсредств до состояния, в котором они пригодны для использования.
Расходы, осуществляемыедля поддержки объектов в рабочем состоянии, включают в состав расходов.
Переоценку (дооценку,уценку) балансовой стоимости основных средств, нематериальных активов, другихматериальных необоротных активов до их справедливой стоимости проводится раз вгод по состоянию на 01 декабря, если их остаточная стоимость отклоняется отсправедливой более чем на 50%. Справедливую стоимость, указанных активов,формируют на уровне свободных рыночных цен на аналогичные активы. Расчёт,необходимый для переоценки указанных активов и отражение её результатов вучёте, составляет постоянно-действующая инвентаризационная комиссия иутверждается председателем этой комиссии.
К малоценнымнеоборотным материальным активам относятся активы стоимость которых непревышает 1 тыс. грн. Предметы со сроком использования менее одного годаучитываются на счёте 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».
Малоценные необоротныематериальные активы, стоимость которых не превышает 1 тыс. грн, но срокполезного использования более одного года отражаются на счёте 11 «Прочиенеоборотные материальные активы».
Амортизацию малоценныхнеоборотных материальных активов начисляется в первом месяце использованияобъекта в размере 100 % его стоимости.
Учёт запасов на ОАО«Крымхлеб» осуществляется в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы». Единицейбухгалтерского учёта запасов является их наименование. Приобретённые(изготовленные) запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости. Всостав первоначальной стоимости включаются транспортно-заготовительные расход(ТЗР). ТЗР отражаются на отдельном субсчёте учёта запасов.
Сумма ТЗР, котораяобобщается на отдельном субсчёте счетов учёта запасов, ежемесячнораспределяются между суммой остатка запасов на конец отчётного месяца и суммойвыбывших запасов за отчётный месяц. Сумма ТЗР, которая относится к выбывшимзапасам, отражается на тех же счетах учёта, в корреспонденции с которымиотражено выбытие этих запасов.
При отпуске запасов впроизводство, продаже и другом выбытии их оценка осуществляется по методусебестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО). Оценка запасов пометоду ФИФИ базируется на предположении, что запасы используются в тойпоследовательности, в которой они поступили на предприятие.
Синтетический учётпроизводственных запасов осуществляется на счёте 20 «Производственные запасы»,по дебету отражается поступление производственных средств, их дооценка, покредиту – расходование в производство, переработку, отпуск на сторону, уценка ит. д. Для удобства учёта на предприятии используют следующие субсчета: 201 –«Сырьё и материалы», 202 – «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»,203 – «Топливо», 204 – «Тара и тарные материалы», 209 – «Прочие материалы».
Аналитический учётпроизводственных запасов ведётся по каждому виду материалов.
Первичными документамипри учёте производственных запасов являются: приходные и расходные накладные,товаротранспортные накладные, лемитно-заборные карты, карточки складского учёта.
Для учёта МБПиспользуются два субсчета 221 – «МБП на складе» и 222 «МБП в эксплуатации».Аналитический учёт МБП ведётся по видам предметов по однородным группам. ОтпускМБП со склада в производство производится по лемитно-заборным картам по формеМ-8, возврат на склад оформляется накладной по форме 11.
Учёт готовой продукцииосуществляется по фактической производственной себестоимости, для этогоиспользуется синтетический счёт 26 «Готовая продукция». По дебету отражаетсяпоступление готовой продукции на склад, по кредиту – списание её со склада.
Для удобства напредприятии созданы следующие субсчета:
- 26.1 – хлеб,
- 26.2 – булочные изделия,
- 26.3 – кондитерские изделия,
- 26.4 – изделия ТНП.
Учёт готовой продукциина складе осуществляется на карточках складского учёта материалов, по формеМ-12. Основанием для заполнения карточек складского учёта материалов служатнакладные на сдачу выпущенной производством готовой продукции на склад и ТТН наотпуск готовой продукции покупателям и заказчикам. В бухгалтерии учёт готовойпродукции осуществляется в количественно стоимостном выражении в Оборотнойведомости по товарно-материальным счетам, типовая форма №М-44, котораявыполняется средствами ЭВМ.
Учёт амортизацииосновных средств и их ремонта
Амортизация основныхсредств осуществляется в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства». Впринятой учётной политике избран прямолинейный метод начисления амортизации,при этом методе годовая сумма амортизации определяется делением стоимости,которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объектаосновных средств.
Исходя из ожидаемогопериода использования основных средств, установлены нормы амортизации в процентахк балансовой стоимости основных средств по группам:
- здания, сооружения, передаточные устройства – 2% в год,
- машины и оборудование – 6,7 % в год,
- транспортные средства – 10 % в год,
- инструмент, приспособления, мебель – 12% в год,
- прочие основные средства – 15 % в год.
Для отраженияначисленной амортизации используются регулирующие субсчета: 131 «Износ основныхсредств» и 132 «Износ других необоротных материальных активов. ОАО «Крымхлеб»использует счета только 9 класса, поэтому корреспонденция при начисленииамортизации дебет 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92«Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 949 «Прочие расходы операционнойдеятельности», 15 «Капитальные инвестиции» и кредит 131 «Износ основныхсредств».
Аналитический учётамортизации ведётся в ведомости начисления амортизации (износа).
Затраты на обслуживаниеи ремонт основных средств осуществляется для восстановления или поддержкибудущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования основныхсредств. В связи с этим такие расходы списываются на затраты в момент ихвозникновения в дебет счетов: 23 «Производство», 91 «Общепроизводственныерасходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 941 «Расходы наисследования и разработки» с кредита счетов 23 «Производство», 63 «расчёты споставщиками и подрядчиками».
Учёт уставного фонда.
Уставный капитал –зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, котораяявляется взносом собственников в капитал предприятия. Уставный капитал ОАО«Крымхлеб» составляет 10 миллионов 95 тыс. грн. При формировании уставногофонда делалась проводка: дебет 46 «Неоплаченный капитал» и кредит 40 «Уставныйкапитал» на сумму, зафиксированную в учредительных документах. При фактическомпоступлении средств вкладов учредителей в уставный капитал делались проводки:дебет счетов 30, 31, 10, 12, 20, 28 и кредит 46 «Неоплаченный капитал».Оцениваются объекты имущества, внесённые учредителями в счёт их вкладов вуставный капитал, по справедливой стоимости, согласованной с владельцамипредприятия.
Аналитический учёт ксчёту 40 «Уставный капитал» ведётся по учредителям.
Для покрытиянепредвиденных расходов, убытков, на уплату долгов предприятия при еголиквидации на ОАО «Крымхлеб» создан Резервный капитал. Отчисления в резервныйкапитал отражают по кредиту счёта 43 «Резервный капитал»:
ü за счет прибыли отчётного года,
ü за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет,
ü за счёт вкладов участников.
Использование средстврезервного капитала учитывается по дебету счёта 43 «Резервный капитал» вкорреспонденции с кредитом счетов потребителей этих средств:
ü выплата доходов учредителям при недостаточности прибыли отчётногогода,
ü покрытие балансового убытка предприятия за прошлый год,
ü различные непредвиденные расходы и платежи.
За отчётный периодсредств целевого финансирования и целевых поступлений в распоряжение ОАО«Крымхлеб» не поступало.
Учёт векселей
В зависимости от тогополучен вексель или выдан, учёт ведётся по-разному. Согласно Плана счетов напредприятии ОАО «Крымхлеб» учёт долгосрочных полученных векселей ведётся наодноименном счёте 162 «Долгосрочные векселя полученные», на этом счёте будетучитываться задолженность, которая будет погашена спустя 12 месяцев с датыбаланса. По дебету отражается возникновение задолженности по векселям, покредиту её погашение (списание) покупателем.
Краткосрочные векселяполученные учитываются на счёте 34 «Краткосрочные векселя полученные». На нёмведётся учёт задолженности покупателей, заказчиков, то есть дебиторов заотгруженную продукцию обеспеченных векселем, по дебету отражается получениевекселя за продукцию, по кредиту – списание, погашение или продажа векселятретьей стороне.
Учёт векселей выданныхтоже ведётся на разных счетах. Долгосрочные векселя выданные учитываются насчёте 51 «Долгосрочные векселя, выданные». На этом счёте ведётся учёт споставщиками и другими кредиторами, за полученные ОАО «Крымхлеб» материальныеценности, оказанные услуги и другие операции, задолженность по которымобеспечена векселем и не является текущим обязательством. По кредиту отражаетсявыдача векселя в обеспечение за полученные материальные ценности, по дебету –погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем.
На счете 62«Краткосрочные векселя выданные» учитываются векселя выданные, срок погашениякоторых менее 12 месяцев.
Аналитический учётведётся по каждому векселю отдельно.
Учёт заработной платы
Учёт заработной платыведётся на синтетическом счёте 66 «Расчёты по оплате труда», к которомуоткрываются два субсчёта:
- 661 – «Расчёты по заработной плате»,
- 662 – «Расчёты с депонентами».
По кредиту счётаотражают начисления работникам предприятия основная и дополнительная заработнаяплата, премии, пособия по временной не трудоспособности, другие начисления, подебету – выплаты заработной платы, премий, пособий и др., а также суммыудержанных налогов, платежам по исполнительным документам, стоимость полученныхматериалов, продукции в счёт заработной платы. Аналитический учёт имеет столькосчетов, сколько работающих по списочному составу на ОАО «Крымхлеб», то естьучёт расчетов по заработной плате ведётся по каждому работнику отдельно.
Для начисления выплатежегодного и дополнительных отпусков, предоставляемых в календарных днях на ОАО«Крымхлеб», производится делением суммарного заработка за последние передпредоставлением отпуска 12 месяцев на количество календарных дне года (заисключением праздничных и нерабочих (религиозных) дней), что будетсоответствовать среднедневному заработку. Затем умножают среднедневнойзаработок на число календарных дней отпуска, получают сумму отпускных.Праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчётдлительности отпуска не включаются и не оплачиваются.
Пособие в связи свременной не трудоспособностью, наступившим в связи с несчастным случаем напроизводстве и профессиональном заболевании, выплачивается в размере 100 %среднего заработка. При этом первые 5 дней временной нетрудоспособностиоплачиваются ОАО «Крымхлеб» за счет средств предприятия.
Пособие в связи свременной нетрудоспособностью, в результате заболевания или травмы, несвязанной с несчастным случаем на производстве оплачивается в зависимости отстажа в размерах:
ü 60 % средней заработной платы – лицу, имевшему трудовой стаж до 5лет,
ü 80 % средней зарплаты – лицу, имевшему страховой стаж от 5 до 8лет,
ü 100 % средней зарплаты – лицу, имевшему страховой стаж более 8лет.
Начисление пособия повременной нетрудоспособности, исходя из размера среднедневной заработной платы.Среднедневная заработная плата определяется делением зарплаты за фактическиотработанные в течении 2 месяцев рабочие дни на число отработанных рабочихдней. Общая сумма пособия определяется путём умножения суммы пособия за одиндень на число рабочих дней, приходящихся на период нетрудоспособности.
После расчётаначисления заработной платы производят удержания из неё:
ü подоходного налога, по прогрессивной шкале;
ü по исполнительным документам;
ü за товары, купленные в кредит;
ü по договорам личного страхования;
ü сбор на обязательное государственное пенсионное страхование: 1 %от объекта налогообложения, если совокупный налогообложения доход не превышает150 гривен за месяц, 2 % от объекта налогообложения, если совокупный облагаемыйдоход выше 150 гривен за месяц;
ü сбор на обязательное социальное страхование на случайбезработицы, в размере 0,5%;
ü сбор на обязательное социальное страхование в связи с временнойпотерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением:0,5%.
Учёт расчётов по оплатетруда производится с применением типовых форм: расчётно-платёжной ведомости (П.– 49), расчётной ведомости (П. – 50), платёжной ведомости (П. –53), табелиучёта рабочего времени.
Учёт затрат напроизводство и их распределение, исчисление себестоимости готовой продукции изакрытия счетов.
На основании избраннойучётной политикой себестоимость реализованной продукции состоит изпроизводственной себестоимости продукции, которая была реализована в теченииотчётного периода, нераспределённых постоянных общепроизводственных расходов исверхнормативных производственных расходов.
В производственнуюсебестоимость продукции включаются:
ü прямые материальные расходы, (Дт23 – Кт20, Дт23 – Кт22),
ü прямые расходы на оплату труда, (Дт23 – Кт66),
ü прочие прямые расходы, (Дт23 –Кт65, Дт23 – Кт63),
ü переменные общепроизводственные и постоянные распределённыеобщепроизводственные расходы, (Дт23 – Кт91).
В состав прямыхматериальных расходов включаются сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты,прочие материальные расходы.
В состав прямыхрасходов на оплату труда включается: заработная плата за выполненную работу,согласно установленным нормативам труда, дополнительная зарплата (премии,доплаты, оплата отпусков) и т.д.
В состав прочих прямыхрасходов входит: отчисления на обязательное государственное пенсионноестрахование – 32 %, отчисления на обязательное социальное страхование – 2,9 %,отчисления на общеобязательное государственное страхование на случай безработицы– 1,9 %, отчисления на обязательное государственное страхование от несчастногослучая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерютрудоспособности – 1,28 %.
Также в состав прочихпрямых расходов включается амортизация основных средств непосредственно занятыхв основном производстве.
Синтетический учетпроизводства ведётся на счёте 23 «Производство», согласно разработанному напредприятии Плану счетов к 23 счету предусмотрены следующие субсчета с учётомособенностей производства:
- 231.1 – хлебозавод №2 булочный цех,
- 23.1.2 – хлебозавод №2 кондитерский цех,
- 23.1.3 – хлебозавод №3 хлебный цех,
- 23.1.4 — хлебозавод №3 булочный цех,
- 23.1.5 — хлебозавод №3 кондитерский цех,
- 23.1.6 — хлебозавод №1 хлебный цех,
- 23.1.6.1 — хлебозавод №1 хлебный цех,
- 23.1.6.2 – хлебозавод №1 бараночный цех,
- 23.1.7 – хлебозавод №3 бригада №4 (экспериментальный цех),
- 23.1.8 – хлебозавод №3 пряничный цех,
- 23.1.9 – переработка давальческой муки,
- 23.2 – производство булочных изделий,
- 23.3 – производство кондитерских изделий,
- 23.4 – Изготовление ТНП,
- 23.5 – Собственное автохозяйство грузовое,
- 23.6 – Собственное автохозяйство легковое,
- 23.7 — Ремонтные работы,
- 23.8 – Содержание машин и оборудования.
Главным регистромбухгалтерского учета затрат на производство готовой продукции является Журнал5. Все затраты по предприятию в целом, независимо от того, на какихсинтетических счетах они учитываются, собираются в разрезе корреспондирующихсчетов в Журнале 5.
Для определенияфактической производственной себестоимости готовой продукции к остаткамнезавершённого производства на начало месяца прибавляют производственныезатраты текущего месяца и вычитают остатки незавершённого производства,установленные актом инвентаризации, на конец месяца. Завершённая готоваяпродукция отражается в учёте проводкой дебет 26 и кредит 23.
Учёт определенияфинансовых результатов и порядка использования прибыли.
Для определенияфинансовых результатов на ОАО «Крымхлеб» используется синтетический счёт 79«Финансовые результаты». В течение года на счетах класса 7 «Доходы и результатыдеятельности» накапливаются доходы, а на счетах класса 9 «Расходы деятельности»накапливаются расходы предприятия по видам деятельности, что позволяетсоставить промежуточную финансовую и налоговую отчётность о финансовыхрезультатах. Кредитовое сальдо по счёту 79 «Финансовые результаты» означаетприбыль, а дебетовое – убыток.
Использование в течениеотчётного года прибыли на выплату дивидендов для создания резервного капиталаотражается на субсчёте 443 «Прибыль использованная в отчётном периоде».
Фонды производственногои социального назначения, фонды материального поощрения из прибыли несоздаются.
Остатокнеиспользованной в течении года прибыли со счета 79 «Финансовые результаты» перечисляетсяна субсчет 441 «Прибыль нераспределённая».
Прибыль, использованнаяв течении отчётного периода на выплату дивидендов или для создания резервногокапитала, в конце года списывается в уменьшение нераспределённой прибыли: дебет441 и кредит 443.
Методика составления бухгалтерскойотчётности и заполнение форм отчётности №1, №2.
Любое предприятие, ОАО«Крымхлеб», это не исключение составляет финансовую отчётность. К финансовой отчетности предприятия,предусмотренной Законом, относятся: баланс, отчет о финансовых результатах,отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания котчетам, подписываемые руководителем и бухгалтером предприятия.
Отчетной датой для составления бухгалтерскойотчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетнымгодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первымотчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты ихгосударственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций,созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.
4. Организацияконтрольно-ревизионной работы и аудита
на предприятии
На ОАО «Крымхлеб»проводится как внешний, так и внутренний аудит. Внутренний аудит – независимаядеятельность на предприятии по проверке и оценке работы в его же интересах.Цель внутреннего аудита – помочь руководству и всему коллективу предприятияэффективно выполнить свои функции. Основным методом проведения внутреннегоаудита является инвентаризация. Целью проведения инвентаризации: выявлениематериальных ценностей утративших своё первоначальное качество, неликвидных иморально устаревших, проверка качества хранения запасов.
В соответствии сзаконодательством проведение инвентаризации активов и обязательств являетсяобязательным:
ü при составлении годовой финансовой отчётности,
ü при смене материально-ответственного лица,
ü при выявлении фактов кражи или злоупотреблений, порчи ценностей,а также по предписанию судебно-следственных органов,
ü при пожаре, стихийном бедствии или техногенной аварии,
ü при ликвидации предприятия.
Для непосредственногопроведения инвентаризации распорядительным документом создаётся рабочаяинвентаризационная комиссия, в состав которой входят опытные специалисты хорошознающие объекты инвентаризации, цены и первичный учёт.
Выведение результатовинвентаризации отражаются по данным инвентаризационной описи в сличительнойведомости отдельно по каждому материально-ответственному лицу. Винвентаризационной описи отражается фактическое наличие запасов понаименованию, номенклатурному номеру, сорту, количеству и цене, которыеподсчитываются по каждой странице инвентаризационной описи и подписываются председателемкомиссии, членами и МОЛ. Подводятся итоги всех страниц и прописью записываетсяколичество и сумма по каждой инвентаризационной ведомости.
Затем после составленияинвентаризационной описи, данные сверяются с данными отраженными вбухгалтерском учёте, составляется акт про результаты инвентаризации,определяются расхождения в сторону недостачи или излишка, пересортица, а такжеестественная убыль, которая в пределах норм списывается на расходы предприятия,а сверх норм определяется как недостача.
Внешний аудитосуществляется независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами на основаниидоговора. При проведении аудита составляется программа аудита. Итого аудитаоформляются аудиторским заключением. Внешний аудит проводится для акционеров,кредиторов и т. д.
При проведении внешнегоаудита необходимо установить тождественность балансовых показателей, разделовпассива и актива с дебиторской и кредиторской задолженностью, по расчёта сбюджетом и данными о состоянии этих расчётов на дату составления баланса.
Контрольно-ревизионныйотдел на ОАО «Крымхлеб» не создан.
ВыводПри прохождении практикина ОАО «Крымхлеб» было установлено, что предприятие работает с применениемнового плана счетов и Положений (стандартов) бухгалтерского учета.
Организациябухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Приказом об учетнойполитике. Руководство учетом осуществляет главный бухгалтер предприятия. Навсех работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции. Аналитический исинтетический учет активов, обязательств и капитала осуществляется сприменением журнальной формы учета.
С учетом особенностейведения финансовой деятельности на предприятии мои функции в периодпроизводственной практики сводились к наблюдению и анализу существующей системыфинансовой деятельности предприятия. Практическая же сторона моей деятельностизаключалась в ознакомлении и овладевании основами специфической первичнойдокументации предприятия и методами работы с органами местного самоуправления,коллективом предприятия. В частности, с составлением договоров на хранение,переработку, покупку и продажу хлебопродукции; работами по составлению иутверждению ведомостей по зарплате, а также дополнительным и социальнымвыплатам; работами по подготовке и введению на предприятии консолидированногоналога; договорами со строительными подрядчиками; документооборотом междуголовной организацией и филиалами.
Приложения
Таблица 1.1
Состав ОАО «Крымхлеб»
№ п/п Наименование подразделения Местонахождение 1 2 3 1 Генеральная дирекция г. Симферополь, ул. Севастопольская, 51-а 2 Алуштинский хлебокомбинат Г. Алушта, пер. Заводской, 8 3 Армянский хлебокомбинат Г. Армянск, ул. Чумакова, 4 4 Бахчисарайский хлебокомбинат г. Бахчисарай, ул. Подгородняя, 89 5 Джанкойский хлебокомбинат Г. Джанкой, ул. Калинина, 20 6 Евпаторийский хлебокомбинат г. Евпатория, ул. Интернациональная, 128 7 Керченский хлебокомбинат Г. Керчь, Вокзальное шоссе, 32 8 Судакский хлебокомбинат Г. Судак, ул. Алуштинская, 24 9 Феодосийский хлебокомбинат г. Феодосия, Симферопольское шоссе, 56 10 Ялтинский хлебокомбинат Г. Ялта, ул. Большевистская, 29Рис. 1.2 Схема учётногоаппарата ОАО «Крымхлеб»
/>
2.1.1 Показатели имущественного положения предприятия.Наименование показателя Формула для расчета Значение показателей /> 2007 год 2008 год 2008 к 2007,% /> 1 2 3 4 /> Абсолютные показатели /> 1. Общая стоимость имущества предприятия Итог актива = стр.280 41791 77727,6 1,86 /> /> 2. Стоимость необоротных средств IА = стр.080 30029 37426,4 1,25 /> /> 3. Стоимость оборотных (мобильных) средств IIА + IIIА = стр.260 + стр.270, ф.1 11762 40301,2 3,43 /> /> Относительные показатели /> 4. Коэффициент износа основных средств Гр. 4 стр.032 ф. 1 0,46 0,43 0,93 /> Гр. 4 стр.031 ф.1 /> Коэффициенты капитализации /> 6. Коэффициент концентрации собственного капитала или коэффициент автономии, или коэффициент независимости Собственный капитал (стр.380 ф. 1) 0,79 0,38 0,48 /> Всего источников средств (стр. 640 ф.1) /> 7. Коэффициент концентрации привлеченного капитала Привлеченный капитал (стр.430+стр.480+стр.620+ стр.630, ф.1) 0,21 0,62 2,95 /> Всего источников средств (стр. 640 ф.1) /> 8. Коэффициент финансовой зависимости Всего источников средств (стр. 640 ф.1) 1,62 2,66 1,64 /> Собственный капитал (стр.380 ф.1) /> 9. Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала или коэффициент рычага, или коэффициент финансового риска Привлеченный капитал (стр.430+стр.480+стр.620+ стр.630 ф.1) 0,26 1,66 6,38 /> Собственный капитал (стр.380 ф. 1) /> 10. Коэффициент маневренности собственного капитала Собственные оборотные средства (стр.380 – стр.080, ф.1) 0,09 -0,28 -3,11 /> Собственный капитал (стр.380 ф. 1) /> /> /> /> /> /> /> />
2.1.2 Показатели ликвидности предприятия. Наименование показателя Формула для расчета Значение показателей 2007 год 2008 год 2007 к 2008,% 1 2 3 4 1. Коэффициент текущей ликвидности или коэффициент общей ликвидности Л1 + Л2 + Л3 (стр.260 Ф1+стр.270 Ф1) 1,36 1,14 0,84 П1 + П2 (стр.620 Ф1+стр.630Ф1) 2.Коэффициент быстрой (промежуточной, уточненной) ликвидности или коэффициент “лакмусовой бумажки” Л1 + Л2 (260 Ф1- запасы + 270 Ф1) 0,65 0,94 1,45 П1 + П2 (стр.620630Ф1) 3. Коэффициент абсолютной ликвидности Л1 (стр.230+240 Ф1) 0,19 0,07 0,37 П1 + П2 (стр.620630Ф1) 2.1.3 Показатели деловой активности предприятия. /> Показатель Формула коэффициента Значение показателей /> 2007 год 2008 год 2008 к 2007,% /> 1 2 3 4 /> 1. Коэффициент оборачиваемости запасов Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (стр.070 ф. 2) 14,35 17,78 1,24 /> (Запасы на начало года (стр.100 – 140 гр.3, ф.1) + Запасы на конец года (стр.100 – 140 гр.4, ф.1)) / 2 /> 2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности или коэффициент оборачиваемости по расчетам Общий объем реализации (стр.010 ф. 2) 57,73 89,83 1,56 /> (Дебиторская задолженность на начало года (стр. 160-210, гр.3, ф.1) + (Дебиторская задолженность на конец года (стр. 160-210 гр.4, ф. 1)) / 2 /> 3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (стр.070 ф.2) 9,77 4,28 0,44 /> (Кредиторская задолженность на начало года (стр. 620 гр.3 ф.1) + (Кредиторская задолженность на конец года (стр. 620 гр.4 ф.1)) / 2 /> 4. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала Выручка от реализации (стр.035 ф.2) 2,77 0,04 0,01 /> (Собственный капитал на начало года (стр.380 гр.3 ф.1)+(Собственный капитал на конец года (стр.380 гр.4 ф.1)) / 2 /> 5. Коэффициент оборачиваемости мобильных активов Выручка от реализации (стр.035 ф.2) 7,92 4,26 0,54 /> (Мобильные активы на начало года (гр.3 стр.260 +стр.270 ф.1) + Мобильные активы на конец года (гр.4 стр.260 +стр.270 ф.1) / 2 /> 6.Продолжительность операционного цикла Показатель 2+ показатель 1 72,08 107,61 1,49 /> /> 7. Продолжительность финансового цикла Показатель 6 – показатель 3 62,31 103,33 1,66 /> /> 2.1.4 Показатели финансовой устойчивости предприятия. /> Показатель Формула коэффициента Значение показателей /> 2007 год 2008 год 2008 к 2007,% /> 1 2 3 4 /> 1. Чистый рабочий капитал (Рк), тыс. грн. Оборотные активы (стр.260, ф.1) + Расходы будущих периодов (стр.270, ф.1) – (Текущие обязательства (стр.620, ф.1) + Доходы будущих периодов (стр.630, ф.1) 3085 4968,2 1,61 /> /> 2. Коэффициент концентрации собственного капитала Собственный капитал (стр.380 ф. 1) 0,79 0,38 0,48 /> Имущество предприятия (стр.280 ф.1) /> 3. Коэффициент концентрации заемного капитала Заемный капитал (стр.430+стр.480+стр.620+ стр.630, ф.1) 0,21 0,62 2,95 /> Имущество предприятия (стр.280 ф.1) /> 4. Коэффициент соотношения заемного капитала и собственного (коэффициент рычага) Заемный капитал (стр.430+стр.480+стр.620+ стр.630, ф.1) 0,26 1,66 6,38 /> Собственный капитал (стр.380 ф. 1) />
2.1.5 Показатели рентабельности предприятия. Показатель Формула для расчета Значение показателей 2007 год 2008 год 2008 к 2007,% 1 2 3 4 Коэффициенты рентабельности продаж 1.Валовая рентабельность реализованной продукции или коэффициент GSM Валовая прибыль (стр.080 ф.2) 0,18 0,15 0,83 Чистая реализация (стр.035 ф.2) 2.Операционная рентабельность реализованной продукции или коэффициент OIP Операционная прибыль (стр.100 ф.1) 0,005 --- --- Чистая реализация (стр.035 ф.2) 3. Рентабельность реализованной продукции или коэффициент “прибыль/продажи” (PM – profit margin) Балансовая прибыль (стр.170 ф.2) 0,0001 --- --- Чистая реализация (стр.035 ф.2) Коэффициенты рентабельности инвестиций (капитала) 4. Рентабельность активов или коэффициент “прибыль/активы” (ROA – Return on Assets) Балансовая прибыль (стр.170, ф.2) 0,0002 --- --- (Всего источников средств на начало года (гр.3 стр. 640 ф.1) + Всего источников средств на конец года (гр.4 стр. 640 ф.1)) / 2 5.Рентабельность собственного капитала или коэффициент “прибыль/капитал” (ROE –Return on Equity Балансовая прибыль (стр.170 ф.2) 0,0003 --- --- (Собственный капитал на начало года (стр.380, гр.3, ф.1) + Собственный капитал на конец года (стр.380, гр. 4, ф.1)) / 2 6. Рентабельность основных средств или коэффициент “прибыль/основные средства” Балансовая прибыль (стр.220 ф.2) 0,0003 --- --- (Основные средства на начало года (стр.030 гр.3, ф.1) + Основные средства на конец года (стр.030, гр. 4, ф.1)) / 2 /> /> /> /> /> /> /> /> />