Реферат: Управление затратами
Введение
В настоящеевремя существенно выросла проблема учета, анализа и контроля затрат напредприятиях, т.е. проблема управления затратами. Вопрос управления затратамиактуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентамисегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другимипроизводителями, себестоимости выпускаемых изделий. Более того, ряд новыхтеорий по управлению себестоимостью, появившихся на Западе в 90-х годах,перевели акцент в области управления затратами именно на стратегию развитиякомпании.
Необходимость управления затратами обуславливается тойролью, которую они играют в экономике предприятия, а именно их прямым участиемв формировании прибыли предприятия. Именно прибыль в конечном итоге выступаетосновным условием конкурентоспособности и жизнеспособности предприятия. Поэтомудля подавляющего большинства предприятий основной задачей является сохранениеопределенного уровня прибыли (в краткосрочном периоде) и поддержание потенциалаприбыльности (в долгосрочном периоде). В современных условиях управлениезатратами становится действенным, а зачастую чуть ли не единственным способомэффективного решения этой задачи.
По мнению специалистов, эффективное управлениезатратами подразумевает:
· знание того, где, когда и в какихобъемах расходуются ресурсы предприятия;
· знание закономерностей поведенияразличных видов затрат предприятия;
· умение обеспечить максимальновысокий уровень отдачи от использования ресурсов предприятия;
· организацию системы управленияпроизводством, ориентированной на постоянные контроль затрат и поиск резервових эффективного снижения;
· сосредоточение на предупреждениизатрат, а не на их учете;
· вовлечение в систему управлениязатратами всех видов затрат;
· оперативность получения информациио затратах и ее анализа и др.
Кроме того, современная экономическая практика требуетот предприятия установления четкой взаимосвязи между избранной предприятиемстратегией конкурентной борьбы и существующей на предприятии системойуправления затратами. Это требование обусловлено тем, что та или инаяинформация о затратах может быть важной или, наоборот, не особенно важной взависимости от стратегии, которой следует предприятие.
Система управления затратами ФГУП «КЭМЗ» далеко не вполной мере соответствует приведенным выше принципам такой системы. Дажеповерхностное знакомство с работой предприятия позволяет обнаружить рядпроблем, которые, впрочем, характерны для большинства предприятий производящихтовары народного потребления.
Прежде всего специалисты указывают на несовершенствоприменяемого на данном предприятии учета затрат, что, впрочем, является общейпроблемой для большинства предприятий. Основными недостатками применяемогоучета часто называют построение учета в соответствии с правилами,предъявляемыми к внешней отчетности предприятия; высокую степень обобщенияучетной информации и невозможность ее детализации. Кроме всего этого, основнымнедостатком такого учета является его низкая оперативность (предоставлениеинформации о затратах раз в месяц), что не позволяет обеспечиватьпредупреждение затрат, вовремя выявлять негативные отклонения от плана ивиновников таких отклонений. Такая система учета зачастую не предоставляетвозможность четкого представления о том, где и как формируются затратыпредприятия. Вследствие всего этого, контроль затрат носит формальный характер,а поиск путей сокращения затрат значительно усложняется.
Управление затратами на многих предприятияхосуществляется бессистемно, время от времени. Анализ показателей себестоимостиограничивается сопоставлением плановых и фактических данных по статьям затрат иисчисления возможных отклонений. Что же касается анализа причин этихотклонений, то он, как правило, либо вообще не выполняется, либо сводится кукрупненным расчетам, не дающим возможности с известной степенью точностивыявления места, причины и виновников этих отклонений. Существуют и другиепроблемы. Стремление к экономии на управлении затратами привело к тому, чточисленность работников экономической службы сократилось, а оставшиеся –занимаются не тем, чем нужно. Основной причиной такого положения являетсянедооценка выгод и преимуществ, которые может обеспечить систематический,рационально организованный контроль затрат. Традиционно основными способамивыживания и поддержания конкурентоспособности предприятий данной отраслисчитают поддержание определенного уровня и наращивание объемов производства, атакже воспроизводство и расширение производственных мощностей предприятия.Превращаясь из средства достижения цели в самоцель, такая «стратегия»оказывает деструктивное влияние на экономику предприятия.
Для решения этих и ряда других проблем, а также дляповышения эффективности управления предприятием в целом, необходимо создание напредприятии системы управления затратами нового типа. Для этого необходимообратиться к теоретическим и практическим наработкам отечественных и зарубежныхспециалистов. Прежде всего, нужно сориентировать основныефинансово-экономические службы на необходимость эффективного контроля затрат иуправления ими.
Создание эффективной системы управления затратами,соответствующей основным принципам построения такой системы, а такженеобходимость поиска и внедрения новых форм и методов управления требуетсоздания на предприятии особого отдела по управлению затратами. В зарубежнойпрактике такой отдел носит название отдела (или службы) контроллинга.Деятельность такого отдела должна быть направлена на оперативный сбор и анализвсей необходимой для контроля затрат информации на разработку новых форм исбора информации и документов первичного учета, на экспертизу управленческихрешений, а также на решение задач улучшения экономической деятельности напредприятии, то есть на решение стратегических задач.
В рамках дипломного проекта не представляетсявозможным рассмотреть и спроектировать для предприятия целостную системууправления затратами, поэтому из возможных направлений исследования выбранатакая составляющая управления затратами, как компьютеризация, для чего напредприятии имеется реальная возможность.
Глава 1: Теоретические основы управлениязатратами
1.1 Понятиеуправления затратами
Управлениезатратами – это область управленческой деятельности, как средство достиженияпредприятием высокого экономического результата. Специфика этой деятельности втом, что соединяются часто независимые друг от друга знания о работепредприятия, взаимосвязь и влияние на «конечный результат – работа предприятия– прибыль».
Управлениезатратами – это не минимизация затрат, что может привести к сокращениюпроизводства, а более эффективное использование ресурсов компании, их экономияи максимизация отдачи от них на всех этапах производственного процесса.Постановка процесса управления затратами в компании заключается в признаниизатрат, их учете, группировке и разнесении и представления их в виде, удобном длядальнейшего анализа и принятия управленческих решений.
На предприятии с традиционнойсистемой управления, оставшейся от плановой экономики, какими являютсяпрактически все Российские предприятия, не используется слово«управление» в сочетании со словом «затраты», чтосоответствует реальному положению дел. Термин «управление»предполагает наличие механизма, обеспечивающего возможность правильногоопределения плановых значений, точного определения текущих фактическихзначений, возможность оперативного влияния на процесс формирования фактическихзначений управляемых показателей.
Управление затратами включает в себя:прогнозирование и планирование затрат, их организацию, координацию ирегулирование, активизацию и стимулирование персонала, учет, анализ и контроль(мониторинг).
Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всемих многообразии. Объектом управления затратами являются собственно затратыорганизации, процесс их формирования и снижения. Субъектом управления затратамивыступают руководители и специалисты организации и производственныхподразделений, т. е. управляющая система.
Такимобразом, система управления затратами это целевая, многоуровневая система, гдеобъект управления — затраты организации, а субъект управления затратами — управляющаясистема.
Основныезадачи управления затратами:
· выявление ролиуправления затратами как фактора повышения экономических результатовдеятельности;
· определениеосновных методов управления затратами;
· определениеэкономических и технических способов и средств измерения, учета и контролязатрат на предприятии;
· повышениеэффективности деятельности предприятия;
· определениезатрат по основным функциям управления;
· расчет затрат поотдельным структурным подразделениям и предприятию в целом;
· расчёт затрат наединицу продукции (работ, услуг) — калькулирование себестоимости продукции;
· подготовкаинформационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятиихозяйственных решений;
· выявлениетехнических способов и средств контроля и измерения затрат;
· поиск резервовснижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всехпроизводственных подразделениях предприятия;
· выбор методовнормирования затрат;
· приведениеанализа затрат с целью принятия управленческих решений по совершенствованиюпроизводственных процессов, формированию ассортиментной и ценовой политики,оптимизации загрузки производственных мощностей, выбору вариантовинвестирования, прогнозированию объёмов производства и сбыта продукции.
Всевышеперечисленные задачи управления затратами должны решаться в комплексе –только такой поход принесет плоды и будет способствовать резкому ростуэффективности работы предприятия.
Механизм управления затратами – этопостроение внутреннего экономического учета доходов и расходов по предприятию ив разрезе подразделений, что позволит выявить реальный финансовый результатработы предприятия, не искаженный бухгалтерскими проводками.
Цели системыуправления затратами могутразличаться:
1. посодержанию:
· производственные,
· социальные,
· экономические,
· научно-технические;
2. по времениреализации:
· долгосрочные,
· среднесрочные;
· краткосрочные;
3. по видууправления:
· стратегические,
· тактические,
· оперативные;
4. позначению:
· целифункционирования,
· развития организациии т.п. (могут быть выражены через одну глобальную цель, ибо предприятиеявляется многоцелевой системой).
В условияхадминистративного управления цели предприятия во многом задавались вышестоящимиуровнями управления, например, по управлению затратами: в виде заданий поснижению себестоимости сравнимой товарной продукции; по снижению затрат на 1рубль товарной продукции, по предельному уровню затрат и др.
В условияхпереходной экономики у предпринимателей появилась возможность расширение кругацелей. Выбор и формулирование целей определяются стратегией предприятия иконкретными условиями их реализации на ближайший период.
В современныхусловиях целями предприятия могут быть такие экономические показатели, как:
· рост прибыли ирентабельности;
· поддержаниеуровня прибыли;
· повышениепроизводительности труда;
· увеличениевыпуска конкурентоспособной продукции;
· удовлетворениезапросов потребителей;
· повышениекачества продукции;
· готовность испособность выполнять новые задачи;
· надежностьсистемы.
Основнымипринципами управления затратами на предприятии являются:
· методическоеединство на разных уровнях управления затратами;
· управлениезатратами на всех стадиях жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;
· органичноесочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);
· направленность нанедопущение излишних затрат;
· взаимозаменяемостьресурсов;
· широкое внедрениеэффективных методов снижения затрат;
· совершенствованиеинформационного обеспечения о величине затрат;
· повышениезаинтересованности производственных подразделений предприятия в снижениизатрат.
Соблюдениевсех принципов системы управления затратами создает базу для экономическойконкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики.
При рассмотренииуправления затратами как процесса, выделяют следующие этапы:
· планирование ипрогнозирование затрат (прогнозные расчет себестоимости, составлениекалькуляции, сметы затрат);
· организацияуправления затратами (устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какойинформации и документов, какими способами управляет затратами; определяютсяцентры возникновения затрат и центры ответственности; разрабатываетсяиерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров испециалистов, связанных с управлением затратами);
· непосредственноучет затрат (бухгалтерский, управленческий учет, мониторинг затрат по центрамих возникновения);
· анализ и контрользатрат и производственных инвестиций с целью выработки управленческих решенийпо оптимизации расходов, связанных с производственно — коммерческойдеятельностью предприятия (сравнение фактических затрат с запланированнымуровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидациирасхождений, факторный анализ);
· принятиеуправленческих решений, относительно эффективности системы управления затратамина предприятии;
· соответствующийдокументооборот.
/>
Основными функциями системыуправления затратамиследует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг),координацию и регулирование, а также анализ затрат.
Планированиезатрат может бытьперспективным – настадии долгосрочного планирования и текущим – на стадии краткосрочногопланирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика иподвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политикигосударства в области экономического управления организациями, а иногда ифорс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нуждыближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальнымирасчетами.
Организация – важнейший элемент эффективного управления затратами. Онаустанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации идокументов, какими способами управляет затратами в предпринимательскойструктуре. Определяются центры возникновения затрат и центры ответственности.Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связейменеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами. Эта схема должнабыть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.
Координация,взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) – это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем,определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений.Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятия избежатьсерьезного срыва в выполнении запланированного экономического результатадеятельности.
Учет как элемент управления затратами необходим для подготовкиинформации при принятии правильных решений. В рыночной экономике приняторазделение учета на два вида: производственный и финансовый.
Производственныйучет, как правило, отождествляется с учетом затрат на производство икалькулированием себестоимости продукции. В своем развитии производственныйучет трансформировался в управленческий учет, который является активныминструментом управления предприятием.
Производственныйучет ориентируется на методику отражениязатрат на производство, а управленческий — на анализ ситуации, принятиерешений, изучение запросов потребителей информации, анализ отклонений отстандартных затрат. В системе управления учета подготавливается информация дляменеджеров внутри организации с целью помочь им принять правильное решение.
Финансовыйучет призван предоставлять информациюпользователям вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами дляопределения прибыли.
Функцияконтроля (мониторинга) в системеуправления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированныхи фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректирующимиуправленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат всоответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут бытьвыполнены из-за объективно изменившихся производственных условий.
Анализзатрат является элементом функции контроля всистеме управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственнымрешениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяетоценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить резервыснижения затрат на производство, подготовить материалы для принятия рациональныхуправленческих решений.
Активизацияи стимулирование – это воздействие на участниковпроизводства, побуждающее их соблюдать установленные планом затраты и находитьвозможности их снижения. Для мотивации таких действий используются какматериальные, так и моральные стимулы. Нельзя прибегать к наказанию приувеличении затрат. В этом случае работники будут оспаривать величинупланируемых затрат, стремясь к установлению их более высокого уровня.Достижение основной цели предприятия – получение максимально возможной прибылиза счет снижения затрат – станет трудновыполнимой задачей.
Такимобразом, управление затратами – этодинамичный процесс, включающий управленческие действия прямой и обратной связи,целью которых является достижение высокого экономического результатадеятельности предприятия.
Современныеметоды управления затратами:
1. Стандарт-кост
2. Директ-костинг
3. Методуправления производством по системе JIT
4. Функционально-стоимостнойанализ (ФСА)
5. Стратегическийанализ затрат (SCA)
6. Учетзатрат по работам (ABC)
7. Концепцияуправления затратами жизненного цикла (LCC)
Стандарт-кост
Одним из эффективныхинструментов в управлении затратами предприятия является система учетастандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределахустановленных норм и нормативов и по отклонениям от них.
Метод нормативногоопределения затрат возник в начале XX века в США. Термин стандарт-кост состоит из двухслов: «стандарт», который означает количество необходимыхпроизводственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукцииили заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказанияуслуг, а слово «кост» — это затраты, приходящиеся на единицупродукции[1].Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартныезатраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованиемпрямых издержек производства, а смежные калькуляции — для контроля накладныхрасходов.
Система стандарт-костудовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроляпроизводственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранееопределить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий,исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составитьотчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация обимеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативныхуправленческих решений.
Директ-костинг
В условиях развивающихсярыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностьюорганизации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Весьмировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинальногометода бухгалтерского учета — системы учета «Директ-костинг», воснове которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции иопределение маржинального дохода.
При описании этой системыв отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин«учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». На нашвзгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в странеявляется термин: «маржинальный метод бухгалтерского учета»[2]. Это связано с тем, что основнымпоказателем при системе директ-костинг служит маржинальный доход. С его помощьюопределяется порог рентабельности производства, устанавливается ценабезубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятияи т.д.
В отечественную учетнуютеорию термин «директ-костинг» вошел сравнительно недавно и сразуприобрел широкую популярность.
Современныйдирект-костинг имеет два варианта:
1) простой директ-костинг,основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных)затратах;
2) развитой директ-костинг(верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратамивключаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.
Обобщенно сущностьсистемы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные ипеременные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. Вэтих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в частипеременных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменнымизатратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянныерасходы в расчет себестоимости продукции не включают и списываютнепосредственно на уменьшение прибыли предприятия.
Метод управленияпроизводством по системе JIT
Метод управленияпроизводством по системе JIT («just-in-time», т.е. «точно в срок») зародилсяв Японии в середине 70-х годов XX в. в компании «Тойота» и в настоящеевремя с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах.
Суть системы JIT сводится к отказу отпроизводства продукции крупными партиями. Взамен этого создаетсянепрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжениепроизводственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что посуществу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличиетоварно-материальных запасов как зло, существование которого затрудняет решениемногих проблем[3]. Требуя значительных затрат на содержание,большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовыхресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точкизрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов иэффективное использование производственного потенциала предприятия.
Функционально-стоимостнойанализ(ФСА)
В рыночных условияххозяйствования повышение качества и роста конкурентоспособности выпускаемойпродукции при одновременном снижении затрат на ее изготовление является однойиз актуальных задач экономического развития. В решении этой задачи важная рольотводится функционально-стоимостному анализу (ФСА), позволяющемуохватить все факторы движения продукции с момента ее зарождения до моментапотребления и утилизации.
Функционально-стоимостнойанализ — этометод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры),направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства иэксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.
ФСА относится кперспективным методам экономического анализа. В нем успешно используютсяпередовые приемы и элементы инженерно-логического и экономического анализа.Отличительной особенностью этого метода является его высокая эффективность. Какпоказывает практика, при правильном применении ФСА снижение издержекпроизводства обеспечивается в среднем на 20—25%.
Стратегический анализзатрат (SCA)
Для обеспеченияэффективного управления предприятием необходим интегрированный метод анализа иоптимизации затрат по всем статьям его деятельности. Такой методуправленческого учета получил в экономической литературе название Cost Management (СМ), при котором акцентбыл перенесен с подсчета затрат на планирование и использование систем ихучета. Изменение взглядов на учет в управлении был вполне естественной реакциейна глобальные изменения экономической системы, такие, как бурное развитиеинформационных технологий, изменение характера производства, транснациональнаяконкуренция.
В 90-е годы XX века на основе общейтеории СМ был разработан новый метод управленческого учета – Strategic Cost Analysis (SCA – стратегический анализзатрат).
Стратегический анализзатрат — важнейшая часть СМ, базирующегося на термине value chain (цепь образованияпотребительной стоимости), который стал центральным объектом стратегическогокост-менеджмента.
Согласно методу SCA деятельность фирмытрактуется как цепь образования потребительной стоимости (последовательностьопераций по созданию стоимости изделия). Каждое звено цепи рассматривается какс позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позициипотребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) —управляющий фактор, т.е. параметр, который характеризует стоимость выполненияконкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепиобразования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества надконкурентами.
Задача стратегическогоанализа затрат — конструирование такой цепи образования стоимости, чтобыреальная себестоимость не превышала целевую.
Учет затрат по работам (ABC)
Метод «Activity Based Costing» (или АВС) вбуквальном смысле означает учет затрат по работам. Он возник в результатеизменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменилисьвзгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции.
Поиск новых методовполучения объективной информации о затратах привел к появлению метода АВС, согласнокоторому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющихего специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация,оборудование), возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадиейприменения АВС является определение перечня и последовательности работ напредприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшиесоставляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Такая классификацияосновывается на изучении зависимости между затратами и различнымипроизводственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета),производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важнаякатегория затрат, которая не зависит от производственных событий, — затраты,обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Первые три категорииработ, а точнее затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретныйпродукт. Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому илииному продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различныеалгоритмы.
Концепция управлениязатратами жизненного цикла (LCC)
Большой эффект воптимизации затрат организации можно достичь, применяя метод Life Cycle Costing (LCC) — концепцию управлениязатратами жизненного цикла. Этот подход впервые был применен в США в рамкахгосударственных проектов в оборонной отрасли. Стоимость полного жизненногоцикла изделия — от проектирования до снятия производства — была наиболее важнымпоказателем для государственных структур, так как проект финансировался исходяиз полной стоимости контракта или программы, а не из себестоимости конкретногоизделия. Новые технологии производства спровоцировали перемещение методов LCC в сектор частнойэкономики. Основными причинами этого перехода являются: резкое сокращениежизненного цикла изделий; увеличение стоимости подготовки и запуска впроизводство; практически полное определение финансовых показателей (затрат идоходов) на стадии проектирования.
1.2 Понятиезатрат и их классификация
Понятиезатрат
В экономическойлитературе можно встретить такие понятия, как издержки, затраты, расходы. Всвоей основе все эти понятия означают одно и то же — затраты предприятия,связанные с выполнением определенных операций.
Термин «издержки»применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвыпредприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себякак явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные)издержки.
Явные (расчетные)издержки — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленныеприобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессепроизводства и обращения продукции, товаров или услуг.
Альтернативные(вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую онополучило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативнойцене, на альтернативном рынке и т.д.
Под затратами следуетпонимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами —уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств впроцессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья,материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы исвязанную с ним часть затрат — расходы.
На такое пониманиевышеуказанных терминов нас ориентируют стандарт 18 МСФО «Выручка», атакже отечественные ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99«Расходы организации». В соответствии с указанными документамирасходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходыпризнаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связимежду понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода.Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого вбухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение,называемыми расходами. С точки зрения техники учета, это состоит в том, чтозатраты должны накапливаться на счетах «Материалы»,«Амортизация», «Расчеты по оплате труда» и т.д., затем на счетах«Основное производство», «Готовая продукция» и несписываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, скоторыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализацииорганизация будет признавать свои расходы.
Классификациязатрат/>
Затраты неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлениипродукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для эффективной организацииуправленческого учета необходимо применять экономически обоснованнуюклассификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучшепланировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлятьопределенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень ихвлияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.
В управленческомучете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителюв принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер,принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут.Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, накоторые может повлиять руководитель.
Практикаорганизации управленческого учета в экономически развитых странах предусматриваетразные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки,направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такоенаправление учета, какое им требуется для обеспечения информацией поисследуемой проблеме.
Обобщенно классификацию затрат можнопредставить в следующем виде (табл. 1).
Таблица 1
Классификация затрат пофункциям управления затратами
Функции управления затратами Классификационные признаки и группы 1.Принятие управленческих решений Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные 2. Прогнозирование Краткосрочные и долгосрочные 3. Планирование Планируемые и непланируемые 4. Нормирование Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них 5. Организация По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам затрат 6. Учет Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные 7. Контроль Контролируемые и неконтролируемые 8. Регулирование Регулируемые и нерегулируемые 9. Стимулирование Обязательные и поощрительные 10. Анализ Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичныеЯвные затраты — это предполагаемые затраты, которые должно нестипредприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.
Затраты же,обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными(вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одногодействия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникаютв случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененныеиздержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.
В зависимости отспецифики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантныеи нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными)затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемогоуправленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут бытьрелевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененныезатраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.
На результатыпринимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат наэффективные и неэффективные.
Эффективныезатраты — это производительные затраты, врезультате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпусккоторых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты — этозатраты непроизводительного характера, в результате которых не будут полученыдоходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потерина производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчитоварно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных затратобязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь впланирование и нормирование./>
Любое предприятие,стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать производство,чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, ипринимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. Ввыполнении этой задачи большую роль играет прогнозирование, в ходе которого затратыпредприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Такаянеобходимость обусловливается тем, что краткосрочный и долгосрочный периодыотличаются по возможностям, которые возникают у организации. Так:
1) вкраткосрочном периоде организация не может изменить свои производственныемощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;
2) в краткосрочном периодеотсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок,т.е. число функционирующих экономических единиц не изменяется. В долгосрочномпериоде такая возможность возникает;
3) в краткосрочномпериоде можно выделить постоянные и переменные издержки. В долгосрочномже периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабнойбазы./>
Принятыеуправленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметьнепосредственные связи с планированием, в ходе которого предполагаемые затраты,связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваютсяс точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты организациинеобходимо подразделять на планируемые и непланируемые.
К планируемымзатратам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные егохозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство.Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются вплановую себестоимость продукции.
Непланируемыезатраты — это непроизводительные расходы,которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условийхозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерямии потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только вфактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах вбухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Ихобособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на ихпредупреждение./>
Большое значениеимеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим напредприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данномупризнаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются вразрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениямот действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое делениезатрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержекпроизводства./>
Управленияпредприятием невозможно без четкой его организации. Она составляет основуповседневной управленческой деятельности, и без нее обычно не работают нипланы, ни программы.
Затратыцелесообразно также группировать и учитывать в разрезе производств, цехов,участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е.по центрам их возникновения. Такая группировка затрат позволяеторганизовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимостьпродукции. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационнойструктуры предприятия.
Свышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат взависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признакузатраты можно подразделять на снабженческо-заготовителъные, производственные,сбытовые и организационно-управленческие.
Такаягруппировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при которомзатраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, итолько потом — по объектам калькуляции.
Функциональный учетзатрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилениювзаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечиваетпредоставление более точной информации о произведенных затратах. Это помогаетменеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене,путях сбыта продукции и способствует повышению эффективностипроизводственно-коммерческой деятельности предприятия./>
Всепредпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческойдеятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будетфункционировать эффективная система учета. Это направление несет основнуюответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнениянеобходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затратыпредприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли втехнологическом процессе изготовления продукции, отношению к объемупроизводства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.
Посоставу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты,состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, амортизация и др.Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения неделятся на различные компоненты.
Комплексныминазываютсязатраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные иобщехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная платасоответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.
Поэкономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементами статьям калькуляции.
Экономическимэлементомпринятоназывать первичный однородный вид затрат на производство и реализациюпродукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составныечасти.
Положениемо составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый длявсех предприятий перечень элементов затрат, включающий:
· материальныезатраты;
· затратына оплату труда;
· отчисленияна социальные нужды;
· амортизацию;
· прочиезатраты.
Калькуляционной статьей принято называть определенный видзатрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции вцелом.
Однакоклассификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислитьсебестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретныхструктурных подразделений предприятия.
Для решения этихзадач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Онапозволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль надними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности какпредприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по какимнаправлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. Наосновании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство,составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видовпродукции.
В коммерческихорганизациях данная группировка затрат является основной, но ее содержаниедифференцируется исходя из специфики каждой отрасли деятельности.
Особую значимостьдля управленческого учета имеет способ включения затрат в себестоимостьпродукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на прямые икосвенные.
Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции.Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершенияили начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятсязатраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с выпуском несколькихвидов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства.
Косвенные расходысначала собирают на соответствующих собирательно-распределительных счетах, азатем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальныхрасчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностямиорганизации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциямипо планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Деление затрат на прямые и косвенныеимеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило,добывается один вид продукции — расходы прямые. В комплексных производствах, вкоторых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливают нескольковидов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного весапрямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.
Важное значение в выборе системыучета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объемупроизводства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Переменными называются затраты, величина которыхизменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырьяи материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную платупроизводственных рабочих и др.
Кпостоянным относят затраты,величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства.К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.
Некоторые затраты называются смешанными,так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногданазывают полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямыерасходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных,общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянныесоставляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постояннуюсумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества идлительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому приучете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменнымизатратами.
Немаловажноезначение в управленческом учете имеет также группировка затрат исходя из ихроли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения.По данному признаку затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическимпроцессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалови полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии,израсходованных на технологические цели; расходы на оплату трудапроизводственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы поэксплуатации производственных машин и оборудования и др.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживаниемпроизводства, реализацией продукции и управлением. Они состоят изуправленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит отструктуры управления организации, деловой политики администрации и другихфакторов.
Такое разделениезатрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться толькопроизводственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственнуюсебестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицыпродукции. Периодические расходы в основном связаны с обеспечением процессареализации продукции и функционирования предприятия какхозяйственной единицы, в связи с чем списываются на уменьшения прибыли отреализации продукции.
Такаягруппировка затрат пока редко встречается в практике отечественногобухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах сразвитой рыночной экономикой, использующих систему учета директ-костинг. В этомслучае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночногоценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношениеобъемов производства, цен и себестоимости продукции.
Большую роль имеетгруппировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения насебестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие,будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы попроизводству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход внастоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущегопериода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, ноподлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться впоследующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых вэксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукциипа действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящимотносят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но дляправильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затратыпроизводства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплатуотпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет идругие затраты, имеющие периодический характер).
В соответствии с системой контроля, которая обеспечивает полноту иправильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и ростэффективности производства затраты делят на контролируемые и неконтролируемые.
Контролируемые — это затраты, которые поддаютсяконтролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемыежезатраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например,переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационныхотчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.
Для того, чтобы система контролязатрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центрыответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затемвоспользоваться системой управленческого учета затрат. В результатеруководитель предприятия получит возможность своевременно выделять “узкие места”в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческиерешения.
Процесс управления затратами напредприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этихцелей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.
По степени регулируемостизатраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.
Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, всферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрамответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороныменеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом вНИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге иобслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затратывозникают во всех функциональных областях. Деление затрат на регулируемые инерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы поцентрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждогоменеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделенияпредприятия.
Современная системауправления на предприятии не считается эффективной, если она на первое место неставит «человеческий фактор». Успех любой производственной икоммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудовогоколлектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности врезультатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широкоиспользуется система стимулирования. Исходя из этого признака затратыпредприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнениемосновных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные надостижение высоких качественных показателей./>
Процесс принятияуправленческих решений невозможен без эффективной системы экономическогоанализа, позволяющей оценивать достигнутые результаты деятельности предприятия,выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целейзатраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. Входе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельныеэлементы и статьи, т.е. структура./>
Применение данной классификациизатрат в разрезе управленческих функций позволит повысить эффективность управленческогоучета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышениярезультативности производственной и коммерческой деятельности.
1.3. Методы учета затрат икалькулирования себестоимости
Под методом учета затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупностьприемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимостиотдельного вида продукции, работ, услуг или их единицы.
В отечественной практике применяютсяследующие методы учета затрат на производство и калькуляцию:
1) Простой (прямой)
2) Позаказный
3) Попередельный (полуфабрикатный ибесполуфабрикатный варианты)
4) Попроцессный
5) Метод исключения затрат напобочную продукцию
6) Метод коэффициентов
7) Пропорциональный
8) Нормативный
9) Комбинированный.
Неизменным и единым для всехпроизводственных отраслей при исчислении себестоимости продукции остаетсяпринцип балансового обобщения затрат, который выражается равенством затрат внезавершенном производстве на начало года и затрат текущего года, с однойстороны, и затрат, относящихся на себестоимость готовой продукции инезавершенное производство на конец года, — с другой.
Выбор метода калькулирования себестоимостипродукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличиянезавершенного производства, длительности производственного процесса,номенклатуры производимой продукции и др.
Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчетесебестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод применяется,когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объектучета затрат совпадает с объектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции рассчитывают путем деления суммы затрат на количество продукции. Этотметод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных инекоторых других производств.
К методу прямого расчета относится и позаказныйметод, когда объектом учета и калькулирования является отдельныйпроизводственный заказ. Аналитические счета открываются по видам заказов (подзаказом понимается изделие, вид ремонтных работ и т.д.). Этот метод применяетсяв ремонтных, столярных, швейных мастерских, в строительстве. Себестоимостьзаказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа додня его выполнения. Следовательно, недостаток этого метода состоит вневозможности проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции применяется в основном на перерабатывающих предприятиях АПК и впромышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатываемоесырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).
Аналитические счета по учету затрат напроизводство открываются по переделам.
В связи с особенностями технологии впереработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатныйварианты попередельного метода.
Полуфабрикатный вариант попередельногометода применяется, когда каждый передел, за исключением последнего,представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которойполучаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшегоиспользования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируютсебестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлятьсебестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самымобеспечивать более действенный контроль над себестоимостью продукции.
Бесполуфабрикатный вариант предусматриваеттолько учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждогопередела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта.
Попроцессный метод — самый распространенный в сельскохозяйственныхорганизациях. Сущность его заключается в том, что производственные затратысобираются в течение всего процесса производства по отношению к определеннымвидам продукции. Объектам учета затрат на производство являются отдельныепроцессы, а объектом калькуляции – отдельные виды получаемой продукции.
Метод исключения затрат на побочнуюпродукцию применяется при исчислениисебестоимости продукции и заключается в том, что производственную продукцию посвоему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется толькоосновная продукция. Побочная продукция оценивается по заранее установленнымценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочнойпродукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляетсебестоимость основной продукции.
Недостатком этого метода является то, чтона практике не вся побочная продукция приходуется. Следовательно, происходитискусственное завышение себестоимости основной продукции. Кроме того, в разныхорганизациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.
Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в томслучае, когда затраты, учтенные по одному объекты, необходимо распределитьмежду несколькими видами продукции, т.е. объект учета затрат не совпадает собъектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаютсякоэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. Врезультате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.
Пропорциональный метод исчисления себестоимости продукции применяется в томслучае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которыекоэффициенты не установлены базой для распределения фактических затрат междувидами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь ит.д. затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбраннойбазе.
Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукцииприменяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым исерийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные видызатрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотреннымнормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклоненийфактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений,причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущиенормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, иопределяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическаясебестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат потекущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
/>
где />-затраты фактические
/> -затраты нормативные
/> - величина отклонений от норм
/> - величина изменений норм.
Применение нормативного метода учета затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции требует разработкинормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на началомесяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологическихпроцессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость малоотличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляцийможно использовать плановые.
Комбинированный методисчислениясебестоимости продукции предусматривает несколько методов из вышеперечисленных.Так, при исчислении молока и приплода в сельскохозяйственных организациях применяютметод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.
Организация учета затрат на производство икалькуляция себестоимости продукции предполагают в качестве важнейшего условияобязательное закрытие счетов операционных счетов:собирательно-распределительных (25,26), калькуляционных (20,23,29),сопоставляющий (46), финансово-результативного (99). Закрытием счета называютсяоперации, в результате которых на балансовом счете не остается никакого сальдо.
При закрытии собирательно-распределительныхсчетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затратыкалькуляционных счетов пропорционально той или иной базе.
Для закрытия калькуляционных счетовисчисляется фактическая себестоимость продукции, работ и услуг. После этогоплановая оценка продукции, работы услуг, по которой они оцениваются в течениеотчетного периода, доводится (корректируется), до уровня фактической в частизавершенного производства. Этим самым условные обороты по кредитукалькуляционных счетов (в течение отчетного периода) доводятся до фактическихрасходов, учтенных по дебету счетов. Корректировка плановой себестоимости доуровня фактических затрат производится методами:
a) Дополнительных записей в случаепревышения фактических затрат над плановыми;
b) «Красного сторно» — в случаепревышения плановых затрат над фактическими.
Глава2: Организационно-экономический анализ деятельности предприятия
2.1. Технико-экономическаяхарактеристика завода «КЭМЗ»
В августе 2002 года ФедеральноеГосударственное Унитарное предприятие “Калужский электромеханический завод”отметило 85-летие со дня основания. В 1917 г. на базе ремонтных мастерскихзавод начал выпуск простейших телефонных и телеграфных аппаратов. С этоговремени началась история развития первого приборостроительного предприятия вКалуге. C 1918 по 1922 гг. на КЭМЗ ремонтировали и восстанавливали трофейныесредства связи для нужд армии. С 1923-го по 1930 гг. шла реконструкция завода,были построены производственные корпуса, осваивалась новая продукция. Втридцатые годы здесь многое делается впервые в стране: налаживается выпускотечественных буквопечатающих телеграфных аппаратов БТА-3, таксофонов,автоматических телефонных станций. В числе новинок того времени —девятиламповый радиоприемник первого класса СДВ-9. Тогда же телеграфнаяаппаратура становится профильным направлением деятельности предприятия:выпущены телеграфные аппараты “Морзе-38”, “Бодо” и самый популярный советскийтелетайп СТ-35, который в различных модификациях производился более полувека идаже сейчас все еще встречается на сетях связи страны. В 1941—1945 гг. заводбыл эвакуирован в Саратов и выпускал средства связи для фронта. Начиная с 1946г. проводится его восстановление и переоснащение в Калуге. В результате к 1950г. объем производства вырос в три раза по сравнению с довоенным уровнем. С1951-го по 1959-й завод начинает переходить с выпуска механических изделий наэлектронные. При нем было организовано Особое конструкторское бюро. Одно изважнейших достижений этого периода — изготовление аппаратуры дляфотографирования обратной стороны Луны.
1960—1970 гг. характеризуютсяосвоением принципиально новых изделий для организации связи в войсках. Тогда жезаслуги завода перед страной были отмечены орденом Трудового Красного Знамени.В середине 70-х завод вошел в состав Министерства промышленности средств связиСССР. В это время осуществляется очередная его реконструкция под выпуск изделийна интегральных микросхемах, осваивается производство базовых несущихконструкций, затем внедряется технология монтажа на поверхность.
С 1992 г. началась конверсия военногопроизводства, завод начал изготавливать товары народного потребления (ТНП).Годы реформ были нелегкими для этого предприятия ВПК, но к 2000 г. оноликвидировало свою задолженность по заработной плате и теперь вполне устойчивоработает в новых экономических условиях. Основным направлением в выпуске ТНПэлектронной группы стало телевизионное производство. Предприятие поставляеттелевизоры российской разработки ТЦИ-2А. Совместно с фирмой Siemens создаютсямодели телеприемников Siesta. Выпускаются УКВ-приемники, портативныерадиостанции ВЕДА-ЧМ, а также ряд телевизионных аксессуаров.
Сегодня Калужский электромеханическийвходит в состав Российского агентства по системам управления, занимаетсяразработкой и производством средств связи специального и гражданскогоназначения, технического оборудования. За годы своего развития он стал ведущимпредприятием по выпуску современных средств связи для силовых структур иорганов государственной власти Российской Федерации. В соответствии с решениямигенерального заказчика на КЭМЗе происходит смена поколений аппаратуры,осваиваются более десяти новых изделий с применением сигнальных процессоров ипрограммируемой логики. Предприятие ежегодно увеличивает объем товарнойпродукции, а география рынков сбыта товаров в 2000 г. охватила более 40регионов России.
Завод, участвуя в различныхвыставках, имеет большое количество дипломов и наград, в 1999 году сталЛауреатом всероссийской программы конкурса «100 лучших товаровРоссии» за производство замков накладных М1-М26 ГОСТ 5089-97 высокогокачества с золотым логотипом программы и Лауреатом областного конкурса«100+1 лучших товаров 1999 и 2004 года по группе товаров народногопотребления.
Предприятие находится в ведомственномподчинении Российского агентства по системам управления. Функции учредителяПредприятия осуществляет Российское агентство по системам управления иМинистерство имущественных отношений Российской Федерации. Предприятие являетсяюридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета вбанках. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим емуимуществом. Предприятие не имеет филиалов, представительств и дочернихпредприятий. Имущество Предприятия находится в федеральной собственности,является неделимым и не может быть распределено по вкладам. Предприятиевозглавляет директор, назначенный на эту должность Российским агентством посистемам управления. Юридический адрес Предприятия: РФ, 248002, г. Калуга, ул.Салтыкова-Щедрина, 121.
Предприятие создано в целяхудовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности иполучения прибыли.
Предприятие осуществляет следующиевиды деятельности:
1. разработка,производство и реализация товаров народного потребления;
2. проведениеопытно-конструкторских работ по разработке и модернизации техники связи итоваров специального и гражданского назначения;
3. разработка,производство, реализация, ремонт и гарантийное обслуживание телевизоров, аудиои видео техники;
4. эксплуатацияинженерных сетей;
5. эксплуатация,ремонт и обслуживание систем, средств и объектов, подконтрольных органамРосгортехнадзора России и Энергонадзора.
ПредприятиеФГУП «КЭМЗ» выпускает ТНП, в том числе замки, которые отличаются высокой степеньюсекретности. Это достигается двухсторонней нарезкой секретов на плоских итрехсторонней нарезкой секретов на крестообразных ключах. Замки выполнены впрочных корпусах. При их проектировании учитывались существующие методы взломадверей и способы их защиты.
ВС1-С.Замок висячий повышенной секретностис цилиндровым механизмом. В комплекте три плоских двухсторонних ключа.
ЗН1А-С, ЗН2А-С.Замки с засовом или защелкой, сцилиндровым механизмом повышенной секретности. В комплекте пять плоскихдвусторонних ключей.
ЗН1А-СУ. Модификация ЗН1А-С, обеспечивающаязащиту по четвертому (высшему) классу. Эта модель аттестована и рекомендована кприменению МВД РФ.
ЗН1-С “БАРЬЕР”. Повышенные противовзломные свойства.Два горизонтальных и два вертикальных засова с фиксаторами. В комплекте пятьплоских ключей.
ЗГЦ “ГАРАНТ-1”,“ГАРАНТ-2”, “ГАРАНТ-1.1”. Семейство замков для металлических и деревянных дверей сдвумя вертикальными и четырьмя горизонтальными засовами. Ключи крестообразные,либо плоские
СЕКРЕТ-1, 2.Устройства запирающие для гаражей,складов и т.п., С горизонтальным (2- с вертикальными) засовом. В комплекте двакрестообразных ключа.
ЗН1-М1,-М2,-М3,-М4.Семейство замков с повышеннымипротивовзломными свойствами, два (три) стальных засова. Накладка препятствующаяотжатию двери. Пять латунных плоских ключей.
/>Показатели объёма производства
Экономическимназначением предприятия является выпуск продукции, по качеству, количеству исрокам поставки отвечающей требованиям рынка. Объем продаж продукции, и темпыего роста характеризуют масштабность развития экономики предприятия.
Объем продажявляется производной величиной от объема выпуска продукции. Объем выпускапродукции, как и объем продаж, определяется в натуральных и денежных единицах.Натурально-вещественное выражение объемов производства продукции отражаетпроизводственный профиль предприятия, его диверсификацию.
Вместе с темнатуральные измерители не учитывают техническое совершенствование изделий,улучшение качества продукции. Их также трудно увязать с экономическимирезультатами как по видам деятельности, так и по работе предприятия в целом.Поэтому объем производства и продаж измеряется в денежном выражении. Но вданном случае следует обратить внимание на то, что расчет объема производстваведется по валовой и товарной продукции в ценах реализации, а объема продаж — по рыночным ценам.
При этомочень важно, чтобы объем производства товарной продукции не слишком превышалобъем продаж, так как это может негативно сказаться на развитии экономикипредприятия. Исходя из этого руководство всегда должно найти правильный ответна вопрос: каким должен быть объем выпуска продукции предприятия по каждомувиду продуктов[4]?
При наличииспроса на продукцию, выпускаемую предприятием, объем ее выпуска будет зависеть,с одной стороны, от внутренних возможностей предприятия (наличиесоответствующих производственных мощностей, квалификации кадров и т.д.), а сдругой — от уровня издержек на производство и реализацию продукции. Они должныбыть ниже общественно — необходимых или, по крайней мере, равны им. В противномслучае предприятие становится неконкурентоспособным со всеми вытекающими отсюданегативными последствиями.
Издержкиформируются под влиянием стоимости используемых факторов производства, величиныобъема производства и ассортимента продукции. Из этого следует, что исходныммоментом в установлении динамики и характера формирования издержек важноезначение приобретает определение величины производственных мощностей итенденций развития объемов производства.
Подпроизводственной мощностью предприятия понимают годовой выпуск продукции,отвечающей по качеству и ассортименту требованиям рынка, при полномиспользовании производственного оборудования и площадей с учетом примененияпрогрессивных технологий и соответствующей им организации производства и труда.
Производственнаямощность предприятия определяется по мощности ведущих подразделений. Ведущимподразделением считается такое, в котором выполняются основные технологическиеоперации по изготовлению продукции.
Расчетмощности ведется по всем производственным подразделениям предприятия от низшегопроизводственного звена к высшему.
Следуетзаметить, что производственная мощность предприятия динамична. Она изменяется всвязи с ростом производительности труда, совершенствованием организациипроизводства, повышением квалификации работающих. Поэтому ее расчет необходимопривязывать к определенной календарной дате. При этом обычно определяюткоэффициенты использования среднегодовой мощности, а также средние коэффициентызагрузки.
Расчет производственноймощности предприятия должен производиться на основе технических или проектныхнорм трудоемкости изготовления изделий, выработки, производительностиоборудования, норм выхода продукции из сырья с учетом применения прогрессивныхи ресурсосберегающих технологий и уровня организации труда.