Реферат: Проверки налоговых деклараций

ПЛАН

1. Эффективность налоговогоконтроля в РФ

2. Совершенствованиеналогового контроля в РФ

Литература

1. Эффективность налоговогоконтроля в РФ

Под эффективностьюпроведенной проверки налоговых деклараций подразумевается правомерностьдоначислен­ных и взысканных сумм налогов, сборов и пени, а также правиль­ностьприменения штрафных санкций за совершение налоговых правонарушений. Наряду споказателями собираемости налогов, корректным критерием эффективностиналогового контроля является оценка качества работы налоговых органов. Дляоценки эффективности налогового контроля применяются количественные икачественные показатели. Источником информации для их получения и расчетовявляется отчетность налоговых инспекций.

В отчетности основныеколичественные показатели приводятся в абсолютном выражении:

-    сумма поступлений налогов и сборов вбюджетную систему России на контролируемой территории — в целом и по видамбюджетов и государственных внебюджетных фондов;

-    сумма, доначисленная инспекцией входе контрольной работы, — в целом и по видам бюджетов, государственныевнебюджетные фонды, категорий налогоплательщиков (юридические лица,индивидуальные предприниматели, физические лица), видам проверок (выездные икамеральные), характеру платежей (налоги, пеня, санкции);

-    сумма, взысканная в бюджет порезультатам контрольной работы;

-    сумма недоимки и задолженности поналогам, пени и штрафам — всего и по видам бюджетов;

-    количество налогоплательщиков,состоящих на учете, — всего и по отдельным категориям.

 Основные качественныепоказатели деятельности налоговой инспекции рассчитываются по результатам ееработы в относительном выражении. К ним относятся:

-    темп роста поступлений в бюджет куровню соответствующего периода прошлого года;

-    соотношение суммы платежей,доначисленной в ходе контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет заотчетный период;

-    соотношение суммы платежей,фактически поступившей в бюджет в результате контрольной работы, и суммыпоступлений в бюджет за отчетный период;

-    процент взыскания доначисленных сумм.Рассчитывается как отношение суммы, поступившей в бюджет в результатеконтрольной работы налоговой инспекции, к доначисленной в ходе этой работысумме;

-    количество выездных налоговыхпроверок за отчетный период на одного сотрудника налоговой инспекции;

-    удельный вес проверок, в ходе которыхбыли выявлены нарушения налогового законодательства;

-    сумма доначислений, приходящаяся наодну налоговую проверку.

 Данная системапоказателей, позволит оценить эффективность контрольной деятельности конкретнойналоговой инспекции в сопоставлении с другими налоговыми инспекциями, и всравнении с предыдущим отчетным периодом, с соответствующими периодами прошлыхлет. А именно определить:

-    реальную эффективность контрольнойработы инспекции с учетом реальной налоговой базы;

-    эффективность выбора объектов дляпроверки и качество их проведения;

-    качество работы инспекции наприоритетных направлениях налогового контроля.

 Подположительным результатом налогового контроля понимается следующее:

-   добровольнаяуплата всех доначисленных налогов и сборов, пеней и штрафов;

-   положительнаясудебная практика в пользу налоговых ор­ганов.

 По оценкам специалистов,в настоящее время существенно изменяется методологияпроведения налогового контроля, что в лучшую сторону отражается на егорезультативности. Рост эффективности мероприятийналогового контроля (камеральные, выездные проверки) обусловливается рядомфакторов:

1)        правильный(целенаправленный) отбор налогоплательщиков для проведения выездной проверки;

2)        использование адекватныхи эффективных методик проверки налоговых деклараций и выявления нарушений;

3)        повышениеквалифицированности и профессионализма проверяющих.

4)        кардинальноеизменение арбитражной практики в 2005 г. и неоправданно широкое использованиесудами субъективно-оценочных категорий, которые придают налоговым органамбольше уверенности и сил в проведении мероприятий налогового контроля.

 Однакопроблема эффективности проведения проверок налоговых деклараций остаетсясегодня особенно актуальной.

 Однимиз наиболее эффективных форм контроля со стороны налоговых органов являетсяпроверка. Различают выездные и камеральные налоговые проверки. Статистическиеданные наглядно демонстрируют возрастание роли налоговых проверок. Так, в 2004году проведено 220 тысяч выездных налоговых проверок организаций и примерно 86тысяч выездных проверок физических лиц. В 2005 году количество провероксоставило:

ü 155 тысячвыездных проверок организаций,

ü 64 тысячивыездных проверок физических лиц.

Цифрыпоказывают сокращение общего числа выездных налоговых проверок. Кроме того,если учитывать, что на начало 2006 года в Едином государственном реестресодержались сведения примерно о 3 млн. юридических лиц и 5 млн. индивидуальныхпредпринимателях, то выездным налоговым контролем охвачена примерно каждая 20организация и каждый 80 индивидуальный предприниматель (отношение количествапроверок к количеству зарегистрированных организаций и индивидуальныхпредпринимателей). В целом же инспекторы в течение года подвергают проверке каждогопятого налогоплательщика, а должны — каждого третьего (из расчета, что фирмуположено проверять хотя бы раз в три года).[1]

 Преобладающейформой налогового контроля является камеральная проверка налоговых деклараций.При этом результативность выездной проверки обеспечивается за счет развитияинформационно — аналитического направления в деятельности налоговых органов.

 Присокращении количества проверок в 2004 году по сравнению с 2003 годомдоначисления по результатам проверки увеличились в 2,4 раза, а в 2005 году посравнению с 2004 годом — увеличились на 35%. В среднем на одну проверкуорганизации доначисления составляют 1,6 млн. рублей, что в ряде случаев позволяетрассматривать вопрос о привлечении должностных лиц налогоплательщика куголовной ответственности (в 2004 году к уголовной ответственности привлечено — 106 человек, в 2005 году — 160 человек).[2]

 Внастоящее время 43% выездных налоговых проверок заканчиваются безрезультатно,не принося каких-либо доначислений в бюджет. Проблема рационального отбораналогоплательщиков для проведения налоговых проверок на сегодняшний деньявляется наиболее актуальной. Для решения этой проблемы, а также для повышенияэффективности камеральных проверок, необходимо совершенствование действующего программногообеспечения.

 Ещеодин акцент в контрольной деятельности налоговых органов сделан на работу попроверке налоговых деклараций фирм-однодневок. В 2005 году МНС передало в ФСНПи МВД информацию о 758 тысячах компаний, не сдающих отчетность, а правоохранительныеструктуры разыскали только 36 тысяч из них (около 5%). Из 336 тысяч исков,направленных инспекторами в суды, на основании решения последних былоликвидировано 52 тысячи предприятий.

 Повысилось качествоконтрольной работы в том числе в части администрирования крупнейшихналогоплательщиков (за счет создания межрегиональных и специализированныхинспекций). При этом поступления от трех тысяч крупнейших налогоплательщиков насегодня составляют около 60% всех администрируемых ФНС доходов.

 О высокой эффективностиналогового контроля свидетельствует и тот факт, что налоговики стабильнообеспечивают две трети поступлений в бюджетную систему страны. За девятьмесяцев 2006 года в бюджетную систему поступило 5 триллионов рублей доходов,администратором которых является ФНС. Это на 1 триллион (на 26%) больше, чем засоответствующий период прошлого года.[3]

 2. Направлениясовершенствования налогового контроля в РФ

 От эффективности проверокналоговых деклараций зависят дополнительные поступления денежных средств вгосударственную казну. В связи с этим вытекает необходимость совершенствованиядействующих процедур налоговых проверок.

 Основнымнаправлением совершенствования контрольной работы налоговых органов в ближайшеевремя являются более тщательные камеральные проверки. Проверять отчетность винспекции намного проще, чем на предприятии, кроме того, инспекторы не успеваютвыезжать на проверки во все организации.

 Длятого чтобы повысить производительность, инспекторы должны автоматизировать своюработу. Камеральные проверки должны проводиться с помощью специальных программ.Существующие в настоящее время в налоговых органахпрограммные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленныхналоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т.к. несодержат элементов углубленного камерального анализа. Отсутствуют и объективныекритерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездныхналоговых проверок, в связи с этим необходимо прежде всего разработать системуконтрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение вавтоматизированном режиме камеральной проверки:

 - соотношений и взаимоувязки показателей налоговой ибухгалтерской отчетности;
 - логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателяминалоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговойбазы;

 - сопоставимости отчетных показателей с аналогичнымипоказателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

 - оценки бухгалтерской отчетности иналоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговоморгане данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика,полученным из внешних и внутренних источников.

 Система контрольных соотношений позволит осуществлятьпредварительный предпроверочный камеральный анализ информации о налогоплательщиках,отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

 Чтобыприменять такую программу, налоговикам нужно получать от организацийэлектронную отчетность. Существенным фактором, сдерживающим возможностиуглубленного камерального контроля, является необходимость ручного ввода в базуданных значительного количества показателей налоговой и бухгалтерской отчетностиналогоплательщика, что влечет огромные трудозатраты инспекторского персонала.Поэтому главная задача налоговых органов — обеспечить приём как можно большегоколичества налоговых деклараций в электронном виде. Однако налогоплательщики нестремятся поддерживать инспекторов, поскольку техника, нужная для подготовкитаких деклараций, далеко не дешевая, да и немногие доверяют новым технологиям.Поэтому чиновники предложили способ решения этих проблем. По их мнению, надосоздать специальные фирмы, которые будут получать от бухгалтеров заполненные отруки документы, переводить их в электронный вид и отправлять в инспекцию.

 Внастоящее время в МНС РФ проводится работа по подготовке автоматизированнойпроцедуры отбора на основе построения экономико-математической моделиналогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств.

 Для осуществления углубленного камерального анализафинансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика необходимо сформироватьединую государственную интегрированную информационную базу данных на основанииинформации из внутренних и внешних источников.

 К внутренней информации можно было бы отнести информацию,полученную о налогоплательщике налоговым органом в процессе осуществления налоговогоконтроля, а именно: при постановке на налоговый учёт (учредительные документы,размер уставного капитала, наличие филиалов, обособленных подразделений,имущества, счёта в кредитных учреждениях и др.); при осуществлении камеральныхпроверок (декларации по налогам, бухгалтерская отчётность, налоговые льготы,нарушения сроков предоставления документов и уплаты налогов и др.); о наличиинедоимки, о полноте и своевременности поступления налогов, предоставленныхотсрочках и рассрочках платежей в бюджет, о возвратах из бюджета заявленныхсумм налоговых платежей; о результатах проведенных ранее выездных налоговыхпроверок налогоплательщика.

 Внешняя информация могла бы включать информацию,полученную налоговыми органами о налогоплательщике от других государственныхконтролирующих, а также правоохранительных органов, банков, нотариальных органов,органов государственного управления и местного самоуправления, средств массовойинформации, физических и юридических лиц. Как показывает практика, такаяинформация прямо или косвенно свидетельствует о нарушениях налогоплательщикомзаконодательства о налогах и сборах.

 Помимо безусловного повышения эффективности мероприятийналогового контроля, создание единой государственной информационной интегрированнойбазы данных будет способствовать также воспитанию законопослушногоналогоплательщика, поскольку уверенность в том, что уклонение от налогообложениябудет с большей степенью вероятности обнаружено, не позволит последнему совершатьнарушения законодательства о налогах и сборах.

 Создание, формирование и функционирование единойгосударственной информационной интегрированной базы данных о налогоплательщикахдолжно также обязательно отвечать следующим условиям:

 - сбор, обработку и обновление всей поступающей вналоговый орган информации необходимо производить непрерывно;

 - информация должна быть систематизирована в такомпорядке, который бы оптимально обеспечивал выборку отдельных категорийналогоплательщиков по заданным параметрам, с целью проведения сравнительногопредпроверочного анализа по аналогичным налогоплательщикам;

 - информация должна быть достоверной и максимально полнойдля отбора налогоплательщиков, в целях проведения эффективной выезднойналоговой проверки. Необходимо осуществлять также постоянный мониторингдеятельности налогоплательщиков. По глубине осуществления анализафинансово-хозяйственной деятельности мониторинг можно разделить на два вида:

1.        Экспресс-анализ — анализ деятельности организации по ограниченному количествупоказателей бухгалтерской и налоговой отчетности, анализ и сопоставлениепоказателей отчетности с аналогичными показателями предыдущего периода,проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями,необходимыми для исчисления налоговой базы.

2. Углубленный финансово-экономический анализ деятельности организаций,который включает в себя анализ показателей, характеризующих основные итогидеятельности организации; анализ уровня и динамики финансовых, налоговых иэкономических показателей; анализ изменения структуры бухгалтерского баланса;анализ показателей ликвидности баланса и финансовой устойчивости. Устанавливаетсядостоверность показателей отчетности; проводится анализ финансового состояния,строящийся на основе оценки соблюдения платежной дисциплины по налоговымплатежам; формируются выводы, включающие оценку выявленных ошибок и искажений сточки зрения существенности их влияния на финансовые результаты.

 Напервом этапе производится сбор и анализ информации о деятельностиналогоплательщиков, получаемой от Государственного таможенного комитета,Государственного комитета статистики. Определяется налоговая нагрузка на организации,производится анализ налоговой нагрузки по каждой группе. Определяется переченьналогоплательщиков, имеющих меньшую нагрузку, чем в среднем по анализируемойгруппе.

 Навтором этапе анализируются результаты проведенных проверок, сопоставляютсяданные о финансово-хозяйственной деятельности, предоставленныеналогоплательщиком, с данными, полученными от соответствующих государственныхструктур. Определяется степень соответствия данных о деятельности организаций,полученных от разных источников.

 Еслиустанавливаются значительные расхождения показателей между организациями либосущественно изменяются экономические, хозяйственные, налоговые показатели втечение анализируемых периодов, данные налогоплательщики подлежат включению вплан выездных налоговых проверок.

 Натретьем этапе по итогам проведенного мониторинга финансово-хозяйственнойдеятельности составляется аналитическая записка, в которой содержатсяпредложения по дальнейшей реализации мер налогового контроля.

 Созданиеединой интегрированной информационной базы данных о налогоплательщиках, ведениепостоянного мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика,обеспечение высокого уровня информатизации налоговых органов позволитзначительно упростить форму проведения камерального контроля на основеналоговых деклараций.

 Обобщаявсе вышесказанное, совершенствование системы налогового контроля необходимопроводить в первую очередь посредством повышения эффективности камеральных ивыездных проверок налоговых деклараций, что может быть достигнуто следующимимероприятиями:

-   создание единойинформационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках исоциально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные поотраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающиедеятельность хозяйствующих субъектов;

-   разработкаметодов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной вналоговой отчетности;

-   разработка ивнедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведениявыездных налоговых проверок;

-   разработкаэффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видовдеятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;

-   совершенствованиепорядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездныхналоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношениикоторых необходимо разработать методики камеральных проверок;

-    создание базы данных налоговыхнарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, дляиспользования в выездных налоговых проверках.

1. Налоговый кодекс Российской Федерациичасть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 декабря 2004 г.)

2. Андрющенко С.Н. Повышениеэффективности контрольной работы // Российский налоговый курьер, 2005. — № 3

3. Березина Е. А ваша фирма получилачерную метку? // Московский бухгалтер, 2006. — № 7

4. Бисеров Ю. Сумерки налоговыхпроверок. Где постелить соломки? // Двойная запись, 2006. — № 3

5. Борьян Ю.Б. Налоги и налогообложение.Основные изменения в налогообложении в 2006 году. М.: Экономика, 2006. – 166 с.

6. Воробъев А. Аномальные цифрыфинансовых махинаций // Консультант, 2006. — № 1

7. Горленко И.И. Формы проведенияналогового контроля // Налоговый вестник, 2003. — № 3

8. Евстигнеев Е.Н. Налоги иналогообложение. СПб.: Питер, 2006. – 282 с.

9. Касьянов А.Н. «Зачистка»юридических лиц началась // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006. — №2

10.     Ларина С.Налоговых проверок станет меньше // Московский бухгалтер, 2005. — № 3

11.     Разгулин С.В.Налоговые проверки // Система ГАРАНТ, 2006 г.

12.      Рекец И.Откройте, налоговая! // Практическая бухгалтерия, 2006. — № 5

13.      Сердюков А. Э.Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах исборах в 2006 году // Российский налоговый курьер,2006.-№ 9

14.     Стоженко О. Взглядизнутри. Проверки глазами инспекторов // Двойная запись, 2006. — № 3

15.     Строев К. Столичныефирмы на мушке у камеральщиков // Московский бухгалтер, 2006. — № 8