Реферат: Роль налогов в экономике

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

1. Концепция реформирования налоговой системы Украины иконкурентоспособность национальной экономики

1.1.Связь влияния налогов на экономику с необходимостьюреформирования налоговой системы в Украине и повышением конкурентоспособностинациональной экономики

1.2.Рассмотрение отдельных положений Концепции реформированияналоговой системы Украины

1.3.Обобщение о необходимости и роли реформирования налоговойсистемы

2.Налоги

2.1. Функции налогов

2.2. Виды налогов

2.3. Классификация налогов

2.4. Развитие концепции налогообложения

2.5. Принципы налогообложения

2.6. Система выплаты налогов

2.7. Тяжесть налогообложения. Кривая Лаффера

3.Бюджетно-налоговая политика. Налоги и потребительский спрос

3.1. Понятие бюджетно-налоговой политики

3.2. Налоги и потребительский спрос

3.3. Налоговая политика

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ.

Государство не можетсуществовать без налогов. Это знали еще в древности. Изобретались самыепричудливые формы налогообложения: на окна и дымовые трубы, на соль и, конечноже, на спиртные напитки. Основы налогообложения были сформулированы еще АдамомСмитом: налоги должны соответствовать состоянию плательщика; способ и времявзимания должны быть заранее и точно известны и удобны для плательщика; сампроцесс сбора налогов нужно проводить с минимальными затратами. Современнаясистема налогообложения многоступенчата, национально и регионально специфична.

Нынеэкономисты самых различных школ безоговорочно признают, что

фискальнаяполитика оказывает сильнейшее воздействие на любую экономическую

систему.

В данной курсовой работе раскрыта роль налогов в экономике и рассмотрены цели и структура, а также налоговая политика. Эта тема очень актуальнасегодня, так как наша экономика и налоговая сфера, находятся ещё в неустойчивой стадии формирования. В первом разделе курсовой работы рассматривается концепция реформирования налоговой системы Украины и её связьс влиянием налогов на национальную экономику. Второй раздел полностьюраскрывает налоговую структуру (функцию, виды и классификацию налогов). Также в ней рассматриваются принципы налогообложения. В третьем разделе даннойкурсовой работы я рассмотрел структуру бюджетно-налоговой политики и её влияниена экономику.

1.КОНЦЕПЦИЯРЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ И КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТЬ НАЦИОНАЛЬНОЙЭКОНОМИКИ.

1.1.Связьвлияния налогов на экономику с необходимостью реформирования налоговой системыв Украине и повышением конкурентоспособности национальной экономики.

Обеспечение высокогоуровня конкурентоспособности национальной экономики в большей мере определяетсяэффективностью системы налогообложения. В соответствии с Концепциейреформирования налоговой системы Украины на период до 2015 года, одобреннойКабинетом Министров Украины 19 февраля 2007 года, совершенствование системыналогообложения должно осуществляться исходя из стратегических целей нашего государства– построения конкурентоспособной социально ориентированной рыночной экономики иинтеграции в европейское сообщество.

Вопросам теории ипрактики влияния бюджетно-налоговых рычагов на экономическое развитие страныпосвящены научные труды отечественных и зарубежных ученых В.Андрианова,В.Андрущенко, В.Базилевича, С.Буковинского, А.Гальчинского, В.Гейца, Я.Жалило,М.Крупки, И.Лютого, Р.Нельсона, Ю.Пасечника, М.Портера, А.Соколовской,Р.Фатхутдинова, В.Федосова, И.Чугунова, А.Чухно, С.Юрия и других.

Отдавая должноенаработкам ученых-экономистов, осуществленным в области теории, методики иорганизации финансового регулирования конкурентоспособности экономики, следуетзаметить, что многие проблемы до настоящего времени не нашли окончательногорешения. Качественно новый этап в реформировании системы общественных отношений, начинающийся в Украине, требует теоретического переосмысления многих аспектовгосударственного регулирования ее социального развития, в частности –вопросов, связанных с применением налоговых рычагов в формировании конкурентныхпреимуществ отечественной экономики.

1.2.Рассмотрениеотдельных положений Концепции реформирования

налоговой системыУкраины.

Цельюэтого подраздела является анализ отдельных положений Концепции и разработка наэтой основе конкретных предложений по усилению регулятивного влияния налоговойполитики государства на повышение конкурентоспособности национальной экономики.

Разработканалоговой политики, направленной на решение задач повышения конкурентоспособности как отечественных субъектов хозяйственной деятельности, так и национальнойэкономики в целом, должна базироваться на исследованиях, связанных свыяснением вопроса, на какой именно стадии конкурентоспособности находитсяэкономика нашей страны. Как известно из экономической теории, существуют четырестадии конкурентных преимуществ национальной экономики, соответствующиеосновным движущим силам, определяющим её развитие в отдельные периоды: факторыпроизводства, инвестиции, нововведения и богатство. Согласно такому подходуосуществляют классификацию стран по уровню конкурентоспособности их экономик вмировом хозяйстве.

Украинанаходится на первой из этих стадий, на которой предприятия достигаютпреимуществ в конкурентной борьбе исключительно благодаря основным факторампроизводства: природным ресурсам и/или избыточной и дешевой рабочей силе.

Втораястадия характеризуется готовностью и способностью субъектов хозяйствования кинвестированию. Украина демонстрирует готовность идти по такому пути, но показаметных успехов добиться не удалось.

Особенностьтретьей стадии заключаются в том, что национальные предприятия не толькоприменяют и совершенствуют существующую технику и технологию, но и создаютновые. Украина по некоторым параметрам находится на третьей стадии, в силучего вероятным и имеющим существенные преимущества является переходотечественной экономики к третьей стадии конкурентоспособности наряду смаксимальным использованием конкурентных преимуществ её первой стадии, что идолжно обуславливать выбор приоритетных направлений и методов государственногорегулирования процесса повышения конкурентоспособности национальной экономики, средикоторых одним из наиболее влиятельных является налоговая политика.

Влияниеналогообложения на конкурентоспособность украинской экономики являетсямногоаспектным. Прежде всего, налоги влияют на уровень цен. Это касается каккосвенных налогов, так и обязательных платежей. В частности, в соответствии сЗаконом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», это сумма внесенных(начисленных) налогов и сборов (обязательных платежей), установленных ЗакономУкраины «О системе налогообложения», за исключением налога на прибыль предприятий,налога на недвижимость, стоимости торговых патентов, а также НДС, включенного вцену товаров (работ, услуг), приобретаемых налогоплательщиком дляпроизводственного и непроизводственного использования, налогов на доходыфизических лиц, отчисляемых за счет сумм их выплат согласно Закону Украины «Оналоге с доходов физических лиц».

Вконтексте проблем, связанных с формированием конкурентных преимуществнациональной экономики, где важным фактором конкурентоспособности остаетсяценовой, принципиальное значение приобретает налоговая политика государства вотношении общего уровня налогового давления. В Украине этот показатель в 2005году повысился до 36,6%, а к концу 2006 года – до 40%.

Учитываятакую тенденцию, Правительство Украины приняло решение о существенном сниженииналоговой нагрузки на отечественную экономику и пересмотре соотношениядействующих налоговых регуляторов. Согласно Концепции, реализация этогонаправления до 2015 года будет связана с поэтапным уменьшением ставок налога наприбыль предприятий (с 25% до 20%), НДС и социальных взносов.

Неменее важна для обеспечения конкурентоспособности на национальном уровнеструктура налоговой нагрузки. Система налогообложения, в которой акцентделается на налоги с юридических лиц, сдерживает предпринимательскую активностьи ограничивает возможности отечественных товаропроизводителей в части повышенияих конкурентоспособности. В силу этого предусмотренное Концепцией перенесениеналоговой нагрузки со сферы производства на сферу потребления можно было бырасценивать как положительный фактор национальной конкурентоспособности, нопри тех обстоятельствах, которые сложились в Украине в сфере распределительныхотношений, успешная реализация этого направления возможна только при условиироста реальных доходов населения и оптимизации структуры совокупного спроса.

Средипроблем, препятствующих повышению конкурентоспособности национальной экономики,одной из основных является недостаточное использования государствомстимулирующей роли налогового регулирования научно-инновационной деятельности.

Концепциейпредусмотрено введение конкретных налоговых механизмов стимулированиянаучно-технического прогресса, среди которых – применение принципа «ускореннаяамортизация» к приоритетным инновационным технологиям; введение с 2007 годаинвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль предприятий дляотечественных субъектов хозяйствования: стимулирования инвестиционной деятельности путем введения инновационно-инвестиционного налогового кредита по налогу наприбыль предприятий для всех субъектов хозяйствования .

Несомненно,указанные методы налогового стимулирования инновационно-инвестиционнойдеятельности в Украине являются важным шагом на пути создания условий дляповышения конкурентоспособности национальной экономики.

1.3.Обобщение о необходимости и роли реформирования налоговой системы.

Такимобразом, можно сделать вывод, что налоговая система в большой степениопределяет возможности формирования у отечественных субъектов хозяйствованияконкурентных преимуществ. Это обуславливает особую роль налогообложения вобеспечении устойчивой конкурентной позиции национальных товаропроизводителей.На сегодня же налоговая система в Украине не является инструментом повышенияконкурентоспособности государства и не способствует росту инновационно-инвестиционнойактивности субъектов хозяйствования. Поэтому целью налоговой реформы в Украинена период до 2015 г.является приведение отечественной системы налогообложения всоответствие с приоритетами государственной политики экономического развитиястраны, одним из которых выступает повышение конкурентоспособности национальнойэкономики. Вместе с тем Концепция не в полной мере реализует регулятивныйпотенциал налоговой политики в этом направлении, в силу чего нуждается в определенныхдополнениях и уточнениях, которые возможно и необходимо сделать в процесседоработки и реализации Налогового кодекса Украины. При реформировании налоговойсистемы важно также понимать, что налоговая политика является составляющейединой концепции макроэкономического регулирования.

2.НАЛОГИ.

Государствопризнано вносить в экономику стабилизирующее воздействие, обеспечиваянаилучшие условия для экономического роста. Для выполнения задач онодолжно располагать необходимыми ресурсами. Частично они могут быть найдены за счет ценных источников, например доходов государственных предприятий.Однако в рыночной экономике основной производственной единицей является негосударственное, а частное предприятие. Поэтому для формированиягосударственных ресурсов правительство изымает часть доходов предприятий и граждан. Изъятый доход, меняя собственника, превращается в налог.

Налоги— обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством.

2.1.Функции налогов.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальнуюи экономическую.

Фискальнаяфункция — основная, характерная для всех государств. С её помощью создаютсягосударственные денежные фонды и материальные условия для функционированиягосударства.

Экономическаяфункция означает, что налоги как активный участник перераспределительныхотношений оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя илисдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства с участниками производства, что обеспечивает емуреальные возможности влиять на экономику, на все стадии воспроизводственногопроцесса.

2.2.Виды налогов.

Современнаяналоговая система включает различные виды налогов. Основную их группусоставляют прямые и косвенные налоги.

Прямыеналоги устанавливаются непосредственно на доход илиимущество.

Косвенныеналоги (непрямые)— это налоги на товары и услуги,оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услугпри их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству.В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

Всовременных условиях в связи с расширением социальных функций

государстваширокое распространение получили взносы в фонд социального

страхования. Онипо своей сущности являются целевыми налогами, поскольку имеют определенноеназначение.

Взависимости от органа, который взимает налог и распоряжается его суммой,различают государственные и местные налоги. Государственные налоги взимаютсяцентральным правительством на основании государственного законодательства инаправляются в государственный бюджет. К ним относятся подоходный налог,налог на прибыль корпораций, таможенные пошлины и т. п.

Местныеналоги взимаются местными органами власти на соответствующей территории и поступают в местный бюджет. Местные власти взимают коммунальныйналог, рыночный сбор, курортный сбор и т.п.

Налогипо их использованию подразделяются на общие, они поступают в единую кассугосударства, и специальные (целевые) (например, налог на продажу бензина,топлива, смазочных масел в США направляется в дорожный фонд).

В зависимости от характера взимания налоговых ставок налоги

подразделяютсяна: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональныйналог — это налог, ставка которого одинакова для всех облагаемых сумм. Налог,средняя ставка которого повышается по мере роста суммы, называетсяпрогрессивным. Регрессивный налог предполагает уменьшение процента изъятия изсуммы по мере ее роста.

Кпоследнему виду налогов относятся, как правило, косвенные налоги.

Соотношениеразличных видов налогов на различных ступенях развития общества менялось.В ХIХ -начале XX веков главную роль играли косвенные налоги, после Второймировой войны ведущую роль стали играть прямые налоги.

Для современной налоговой системы характерен рост взносов в фонд социальногострахования, который по темпам роста опережает как прямые, так и косвенныеналоги.

Можно выделить три ступени развития взглядов на роль налогов в реализациигосударственных интересов:

.на начальных этапах рыночной экономики налоги рассматривались

исключительно в фискальных интересах как средство пополнения государственнойказны;

.затем пришли к выводу о необходимости ввести ограничения в фискальную функциюналогообложения. Таким ограничением стало требование не подрывать

воспроизводительный процесс в микроэкономике. для настоящего времени сталохарактерным стремление все в большей степени использовать налоги длякорректировки хозяйственных пропорций в обществе.

Особенностикосвенных и прямых налогов показаны в приложении №1.

Структураналоговой системы Украины, в которой относительно большую роль играют непрямыеналоги, в целом отвечает общим закономерностям, которые присущи развитиюналоговых систем.

Вусловиях падения реальных доходов предприятий, увеличения количества убыточныхпредприятий, несовершенства налогового законодательства, низкого уровня доходовграждан, невозможно обеспечить преимущества в структуре налоговой системыпрямых налогов.

2.3.Классификация налогов .

Таблица 2.1.

Классификация налогов.

|Прямыеналоги |Косвенные налоги |Взнос|

| | |ы в |

| | |фонд |

| | |социа|

| | |льног|

| | |о |

| | |страх|

| | |овани|

| | |я |

| | | | | |ого |

| | | | | | |

| | | | | |ы |

| | | | | |й |

| | |й | |антидемпинго| |

| |наследства и| | |е, | |

2.4.Развитие концепции налогообложения.

Примеромориентации на минимальные требования (мудрая налоговая политика, которая бы не подрывала условий воспроизводства) можно назвать налоговую политикусоветского периода, начиная с 30-х гг. Тогда действующим предприятиямоставлялись доходы, обеспечивающие лишь простое воспроизводство, оставшаясячасть доходов уходила государству.

С середины 60-х гг. стали предприниматься робкие попытки оставить предприятиямчасть дохода для обеспечения расширенного воспроизводства за счетсобственных источников.

Вразвитых странах это направление налоговой политики получило более широкое развитие. Считается, что налоги не должны гасить стремление производителянаращивать выпуск продукции. Это позволит ему нащупать и рассчитать зонуположительного эффекта масштаба производства, при котором возможно получатьнаибольшую прибыль на вложенный капитал. В этом случае возрастают не только доходы предпринимателя, но и государства, казна которого пополнится дополнительными ресурсами, ибо возросшие доходы позволяют увеличить сумму собираемых налогов.

Следующая ступень развития концепции налогообложения связана с пониманием того, что манипуляция налоговыми ставками, увязка налогов с использованием ресурсов превращает их в мощный регулятор хозяйственных пропорций. Например,введение платы за ресурсы (землю, чистую воду и др.) способствует экономииресурсов в хозяйственной деятельности. Плата за землю обычно ведет к увеличению высоты производственных зданий. Снижение налоговых ставок или введение режима ускоренной амортизации стимулирует рост производства. Ужесточение женалоговых ставок его тормозит.

Вовторой половине XX в. налоги активно используются как регулятор общегоравновесия рыночного хозяйства. В частности, такое использование налоговпредусматривается в многочисленных антициклических программах. Эти программыотводят различную роль налогам как регуляторам экономики, что зависит отконцепции, которой руководствуется правительство.

ПоKeйнcy, вo время спада налоги снижаются для стимулирования

производства. Во время подъема, наоборот, - налоги возрастают, что позволяетзатормозить рост инвестиций, предупредив перегрев экономики

нарастающимидиспропорциями. Рост налоговых поступлении во время подъема позволитвыплатить государственную задолженность, которая образовалась в депрессивныйпериод для финансирования государственных расходов.

Потеории монетаристов и концепции экономики предложение о снижении налогов становится значительным стимулом эффективного производства. М. Фридмен — идеолог монетарной школы — рекомендует снижать налоговое бремя, когдаэкономический кризис пройдет свою низшую точку и оставит на рынке толькоэффективных производителей, разорив остальных. В этом случае более низкиеставки налогов для сильных производителей предоставят им большие возможностидля инвестирования и позволят стране перейти на более высокую ступеньэффективности производства.

Теорияпредложения рекомендует поддерживать режим конкуренции, облегчая налоговоебремя, вплоть до применения налоговых каникул для малого бизнеса, или для тех, кто осуществляет выпуск товаров, в наибольшей степени отвечающихинтересам общества.

2.5.Принципы налогообложения.

Принципыналогообложения проявляются в способах взимания налогов.

Такихпринципов достаточно много:

.принцип выгоды;

.принцип пожертвования;

.прогрессивность ставок налогообложения доходов;

.равенство налогов на доходы предприятий разной формы собственности;

.сочетание устойчивости налоговой системы с ее гибкостью;

.определение уровня налоговых ставок, не подрывающих воспроизводственного процесса;

. исключение возможностей переложения налогового бремени;

. простота и ясность системы и процедуры налогообложения.

Принципвыгоды предполагает увязку налога с используемым ресурсом. Например, тот,кто использует чистую питьевую воду в технических целях, должен платитьналог за нее.

Принциппожертвования исходит из того, что за использование благ,

предоставляемыхгосударством отдельным гражданам или предприятиям, платят все, в том числете, кому эти блага не достаются. Таковым является налог на фонд заработнойплаты, отчисляемый в пенсионный фонд.

Современноеналогообложение доходов опирается на использование прогрессивных ставок. Ставки возрастают по мере увеличения доходов.

Прогрессивноеналогообложение учитывает разные возможности социальных слоев населения вфинансировании государственных расходов.

Принциправенства. Равенство налогов на доходы предприятий разной формысобственности обеспечивает равные стартовые условия для их развития.

Втаком случае конкуренция должна реально отразить заложенные в налогах условиядля эффективного хозяйствования.

Вкомандно-административной системе, которая не учитывала законы рынка,налоговые привилегии всегда сопровождали государственное и коллективное хозяйствование. Частное хозяйство, по существу, было «задушено»налогами.

Среди принципов налогообложения обычно называют гибкость и

адаптивность егок меняющимся общественно-политическим потребностям. Однако в этой гибкости следует соблюдать меру, не подрывая устойчивость действующегоналогообложения. Если ставки налогов постоянно меняются, как, например, в современнойРоссии и в других странах, да еще и задним числом, бизнес теряет ориентиры, необходимые для выработки долгосрочной стратегии. Инвестиционная деятельность обрастает дополнительными рисками, что укрепляет стремление бизнеса ограничиваться исключительно спекулятивнымиоперациями.

Уровеньналоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика,величины получаемых им доходов. Нарушение этого принципа подрывает действиярынка, уменьшает количество налогоплательщиков, уменьшает предложение товаров. У потребителей чрезмерная тяжесть налогообложения уменьшаетспрос, что ведет к сокращению емкости рынка и тем самым угнетающе действует настимулы производства.

Очень сложен для выполнения принцип исключения двойного и

многократного налогообложения. Необходимость соблюдения этого принципа осознается всеми государствами, но редко кому удается полностью ему следовать.Например, налогообложение акционерных компаний обычно строится на двойном налогообложении. Налогом облагаются нераспределенная прибыль компании и дивиденды ее членов. Такая система действует в странах

Бенилюкса,США, Швеции, Швейцарии, России. Решением исключения многократного налогообложенияиспользуемого сырья является введение налога на добавленную стоимость. Прииспользовании этого налога надбавка к цене сырья, возникающая припрохождении продукта по производственной цепочке, облагается налогом всегоодин раз. Налогом облагаются только те результаты деятельности, которыедобавляются к полученному из вне полуфабрикату.

Вналогообложении важно соблюсти принцип, исключающий возможность переложенияналогового бремени. В странах с развитой рыночной экономикой налог наприбыль считается не самым лучшим налогом, так как предприниматель обычнопытается включить этот налог в цену в целях компенсации удорожания издержек. В результате налоговое бремя перекладывается на покупателя.

Именноон оплачивает налог, а предприниматель выступает, по существу, собирателемэтого налога.

2.6.Система выплаты налогов.

Системаи процедура выплаты налогов должны быть простыми, удобными и понятными длявсех субъектов налогообложения. В странах развитого рынка основным налогомявляется личный подоходный налог или налог на физических лиц. В США доляналога на прибыль составляет в системе федеральных налогов всего лишь 10 %, вто время как налог на личный доход приближается к его половине. Структура налогообложенияв некоторых странах постсоветсткого пространства, где доля подоходного налогас физических лиц составляла чуть более 3 % в общем объеме всех платежей объясняется ее корнями, которые десятилетиями питали обществогосударственного социализма, организованного на принципах хозяйствования,противоречащих рынку. В результате налоговая система в таких странахстановится источником хозяйственных деформаций. Это проявляется по следующимнаправлениям:

.государство сталкивается со слабой собираемостью налогов, поскольку бизнесимеет множество способов укрыть налоги;

. налогообложение провоцирует инфляционные процессы, так как предпринимателистремятся переложить налог на отпускные цены;

.возможность переложения налогов на плечи покупателей усиливает социальную дифференциациюобщества, поляризацию величин реальных доходов граждан,

что обостряет социальную напряженность.

Вдальнейшем, по мере роста доходов населения, эти страны должны сместить акцентыналогообложения, увеличив налоги на доходы физических лиц, смягчая налогообложениебизнеса.

2.7.Тяжесть налогообложения. Кривая Лаффера.

Тяжестьналогового бремени измеряется величиной налоговых изъятий, отнесённых кваловому внутреннему продукту.

Нанеё оказывают влияние следующие условия:

.величина полученных доходов;

.традиции, сложившиеся в стране;

.фазы промышленного цикла.

Чем выше доходы, тем больше доля налоговых отчислений. Развитие экономикиумножает доходы. Это ведет к увеличению доли налоговых изъятий. Причинойуказанной зависимости является использование прогрессивной шкалы налогообложения.

ИсторияXX в. четко прослеживает тенденцию роста налоговых изъятий в странах рыночной экономики. Так, до первой мировой войны налоговые отчислениясоставляли в среднем 10 % ВВП. В середине века эта планка поднялась до20 %. В 90-х гг. в развитых государствах с уровнем ВВП на душу населения в15-28 тыс. дол. доля налоговых изъятий и тяжесть налогового бремениколеблется от 30 до 50 % ВВП.

Традицииэкономической политики оказывают существенное влияние на уровень налоговогобремени. В странах социально ориентированной экономики (шведская модель) этот уровень составляет около 50% ВВП. В странах, развивающихся намонетарных принципах, — около 30 % ВВП. Более высокий уровень налоговстал платой за социальную стабильность общества. Поскольку налогиперекладываются на покупателя (включаются в отпускные цены), то в этихстранах отмечается и более высокий уровень цен.

Тяжестьналогообложения зависит от циклических колебаний. Она может быть ниже вовремя кризиса и выше при более благоприятной конъюнктуре.

Зависимостьналоговых поступлений от величины налоговой ставки была описана А. Лаффером.Графическое изображение указанной зависимости получило название кривой А.Лаффера.(Приложение №2)

Согласнокривой А. Лаффера, увеличение налоговых ставок приводит к росту налоговых поступлений лишь до определенных пределов (точка М). Дальнейшееувеличение налоговой ставки приведет к чрезмерности налогового бремени. Оноведет к уходу многих производителей с рынка из-за банкротств и к уклонению отналогов. Результатом указанных действий становится нежелательное уменьшениеналоговых поступлений в казну.

КриваяЛаффера показывает, что при определенных условиях снижение налоговыхставок может создать стимулы для бизнеса, способствовать образованию дополнительных сбережений и тем самым содействовать инвестиционномупроцессу. Уменьшение банкротств должно способствовать расширениюналогооблагаемой базы, так как количество налогоплательщиков при этом должновозрасти.

Однаконе следует думать, что снижение ставки налогов должно сразу же дать эффектроста валового национального продукта. Последний происходит только прирасширении инвестиционного процесса, особенно, когда появляется спрос наосновной капитал. Спрос же на него варьируется в течение цикла, а в стадии депрессии может вовсе исчезнуть. Это значит, что результаты сниженияставок налогов в депрессивной ситуации могут проявиться лишь через годы.

3. БЮДЖЕТНО — НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА. НАЛОГИ И

ПОТРЕБИТЕЛЬСКИЙ СПРОС.

Бюджетно-налоговая(фискальная) политика имеет важное значение, поскольку, во-первых, черезгосударственный бюджет перераспределяются 30-50% от объемов реального ВВПстраны, а во-вторых, данная политика в состоянии регулировать как совокупныйспрос, так и совокупное предложение.

3.1. Понятиебюджетно-налоговой политики.

Бюджетно-налоговаяполитика – этодействия правительства, направленные на обеспечение полной занятости ипроизводства неинфляционного ВВП путем изменения государственных расходов,системы налогообложения и подходов к формированию бюджета в целом.

Основная макроэкономическаяфункция государственной политики лежит в стабилизации экономики.

Фискальная политика,которая охватывает увеличение государственных расходов и уменьшение налогов сцелью расширения совокупного спроса в экономике в период цикличного спада,называется стимулированной (экспансивной) политикой .

Стабилизация экономики вусловиях инфляционного чрезмерного спроса, который возникает вследствиецикличного подъема, обеспечивается с помощью ограничительной(рестрикционной) фискальной политики, а именно: уменьшение государственныхрасходов и увеличение налогов.

3.2.Налоги ипотребительский спрос.

А.Лаффер и другиерассматривали динамику налогов со стороны предложения. Присмотримся теперь кналоговой динамике со стороны спроса.

Согласно кейнсианскоймодели, уменьшение налогов дает увеличение дохода, которым располагают домашниехозяйства, что может увеличивать потребительский спрос и темсамым стимулировать экономический рост.

Оппонентами подобногоподхода к дилемме налоги – потребление выступили сторонники концепциипостоянного дохода (М.Фридмен, Ф. Модильяни, Дж, Стиглиц(которые являютсялауреатами Нобелевской премии по экономике)). Их общей платформой являетсягипотеза о том, что потребление домашних хозяйств ориентировано на средний,сложившийся за ряд лет, доход семьи и не «откликается» на конъюнктурные,временные изменения последнего.

Внезапные же увеличениядохода, как правило, направляются в сбережения, из которых, при ухудшенииматериального положения, черпаются средства для поддержания традиционногоуровня жизни. Франко Модильяни считает, что люди распределяют доход из расчетана свое предположительное финансовое состояние в течение всей жизни, а неисходя из сегодняшнего уровня доходов.

Любопытные дополнениявносит в систему Фридмена-Модильяни Джозеф Стиглиц. В работе «Экономикаобщественного сектора», переведенной на русский язык, он признает, что схемаэта работает лишь при снижении подоходного налога, но при снижении косвенныхналогов (НДС, акцизов) поведение человека меняется. Ведь здесь он можетполучить выгоду, лишь потребляя товары и услуги непосредственно. Отложенныйспрос при этом нерентабелен, хотя императивной связи между снижением косвенныхналогов и ростом потребления, по-видимому, не существует: потребитель можетсократить денежные затраты, сохранив на прежнем уровне свое реальноепотребление, а оставшиеся деньги обратить в сбережения.

Но многие люди, которыеощущают постоянный недостаток наличности, с удовольствием будут использоватьдополнительный денежный ресурс на потребление. В подобной ситуации возрастаетспрос на предметы длительного пользования.

Весьма существеннымявляется то обстоятельство, что уменьшение налогов, ведущее к повышению доходову домохозяйств, позволяет им покупать дополнительные гособлигации, чтоспособствует покрытию бюджетного дефицита. Изымаемые посредством налоговсредства замещаются заёмными.

3.3. Налоговая политика.

История развитияналогообложения свидетельствует, что налоги могут быть не только источникомнаполнения бюджетов, но и инструментом регулирования тех или иныхсоциально-экономических процессов. Например, правительства стран могутиспользовать налоговую систему для перераспределения доходов между членамиобщества, стимулировать некоторые виды деятельности. Сознательное использованиеналогов для достижения определенных целей происходит в рамках налоговойполитики.

Налоговая политикапредставляет собой систему правительственных мер по достижению стоящих передобществом определенных задач с помощью налоговой системы страны. Налоговуюполитику рассматривают в широком и узком аспектах. В широком она охватываетвопросы формирования государственных доходов за счет постоянных и временныхисточников (соответственно налогов и займов). Поскольку государство не можетустанавливать слишком высокий уровень налогообложения из-за противодействияобщества, оно вынуждено использовать государственные займы для покрытия своихрасходов. Однозначно оценивать политику широкого использования займов нельзя.Все зависит от конкретной ситуации, но в любом случае займы необходимовозвращать, а это возможно только за счет дополнительных поступлений налогов.Следовательно, государственные займы – это не что иное, как отложенные набудущее налоги.

В узком аспекте налоговаяполитика охватывает деятельность государства только в сфере налогообложения –установление видов налогов, плательщиков, объектов, ставок, льгот, сроков имеханизма зачислений в бюджет.

Налоговая политикапроводится исходя из определенных принципов, отражающих её задачи, основными изкоторых являются следующие:

· социальнаясправедливость;

· равнонапряжённость;

· экономическаяэффективность;

· стабильность;

· гибкость.

Налоговая политика неимеет самостоятельного характера, поскольку налоги как инструмент влияния наэкономику используются в комплексе с другими методами регулирования (приложение№3).

Влияние налогов намакроэкономические процессы можно рассматривать только через призму фискальнойполитики государства, предусматривающей увеличение или уменьшение доходовбюджета (налогов) либо расходов для достижения определенной цели. Могутиспользоваться комбинации указанных мер: снижение налогов при уменьшениирасходов и наоборот.

Фискальная политика каксредство макроэкономического регулирования широко используется во всехэкономически развитых странах, однако наибольшее значение ей придают в США, гдебюджетно-налоговые проблемы стоят в центре политической борьбы республиканцев идемократов.

Налоговая политиканаправлена на разрешение стоящих перед обществом задач, среди которых выделяютдолгосрочные и краткосрочные. Перед правительствами развитых стран стоят следующиедолгосрочные цели: экономический рост, максимальный уровень занятости,благосостояние населения.

Краткосрочными целямиотносительно налоговой политики могут быть наполнение государственного бюджета,его сбалансированность на том или ином уровне по отношению к ВВП,стимулирование инвестиционной деятельности.

Если налоговую политикуне отрывать от фискальной, можно выделить следующие типы бюджетно-налоговойполитики:

· дискреционнуюфискальную;

· недискреционную,или политику «вмонтированных стабилизаторов».

Дискреционная политиканазывается тогда, когда парламент и правительство сознательно вносят измененияв налоговую систему и расходы бюджета с целью влияния на реальный ВВП,занятость, инфляцию. Таким образом, при проведении дискреционной политикиизменения в налоговой системе зависят от решений правительства.

Дискреционная политикаможет быть стимулирующей и сдерживающей. Считается, что стимулирующую политикуцелесообразно проводить при экономическом спаде. В области налогов онапредусматривает уменьшение налоговых изъятий из доходов граждан с цельюувеличения совокупного спроса. Например, если вследствие уменьшения налоговыхставок или введения дополнительных льгот в налогообложение личных доходов гражданестанут выплачивать налоги на общую сумму меньше 10 млрд.грн, то это означаетчто их доходы увеличатся на ту же сумму. Увеличиться ли при этом и совокупныйспрос на 10 млрд.грн? это произойдет лишь в том случае, если все деньги будутиспользоваться на потребление. Однако известно, что часть средств гражданеэкономят. Следовательно, на потребление пойдет только несэкономленная частьдохода.

В теории и на практикеналогово-бюджетной политики часто используются две важные категории –«предельная склонность к потреблению» и «предельная склонность к сбережениям».Первая характеризует долю дополнительного дохода, которую граждане расходуют напотребление, вторая – долю сбережений в доходах. Так, если предельнаясклонность к потреблению составляет 0,75, то из 10 млрд.грн. на потреблениепойдут 7,5 млрд.грн., и на такую же сумму возрастет совокупный спрос, а 2,5млрд.грн. будут отложены как сбережения. Увеличение спроса должно стимулироватьрост ВВП и занятости. Совокупный спрос можно повысить посредством не толькоизменения налогов, но и увеличения расходов бюджета.

Сдерживающаябюджетно-налоговая политика целесообразна тогда, когда экономика находится всостоянии чрезмерного подъема и спрос превышает предложение. В таком случаевозникает инфляция спроса и появляется необходимость ограниченияпотребительских расходов населения. Это можно сделать либо уменьшая расходыбюджета, либо увеличивая налоговые изъятия путем повышения ставокналогообложения или рационализации налоговых льгот.

Возникает вопрос: какиеметоды регулирования более целесообразны: путем изменения налогов или расходовбюджета? Ученые-экономисты отвечают на него по-разному в зависимости от того,как они относятся к вмешательству правительства в экономику. Одни ученыесчитают, что роль государства в регулировании экономических процессов должнабыть минимальной, а потому и доля ВВП, которая перераспределяется черезгосударственный бюджет, не может быть значительной. Исходя из таких посылок онипредлагают увеличивать совокупный спрос в период спада через снижение налогов иуменьшать совокупный спрос в годы чрезмерного экономического роста черезуменьшение государственных расходов. Другие экономисты полагают, что рыночныймеханизм не в состоянии справиться с циклическими колебаниями конъюнктуры, апоэтому государство должно активно вмешиваться в экономические процессы, длячего допускается перераспределение довольно высокой доли ВВП через бюджет. Онирекомендуют в период экономического спада расширять спрос за счет увеличениябюджетных расходов, а в период подъема увеличивать налоги.

Недискреционная бюджетно-налоговаяполитика, или политика «вмонтированных стабилизаторов», основывается натеоретическом допущении, что налоговая система сама по себе обладаетспособностью автоматически влиять на экономический цикл, ибо даже без еёизменения налоговые изъятия увеличиваются при возрастании ВВП и уменьшаютсяпри его спаде, т.е. имеет место стабилизирующий эффект. Наиболее высок этотэффект при прогрессивной налоговой системе, предусматривающей увеличение налоговыхизъятий наряду с увеличением доходов. Необходимо заметить, что «вмонтированныестабилизаторы» способны лишь ослабить циклические колебания; для серьезных жеизменений в конъюнктуре нередко нужна именно дискреционная политика.

В ходе развития бюджетно-налоговойтеории и практики сложились два подхода к регулированию экономики фискальнымиметодами. Один из них базируется на теории английского ученого Джона МейнардаКейнса (1883-1946), который в 1936 г.опубликовал свой труд «Общая теориязанятости, процента и денег». Суть этого подхода состоит в том, что основнымфактором экономического роста считается эффективный спрос. Рыночная экономика,согласно концепции Кейнса, не может автоматически обеспечить экономическоеравновесие при полной занятости, поэтому необходимо активное вмешательствогосударства в регулирование экономического цикла. Основным инструментом такогорегулирования провозглашается бюджетно-налоговая политика. Для расширениясовокупного спроса предлагается увеличивать расходы государственного бюджета.Активная роль в стимулировании спроса принадлежит также налогам, причем те илииные фискальные меры реализуются в зависимости от фазы экономического цикла. Вфазе кризиса необходимо расширять расходы и сокращать налоги; когда жеэкономика выходит на фазу подъема, предлагается уменьшить расходы и повышатьналоговые изъятия.

Особое значение Д.Кейнспридавал налогам с учетом их влияния на основной «психологический закон»,согласно которому люди склонны увеличивать свое потребление с увеличением доходов,но потребление растет меньшими темпами, чем доходы. С ростом дохода у людейповышается «склонность к сбережениям», поэтому необходима такая налоговаясистема, которая изымала бы эти сбережения. По мнению ученого, подоходный налогдолжен взиматься по прогрессивной ставке, причем степень прогрессии должна бытьдостаточно высокой. Он подчеркивал, что подобные взгляды, часто рассматриваютсякак посягательство на капитал, необходимый для расширения производства. Тем неменее возникает необходимость изъятия части финансовых фондов, не вложенных винвестиции. Лишние сбережения могут стимулировать экономический рост только вусловиях полной занятости, в кризисные же годы они препятствуют такому росту.Отсюда выводятся рекомендации по составлению такой шкалы ставок личногоподоходного налогообложения, которая способствовала бы перераспределению доходаот лиц, имеющих сбережения, к лицам, которые их инвестируют. Лишние сбережения,изъятые с помощью налогов, через государственный бюджет должны направляться винвестиции. Кейнсианские подходы к бюджетно-налоговой политике применялись вэкономически развитых странах начиная с «великой депрессии» 1929-1933гг.доначала 80-х годов ХХ в.

Другой подход кфискальному регулированию возник в противовес теории Кейнса и получил широкоепризнание в начале 80-х годов, когда появился кризис последней. Новая теорияполучила название «экономика предложения».Новая теория получила название«экономика предложения». Её сторонники считали, что увеличение совокупногоспроса без создания адекватных стимулов для роста предложения ведет к инфляции,которая сдерживает экономический рост. Кроме того увеличение социальных выплатиз бюджета и перераспределение доходов в пользу бедных слоев населения черезналоговую систему уменьшает сбережения, что в свою очередь, уменьшает заимствованыересурсы финансовых учреждений, повышает уровень процентных ставок и такимобразом сдерживает процесс капиталообразования. По подсчетам одного из авторовтеории «экономики предложения» американского ученого М.Эванса, сокращениеналоговых ставок на 10% увеличивает личные сбережения примерно на 2%.Следовательно, новая теория переносит центр фискальной политики с бюджетныхрасходов на налоги. Считается, что для стимулирования производства необходимоснижать личный подоходный налог и налоги на корпорации. В пользу уменьшенияналогов выдвигаются следующие аргументы:

· сокращениеналоговых ставок повышает стимулы к сбережениям для отдельных лиц, посколькуповышает норму прибыли, которую они получают от своих активов. Увеличениесбережений снижает процентные ставки и стимулирует инвестиции;

· уменьшениеналогов на прибыли корпораций или такие меры, как ускоренная амортизация,увеличивают долю прибылей, которые остаются поле уплаты налогов, и тем самымнепосредственно способствуют увеличению инвестиций;

· увеличениеинвестиций ведет к росту производительности. Что означает производство большегоколичества товаров и услуг на единицу расходов, а это в свою очередь, ведет ктому, что замедляется возрастание расходов на единицу продукции и,следовательно, замедляется инфляция;

· более низкиеналоговые ставки способствуют росту реальных доходов, что создаетдополнительные стимулы к труду.

Сторонники «экономикипредложения» для иллюстрации справедливости своих аргументов часто приводятграфик зависимости ставок налогообложения от поступлений в бюджет, которыйназывается кривой Лаффера (приложение №2) . По его подсчетам,оптимальная величина изъятия не должна превышать 35%. В конце 70-начале 80-хгодов ХХ в. А.Лаффер популяризовал идеи о том, что высокая ставканалогообложения обескураживает работника и поощряет лень. Свои выводы онподтверждал графиком, в соответствии с которым налоговые поступления являютсяодновременно продуктом и налоговой ставки, и налоговой базы (суммы прибыли). Помере того, как налоговая ставка возрастает, база сокращается. По горизонтальнойоси на кривой Лаффера откладывается уровень налоговых ставок, по вертикальной –налоговые поступления в бюджет. По мере увеличения налоговых ставок растут ипоступления. Когда же ставки оказываются настолько высокими, что не вызываютжелания работать и стимулируют уклонения от уплаты налогов, их дальнейшееувеличение приводит к уменьшению налоговых поступлений.

Отсюда и был сделан общийвывод: задачу оживления деловой (прежде всего инвестиционной) активности надорешать путем радикального облегчения налогового бремени.

Идеи сторонников«экономики предложения» были положены в основу бюджетно-налоговых реформ США в1981 и 1986 г., что привело к значительному уменьшению предельных ставок личныхи корпоративных подоходных налогов, существенному уменьшению прогрессивностишкалы налогообложения, расширению базы налогообложения за счет уменьшенияколичества льгот. Особенно большой выигрыш благодаря реформа получилиналогоплательщики с высокими доходами.

Налоговая политикастроится на определенных принципах. Здесь уместно подробнее рассмотреть принципсправедливости налоговой системы в силу его большой актуальности.Справедливость в налогообложении связана с проблемой распределения налоговойнагрузки. Основной вопрос, который решается при проведении налоговой политики:«Кто и сколько должен платить налогов?». Имеются два подхода к его разрешению –по критериям платежеспособности и полученных выгод.

В соответствии с критериямиплатежеспособности налоги должны распределяться в зависимости отспособности плательщиков выплачивать их. При этом должны выполняться дваспецифических принципа. Согласно первому отношение ко всем людям при одинаковыхусловиях должно быть одинаковым. Это так называемый принцип горизонтальнойсправедливости, в соответствии с которым ставки налогов должны прямо зависетьот дохода и богатства. Если для исчисления налога используется доход, то лица содинаковым доходом должны выплачивать одинаковые суммы налога. На практикесоблюдение принципа «горизонтальной справедливости» связано с рядом проблем ипредставляет собой сложный комплекс мероприятий, так как трудно датьисчерпывающее определение самого ключевого понятие «равенство».

Вторым специфическимпринципом, вытекающим из критерия платежеспособности, является разный подход кразным людям – принцип «вертикальной справедливости», согласно которому группыграждан с высоким уровнем доходов должны платить более высокие налоги, нежелите, которые имеют низкие доходы.

Определение оптимальногораспределения налоговой нагрузки между различными группами налогоплательщиковсвязано с большими трудностями. В какой мере допустима налоговая дискриминацияотдельных классов и налоговых групп? Для разрешения этого вопроса предложеныразличные системы налогообложения: регрессивная, пропорциональная ипрогрессивная (Таблица 3.1).

Таблица 3.1.

Видыналоговой политики.

Налоговая

система

Доход платель

щика на

логов,

ден.ед.

Структу

ра дохо

да до уплаты

налога,%

Сумма

налога,

ден.ед.

Эффективная

ставка налога,%

Структура дохода пос

ле уплаты

налога,%

Регрессивная

20000 + 80000=

100000

20 +

=100

3000+

7000 =

10000

8,75

18,9+

81,1=

100

Пропорциональная

20000+

80000=

100000

20 +

80=

100

2000+

8000=

10000

20 +

80 =

100

Прогрессивная

20000+

80000=

100000

20 +

80 =

100

1200+

8800=

10000

20,9+

79,1=

100

Системаналогообложения является регрессивной, если эффективные налоговые ставки(отношение уплаченной суммы налога к текущему доходу) для плательщиков свысокой платежеспособностью ниже, чем для тех, у кого эта способность низкая.Система налогообложения является прогрессивной, если эффективныеналоговые ставки для плательщиков с высокой платежеспособностью выше, чем длятех, у кого такая способность низкая. И наконец, система налогообложенияявляется пропорциональной, если эффективные налоговые ставки для всехгрупп плательщиков одинаковы. Таким образом, поведение эффективных налоговыхставок определяет характер структуры налогообложения. Инымисловами, если налог растет быстрее, чем доход, такой налог называют прогрессивным.Если же налог растет медленнее, чем доход, такой налог называют регрессивным.В случае регрессивного налога большая налоговая нагрузка приходится на людей сменьшими доходами. Пропорциональный налог позволяет равномерно распределитьналоговую нагрузку по всем группам плательщиков. Прогрессивное налогообложениесмещает относительную налоговую нагрузку на группы с большими доходами. Когда при разработке налоговой политики к вопросу распределения налоговойнагрузки подходят на основании критерия полученных выгод, то имеютввиду, что сумма налога, уплачиваемая плательщиком, должна равняться той сумме,которую он согласен платить за получаемые им общественные блага. Под общественнымипонимают финансируемые из государственного бюджета блага, которые потребляютвсе члены общества. Иными словами, конкретные государственные программы должныфинансироваться теми, кто получает от них выгоду. На основании критерия выгодыналоги рассматриваются как цена, которую следует заплатить за услугигосударства, наподобие того, как это происходит при покупке товаровиндивидуального потребления. Сильной стороной такого подхода является то, что внем налоговые поступления связываются с расходами бюджета. Однако не ко всемобщественным благам этот критерий можно применить в одинаковой степени. Егоудобного использовать при установлении ставок госпошлины (платы за услуги государственныхучреждений) или при определении размера уплаты в социальные фонды (например, пенсионный)и сложно – относительно общественных услуг общего характера (национальнаяоборона, система правосудия и т.п.). фактически критерий выгоды применяется впроцессе разработки и принятия государственного бюджета. Налогоплательщик оцениваетналоговую систему по тому, насколько расходы бюджета и налоги согласованы междусобой. Поэтому критерий выгоды следует учитывать при разработке налоговойполитики.

Важнойхарактеристикой налоговой политики государства является уровень налоговой нагрузкина плательщика налогов. Для его измерения используют несколько показателей.Так, на макроуровне его определяет доля налоговых поступлений Н1 вбюджет в ВВП:

НБ

Н1 = --------------------- * 100 %, (3.1)

ВВП

гдеНБ – налоговые поступления в бюджет; ВВП - валовый внутренний продукт.

ДляУкраины этот показатель в 1998 г.без учета доходов Пенсионного фонда равнялся28,0%, с учетом – 32,7%. Для сравнения отметим, что в США этот показательсоставляет приблизительно 30%, в ФРГ и Швеции он выше.

Прихарактеристике налоговой нагрузки на предприятие можно использовать следующиепоказатели:

· долюналоговых выплат предприятия Н2 в общей сумме прибыли:

НВ

Н2 = — * 100%, (3.2)

БП

гдеНВ – налоговые выплаты предприятия; БП – балансовая прибыль предприятия;

· долюналоговых выплат предприятия Н3 в объеме продаж:

НВ

Н3 = — * 100%, (3.3)

Пр

гдеПр – объем продаж предприятия.

Сучетом того, что базовая ставка налога на прибыль в Украине составляет 30% икроме налога на прибыль предприятие платит другие налоги ( как с прибыли, так иреализации), показательН2 для предприятий Украины составляет 30% иболее.

Посколькупредприятие не всегда работает прибыльно, показатель Н3 представляетсяболее надежным для характеристики налоговой нагрузки на предприятие. Он определяет,какую часть из вырученных средств продавец уплачивает в качестве налогов.Значения этого показателя могут изменяться от 20 до 60% в зависимости от сферыдеятельности предприятия, так, если предприятие ввозит в Украину и реализуеттовар, который облагается ввозной пошлиной, акцизным сбором и НДС, показатель Н3будет более высокий; если же оно реализует произведенный в Украиненеподакцизный товар, то этот показатель будет составлять около 20%.

Можносказать, что налоговая нагрузка – это не что иное, как часть дохода физическихи юридических лиц, которая перераспределяется через государственный бюджет.Такое перераспределение не может не влиять на поведение налогоплательщиков,стремящихся, во-первых, переложить налоговое бремя на других, а во-вторых,избежать налогов. Перекладывание налогов происходит путем увеличения цен навеличину налога, в результате реальным налогоплательщиком становится покупательтовара. Перевести налог в цену удается не всегда. Чаще всего это происходит,если товар монопольный или же спрос на него неэластичен по цене. Когда же спросна товар эластичен, то незначительное увеличение цены вызывает значительноеуменьшение объема продаж. В такой ситуации перекладывание налогов напокупателей невозможно. Финансовой науке и практике известны и другие примерывлияния налогов на принятие экономических решений. Например, при разработке мерналоговой политики необходимо учитывать действие «налогового клина», которыйпредставляет собой разницу между суммами дохода до и после уплаты налогов.Американские ученые приводят следующие примеры влияния «налогового клина» навыбор участников экономической деятельности:

· высокиеналоги на дополнительный личный доход могут побудить работников выбрать большечасов отдыха, а не больше часов труда;

· высокиеставки налогов на табачные изделия и алкогольные напитки в некоторых штатахпобуждают их жителей к покупке этих товаров в соседних штатах где установленыболее низкие налоги и цены;

· посколькуможно уменьшать облагаемый налогом доход физических лиц на сумму расходов,связанных с поездкой на профессиональные конференции, такие мероприятия частопроводятся в курортных местах. Их участники сочетают таким образом отдых сделами, уменьшая в то же время свои налоговые обязательства;

· фирмыс высокими доходами предпочитают вкладывать капитал в государственныеоблигации, проценты по которым не облагаются налогами, чем покупатьвысокопроизводительное оборудование, доходы от использования которого подлежатналогообложению.

Влияниеналоговой политики на поведение людей может быть самым разным, но средиученых-экономистов в настоящее время популярна идея о том, что налоги должныбыть «нейтральными», т.е.налоговая система должна как можно меньше влиять напринятие экономических решений.

Вцелях смягчения налогового бремени для отдельных плательщиков налогов илистимулирования определенных видов деятельности применяются налоговые льготы –полное или частичное освобождение от налогообложения налогоплательщиков илидоходов от отдельных видов деятельности. В практике налогообложенияиспользуются следующие формы льгот:

1. Налоговыйкредит. Это вычет из суммы рассчитанного налога. Например, в Украине при расчетеналога на прибыль предприятия из суммы рассчитанного налога вычитается сумманалога, уплаченного предприятием при выплате дивидендов.

2. Необлагаемыйналогом минимум доходов. Чаще всего применяется при налогообложении личныхдоходов, когда из суммы валовых доходов граждан вычитается законодательноустановленная сумма, которая не облагается налогом. Таким образом защищаютсяинтересы граждан с низкими доходами.

3. Исключенияиз объектов налогообложения. Чаще всего это часть дохода, прибыли или другихобъектов налогообложения, направленных на цели, в реализации которыхзаинтересовано государство. Например, законодательство некоторых странразрешает исключать из облагаемого налогом дохода расходы предприятий наприродоохранные мероприятия.

4. Освобождениеотдельных плательщиков от уплаты налога. Поскольку освобождение отналогообложения равноценно выплатам из бюджета, то государство таким образомповышает реальные доходы отдельных субъектов. Например, согласнозаконодательству Украины, от всех видов налогов освобождаются инвалиды ВОВ.

5. Снижениеналоговых ставок. Например, в Украине по сниженной ставке облагается налогомприбыль, полученная от продажи инновационного продукта собственногопроизводства.

6. Ускореннаяамортизация основных средств. Поскольку амортизационные отчисления вычитаются ивалового дохода при определении прибыли до налогообложения, то ускоренные темпыамортизационных списаний позволяют уменьшить налоги предприятий. Особенно этоважно в условиях высоких темпов инфляции.

Налоговыельготы позволяют создавать налоговую систему, которая бы в большей степенивыполняла регулирующую функцию. Но сейчас большинство ученых придерживаются тойточки зрения, что налоговое бремя лучше уменьшать за счет общего сниженияналоговых ставок, а не специальных льгот, так как последние создают неравныеусловия для конкуренции. Особенно нежелательными считаются личные льготы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Подводяитоги рассмотрения роли налогов в экономике я пришел к выводу, что налогинепосредственно влияют на экономические процессы, происходящие в любой странемира. И одной из наиболее важных проблем экономической науки являетсядальнейшее совершенствование налоговых взаимоотношений предприятий иорганизаций с бюджетом и государственными целевыми (внебюджетными) фондами. Приэтом налоги призваны стать в руках органов власти инструментом государственногорегулирования экономики, стимулирования научно-технического прогресса,ограничения роста цен. Изменение налогов оказывает влияние на величинудохода. Это повышает возможности использования фискальной политики длястабилизации экономики. Когда экономика переживает спад, возможно, длярасширения выпуска следует снижать налоги или увеличивать государственныерасходы. А когда экономика на подъёме, следовало бы повышать налоги исокращать расходы, чтобы вернуть экономику к состоянию полной занятости.

Напрактике налоговая политика активно используется в целях стаби-лизации экономики.Расширение государственных расходов и снижение налогов применяется, когданадо помочь экономике выбраться из кризиса. Снижение расходов и увеличение налогов практикуется, когда надо затормозить чрезмерныйподъём.

Мерыфискальной политики не всегда успешны. Порой они сопровождаются обременительнымипроявлениями, могут даже препятствовать стабилизации национальной экономики.Иногда это неизбежные болезни роста, а конечный результат будетблаготворным.

Всестороннее изучение этого вопроса, а также грамотное использование механизмов бюджетно-налоговой политики позволяет обеспечить стабильные темпы экономического роста, возможность использования государством экономических рычагов регулирования.

Подводяитоги, я считаю, что из вышеизложенного можно сделать выводы:

1. Налоги– это: а)плата за услуги государства; б)доходы государства.

2. Налогивыполняют две функции: экономическую и фискальную.

3. Принципыналогообложения следующие: финансово-технические; народно-хозяйственные;справедливости; содействие росту национального дохода.

4. Налогиклассифицируются в зависимости от: объекта налогообложения (прямые икосвенные), характера ставок (регрессивные, пропорциональные, прогрессивные),порядка использования (общие и специальные).

5. Налоговаясистема представляет собой весьма сложное, эволюционное социальное образование,тесно связанное с развитием экономики и государства.

Дальнейшие исследования и разработки в области теоретических основ налоговимеют первостепенное значение для увеличения доходов бюджета,социально-экономического развития, повышения уровня жизни людей.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. ЗаконУкраины «О системе налогообложения»//Сборник систематизированногозаконодательства/Выпуск 1/ Январь 2006 г. - стр.13-17; Ведомости ВР Украины –2007 — №3.

2. Научные статьи в журналах:Кодацкий В.П.«Отдельные вопросы теории налогов»//Экономика, финансы, право. –05.2007г. – стр.3-7.; И.Лютый, В.Тропина «Концепция реформирования налоговойсистемы Украины и конкурентоспособность национальной экономики» //ЭкономикаУкраины – август 2007 – стр.19-26.

3. Учебники:

· АгаповаТ.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика: Учебник / Под ред. Сидоровича А.В. – М.1997;

· ДорнбушР., Фишер С. Макроэкономика: Учебное пособие / Пер. с англ. – М. 1997;

· ДоланЭ.Дж., Линдсей Д.Е. Макроэкономика / Пер. с англ. – СПб. 1994;

· МакконеллК.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика: – М., 1992

Приложение №1.

Особенности косвенных и прямых налогов.

ПОКАЗАТЕЛЬ Косвенные налоги Прямые налоги Сложность определения налоговых обязательств Относительно простые расчеты Относительно сложные расчеты Реакция налогоплательщиков на обложение налогом Устойчивые поступления в бюджет вне прямой зависимости от динамики доходов Относительно неустойчивые поступления в бюджет, обусловленные динамикой доходов предприятий и граждан Характер налогообложения Относительно регрессивное Относительно прогрессивное Возможность переложения налогов Большая Меньшая

ПРИЛОЖЕНИЕ №2.

Кривая Лаффера

/>поступления вбюджет

/> Налоговыеизъятия,%

0 М 100

ПРИЛОЖЕНИЕ №3.

Налоги всистеме политики макроэкономической стабилизации .

Политика макроэкономического регулирования.

/>/>/>/>/>

фискальная монетарная платежного баланса

/>/>/>/>/>/>

кредитная структурная налоговая бюджетная