Реферат: Контроль и ревизия
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ФГОУ ВПО «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
Институт дополнительного профессионального образования
Кафедра финансового менеджмента
Контрольная работа
По теме «Контроль и ревизия»
Оренбург 2010г.
Сущность контроля. Виды контроля
Контроль – это самостоятельная функция управления,представляющая собой целостную систему наблюдения и проверок, процессыфункционирования объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями ипозволяющая выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимостикорректирующие меры. Контроль включает установление стандартов, измерениефактически достигнутых результатов и проведение корректировок в том случае,если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.
Необходимость контроля заключается в том, что он являетсянеотъемлемым элементом сущности всякой организации. «Контроль и определениенаправления – это синонимы», — считал П. Друкер.
Множество разнообразных обстоятельств может помешатьреализации планов и задуманных организованных структур. Изменения законов,социальных ценностей, технологии, условий конкуренции могут сделать планыневыполнимыми. Источником неопределенности являются и люди, работающие в любойорганизации.
Сущность контроля проявляется в его функциях:
1. Информационная — информация, полученная в результатеконтроля, является основанием для принятия соответствующих управленческихрешений.
2. Профилактическая – устранение и недопущение впредь наиболеерискованных ситуаций.
3. Мобилизующая – заставляет субъект хозяйствованияответственно выполнять свои обязательства, обеспечить рациональное и целевоеиспользование средств и ресурсов.
4. Воспитательная – соблюдение договорной и исполнительнойдисциплины.
Функция контроля – выявить проблемы и скорректироватьдеятельность до того, как эти проблемы перерастут в кризис
Под контрольной деятельностью следует понимать определенныеобщественные отношения, связанные с выполнением каких – либо правил,обязанностей и требований.
В контрольной деятельности выделяют следующие ключевыемоменты:
ü одним из важнейших объектов контрольной деятельностиявляется соблюдение установленных Законодательством правил порядкаосуществления того или иного вида деятельности;
ü соблюдение установленных требований и стандартов по качествуи свойству товаров и услуг;
ü соблюдение физическими и юридическими лицами определенныхобязанностей, возложенных на них законами.
Являясь одним из рычагов управления хозяйствующим субъектомв целом, финансовый контроль базируется на определенных принципах:
1. законность,
2. объективность,
3. независимость,
4. гласность,
5. конфиденциальность,
6. сбалансированность, ответственность,
7. координация,
8. эффективность,
9. обязательность,
10. системность.
Контроль классифицируют по различным видам.
1. По субъектам проведения различают:
1.1. государственный,
1.2. негосударственный.
Государственный контроль – осуществляется соответствующимиорганами федерального и муниципального уровней. Сюда же входят: государственный– представителями органов государственной власти; муниципальный –органы,уполномоченные и ведомственный контроль – осуществляется контрольно –ревизионными организациями, министерств и ведомств, за деятельностью входящих вих систему организации.
Негосударственный контроль – включает в себя:внутрихозяйственный финансовый контроль, преследующий цель – наблюдение всоблюдении финансовых интересов субъектов хозяйствования в областипроизводства, распределения и использования финансовых ресурсов для повышенияэффективности его деятельности; затем, методологическая подготовка к проверкеи, в заключении, выявление негативных последствий.
Независимый финансовый контроль – представляет собойпредпринимательскую деятельность физических или юридических лиц, имеющихлицензию на право осуществления аудиторских услуг.
Общественный финансовый контроль – осуществляетсянеправительственными общественными организациями и имеющий цель – соблюдениефинансовых интересов и получение ответов на вопросы, затрагивающих в той илииной степени финансовые интересы общества.
Правовой финансовый контроль – имеет цель выявленияфинансового состояния различных субъектов в правовых отношениях от государствадо граждан. (правоохранительные, судебные органы).
Гражданский финансовый контроль — направлен на соблюдениефинансовых интересов граждан и осуществляются во время взаимоотношений их сторговой системой, налоговыми органами, в производственной деятельности.
2. По времени, финансовый контроль подразделяют на:
2.1. предварительный,
2.2. текущий,
2.3. последующий.
Предварительный – производится на этапе разработки,рассмотрения и утверждения бюджетов всех уровней. Его главная задача:предупредить нецелевое использование финансовых ресурсов, не допуститьнезаконные и неэффективные производственно – хозяйственные операции, способныенанести ущерб хозяйствующему субъекту или ухудшить его финансовое положение. Науровне организации предварительный контроль начинается до начала хозяйственныхопераций в процессе предварительного оформления документов. Включает введение впрактику определенных правил, процедур и линий поведения. Они вырабатываютсядля обеспечения выполнения планов, их строгое соблюдение – это способубедиться, что работа развивается в заданном направлении. Необходимо составлятьчеткие должностные инструкции, эффективно доводить цели до подчиненных,набирать кадры.
Текущий контроль – непрерывно сопровождает процессисполнения бюджетов, смет расходов и совершение хозяйственных операций наразличных уровнях и структурных подразделениях. Его задача – выявитьнеиспользуемые резервы в деятельности организации.
Последующий (заключительный) контроль – осуществляется послесовершения хозяйственных операций при приеме, проверке документов, составлениибухгалтерской отчетности, проведении инвентаризации и анализе финансово –хозяйственной деятельности. Сразу по завершении контролируемой деятельности илипо истечении определенного заранее периода времени фактически полученныерезультаты сравниваются с требуемыми. Он имеет две важные функции: даеторганизации информацию, необходимую для планирования дальнейших действий,обеспечивает измерение результативности и определяет необходимое вознаграждениесотрудников.
3. По полноте охвата различают:
3.1. полный финансовый контроль,
3.2. частичный,
3.3. тематический,
3.4. комплексный,
3.5. сплошной,
3.6. выборочный.
4. По методу проведения:
4.1. Проверка – основывается на первичной финансовой
4.2. документации, отдельным направлениям хозяйственнойдеятельности с целью их соответствия требованиям Законодательства.
4.3. Обследование – охватывает более широкий круг вопросов,определяет болевые точки и перспективы развития хозяйствующего субъекта.
4.4. Надзор – контроль соответствующих органов над субъектами.
4.5. Анализ.
4.6. Наблюдение.
4.7. Ревизия.
Контрольи ревизия кредитных операций
В процессе производственно-хозяйственной деятельности умногих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечениясвоих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своейдеятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) завыдачей кредитов, ссуд и займов.
Кредит — предоставление денег или товаров в долг, какправило, с уплатой процентов; стоимостная экономическая категория, неотъемлемыйэлемент товарно-денежных отношений. Возникновение кредита связанонепосредственно со сферой обмена, где владельцы товаров противостоят друг другукак собственники, готовые вступить в экономические отношения. Кредит, как формапредоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежныхсредств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, навозвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита,весьма распространена в современной экономике.
Банковский кредит предоставляется коммерческими банками,иными небанковскими кредитными организациями, получившими в Банке Россиилицензию на осуществление банковских операций. Предоставление кредитаоформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использованиекредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договоромобязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться отдальнейшего кредитования заемщика по договору. С точки зрения обеспеченияфинансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средстввесьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активноиспользуется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив,платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займахсвидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации,которые не лежат на счетах, а приносят доход.
После заключения кредитного договора и получения ссудыорганизация заемщик должна находится под постоянным контролем, главная целькоторого состоит в обеспечении надлежащего погашения кредита и регулярнойуплаты процентов.
В течение всего срока действия кредита кредитный инспекторпроизводит оценку качества заемщика. Кредитный инспектор должен регулярно (ежемесячно)следить за движением средств по расчетным и текущим счетам заемщика:
— ежемесячно по счетам в банке;
— ежеквартально по счетам заемщика в других банках.
В случае резкого уменьшения таких поступлений он долженустановить причины того и принять необходимые меры, направленные на недопущениеневозврата кредита.
В течение срока действия кредитного договора от заемщика иот его поручителя (гаранта) потребуются документы бухгалтерской отчетности ипроводится их тщательный анализ.
На основании имеющейся информации, в том числе поступившейот службы безопасности и иных обеспечивающих служб, кредитный инспекторсоставляет, не реже 1 раза в 3 месяца, кредитный отчет относительнодействующего статуса кредита, в котором должны содержаться ответы на следующиевопросы.
1. Качество кредита:
— ухудшилось ли финансовое состояние кредита, как это можетповлиять на возможность погашения кредита и выплату процентов;
— обеспечивает ли предприятие объем продаж в связи сиспользованием кредитных ресурсов в соответствии с ожиданиями;
— соответствуют ли уровни доходов и расходов, относящиеся кфинансируемому проекту, приблизительно ожидаемым;
— появились ли какие-либо негативные непредвиденныеобстоятельства, способные привести к невозврату кредита;
2. Соблюдение условий кредитного договора:
— соблюдаются ли заемщиком условия кредитного договоров(выплата процентов и др.);
— использует ли заемщик средства кредита в соответствии сего целевым назначением, установленным кредитным договором;
3. Обеспечение:
— снизилась ли рыночная стоимость обеспечения;
— изменилось ли финансовое положение поручителя (гаранта)настолько, что он не может выполнить принятые на себя обязательства, вытекающиеиз договора поручительства (банковской гарантии);
— имеются ли какие-либо факторы, оказывающие влияние наснижение ликвидности залога со времени последней проверки;
— обеспечивается ли режим сохранности залога.
В случае выявление хотя бы одного из вышеназванных факторовкредитный инспектор незамедлительно должен составить заключение, содержащее описаниеобнаруженных фактических данных, могущих служить основанием для досрочногоисполнения обязательства, а также мотивированный вывод-предложение оцелесообразности (нецелесообразности) требования досрочного исполнениязаемщиком обязательства по кредиту.
Рассмотрение вопроса о возбуждении процедуры требованиядосрочного исполнения кредита осуществляется кредитным комитетом банка всоответствии с его регламентом.
Критерии оценки кредитоспособностипредприятия
Одним из самых важных этапов в организации процессакредитования является оценка кредитоспособности клиента. От правильной оценкичасто зависит жизнеспособность банка. Неправильная оценка может привести кневозврату кредита, что в свою очередь способно нарушить ликвидность банка и вконечном счете привести к банкротству кредитной организации. Поэтому банкипридают огромное значение разработке современной методологической базы оценкикредитоспособности, тестированию квалификации кредитных работников, а такжесовершенствованию системы контроля и оценки кредитных рисков.
Кредитоспособность – наличие у заемщика предпосылок,возможностей получить кредит и возвратить его в срок.
Оценка кредитных заявок обычно основывается на применениикомплексной рейтинговой системы оценки кредитных заявок, которая проводится всоответствии с действующими методиками определения группы кредитного рискакредитных продуктов (т.е. путем начисления баллов по заранее принятымкритериям). При этом заполняется краткое досье клиента по установленной форме.
Оценка кредитоспособности клиента обычно базируется наанализе следующих критериев:
1) качество управления компанией (уровень менеджмента);
2) характер кредитуемой сделки;
3) опыт работы банка с данным конкретным клиентом (кредитнаяистория);
4) состояние отрасли и региона, конкурентоспособностьклиента, положение конкретного клиента в указанной отрасли;
5) финансовое положение клиента;
6) возможность предоставления клиентом имущества дляиспользования в качестве иного обеспечения.
Руководство должно обладать достаточно высокой компетенциейи опытом, чтобы ставить реалистичные финансовые цели и задачи.
Опыт работы банка с клиентом (характер взаимоотношений склиентом). Прежде всего, кредитный инспектор должен оценить прочностьвзаимоотношений банка с клиентом и его историю. К факторам, которые нужнопроанализировать при оценке характера взаимоотношений банка с клиентом,относятся:
— длительность взаимоотношений заемщика с банком покредитованию, предоставлению банком клиенту других продуктов, имеющих кредитныериски, по расчетно-кассовому обслуживанию и по другим видам банковских услуг(продуктов);
— количественные параметры операций банка с данным клиентомпо всем видам продуктов (суммы и сроки кредитов, гарантий и др., суммы оборотовпо счетам, суммы депозитов и др.);
— кредитная история.
Анализ внешней среды (региональные и отраслевые факторы)является важным аспектом прогноза риска банка по каждой запрашиваемой ссуде.
Оценив связанные с кредитной заявкой факторы внешней среды,в которой функционирует заемщик, уровень менеджмента и конкурентоспособностьпродукции, работ, услуг, предоставляемых (оказываемых) клиентом, кредитныйинспектор приступает к анализу финансовой отчетности.
Детальный комплексный финансовый анализ заемщика (движениеденежных средств, платежеспособность, ликвидность, соотношение собственных изаемных средств) и объекта кредитования производится на основании имеющейся враспоряжении кредитного инспектора документации. При этом инспектором должныиспользоваться документы, предоставленные самим заемщиком, полученные из другихисточников, а также документы, уже имеющиеся в банке и ранее предоставленныезаемщиком (по предыдущим кредитам и при получении других услуг).
Основными источниками финансовой информации для анализаявляются: бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1 по ОКУД); отчет офинансовых результатах (форма № 2); отчет о движении средств (форма № 4);приложение к балансу (форма № 5). Обязательным является изучение финансовогосостояния заемщика в динамике. Для этого необходимо получение бухгалтерской отчетностизаемщика не менее чем за 3 последних квартала (за исключением предприятий синостранными инвестициями).
Комплексный анализ финансового состояния заемщикацелесообразно проводить в следующей последовательности:
1) анализ структуры активов и пассивов заемщика;
2) анализ денежных потоков заемщика;
3) анализ финансовой устойчивости заемщика;
4) анализ эффективности деятельности заемщика.
Анализ финансовой устойчивости заемщика
Анализ финансовой устойчивости компании-заемщика позволяетоценить текущее состояние счетов предприятия, обеспечивающих его постояннуюплатежеспособность, а также их состояние на перспективу.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытияобязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежнуюформу соответствует сроку погашения обязательств.
Для получения представления о возможностях предприятия попогашению средне- и краткосрочных обязательств используются два относительныхпоказателя ликвидности, различающиеся набором ликвидных средств,рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств. Для расчетауказанных показателей сопоставляются данные по различным группам активов,объединенных по степени ликвидности (срочности размещения), с суммамикраткосрочной задолженности всех видов (банкам, бюджету, поставщикам и др. —строки 610, 620 и 670 пассива баланса). В результате определяются следующиекоэффициенты.
1. Коэффициент текущей ликвидности, который характеризуетплатежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительностиодного оборота краткосрочной дебиторской задолженности. Таким образом,указанный коэффициент позволяет оценить оборачиваемость вложенных краткосрочныхкредитных средств. Он рассчитывается по следующей формуле:
Коэффициент текущей ликвидности = (Денежные средства + Дебиторскаязадолженность + Краткосрочные финансовые вложения) / Сумму краткосрочныхобязательств.
Данный показатель оценивается следующим образом: 1,0 иболее— отлично, от 0,75 до 1,0 — хорошо, от 0,5 до 0,75 —удовлетворительно,менее 0,5 — неудовлетворительно.
2. Коэффициент покрытия показывает платежные возможностипредприятия не только при условии своевременных расчетов с дебиторами иреализации готовой продукции, но и при продаже в случае необходимостиматериальных оборотных средств.
Величина данного коэффициента зависит от факторов, связанныхсо спецификой деятельности заемщика: отрасли производства, длительностипроизводственного цикла, структуры запасов и затрат.
Коэффициент рассчитывается следующим образом:
Коэффициент покрытия = (Сумма оборотных активов — Дебиторскаязадолженность со сроком более 12 месяцев) / Сумма краткосрочных обязательств.
Данный показатель может быть оценен следующим образом: до1,0 — неудовлетворительно; от 1,0 до 1,49 включительно— удовлетворительно; от1,5 до 1,74 включительно — хорошо; более 1,74 — отлично. Для оценки финансовойустойчивости компании анализируются также наличие и величина собственныхсредств и доля собственных оборотных средств в оборотных активах компании.
Относительную величину собственных средств характеризуеткоэффициент автономии: отношение суммы собственного капитала к общей суммекапитала компании.
Коэффициент независимости = (Собственные оборотные средства)/ (Сумма текущих активов).
Сумма собственного капитала определяется как сумма,отраженная в 1 разделе пассива баланса, за вычетом суммы убытков в отчетномпериоде (строка 320 баланса), не внесенных учредителями средств в уставный фонд(строка 244 баланса), и нематериальных активов (строка 110); общий капиталкомпании как итоговая величина баланса (строка 699 или 399) за вычетом тех жестатей убытков.
Значения данного показателя оцениваются следующим образом:60% и более — отлично; от 30 до 60% — хорошо; менее ЗО% — удовлетворительно.
Добровольное погашение банковского кредита, а такжепроцентов является показателем качества работы кредитного подразделения и всегобанка в целом.
Кредитный инспектор подшивает в дело лист расчетов полнотыпогашения задолженности с указанием сроков действия кредита, размера процентнойставки, дату погашения задолженности. Делается отметка: «Кредит возвращенполностью с причитающимися процентами, кредитное дело №___________ закрыто(дата закрытия дела)».
Список используемой литературы
1. Федеральныйзакон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
2. «О банках и банковской деятельности». Федеральный закон, вредакции от 03.02.1996 г. №17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ЗаконРСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР».
3. ПисьмоМинфина РФ от 8 июля 2003 г. N 28-01-20/1402/АП О составлении аудиторскогозаключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций(банковских/консолидированных групп);
4. Правилакредитования физических лиц учреждениями Сбербанка России №229-р, 1997.
5. Банкии банковские операции / Под ред. Жукова Е.А. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2007.
6. Банковскиеоперации / Под ред. Лаврушина О.И. – М.: ИНФРА-М, 2007.
7. Банковскоедело / Под ред. Колесникова В.И., Кровелицкой Л.П. – М.: Финансы и статистика,2006.
8. БатраковаЛ.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. М.: Логос, 2007.
9. КочмолаВ.К. Внутренний аудит в банке. – М.: Экспертное бюро, 2007.
10.Кучерова Н.В. Финансы. – учебное пособие – Оренбург — ОГАУ, 2004, 272с.
11.Мельник М.В. Аудит – учебник для вузов – М6 Экономист 2004
12. Финансы.Денежное обращение. Кредит. / Под ред. Дробозиной Л.А. – М.: Финансы, 2007.